应收及预付款项4

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1、第一节 核算原则第二节 应收帐款的核算第三节 应收票据的核算第四节 预付帐款的核算第五节 其他应收款的核算课后练习应应收收及及预预付付款款项项，是是指指企企业业在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的各各项项债债权权。包包括括应应收收票票据据、应应收收账账款款、其其他他应应收款和预付账款等。其核算原则包括：收款和预付账款等。其核算原则包括：1 1、应应收收及及预预付付款款项项应应当当按按照照企企业业实实际际发发生生额额记记账账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算；并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算；2 2、带带息息的的应应收收账账款款，应应于于期期末末按按照照本本金金（

2、或或票票面面价价值值）与与确确定定的的利利率率计计算算的的金金额额，增增加加其其账账面面余余额额，并确认为利息收入，计入当期损益；并确认为利息收入，计入当期损益；3 3、到到期期不不能能收收回回的的应应收收票票据据，应应按按其其账账面面余余额额转转入应收账款，并不再计提利息；入应收账款，并不再计提利息；4 4、企企业业与与债债务务人人进进行行债债务务重重组组时时，有有多多种种债债务务重重组方式，并有相应的账务处理方法；组方式，并有相应的账务处理方法；5 5、企企业业应应期期末末时时对对应应收收账账款款和和其其他他应应收收款款计计提提坏坏账准备。账准备。一、应收账款的概念一、应收账款的概念 应应

3、收收账账款款是是指指企企业业由由于于销销售售商商品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业业务务，向向购购买买单单位位或或接接受受劳劳务务的的单单位位收收取取的的款款项项和和代代扣扣的的运运杂杂费费，以以及及采采用用托托收收承承付付和和委托收款结算方式委托银行收取的款项等。委托收款结算方式委托银行收取的款项等。会会计计所所指指的的应应收收帐帐款款有有其其特特定定的的范范围围。首首先先，应应收收帐帐款款是是指指因因销销售售活活动动而而形形成成的的债债权权，不不包包括括应应收收职职工工欠欠款款、应应收收债债务务人人的的利利息息等等其其他他应应收收款款；其其次次，应应收收帐帐款款是是指指流流动动资资产产

4、性性质质的的债债权权，不不包包括括长长期期的的债债权权，如如购购买买的的长长期期债债券券等等；第第三三，应应收收帐帐款款是是指指本本企企业业应应收收客客户户的的款款项项，不不包包括括本本企企业业付付出出的的各各类类存存出出保保证证金金，如如投投标标保保证证金金和和租租入入包装物保证金等。包装物保证金等。二、应收帐款的入帐时间二、应收帐款的入帐时间由由于于应应收收帐帐款款是是因因为为赊赊销销业业务务而而产产生生的的，因因此此其入帐时间与确认销售收入的时间是一致的。其入帐时间与确认销售收入的时间是一致的。三、应收帐款的计价三、应收帐款的计价企企业业发发生生应应收收款款时时，应应按按交交易易实实际际

5、发发生生的的金金额额入入账账，包包括括发发票票金金额额和和代代购购货货单单位位垫垫付付的的运运杂杂费费、应应交交的的增增值值税税销销项项税税额额等等；计计价价时时还还需需要要考考虑虑商商业业折折扣和现金折扣等因素。扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣（一）商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。商业折扣是在实际销售商品或提格上给予的优惠。商业折扣是在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。从本质上讲，它的实际减后的金额作为发票价格。从本质上讲，它

6、的实际生生额额就就是是商商业业折折扣扣后后的的发发生生额额，也也就就是是应应收收账账款款的的入入账账金金额额；这这种种折折扣扣在在会会计计上上不不做做单单独独的的帐帐务务处处理理，对对应应收收帐帐款款的的入入帐帐价价值值没没有有什什么影响。么影响。（二）现金折扣（二）现金折扣现现金金折折扣扣是是销销货货方方为为了了鼓鼓励励购购货货方方在在规规定定的的期期限限内内早早日日付付款款而而给给予予买买方方的的现现金金优优惠惠。现现金金折折扣扣的的条条件件通通常常用用一一定定形形式式的的“术术语语”来来表表示示，如如“2/10，N/30”（信信用用期期限限为为30天天，如如果果在在十十天天内内付付款款可

7、可享享受受2%的的现现金金折折扣扣）。在在这这种种情情况况下下，当当应应收收账账款款入入账账时时，客客户户是是否否能能享享受受的的现现金金折折扣扣还还是是个个未未知知数数，故故应应收收账款的入账金额就是发票的实际金额。账款的入账金额就是发票的实际金额。存存在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收帐帐款款入入帐帐金金额额的的确确认认有有两两种种方方法法，一一是是总总价价法法，另另一一种是净价法。种是净价法。总总价价法法是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额做做应应收收帐帐款款和和销销售售收收入入入入帐帐，现现金金折折扣扣要要在在买买方方实实际际付付款款时时才才予予以以确确认认

