第10章个人所得税课件

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1、税法第十章税法第十章个人所得税个人所得税主讲教师：杨萍主讲教师：杨萍学习目标学习目标 了解个人所得税的概念和类型了解个人所得税的概念和类型 掌握个人所得税的基本制度掌握个人所得税的基本制度 掌握个人所得税应纳税额的计算掌握个人所得税应纳税额的计算 学习内容学习内容税种概述税种概述纳税人与应税所得纳税人与应税所得税基与税率税基与税率税收减免税收减免税额抵免税额抵免税额计算税额计算10.1 10.1 税种概述税种概述10.1.1 个人所得税的概念个人所得税的概念 10.1.2 个人所得税的类型个人所得税的类型 10.1.3 个人所得税的产生与发展个人所得税的产生与发展 个人所得税的概念个人所得税的

2、概念个人所得税是对个人取得的所得征收的一种税。个人所得税是对个人取得的所得征收的一种税。所得是指财富的增加额，它等于一年内的消费所得是指财富的增加额，它等于一年内的消费所得是指财富的增加额，它等于一年内的消费所得是指财富的增加额，它等于一年内的消费支出额加上财富净值的变动额。支出额加上财富净值的变动额。支出额加上财富净值的变动额。支出额加上财富净值的变动额。注册书上的定义：注册书上的定义：个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用得为征税对象而征收的一

3、种所得税，是政府利用得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。税收对个人收入进行调节的一种手段。税收对个人收入进行调节的一种手段。税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的类型个人所得税的类型分类所得税分类所得税 综合所得税综合所得税 分类综合所得税分类综合所得税 依据征收模式，个人所得税分为三种模式：不同征收模式的优缺点不同征收模式的优缺点项目项目内容内容分类征收制分类征收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济政策征税，能够体现

4、国家的政治、经济政策，易于控，易于控制。制。缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的容易导致实际税负的不公平不公平。综合征收制综合征收制综合征收制综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则入的角度体现税收公平的原则。缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济于体现国家的有关社会、经济政策政策。混合征收制混合征收制混合征收制混合征收制优点：集中了前两类的优点，即先分别，再优点：集中了前两类的优点，即先分别，再汇

5、总征收。因而，既汇总征收。因而，既可实现税收的政策性调节功可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。能，也可体现税收的公平原则。缺点：税制更为复杂，管理要求较高。缺点：税制更为复杂，管理要求较高。个人所得税的产生与发展个人所得税的产生与发展国外国外 起源：英国起源：英国起源：英国起源：英国1799179917991799年的英法战争年的英法战争年的英法战争年的英法战争 目前：个人所得税遍及目前：个人所得税遍及目前：个人所得税遍及目前：个人所得税遍及140140140140多个国家多个国家多个国家多个国家国内国内 1980198019801980年年年年个人所得税法个人所得税法个人所得

6、税法个人所得税法，主要适用于外籍人员。，主要适用于外籍人员。，主要适用于外籍人员。，主要适用于外籍人员。1986198619861986年年年年城乡个体工商业户所得税暂行条例城乡个体工商业户所得税暂行条例城乡个体工商业户所得税暂行条例城乡个体工商业户所得税暂行条例 1987198719871987年年年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例 1993199319931993年年年年个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法及其及其及其及其实施条例实施条例实施条例实施条例，设置了，设置了，设置了，设置了 统一的个人所得税。统一的个人所得税

7、。统一的个人所得税。统一的个人所得税。10.2 纳税人与应税所得纳税人与应税所得 10.2.1 纳税人纳税人 10.2.2 应税所得应税所得10.2.3 所得来源地所得来源地 个人所得税的个人所得税的 纳税人纳税人基本规定基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。的投资者。居民纳税人和非居民纳税人的划分居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的：个人所得税的纳税人按照

8、国际通常的做法，依据纳税人按照国际通常的做法，依据住所住所住所住所和和居住时间居住时间居住时间居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。的纳税义务。居民纳税义务人和非居民纳税义务人的区别居民纳税义务人和非居民纳税义务人的区别纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准判定标准判定标准征税对征税对征税对征税对象范围象范围象范围象范围居民纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人（无限纳税（无限纳税义务）义务）（1 1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2 2）在中国境内无住所，而在中国境内）在中国境内无住所，而

