生产成本循环审计案例

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1、2021-5-28 审 计 案 例 研 究 1 第 四 章 生 产 成 本 循 环 审 计案 例 案 例 一 康 泰 股 份 有 限 公 司 存 货 审 计案 例 案 例 的 学 习 重 点 ： 学 习 本 案 例 ， 应 重点 掌 握 存 货 监 盘 的 程 序 与 方 法 、 存 货所 有 权 的 验 证 过 程 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 2 一 、 预 备 知 识（ 一 ） 存 货 的 计 量（ 二 ） 存 货 审 计 : 监 盘 法 调 节 法二 、 案 例 介 绍（ 一 ） 案 例 背 景1.审 计 人 ： 信 诚 会 计 师 事 务 所 。 事 务 所派 出

2、了 以 郑 明 为 项 目 组 长 及 以 李 和 芳 、张 迪 、 刘 华 雨 为 组 员 的 项 目 组 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 3 2.被 审 计 人w 康 泰 股 份 有 限 公 司 。 属 于 轻 工 业 类 制 浆制 造 企 业 ， 公 司 主 营 业 务 为 纸 、 纸 板 、纸 箱 制 品 。 公 司 是 某 省 重 点 扶 持 的 骨 干企 业 之 一 ， 国 家 火 炬 计 划 重 点 高 新 技 术企 业 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 4 （ 二 ） 案 例 内 容1、 存 货 的 控 制 测 试调 查 表流 程 图 描 述调 查

3、 了 解文 字 描 述检 查 凭 证实 地 考 察 控 制 测 试 结 论 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 5 优 ： 定 期 盘 点 ， 盘 盈 、 盘 亏 及 时 处 理 ； 严 格 控 制 原 材 料 的 购 入 、 完 工 产 品 的 完 工 入 库 及 发 出 ； 产 品 正 确 采 用 加 权 平 均 法 核 算 。 劣 ： 原 材 料 的 仓 储 管 理 混 乱 ； 无 严 格 的 材 料 领 用 制 度 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 6 2、 存 货 的 实 质 性 测 试（ 1） 审 计 目 标确 定 存 货 是 否 存 在 ；确 定 存 货 是

4、 否 归 被 审 计 单 位 所 有 ；确 定 存 货 增 减 变 动 的 记 录 是 否 完 整 ；确 定 存 货 的 品 质 状 况 ， 存 货 跌 价 准 备 的 计 提是 否 合 理 ；确 定 存 货 的 计 价 方 法 是 否 恰 当 ；确 定 存 货 余 额 是 否 正 确 ；确 定 存 货 在 会 计 报 表 的 披 露 是 否 恰 当 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 7 （ 2） 审 计 方 法 与 过 程编 制 存 货 明 细 账 ， 核 对 明 细 账 、 总 帐 、 报表 余 额 相 符 ；盘 点 存 货 ： 盘 点 计 划 监 督 盘 点 盘 点 结 果

5、 记 录 其 他 注 意 事 项 （ 所 有 权 、 残 次 冷 背 ）主 要 程 序 ： 盘 点 、 所 有 权 测 试 、 计 价 测 试 等 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 8 确 定 存 货 的 所 有 权 归 属审 计 依 据 ：会 计 制 度 有 关 规 定所 有 权 证 明 文 件 、 凭 证 （ 购 销 合 同 、 购销 发 票 等 ）年 末 一 批 价 值 117000元 原 材 料 已 验 收 入库 ， 但 未 及 时 入 账 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 9 确 定 存 货 的 品 质 状 况 ， 存 货 跌 价 准 备的 计 提 是 否 合

6、 理项 目 期 初 数 本 期 增 加 本 期 减 少 期 末 数原 材 料 243670.56 136417.99 107252.57库 存 商 品 103881.95 194165.72 298047.67 合 计 347552.51 194165.72 136417.99 405300.24 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 10 市 价 下 跌 使 得 进 货 成 本 下 降 ， 企 业 大 量 进 货 ， 年 末 原材 料 增 长 98.15%。 应 调 减 存 货 跌 价 准 备 136417.99元 。生 产 线 大 规 模 技 术 改 造 后 ， 年 末 库 存 商

7、品 增 长 53%。应 增 加 存 货 跌 价 准 备 194165.72元 。共 计 应 增 加 存 货 跌 价 准 备 ：194165.72-136417.99=57747.73（ 元 ）借 ： 管 理 费 用 57 747.73 贷 ： 存 货 跌 价 准 备 57 747.73 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 11 确 定 存 货 的 计 价 方 法 是 否 恰 当存 货 计 价 的 测 试 被 审 计 单 位 ： 迅 捷 股 份 公 司 编 制 人 ： 刘 华 雨 日 期 ： 2002.2.15 索 引 号 ： C18-1 会 计 期 间 ： 2001.1.1-12.31