8、。收收款款方方以以实实际际支支付付的的现现金金折折扣扣数数作作理理财财支支出出计计入入当当期期的的财财务务费费用用。而而付付款款方方以以实实际际享享有有的的现现金金折折扣扣数数作作理理财财收收益益计计入入当当期期的的收收益益。我我国国的的会会计计实实务务中中采用此方法。采用此方法。净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐款和销售收入入帐，如果买方超过付款款和销售收入入帐，如果买方超过付款折扣折扣期期限限丧丧失失折折扣扣而而多多付付的的金金额额，销销售售方方视视为为提提供供信信贷贷获获得的收入，冲减财务费用。得的收入，冲减财务费用。四、应收账款的核算四、应收账款的核算

9、(一一)企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款，在在没没有有商商业业折折扣扣的的情情况况下，按应收的全部金额入帐。下，按应收的全部金额入帐。例例1某某企企业业销销售售给给另另一一企企业业商商品品一一批批，价价格格为为50000元元，代代垫垫运运杂杂费费为为2000元元，货货款款与与运运杂杂费费尚尚未未收收回回，购销双方的增值税税率均为购销双方的增值税税率均为17%。会计分录为：。会计分录为：借：应收账款借：应收账款60500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500银行存款银行存款2000例例2上上述述企企业业将将款款项项如如期

10、期偿偿还还，收收存存银银行行。会会计计分分录录为：为：借：银行存款借：银行存款60500贷：应收账款贷：应收账款60500例例3若若企企业业将将上上述述应应收收账账款款改改用用商商业业汇汇票票结结算算。会会计计分录为：分录为：借：应收票据借：应收票据60500贷：应收账款贷：应收账款60500（二二）企企业业发发生生的的应应收收帐帐款款，在在有有商商业业折折扣扣的的情情况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。例例4某某企企业业销销一一批批产产品品，按按价价目目表表标标明明的的价价格格计计算算，金金额额为为20000元元，由由于于是是成成批批销销售售，销销货货方方

11、给给购购货货方方10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为2000元，销货方应收帐款元，销货方应收帐款的入帐金额为的入帐金额为18000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%会计分录为：会计分录为：借：应收帐款借：应收帐款21060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060收到货款时编制会计分录：收到货款时编制会计分录：借：银行存款借：银行存款21060贷：应收帐款贷：应收帐款21060（三）企业发生的应收帐款，在有现金折扣的情况（三）企业发生的应收帐款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用

12、下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。处理。例例5某某国国有有工工业业企企业业销销售售产产品品10000元元，规规定定的的现现金金折扣条件为折扣条件为2/10，n/30,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收帐款借：应收帐款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170010天内收到货款时，编制会计分录：天内收到货款时，编制会计分录：借：银行存款借：银行存款11466财务费用财务费用234贷：应收帐款贷：应收帐款

13、11700如如果果超超过过了了现现金金折折扣扣的的最最后后期期限限，则则编编制制会会计计分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收帐款贷：应收帐款11700五、坏账损失的核算五、坏账损失的核算坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失：因发生坏账产生的损失坏账损失：因发生坏账产生的损失（一）坏帐损失的确认（一）坏帐损失的确认企企业业确确认认坏坏帐帐时时，应应遵遵循循财财务务报报告告的的目目标标和和会会计计核核算算的的基基本本原原则则，具具体体分分析析各各应应收收帐帐款款的的特特性性、金金额额的的大大小小、信信用用期期限限、债债务

14、务人人的的信信誉誉和和当当时时的的经经营营情情况况等等因因素素。一一般般来来讲讲，企企业业的的应应收收款款项项符符合合下下列列条条件件之之一一的的，应应确确认认为为坏坏帐：帐：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；回；2、债债务务人人破破产产，按按照照法法律律规规定定以以其其破破产产财财产产清偿后仍然无法收回；清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。小。企业应当定期或至少于年度终了对应收帐款企业应当定期或至少于

15、年度终了对应收帐款进行检查，并预计可能产生的坏帐损失。对预进行检查，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。企业计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定。企业应计提坏帐准备的方法由企业自行确定。企业应当当列列出出目目录录，具具体体注注明明计计提提坏坏账账准准备备的的范范围围、提提取取方方法法、账账龄龄的的划划分分和和提提取取比比例例，按按照照管管理理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理（厂厂长长）会会议议或或类类似似机机构构批批准准，并并且且按按照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定报报有有关关各各方方备备案

16、案，并并备备置置于于公公司司所所在在地地，以以供供投投资资者者查查阅阅。坏坏账账准准备备提提取取方方法法一一经经确确定定，不不得得随随意意变变更更。如如需需变变更更，仍仍然然应应按按上上述述程程序序，经经批批准准后后报报送送有有关关各各方方备备案案，并并在在会会计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理理地地估估计计。除除有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收

17、款款项项不不能能收收回回，或或收收回回的的可可能能性性不不大大外外（如如债债务务单单位位撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而而在在短短时时间间内内无无法法偿偿付付债债务务等等，以以及及应应收收款款项项逾逾期期3年年以以上上），下下列列各各种种情情况况一一般般不不能能全全额额计计提坏账准备：提坏账准备：1、当年发生的应收款项；、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；、与关联方发生的应收款项；4、其其他他已已逾逾期期，但但无无确确凿凿证证据据