9、在中国境内居住满一年的个人。居住满一年的个人。“居住满居住满1 1年年”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度（即公历（即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）日止，下同）内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365日。日。“临时离境临时离境”：对境内居住的天数：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。和境内实际工作时间新规定。境内境内所得所得境外境外所得所得非居民纳税非居民纳税非居民纳税非居民纳税人人人人（有限纳（有限纳税义务）税义务）（1 1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2 2）在中国境内无住所且居住不满一年）在中国

10、境内无住所且居住不满一年的个人。的个人。境内境内所得所得 10.2.2 应税所得应税所得应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共 11111111项项项项。一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以资、薪金、奖金、年终加薪、劳动

11、分红、津贴、补贴以资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。及与任职或者受雇有关的其他所得。及与任职或者受雇有关的其他所得。及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金奖金是指所有具有工资性质的奖金奖金是指所有具有工资性质的奖金奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在，免税奖金的范围在，免税奖金的范围在，免税奖金的范围在税法中另有规定。税法中另有规定。税法中另有规定。税法中另有规定。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 1.1.1.1.个人独资企业和合伙企业的

12、生产经营所得，比照这个个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。税目。税目。税目。2.2.2.2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、

13、住房等财产性支出，视为企的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照所得，依照所得，依照所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个项目计征个项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。人所得税。人所得税。个人所得税征税范围个

14、人所得税征税范围三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。按次取得的工资、薪金性质的所得。按次取得的工资、薪金性

15、质的所得。按次取得的工资、薪金性质的所得。四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、

16、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。及其他劳务报酬的所得。及其他劳务报酬的所得。及其他劳务报酬的所得。个人所得税征税范围个人所得税征税范围五、稿酬所得五、稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。六、特许权使用费所得六、特许权

17、使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。个人所得税征税范围个人所得税征税范围七、利息、股息、红息所得七、利息、股息、红息所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息

18、、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。的利息、股息、红利所得。的利息、股息、红利所得。的利息、股息、红利所得。八、财产租赁所得八、财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。个人所得税征税范围个人所得税征税范围九、财产转让所得九、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价

19、证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。十、偶然所得十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。质

20、的所得。质的所得。质的所得。十一、其他所得十一、其他所得个人所得税征税范围个人所得税征税范围10.2.3 所得来源地的判断所得来源地的判断 所得来源地的判断决定着某项所得是否应当征收个人所得来源地的判断决定着某项所得是否应当征收个人所得税。由于居民纳税人须承担无限纳税义务，因此判断其所得税。由于居民纳税人须承担无限纳税义务，因此判断其所得来源地问题相对而言不那么重要；但非居民纳税人只就所得来源地问题相对而言不那么重要；但非居民纳税人只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地就十其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地就十分重要。分重要。注意：注意：注意：注意：所得的来源地和所

21、得的支付地不是一个概念：来所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。能在境内。能在境内。能在境内。10.3 税基与税率税基

22、与税率 10.3.1 税基税基 10.3.2 税率税率 个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，即累进税率和比例税。两种类别的所得税税率，即累进税率和比例税。两种类别的所得税税率，即累进税率和比例税。两种类别的所得税税率，即累进税率和比例税。个人所得税的税率个人所得税的税率税率税率税率税率应税项目应税项目应税项目应税项目七七七七级超额累级超额累级超额累级超额累进税率进税率进税率进税率 工资工资工资工资、薪金、薪金、薪金、

23、薪金所得所得所得所得五级超额累五级超额累五级超额累五级超额累进税率进税率进税率进税率 1.1.1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.2.2.2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权对经营成果不拥有所有权对经营成果不拥有所有权对经营成果不拥有所有权：七级七级