8、 复 核 人 ： 郑 明 日 期 ： 2002.2.16 页 次 ： 23 单 位 ： 元 账 面 数 期 初 本 期 入 库 本 期 出 库 期 末 注 册 会 计 师 测 试 差 异 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 单 价 金 额 金 额 产 品 1 2 3 4 5 6 7=1+3-5 8=2+4-6 9=（ 2+4）/（ 1+3） 10=9*7 11=10-8 A 产 品 B 产 品 C 产 品 D 产 品 E 产 品 审 计 结 论 ： 审 计 人 员 经 计 价 测 试 ， 被 审 计 单 位 产 品 计 价 正 确 ， 余 额 可 以 确 认 。 2

9、021-5-28 审 计 案 例 研 究 12 三 、 案 例 分 析（ 一 ） 独 立 审 计 具 体 准 则 第 26号 存货 监 盘 (2002年 7月 1日 开 始 实 施 )1、 存 货 监 盘 的 涵 义 注 册 会 计 师 现 场 监 督 被 审 计 单 位 存 货 的盘 点 ， 并 进 行 适 当 的 抽 查 。2、 存 货 监 盘 的 会 计 责 任w 定 期 盘 点 存 货 ， 合 理 确 定 存 货 的 数 量 和 状 况是 被 审 计 单 位 管 理 当 局 的 责 任 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 13 3、 存 货 监 盘 的 审 计 责 任实 施

10、 存 货 监 盘 ， 获 取 有 关 期 末 存 货 数 量 和状 况 的 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 是 注 册 会 计 师 审 计 责 任 。4、 存 货 监 盘 的 “ 监 ” 的 体 现（ 1） 参 与 盘 点 前 的 规 划（ 2） 监 视 或 巡 视（ 3） 计 量 器 具 的 测 定（ 4） 抽 点w 不 低 于 10 ， 作 出 记 录 ， 如 果 发 现 差 异 ， 除督 促 更 正 外 ， 还 要 扩 大 抽 点 范 围 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 14 5、 监 盘 的 时 间 老 客 户 ： 应 于 报 表 日 或 接 近 报 表 日 监

11、 盘 ， 若在 接 近 报 表 日 监 盘 ， 应 注 意 对 监 盘 日 至 期 末间 的 永 续 记 录 进 行 测 试 。新 客 户 ， 期 末 未 能 监 盘 的 老 客 户 ： 应 于 会 计期 末 以 后 监 盘 。 必 须 编 制 盘 点 日 到 期 末 的 存货 余 额 调 节 表 。 要 用 到 调 节 法 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 15 6、 监 盘 的 替 代 程 序 如 果 由 于 被 审 计 单 位 存 货 的 性 质 或 位 置 等原 因 导 致 无 法 实 施 存 货 监 盘 ， 注 册 会 计 师 应 当考 虑 能 否 实 施 替 代 审

12、计 程 序 ， 获 取 有 关 期 末 存货 数 量 和 状 况 的 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 。a.检 查 进 货 交 易 凭 证 或 生 产 记 录 以 及 其 他 相 关 资料 ；b.检 查 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 货 交 易 凭 证 ；c.向 顾 客 或 供 应 商 函 证 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 16 课 后 练 习 思 考 题 ： 3、 注 册 会 计 师 林 琳 在 对 A 公 司 存 货 项 目 的 相 关 内 控 制 度 进 行 研 究 评 价 后 ， 发 现 A公 司 存 在 下 述 可 能 导 致 错 误 的 情

13、况 ： （ 1） 存 货 盘 点 欠 缺 认 真 ； （ 2） 由 红 特 公 司 代 管 的 甲 材 料 可 能 并 不 存 在 ； （ 3） 通 过 销 售 与 收 款 循 环 审 计 发 现 已 销 产 成 品 可 能 未 进 行 相 关 会 计 处 理 ； （ 4） A 公 司 将 明 光 公 司 存 放 在 仓 库 中 的 乙 材 料 计 入 贵 公 司 存 货 项 目 中 。 要 求 ： 针 对 上 述 情 况 ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 当 采 用 什 么 实 质 性 程 序 进 行 审 查 ？ 答 ： 针 对 情 况 （ 1） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 要 求

14、 该 公 司 对 期 末 存 货 进 行 重 盘 ， 审 计 人 员 适当 抽 点 ； 针 对 情 况 （ 2） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 向 红 特 公 司 函 证 代 管 的 甲 材 料 ； 针 对 情 况 （ 3） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 对 期 末 存 货 进 行 截 止 测 试 ； 针 对 情 况 （ 4） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 采 取 询 问 管 理 当 局 、 函 证 、 进 行 截 止 测 试 等 程序 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 17 （ 二 ） 存 货 的 确 认 所 有 权 归 属代 保 存 、 来 料 加 工工 程

15、 物 资购 货 合 同货 款 未 付 但 已 验 收 入 库 ， 可 支 配在 途 物 资 货 款 已 付 起 运 站 交 货 目 的 地 交 货存 放 外 地 、 寄 销 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 18 案 例 二 永 晟 股 份 有 限 公 司 生 产 成 本 审 计案 例w 案 例 学 习 重 点 ： 学 习 本 案 例 ， 应 重 点 掌握 生 产 成 本 的 分 析 性 复 核 程 序 ， 生 产 成本 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 的 审 查过 程 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 19 一 、 预 备 知 识 ：w 成 本 核