18、证证明明不不能能收收回的应收款项。回的应收款项。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证证明明不不能能够够收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将其其账账面面余余额额转转入入应应收收账账款款，并并计计提提相相应应的的坏坏账准备。账准备。企企业业的的预预付付账账款款如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因供供货货单单位位破破产产、撤撤销销等等原原因因已已无无望望再再收收到到所所购购货货物物的的，应应将将原原计计入入预预付付账账款款的的金金额额转转入入其其他他应应收收款款，并并计计提提相相应应的的

19、坏账准备。坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理（厂厂长长）办办公公会会或或类类似似机机构构批批准准作作为为坏坏账账损损失失，冲冲销销提取的坏账准备。提取的坏账准备。企企业业应应于于期期末末时时对对应应收收账账款款和和其其他他应应收收款款计计提提坏账准

20、备。坏账准备。应应当当指指出出，对对应应确确认认为为坏坏帐帐的的应应收收款款项项，并并不不意意味味着着企企业业放放弃弃了了追追索索权权，一一旦旦重重新新收收回回，应及时入帐。应及时入帐。（二）坏帐损失的会计处理（二）坏帐损失的会计处理坏帐的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。坏帐的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。1、直接转销法：符合坏账损失的确认条、直接转销法：符合坏账损失的确认条件时，一次计入损失。件时，一次计入损失。（2）会计处理：）会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款等贷：应收账款等例例6甲甲公公司司欠欠乙乙公公司司的的帐帐款款5600元元已已超超过过三三年年，甲甲

21、屡屡催催无无效效，断断定定无无法法收收回回，则则应应对对该该客客户户的应收帐款做坏帐损失处理。编制如下分录：的应收帐款做坏帐损失处理。编制如下分录：借：资产减值损失借：资产减值损失5600贷：应收帐款贷：应收帐款甲公司甲公司5600直直接接冲冲销销法法的的帐帐务务处处理理简简单单、易易懂懂，但但将将发发生生在在本本期期的的坏坏帐帐损损失失一一次次性性计计入入当当期期损损失失，不不符符合合收收入入与与费费用用配配比比原原则则和和权权责责发发生生制制原原则则。我我国国企企业业会会计计制制度度规规定定，企企业业坏坏帐帐损失的核算只能采用备抵法损失的核算只能采用备抵法。2、备备抵抵法法。备备抵抵法法是

22、是在在发发生生坏坏帐帐损损失失以以前前，按按期期估估计计坏坏帐帐损损失失，同同时时建建立立坏坏帐帐准准备备，待待坏坏帐帐实实际际发发生生时时，冲冲销销已已提提的的坏坏帐帐准准备备和和相相应的应收款项。应的应收款项。采用这种方法，需设置采用这种方法，需设置“坏帐准备坏帐准备”帐户帐户坏帐准备借方贷方计提坏帐准备实际发生坏帐损失时已核销坏帐又收回的冲销多提的坏帐准备余：已提坏帐准备金额余：少提的坏帐准备图图31坏帐准备帐户结构图坏帐准备帐户结构图例例7某某企企业业1994年年估估计计坏坏帐帐损损失失为为6800元元，编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失6800贷：坏

23、帐准备贷：坏帐准备68001995年年确确认认某某客客户户的的坏坏帐帐损损失失为为5000元元，编编制制会计分录如下：会计分录如下：借：坏帐准备借：坏帐准备5000贷：应收帐款贷：应收帐款*客户客户5000备抵法的优点一是预计不能收回的应收帐备抵法的优点一是预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收帐款净额，使报利润；二是在报表上列示应收帐款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使使应应收收款款项项实实际际占占用用资资金金接接近近实实际际，消消除除了了虚虚列列

24、的的应应收款项。收款项。坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法1.余额百分比法：期末按余额百分比法：期末按应收款项应收款项余额一定比例计算余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。的金额为本期坏账准备期末贷方余额。当期应提坏账准备当期应提坏账准备=期末应收款项余额期末应收款项余额坏账损失率坏账损失率-期末计提坏账准备前期末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额2.账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。百分比法的具体化。3.销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金销货百分比法：按本期赊销金额一定比例

25、计算的金额为本期坏账准备计提数。额为本期坏账准备计提数。当期应计提数当期应计提数=本期赊销金额本期赊销金额估计坏账损失率估计坏账损失率4.个别认定法个别认定法当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额余额估计比例估计比例“坏账准备坏账准备”科目的科目的贷方贷方余额余额（若为借方余额则减负数）（若为借方余额则减负数）注意：注意：1.计算结果为正数计算结果为正数补提补提（借：资产减值损失（借：资产减值损失贷：坏账准备）；贷：坏账准备）；2.计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）（借：坏账准备（借：坏账准备贷：资产减值损失）贷：资产减值损失