24、七级七级超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率比例税率比例税率比例税率比例税率20%20%20%20%（8 8 8 8个个个个税目税目税目税目，其中其中其中其中有有有有4 4 4 4个税个税个税个税目有加成或目有加成或目有加成或目有加成或减征减征减征减征 ）1.1.1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得20000200002000020000元以上元以上元以上元以上加成加成加成加成征收，即征收，即征收，即征收，即20000200002000020000元元元元至至至至5

25、0000500005000050000元，税率元，税率元，税率元，税率30%30%30%30%，50000500005000050000元以上，税率元以上，税率元以上，税率元以上，税率40%40%40%40%2.2.2.2.稿酬所得：按应纳税额稿酬所得：按应纳税额稿酬所得：按应纳税额稿酬所得：按应纳税额减征减征减征减征30%30%30%30%，因而，实际比例税率为，因而，实际比例税率为，因而，实际比例税率为，因而，实际比例税率为14%14%14%14%（即：（即：（即：（即：20%20%20%20%（1 1 1 130%30%30%30%）。）。）。）。3.3.3.3.财产租赁所得个人出租住房

26、财产租赁所得个人出租住房财产租赁所得个人出租住房财产租赁所得个人出租住房减减减减按按按按10%10%10%10%税率税率税率税率 4.4.4.4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：储蓄存款利息：储蓄存款利息：2007200720072007年年年年8 8 8 8月月月月15151515日起，税率由日起，税率由日起，税率由日起，税率由20%20%20%20%调整为调整为调整为调整为5%5%5%5%；自；自；自；自2008200820082008年年年年10101010月月月月9 9 9 9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税日起暂

27、免征收储蓄存款利息的个人所得税工资、薪金所得的七级超额累进税率工资、薪金所得的七级超额累进税率工资、薪金所得的七级超额累进税率工资、薪金所得的七级超额累进税率 级级级级数数数数全月全月全月全月应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额税率税率税率税率%速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超不超不超不超过过过过1 5001 500元的元的元的元的3 30 02 2超超超超过过过过1 5001 500元元元元4 5004 500元的部分元的部分元的部分元的部分10101051053 3超超超超过过过过4 5004 500元元元元9 0009 000元的部分元的部分元的部分元的部分

28、20205555554 4超超超超过过过过9 0009 000元元元元35 00035 000元的部分元的部分元的部分元的部分2525100510055 5超超超超过过过过35 00035 000元元元元55 00055 000元的部分元的部分元的部分元的部分3030275527556 6超超超超过过过过55 00055 000元元元元80 00080 000元的部分元的部分元的部分元的部分3535550555057 7超超超超过过过过80 00080 000元的部分元的部分元的部分元的部分45451350513505个人所得税的税率个人所得税的税率个体工商业户的生产经营所得的五级超额累进个体

29、工商业户的生产经营所得的五级超额累进级级次次全年全年应纳应纳税所得税所得额额税率税率%速算扣除数速算扣除数1不超不超过过15 000元的元的5 02超超过过15 000元元30 000元的部分元的部分10 7503超超过过30 000元元60 000元的部分元的部分203 7504超超过过60 000元元100 000元的部分元的部分309 7505超超过过100 000元的部分元的部分3514 750个人所得税的税率个人所得税的税率个人所得税的个人所得税的 税基税基个人所得税的税基为个人的应纳税所得额，个人所得税的税基为个人的应纳税所得额，即从取得的收入中扣除规定费用后的余额。即从取得的收入

30、中扣除规定费用后的余额。由于个人所得税的应税项目不同，并且取得由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需费用也不相同，因此，个人应某项所得所需费用也不相同，因此，个人应纳税所得额需按不同应税项目分项计算。纳税所得额需按不同应税项目分项计算。个人所得税的个人所得税的 税基税基扣除办法扣除办法所得项目所得项目可以可以扣除扣除费用费用1 1定额扣除定额扣除工资薪金所得工资薪金所得2 2定额和定率扣除定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；得；特许权使用费所得；财产租赁所得财产租赁所得3 3核算扣除核算扣除个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得；财产转让