26、）例例8某某公公司司1990年年全全年年赊赊销销金金额额为为30万万元元，根根据以往资料和经验，估计坏帐损失率为据以往资料和经验，估计坏帐损失率为1.5%。解答：解答：1990年末估计坏帐损失为：年末估计坏帐损失为：3000001.5%=4500（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失4500贷：坏帐准备贷：坏帐准备4500帐龄分析法是根据应收款项帐龄的长短来帐龄分析法是根据应收款项帐龄的长短来估计坏帐损失的方法。所谓帐龄，就是客户所估计坏帐损失的方法。所谓帐龄，就是客户所欠帐款时间的长短。一般来说，款项拖欠的时欠帐款时间的长短。一般来说，款项拖欠的时间间越越长长，

27、发发生生坏坏帐帐的的可可能能性性就就越越大大。帐帐龄龄分分析析法法就就是是将将帐帐款款按按拖拖欠欠时时间间的的长长短短划划分分为为若若干干区区段段，并并为为各各个个区区段段的的应应收收款款项项金金额额估估计计一一个个坏坏帐帐损损失失百百分分比比，然然后后按按区区段段确确定定坏坏帐帐损损失失。整整个个计计算算过过程程是是通通过过编编制制“应应收收款款项项帐帐龄龄分分析析表表”和和“坏帐损失估计表坏帐损失估计表”来进行的。来进行的。例例9某公司某公司1996年年初年年初“坏帐准备坏帐准备”的贷方的贷方余额为余额为5600元，元，1996年实际发生坏帐损失为年实际发生坏帐损失为3500元，采用应收帐

28、款帐龄分析法，于元，采用应收帐款帐龄分析法，于1996年年年末估计坏帐损失如图表年末估计坏帐损失如图表32所示。所示。坏帐损失估计表1996年12月31日单位：元应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失率（%）估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计8000012001996年实际发生坏帐损失时，作会计分录为：年实际发生坏帐损失时，作会计分录为：借：坏帐准备借：坏帐准备3500贷：应收帐款贷：应收帐款3500年末，根据年末，根据“坏帐准备坏帐准备”科目的期初、期末科目的期初、期末应保留

29、余额及本期实际发生的坏帐损失和坏帐应保留余额及本期实际发生的坏帐损失和坏帐回收情况，计算出本期计提的坏帐准备数额为：回收情况，计算出本期计提的坏帐准备数额为：1200（56003500）=900（元）（元）应作会计分录为：应作会计分录为：借：坏帐准备借：坏帐准备900贷：资产减值损失贷：资产减值损失900计提坏账准备的步骤：计提坏账准备的步骤：（1）期期末末，根根据据计计提提坏坏账账准准备备的的对对象象，即即应应收收账账款款、其其他他应应收收款款等等的的借借方方金金额额，按按企企业业估计的计提比例，计算当期应计提坏账准备估计的计提比例，计算当期应计提坏账准备会计分录为：会计分录为：借：资产减值

30、损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备（2）若期中发生坏账损失，会计分录为：）若期中发生坏账损失，会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款（其他应收款）（其他应收款）（3）若若期期中中，前前期期或或当当期期已已确确认认的的坏坏账账损损失失又又收回，则会计分录为：收回，则会计分录为：借：应收账款借：应收账款（其他应收款）（其他应收款）贷：坏账准备贷：坏账准备同时，同时，借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款（其他应收款）（其他应收款）（4）下下一一期期末末，根根据据应应计计提提对对象象“应应收收账账款款”、“其其他他应应收收款款”的的期期末末账账面面余余额额，

31、按按比比例例计计算算应应计计提提的的坏坏账账准准备备数数，然然后后再再与与“坏坏账账准准备备”期期末末金金额额进进行行比比较较，若若“坏坏账账准准备备”有有贷贷方方金金额额并并小小于于应应计计提提准准备备数数，则则补补提提；若若贷贷方方金金额额大大于于应应计计准准备备数数，则则冲冲减减；若若“坏坏账账准准备备”有有借借方方金金额额，则则按按借借方方金金额与应计准备数的合计补提坏账准备。额与应计准备数的合计补提坏账准备。总总之之，经经过过补补提提或或冲冲减减后后，应应保保证证“应应收收账账款款”、“其他应收款其他应收款”的期末余额与的期末余额与“坏账准备坏账准备”的期末余额成规定的计提比例关系。

32、的期末余额成规定的计提比例关系。例例10H公公司司第第一一年年初初坏坏帐帐准准余余额额为为0，第第一一年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为230万万元元，提提取取比比例例为为5；第第二二年年内内实实际际发发生生了了坏坏帐帐损损失失12000元元，其其中中，甲甲企企业业7000元元，乙乙企企业业5000元元，年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为225万万元元；第第三三年年，上上年年已已转转销销的的乙乙企企业业5000元元应应收收款款项项又又收收回回，新新发发生生丁丁企企业业坏坏帐帐损损失失2000元元，年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为260万元。万元。解答解答第一年按应收帐款计算应提坏帐准备

33、金额为：第一年按应收帐款计算应提坏帐准备金额为：23000005=11500（元）（元）应作会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失11500贷：坏帐准备贷：坏帐准备11500第二年实际发生坏帐时，第二年实际发生坏帐时，借：坏帐准备借：坏帐准备12000贷：应收帐款贷：应收帐款甲企业甲企业7000乙企业乙企业5000第第二二年年年年末末按按应应收收帐帐款款计计算算应应提提坏坏帐帐准准备备金金额为：额为：22500005=11250（元）（元）由由于于第第二二年年末末计计提提坏坏帐帐准准备备前前“坏坏帐帐准准备备”余余额额为为借借方方500元元（1200011500），所所以以，第第二年末实

34、际应计提坏帐准备为：二年末实际应计提坏帐准备为：11250+500=11750（元）。（元）。应作会计分录为：应作会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失11750贷：坏帐准备贷：坏帐准备11750第第三三年年末末，上上年年已已转转销销的的乙乙企企业业应应收收帐帐款款5000元又收回，应作会计分录为：元又收回，应作会计分录为：借：应收帐款借：应收帐款乙企业乙企业5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备5000同时同时借：银行存款借：银行存款5000贷：应收帐款贷：应收帐款乙企业乙企业5000第第三三年年发发生生丁丁企企业业坏坏帐帐损损失失2000元元时时应应作作会会计分录为：计分录为：借：坏帐准备

35、借：坏帐准备2000贷：应收帐款贷：应收帐款丁企业丁企业2000第第三三年年年年末末按按应应收收帐帐款款计计算算应应提提坏坏帐帐准准备备金金额为：额为：26000005=13000（元）（元）但但第第三三年年末末计计提提坏坏帐帐准准备备前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目为为贷贷方方余余额额14250元元（11250+50002000），所所以以，第第三三年年应应提提取取的的坏坏帐帐准准备备为为：1300014250=1250（元元），即即应应冲冲减减已已计计提提的的坏坏帐准备帐准备1250元。元。应作会计分录为：应作会计分录为：借：坏帐准备借：坏帐准备1250贷：资产减值损失贷：资产减值损失12

36、50返回本章目录一、应收票据的概念一、应收票据的概念应应收收票票据据是是指指企企业业采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式销销售售商商品品、提提供供劳劳务务收收到到的的尚尚未未到到期期兑兑现现的的商商业业汇汇票票。商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人的的不不同同，可可以以分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。按按是是否否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据。带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据。应应收收票票据据和和应应收收帐帐款款一一样样，都都是是商商业业信信用用的的必必然然结结果果，即即都都是是在在商商品品交交易易过过程程中中因因赊赊销销而而产产生生的的债债权权。但

37、但和和应应收收帐帐款款相相比比，应应收收票据具有以下特点：首先，应收票据是一票据具有以下特点：首先，应收票据是一种种具具有有合合法法凭凭证证的的债债权权，比比应应收收帐帐款款更更具具有有法法律律上上的的约约束束力力；其其次次,商商業業汇汇票票的的流流通通性性强强,持持票票人人可可将将持持有有异异议议的的商商业业汇汇票票提提前前贴贴现现.背背书书转转让让或或抵抵押押;第第三三,应应收收票票据据(特特别别是是其其中中的的银行承兑汇票银行承兑汇票)发生坏帐损失的风险较小发生坏帐损失的风险较小.二、应收票据的计价二、应收票据的计价在我国，商业票据的期限一般较短（在我国，商业票据的期限一般较短（6个个月

38、），利息金额相对来说不大，用现值记帐月），利息金额相对来说不大，用现值记帐不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，收款人实际收到商业汇票时，于繁琐。因此，收款人实际收到商业汇票时，不论带息票据还是不带息票据，都应按票据不论带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入帐。但对于带息票据，按照现行的面值入帐。但对于带息票据，按照现行制制度的规度的规定定，应应于于期期末末（指指中中期期末末和和年年度度终终了了）按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和确确定定的的利利率率计计提提利利息息，计计提的利息应增加应收票据的帐面价值。提的利息应增加应收票据的

39、帐面价值。应收票据借贷收到承兑的商业汇票到期兑现的商业汇票期末计提的利息背书转让的票据贴现的票据到期无法兑现的票据余：尚未到期的商业汇票三、应收票据的核算三、应收票据的核算（一）一般业务核算（一）一般业务核算1、不不带带息息票票据据的的核核算算，不不带带息息票票据据的的到到期期值值就是票据的面值。就是票据的面值。（1）取得不带息商业汇票时）取得不带息商业汇票时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收帐款应收帐款（2）票据到期收回时，）票据到期收回时，借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据（3）到期付款方无

40、款支付或拒付）到期付款方无款支付或拒付借：应收帐款借：应收帐款贷：应收票据贷：应收票据（4）票据背书转让）票据背书转让借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据银行存款（应收票据的帐面价值与购买物资款银行存款（应收票据的帐面价值与购买物资款的差额）的差额）2、带息票据的核算、带息票据的核算带带息息票票据据的的到到期期值值就就是是票票据据的的面面值值加加上上按按票票面面利利率率计计算算的的利利息息。按按现现行行制制度度规规定定，带带息息应应收收票票据据应应于于期期末末时时，按按应应收收票票据据的的票票面面价价值