31、所得得；财产转让所得4 4定额和核算扣除定额和核算扣除对企事业单位的承包经对企事业单位的承包经营、承租经营所得营、承租经营所得不得扣除费用不得扣除费用 利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得偶然所得；其他所得费用减除标准费用减除标准工资、薪金的一般规定工资、薪金的一般规定工资、薪金所得：以每月收入额减去工资、薪金所得：以每月收入额减去“三险一金三险一金”及费用及费用35003500元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入月工薪收入月工薪收入 3500 3500 3500 3500元元元

32、元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用费用28002800元：元：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入月工薪收入月工薪收入 4800 4800 4800 4800元元元元个人所得税的个人所得税的 税基税基工资、薪金例题工资、薪金例题 【例题例题10-110-1】：张某（中国公民）系国内某话剧团演：张某（中国公民）系国内某话剧团演员，员，20122012年度年度1 11212月份，每月工资、奖金收入（不月份，每月工资、奖金收入（不含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医

33、疗保险费、失业保险金和住房公积金）均为失业保险金和住房公积金）均为7 0007 000元。元。计算张某计算张某工资薪金应缴纳的个人所得税税额。工资薪金应缴纳的个人所得税税额。解析：工资、奖金应纳个人所得税解析：工资、奖金应纳个人所得税 =(7000-3500)10%-10512=2940 =(7000-3500)10%-10512=2940取得全年一次性奖金的规定取得全年一次性奖金的规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员

34、发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。兑现的年薪和绩效工资。个人所得税的个人所得税的 税基税基取得全年一次性奖金的计税规则取得全年一次性奖金的计税规则先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商数个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得

35、低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得

36、税的个人所得税的 税基税基取得全年一次性奖金的例题取得全年一次性奖金的例题【例题例题10-210-2】中国公民张先生系某单位职工，中国公民张先生系某单位职工，20122012年年1 1月取得月取得当月应税工资收入当月应税工资收入5 4005 400元。元。20112011年年终奖金年年终奖金36 00036 000元。计元。计算张先生算张先生20122012年年1 1月应纳的个人所得税税额。月应纳的个人所得税税额。解析解析：（1 1）当月工资收入应纳税额）当月工资收入应纳税额=（5 400-3 5005 400-3 500）10%-105=8510%-105=85（2 2）20102010年年

37、终奖应纳税额：年年终奖应纳税额：36 000 12=3 000 36 000 12=3 000 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=36 00010%-105=3495=36 00010%-105=3495=36 00010%-105=3495=36 00010%-105=3495（3 3）张先生）张先生20122012年年1 1月应纳税额合计月应纳税额合计=85+3495=3580=85+3495=3580取得全年一次性奖金的例题取得全年一次性奖金的例题【例题例题10-310-3】中国公民刘女士系某单位职工，中国公民刘女士系某单位职工，20122012年年2 2月份取月份取得当月应税工资收入得

38、当月应税工资收入3 3003 300元，元，20112011年年终奖年年终奖29 00029 000元。计元。计算刘女士算刘女士20122012年年2 2月应纳的个人所得税。月应纳的个人所得税。解析：解析：（1 1）当月应税工资收入）当月应税工资收入3 3003 300，不足，不足3 5003 500，不纳税。，不纳税。（2 2）20122012年年终奖应纳税额：年年终奖应纳税额：月应纳税所得额月应纳税所得额=29 000-29 000-（3 500-3 3003 500-3 300）12=2 400 12=2 400 因此适用税率为因此适用税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为105

39、105。应纳税额应纳税额=29 000-29 000-（3 500-3 3003 500-3 300）10%-105=2775 10%-105=2775个人所得税的个人所得税的 税基税基在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金 对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪终加薪、劳动分红，可单独作为

40、一个月的工资、薪金所得计算纳税。金所得计算纳税。金所得计算纳税。金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适当税率计算应纳税款，并且应纳税所得额直接按适当税率计算应纳税款，并且应纳税所得额直接按适当税率计算应纳税款，并且应纳税所得额直接按适当税率计算应纳税