41、值和和确确定定的的利利率率计计算算计计提提利利息息。其其利利息息的的计计算算公公式为：式为：应计利息应计利息=票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限公式中的利率一般指的是年利率，期限一般是公式中的利率一般指的是年利率，期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。如指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。假如是月末签发的份中与出票日相同的日期。假如是月末签发的商业汇票，不管是大月还是小月，其到期日均商业汇票，不管是大月还是小月，其到期日均为为到到期期月月份份的的最最后后一一天天。如如果果

42、按按日日表表示示的的票票据据，其其到到期期日日就就要要按按票票据据的的实实际际天天数数计计算算，一一般般出出票票日日和和到到期期日日只只算算其其中中一一天天，所所谓谓“算算头头不不算算尾尾，算算尾尾不不算算头头”，如如出出票票日日为为3月月3日日，到到期期日日为为3月月29日日，则则票票据据计计息息日日数数为为26天天，包包括括3月月3日日在在内内，而而不不包包括括3月月29日日这这一天。一天。（1）取得票据时，同不带息的处理。）取得票据时，同不带息的处理。（2）期末计提利息时，）期末计提利息时，借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用（3）到期兑现时，）到期兑现时，借：银行存款借：银

43、行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用（4）到期不能兑现时，）到期不能兑现时，借：应收帐款借：应收帐款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用例例B企企业业销销售售给给A公公司司某某产产品品200件件，单单价价100元元，采采用用银银行行承承兑兑汇汇票票结结算算，收收到到A公公司司开开出出的的商商业业汇汇票票一一份份。A公公司司适适用用的的增增值值税税税税率为率为17%。会计分录为：。会计分录为：借：应收票据借：应收票据23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400例例若若B企企业业收收到到商商业业汇汇票票234

44、00元元是是用用于于抵抵偿偿应应收收账账款的，会计分录为：款的，会计分录为：借：应收票据借：应收票据23400贷：应收账款贷：应收账款23400例例若若上上述述商商业业汇汇票票由由A公公司司于于4月月1日日开开出出期期限限为为6个个月月的的带带息息票票据据，利利率率为为6%，则则6月月末末计计提提的的利利息息应应增加应收票据的账面价值。增加应收票据的账面价值。6月末计提利息为：月末计提利息为：2340012%/123=702（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：应收票据借：应收票据702贷：财务费用贷：财务费用702例例8月月1日日，B企企业业因因业业务务需需要要，向向C公公司司购购入入原原

45、材材料料100千千克克，单单价价为为300元元，取取得得增增值值税税专专用用发发票票，税税率率为为17%。B企企业业用用前前述述取取得得的的商商业业汇汇票票背背书书转转让让，余款通过银行支付。余款通过银行支付。8月月 1日日，应应 收收 票票 据据 的的 账账 面面 余余 额额 为为：23400+2344=24336（元）（元）借：材料采购借：材料采购30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据贷：应收票据24336银行存款银行存款10764例例某某企企业业所所持持有有的的应应收收票票据据到到期期，收收到到银银行行存存款款10250元元，其其中中应

46、应收收票票据据的的账账面面余余额额为为10200元。会计分录：元。会计分录：借：银行存款借：银行存款10250贷：应收票据贷：应收票据10200财务费用财务费用50例例某某企企业业持持有有应应收收票票据据已已4个个月月，账账面面余余额额已已增增加加至至8080元元，因因属属于于商商业业承承兑兑汇汇票票，得得知知付付款单位已无力支付票款。会计分录为：款单位已无力支付票款。会计分录为：借：应收账款借：应收账款8080贷：应收票据贷：应收票据8080（二）应收票据贴现的核算（二）应收票据贴现的核算应应收收票票据据贴贴现现是是指指票票据据持持有有将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银

47、行行，银银行行受受理理后后，从从票票据据的的到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现利利率率计计算算确确定定的的贴贴现现息息，然然后后将将余余额额付付给给持持票票人人，作作为为银银行行对对企企业业的的短短期期贷贷款款。票票据据贴贴现现实实质质上上是是企企业业融通资金的一种形式。融通资金的一种形式。贴贴现现企企业业向向银银行行申申办办商商业业汇汇票票贴贴现现时时，应应按按规规定定的的贴贴现现率率计计算算贴贴现现息息和和实实际际贴贴现现金金额额。贴现息和实际贴现金额的计算方法如下：贴现息和实际贴现金额的计算方法如下：1、票票据据到到期期值值。带带息息票票据据到到期期值值，等等于于票票面面值值加

48、利息；不带息票据的到期值等于票面值。加利息；不带息票据的到期值等于票面值。带息票据的到期值带息票据的到期值=票面值票面值+票面值票面值利率利率时间时间不带息票据的到期值不带息票据的到期值=票面值票面值2、贴现利息、贴现利息贴现利息贴现利息=到期值到期值银行贴现利率银行贴现利率贴现期贴现期贴现期贴现期=票据天数票据天数企业持票期企业持票期贴现期贴现期=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1贴贴现现期期是是指指从从贴贴现现日日至至票票据据到到期期日日之之间间的的间间隔隔时时间间。按按银银行行规规定定，承承兑兑人人在在异异地地的的，计计算算贴贴现现利利息息时时应应另加另加3天的划款日