41、款，并且不再按居住天数进行划分计算。不再按居住天数进行划分计算。不再按居住天数进行划分计算。不再按居住天数进行划分计算。个人所得税的个人所得税的 税基税基在外企或外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得在外企或外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得 对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、者中的一方减除费用的方法

42、，即只由雇佣单位在支付工资、者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。适用税率，计算扣缴个人所得税。适用税率，计算扣缴个人所得税。适用税率，计算

43、扣缴个人所得税。上述纳税义务人，应持相关凭证，选择并固定到一地税务机上述纳税义务人，应持相关凭证，选择并固定到一地税务机上述纳税义务人，应持相关凭证，选择并固定到一地税务机上述纳税义务人，应持相关凭证，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。个人所得税，多退少补。个人所得税，多退少补。个人所得税，多退少补。在外企的中方人员工资薪金征税的例题在外企的中方人员工资薪金征税的例题【例题例题1

44、0-410-4】李先生是某外商投资企业雇佣的中方人士，李先生是某外商投资企业雇佣的中方人士，20122012年年6 6月，月，该外商投资企业支付给李先生的薪金为该外商投资企业支付给李先生的薪金为7 7 200200。当月李先生还收到。当月李先生还收到其所在的派遣单位发放的工资其所在的派遣单位发放的工资19001900元。计算李先生元。计算李先生20122012年年6 6月应纳月应纳个人所得税。个人所得税。解析：解析：外商投资企业代扣税款外商投资企业代扣税款=（7 20035007 2003500）10%-105=26510%-105=265派遣单位代扣税款派遣单位代扣税款=1 90010%-1

45、05=85=1 90010%-105=85李先生个人申报应纳税额李先生个人申报应纳税额=（7 200+1 900-3 5007 200+1 900-3 500）20%-555=56520%-555=565应补税款应补税款=565-85-265=215=565-85-265=215个人所得税的个人所得税的 税基税基在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税 首先，关于工资、薪金所得来源地的确定，要明确首先，关于工资、薪金所得来源地的确定，要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的 其次，在中国境内无住所的个

46、人，我国对其实施税其次，在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。个人所得税的个人所得税的 税基税基在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税再者，高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不再者，高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。最后，中国境内无住所个人，按时间衡量

47、其纳税义务范围最后，中国境内无住所个人，按时间衡量其纳税义务范围时，居住满时，居住满5 5年以上的，应就其世界范围所得在我国纳税。年以上的，应就其世界范围所得在我国纳税。但若其但若其5 5年后的某一年在我国居住时间不到一年，依然只就年后的某一年在我国居住时间不到一年，依然只就该年其来源于我国境内的所得计征个人所得税。该年其来源于我国境内的所得计征个人所得税。个人所得税的个人所得税的 税基税基中国境内无住所的个人取得工资薪金所得中国境内无住所的个人取得工资薪金所得居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质来自境内的工薪所得来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付境内支付或境内负或

48、境内负担担境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付不超过不超过9090天（协定天（协定183183天）天）非居民非居民纳税人纳税人在我国纳在我国纳税税实施免税实施免税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过9090天（协定天（协定183183天）不超过天）不超过1 1年年在我国纳税在我国纳税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过1 1年不超过年不超过5 5年年居民居民纳税人纳税人在我国纳税在我国纳税实施免税实施免税超过超过5 5年年在我国纳税在我国纳税中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题【例题例题1 1】韩国

49、居民崔先生受其供职的境外公司委派，韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留来华从事设备安装调试工作，在华停留6060天，期间取天，期间取得境外公司支付的工资得境外公司支付的工资4000040000元，取得中国体育彩票中元，取得中国体育彩票中奖收入奖收入2000020000元。分析崔先生应在中国缴纳个人所得税。元。分析崔先生应在中国缴纳个人所得税。【例题例题2 2】约翰先生在我国无住所约翰先生在我国无住所,但自但自20012001年年6 6月月2828日日始一直在我国居住。按照现行税法规定始一直在我国居住。按照现行税法规定,应当从哪一年应当从哪一年起对约翰先生来源