49、期。天的划款日期。3、贴现净额、贴现净额贴现净额贴现净额=到期值到期值贴现息贴现息（或）贴现金额（或）贴现金额=票面值票面值+票面利息票面利息贴现利息贴现利息贴现息，一般作为利息支出列入财务费用。贴现息，一般作为利息支出列入财务费用。例例某某企企业业收收到到丙丙顾顾客客不不带带息息票票据据一一张张，票票面面金金额额30000元元，签签发发日日期期为为8月月21日日，期期限限3个个月月。因因急急需需资资金金，于于9月月20日日将将票票据据向向银银行行贴贴现，贴现率为现，贴现率为8%。到期值到期值=30000（元）（元）贴现期贴现期=90-30=60（天）（天）贴现息贴现息=300008%60/3

50、60=400（元）（元）贴现收入贴现收入=30000-400=29600（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款29600财务费用财务费用400贷：应收票据贷：应收票据30000例例某企业收到乙顾客某企业收到乙顾客11月月8日签发的票面日签发的票面额额40000元元，年年利利率率6%，90天天到到期期的的带带息息票票据据一张，于一张，于12月月8日向银行贴现，贴现率为日向银行贴现，贴现率为6%。到期值到期值=40000+400006%90/360=40600（元）（元）贴现期贴现期=90-30=60（天）（天）贴现息贴现息=406006%60/360=406（元）（元）

51、贴现收入贴现收入=40600-406=40194（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款40194贷：财务费用贷：财务费用194应收票据应收票据40000例例贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，由由于于承承兑兑人人的的银银行行存存款款不不足足以以付付款款时时，申申请请贴贴现现的的企企业业会会收收到到银银行行退退回回的的应应收收票票据据和和支支款款通通知知，这这时时，就就按按所所付付本本息息（如如上例为上例为40600元）即到期值，作相反会计分录如下：元）即到期值，作相反会计分录如下：借：应收帐款借：应收帐款40600贷：银行存款贷：银行存款40600例例上上述

52、述情情况况中中，若若贴贴现现企企业业的的银银行行账账户户不不足足以以付付款款时，银行作逾期贷款处理，会计分录为：时，银行作逾期贷款处理，会计分录为：借：应收帐款借：应收帐款40600贷：短期借款贷：短期借款40600返回章首返回章首一、预付账款的概念一、预付账款的概念预预付付账账款款又又称称预预付付货货款款，是是指指企企业业按按照照购购货合同规定预付给供应单位或个人的货款。货合同规定预付给供应单位或个人的货款。二、预付账款的核算原则二、预付账款的核算原则1、对对于于预预付付账账款款较较多多的的企企业业，应应设设置置“预预付付账账款款”科科目目，用用来来核核算算企企业业按按照照购购货货合合同同规

53、规定定预预付付给给供供应应单单位位的的货货款款。借借方方发发生生额额反反映映企企业业预预付付或或补补付付的的款款项项，贷贷方方发发生生额额反反映映已已结结转转或或退退回回多多付付的的预预付付款款项项，期期末末借借方方余余额，反映已预付尚未结转的预付货款。额，反映已预付尚未结转的预付货款。2、预预付付款款项项情情况况不不多多的的企企业业，也也可可以以不不设设置置“预预付付账账款款”科科目目，而而将将预预付付的的款款项项直直接接记记入入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。3、企企业业的的预预付付账账款款，如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因

54、供供货货单单位位破破产产、撤撤销销等等原原因因已已无无望望再再上上到到所所购购货货物物的的，应应将将原原计计入入预付账款的金额转入其他应收款。预付账款的金额转入其他应收款。4、除除转转入入“其其他他应应收收款款”科科目目的的预预付付账账款款外外，其他预付账款不得计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。三、预付账款的核算三、预付账款的核算例例某某单单位位因因向向另另一一单单位位购购货货，而而预预先先从从银银行行支付支付28000元。会计分录为：元。会计分录为：借：预付账款（或应付账款）借：预付账款（或应付账款）28000贷：银行存款贷：银行存款28000例例收收到到所所购购货货物物，增增值值

55、税税专专用用发发票票上上列列示示货货款为款为20000元，增值税为元，增值税为3400元。会计分录为：元。会计分录为：借：库存商品借：库存商品20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款（应付帐款）贷：预付账款（应付帐款）234003、对方单位退回多余的货款，会计分录为：、对方单位退回多余的货款，会计分录为：借：银行存款借：银行存款4600贷：预付账款贷：预付账款4600例例若若购购货货前前预预付付的的货货款款为为20000元元，在在购购货货后后应补付货款，会计分录为：应补付货款，会计分录为：借：预付账款借：预付账款3400贷：银行存款贷：银行存款

56、3400例例若若在在购购货货前前，对对方方单单位位破破产产，并并确确定定预预付付货款中有货款中有12000元无法收回，会计分录为：元无法收回，会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入12000贷：预付账款贷：预付账款12000返回章首返回章首一、概念与分类一、概念与分类其其他他应应收收款款是是指指企企业业除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款外外的的其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项。其其具具体内容包括：体内容包括：（1）应收的各种赔款；）应收的各种赔款；（2）应收的各种罚款；）应收的各种罚款；（3）应收出租包装物租金；）应收出租包装物租金；（

57、4）应向职工收取胜的各种垫付款项；）应向职工收取胜的各种垫付款项；（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（6）不不设设置置“备备用用金金”科科目目的的企企业业拨拨给给职职能能部门和职工的备用金；部门和职工的备用金；（7）已已不不符符合合预预付付账账款款性性质质而而按按规规定定转转入入的的预付账款；预付账款；（8）其他各种应收、预付款项。）其他各种应收、预付款项。其其他他应应收收款款的的核核算算内内容容不不包包括括企企业业用用于于投投资、购买物资的各种款项。资、购买物资的各种款项。二、核算原则二、核算原则1、企企业业设设置置“其其他他应应收收款款”核核算

58、算各各种种应应收收、暂暂付付款款项项，并并按按不不同同的的债债务务人人设设置置明明细细账账，进行明细核算；进行明细核算；2、企业应当定期或者至少于每年年度终了，、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对对其其他他应应收收款款进进行行全全面面检检查查，预预计计其其可可能能发发生生的坏账损失，并计提坏账准备；的坏账损失，并计提坏账准备；3、实实行行定定额额备备用用金金的的企企业业，对对于于领领用用的的备备用用金金应应当当定定期期向向财财务务部部门门报报销销。财财务务部部门门根根据据报报销销数数用用现现金金补补足足备备用用金金。报报销销数数和和拨拨补补数数不不再通过再通过“其他应收款其他应收款”科目核

59、算；科目核算；三、其他应收账款的核算三、其他应收账款的核算例例某某企企业业经经研研究究决决定定，对对违违反反企企业业规规章章制制度度的的职职工工刘刘某某等等罚罚款款200元元。会会计计分分录录为为：借：其他应收款借：其他应收款刘某刘某200贷：营业外收入贷：营业外收入200以后从刘某等人的工资中扣回时，会计分录为：以后从刘某等人的工资中扣回时，会计分录为：借：应付职工薪醉借：应付职工薪醉200贷：其他应收款贷：其他应收款刘某刘某200例例出出租租礼礼堂堂给给某某自自修修大大学学使使用用两两天天，租租金金1200元元，款未收到。会计分录为：款未收到。会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款某自修

60、大学某自修大学1200贷：其他业务收入贷：其他业务收入1200例例前前期期发发生生的的材材料料盘盘亏亏500元元，已已记记入入待待处处理理财财产产损损溢，经查明，系由运输公司负责赔偿。会计分录为：溢，经查明，系由运输公司负责赔偿。会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款某运输公司某运输公司500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500返回返回【例题【例题1】下列各项中，构成应收账款入账价】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时

61、尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣【答案】【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。以及代购货方垫付的包装费、运输费等。某企业销售商品一批，增值税专用发票某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为上标明价款为60万元，适用的增值税率万元，适用的增值税率为为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应万元，款项尚未收回，该企业确

62、认的应收账款应该是（）万元。收账款应该是（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】【答案】D【解析】应收账款的金额【解析】应收账款的金额606017%272.2（万元）。（万元）。某企业某企业2006年年11月月1日销售商品，并于当日销售商品，并于当日收到面值日收到面值50000元、期限元、期限3个月的商业个月的商业承兑汇票一张，利率承兑汇票一张，利率1%。2007年年2月月1日日票据到期付款人无力付款，则转作应收票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。账款的金额为（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750【答案】【答案】A【解析】如果到期付

63、款人无力付款【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。账款。甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年年12月月1日，甲日，甲企业企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额为为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，发生如下相关业务：月份，发生如下相关业

64、务：（1）12月月5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格批，按商品价目表标明的价格计算的金额为计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业乙企业10%的商业折扣。的商业折扣。（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不万元不能收回，确认为坏账。能收回，确认为坏账。（3）12月月11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。万元，存入银行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已转销为坏账的应收账款年已

65、转销为坏账的应收账款10万元，存入万元，存入银行。银行。（5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为售价为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。假定现金折扣不考虑增值税。要求：要求：编制甲企业上述业务的会计分录。编制甲企业上述业务的会计分录。借：应收账款借：应收账款1053贷：主营业务收入贷：主营业务收入900应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153借：坏账准备借：坏账准备40贷：应收账款贷：应收账款40借：银行存款借：银行存款500贷：应收账款贷：应收账款500借：应收账款借：应收账款10贷：坏账准备贷：坏账准备10借：银行存款借：银行存款10贷：应收账款贷：应收账款10借：应收账款借：应收账款117贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17