50、于中国境内与境外的全部所得征收起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税？个人所得税？中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题【例题例题1 1解析解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过华不超过9090天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税。而体彩中奖薪金不在我国纳税。而体彩中奖2000020000元作为来源于我国境元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：内的偶然所得，应在我国纳税：2000020%=40002000020%

51、=4000（元）（元）【例题例题2 2解析解析】约翰先生约翰先生20012001年的纳税年度内在我国没有居住年的纳税年度内在我国没有居住满满1 1年，但在年，但在20022002至至20062006年的纳税年度内在我国居住已满年的纳税年度内在我国居住已满5 5年。在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满年。在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满5 5年的，年的，就其世界范围所得在我国纳税。所以，当从就其世界范围所得在我国纳税。所以，当从20072007年起对约年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税。翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税。个体工商户的生产经营所

52、得个体工商户的生产经营所得：以每一纳税年度的收入总额，：以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。减去成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年：以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减去

53、必要的费用，是指按月减去得；所说的减去必要的费用，是指按月减去35003500元。元。个人所得税的个人所得税的 税基税基一般规定一般规定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费，每次收入不超，每次收入不超过过40004000元的，减去费用元的，减去费用800800元；每次收入元；每次收入40004000元以上的，减元以上的，减去去20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得，以每的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收：以某项使

54、用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。个人所得税的个人所得税的 税基税基一般规定一般规定案例案例【例题例题3 3】某演员一次获得表演收入某演员一次获得表演收入6000060000元，元，其应纳个人所得税是多少？其应纳个人所得税是多少？【例题例题4 4】作家马某作家马某20082008年年2 2月初在杂志上发表月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬一篇小说，取得稿酬38003800元，自元，自2 2月月1515日起又日起又将该小

55、说在晚报上连载将该小说在晚报上连载1010天，每天稿酬天，每天稿酬450450元。元。计算马某计算马某2 2月份需缴纳个人所得税。月份需缴纳个人所得税。案例解析案例解析【例题例题3 3解析解析】应纳税所得额应纳税所得额=60000=60000（1-20%1-20%）=48000=48000（元）（元）应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=4800030%-2000=4800030%-2000（速算扣除数）（速算扣除数）=12400=12400（元）（元）【例题例题4 4解析解析】应纳个人所得税应纳个人所得税=（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）+45010+

56、45010（1 120%20%）20%20%（1-30%1-30%）=924=924（元）（元）财产租赁所得：财产租赁所得：每次收入不足每次收入不足40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；每次收入每次收入40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用；财产租赁收入的费用；财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费扣除费用范围和顺序包括：税费+租金租金+修缮费修缮费+法定扣除法定扣除标准；财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。标准；财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。财产转让所得：财产转让所得：以财产转让收入减去财产原值和合理费用以财产转让收入减去财产

57、原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率 =（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额-财产原值财产原值财产原值财产原值-合理税费）合理税费）合理税费）合理税费）20%20%20%20%个人所得税的个人所得税的 税基税基一般规定一般规定利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税利时取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税所得额，不减除任何费用。所得额，不减除任何费用。偶然所得偶

58、然所得：以每次收入为一次，不减除任何费用。：以每次收入为一次，不减除任何费用。其他所得其他所得：以每次收入为一次，不减除任何费用。：以每次收入为一次，不减除任何费用。个人所得税的个人所得税的 税基税基一般规定一般规定案例案例【例题例题5 5】王某王某1 1月份将市区内闲置的一处住房出租用于他月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期人居住，租期1 1年，每月租金年，每月租金20002000元，房产原值元，房产原值7070万元，万元，当地政府规定损耗扣除比例为当地政府规定损耗扣除比例为3030，可提供实际缴纳出租，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月环节营业税等税金完税凭证每月1

59、40140元。元。7 7月发生漏雨修缮月发生漏雨修缮费费10001000元。则其元。则其7 7、8 8两个月应纳个人所得税是多少？两个月应纳个人所得税是多少？【例题例题6 6】20092009年年5 5月，孟某获得月，孟某获得A A上市公司派发的红股上市公司派发的红股1000010000股。红股票面价值为股。红股票面价值为1 1元元/股，派发当日股票市值股，派发当日股票市值4 4元元股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税【例例5 5解析解析】7 7月租金应纳税月租金应纳税=2000-140-800-80010=2000-140-800-800102626（元）（元

60、）8 8月租金应纳税月租金应纳税=2000-140-200-80010=2000-140-200-800108686（元）（元）【例例6 6解析解析】10000100001 120%20%50%=100050%=1000（元）（元）特殊规定特殊规定非现金所得的计量非现金所得的计量两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的征税两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的征税问题问题公益救济性捐赠的扣除公益救济性捐赠的扣除科研经费资助支出的扣除科研经费资助支出的扣除企业改组、改制过程中，职工个人取得量化资产的征企业改组、改制过程中，职工个人取得量化资产的征税问题。税问题。个人所得税的个人所得税的 税

61、基税基10.4 税收减免税收减免 10.4.1 免征个人所得税免征个人所得税 10.4.2 减征个人所得税减征个人所得税 10.4.3 暂免征收个人所得税暂免征收个人所得税 10.4.4 对在中国境内短期居住个人的减免对在中国境内短期居住个人的减免 免征个人所得税的项目免征个人所得税的项目（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以 上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息

62、。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特 殊津贴每人每年殊津贴每人每年1 1万元）万元）（四）福利费、抚恤金、救济金。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（五）保险赔款。免征个人所得税的项目免征个人所得税的项目（六）军人的转业费、复员费。（六）军人的转业费、复员费。（七）离退休工资。（七）离退休工资。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中 规定免税规定免税 的所得。的

63、所得。（十）经国务院财政部门批准免税的所得。（十）经国务院财政部门批准免税的所得。减征个人所得税的项目减征个人所得税的项目 （一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。1 1、外籍个人、外籍个人“衣衣”、“食食”、“住住”、“行行”；2 2、个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金；、个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金；3 3、代扣代缴税款手续费；、代扣代缴税款手续费；4 4、转让、转让5 5年以上唯一居住用房；年以上唯一居住

64、用房；5 5、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资；、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资；6 6、外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得、外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得7 7、符合条件的外籍专家的工薪所得；、符合条件的外籍专家的工薪所得；8 8、对个人购买社会福利有奖募捐券和体育彩票的规定、对个人购买社会福利有奖募捐券和体育彩票的规定9 9、符合规定标准的拆迁补偿款。、符合规定标准的拆迁补偿款。暂免征收个人所得税的项目暂免征收个人所得税的项目 对在中国境内无住所，但在境内居住对在中国境内无住所，但在境内居住1 1年以上，年以上，不到不到5 5年的纳税人的减免税优惠；年的纳

65、税人的减免税优惠；对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过中国境内居住不超过9090日的纳税人的减免税优惠。日的纳税人的减免税优惠。对在中国境内短期居住个人的减免对在中国境内短期居住个人的减免10.5 10.5 税税额抵免额抵免 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。的应纳税额。

66、10.6 10.6 税额计算税额计算 10.6.1 基本公式基本公式 10.6.2 特殊情况下的税额计算特殊情况下的税额计算 个人所得税计算的基本公式个人所得税计算的基本公式 个人所得税应纳税额计算的基本公式为：个人所得税应纳税额计算的基本公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 个人所得税计算题个人所得税计算题例题例题10-110-1（课本）（课本）张某（中国公民）系国内某话剧团演员，张某（中国公民）系国内某话剧团演员，20122012年度收入情况如下：年度收入情况如下：（1 1）1 11212月份，每月工资、奖金收入（不含按规定缴纳的基本养老保月份，每月工资、奖金收入（不含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险金和住房公积金）均为险费、基本医疗保险费、失业保险金和住房公积金）均为7 0007 000元。元。（2 2）3 3月份，利用业余时间为某演出公司进行艺术辅导，取得报酬月份，利用业余时间为某演出公司进行艺术辅导，取得报酬30003000元。元。（3 3）5 5月份，取得省政府颁发的文化奖月份，取得省政府颁发的文化奖6 0006 000元。