16、 算w “ 生 产 成 本 与 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 ”二 、 案 例 介 绍（ 一 ） 案 例 背 景 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 20 1.审 计 人 w 华 硕 会 计 师 事 务 所 。 事 务 所 派 出 了 以 郑雨 为 项 目 组 长 及 以 李 芳 、 张 一 迪 、 刘 华为 组 员 的 项 目 组 。2.被 审 计 人w 永 晟 股 份 有 限 公 司 。 该 公 司 所 处 行 业 为摩 托 车 业 ， 主 营 业 务 为 摩 托 车 、 助 力 车及 其 零 部 件 的 自 制 与 开 发 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 2

17、1 （ 二 ） 案 例 过 程1、 生 产 成 本 的 控 制 测 试 （ 1） 直 接 材 料 成 本 的 测 试抽 查 成 本 计 算 单领 料 单 核对签 发 （ 授 权 批 准 否 ？ ） 复 核 否 ？适 当 授 权 批 准 ， 但 缺乏 定 额 控 制 及 “ 假 退料 ” 制 度 复 核 加 权 平 均 法 ，但 年 度 内 单位 成 本 异 常 波 动材 料 计价 方 法恰 当 否 ？材 料 费 用 汇 总 表 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 22 （ 2） 直 接 人 工 成 本 审 查实 际 工 时 统 计 记 录计 时 工 资 制 职 员 分 类 表职 员 工

18、 资 手 册 （ 工 资 率 ）成 本 计 算 单 工 时 台 帐人工费用分配汇总表核对获 取 核 对 无 误 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 23 制 造 费 用 明 细 账有 关 统 计 报 告原 始 凭 证成 本 计 算 单 制造费用分配汇总表获 取 核对核对测 试 分 配 标 准 ：直 接 人 工 工 资 无 误（ 3） 制 造 费 用 的 测 试 较恰当 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 24 成 本 计 算 单在 产 品 盘 存 表核 对 成 本 分 配 标 准（ 约 当 产 量 法 ）测 试 总 成 本 和 单 位 成 本计 算 复 核 无 误分 配 标 准

19、 较合 理 ， 但 在产 品 未 按 规定 的 约 当 产量 法 计 算（ 4） 测 试 生 产 成 本 在 完 工 产 品 和 在 产 品之 间 的 分 配 数 量 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 25 2、 生 产 成 本 的 实 质 性 测 试（ 1） 生 产 成 本 汇 总 明 细 表 复 核 、 核 对 12 月 份 生 产 成 本 汇 总 明 细 账 单 位 ： 元 本 期 发 生 项 目 期 初 余 额 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 完 工 结 转 期 末 余 额 W 型 摩 托 543000 6400488.47 442842.00 1277689

20、.25 8664019.72 - Q 型 摩 托 - 31906018.21 2390039.39 5864116.47 40160174.07 - Z 型 助 力 车 - 12631237.78 1263123.78 991514.70 14885876.26 - Y 型 助 力 车 67089 24437340.50 2443734.05 11110349.36 37991423.91 67089 合 计 610089 75375084.96 6539739.22 19243669.78 101701493.96 67089 审 计 结 论 ： 审 计 人 员 复 核 了 12月 份 生

21、产 成 本 明 细 汇 总 表 的 正 确 性 ， 将 直接 材 料 与 材 料 耗 用 汇 总 表 、 直 接 工 资 总 额 与 工 资 分 配 表 、 制 造 费 用 总 额与 制 造 费 用 明 细 表 及 相 关 账 项 明 细 表 核 对 一 致 ， 并 作 交 叉 索 引 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 26 （ 2） 分 析 性 复 核 对 比 分 析 同 一 产 品的 单 位 成 本 Q型 摩 托 车 单 位 成 本 增 幅 大对 比分 析 材 料 是 否 涨 价 ？抽 查 成 本 计 算 单 材 料 用 量 异 常抽 查 凭 证 、 盘 点 材 料 在 建

22、工 程 成 本 计 入 生 产 成 本否 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 27 账 项 调 整借 ： 在 建 工 程 工 程 材 料 1232000 在 建 工 程 工 程 人 工 及 福 利 费 592800 贷 ： 主 营 业 务 成 本 1824800 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 28 （ 3） 检 查 在 产 品 盘 存 资 料存 在 领 而 未 用 材 料未 建 立 “ 假 退 料 ” 制度检 查核 对盘 点 材 料 生 产 Q型 摩 托 车 领 而 未 用 的 A材 料调 整 借 ： 原 材 料 A材 料 720000 贷 ： 主 营 业 务 成 本 Q

23、型 摩 托 720000 影响生产成本的正确核算 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 29 （ 4） 关 于 制 造 费 用 的 分 配Q型 摩 托 车 本 期 人 工 费 用 为 ：2390039.39-592800=1797239.39（ 元 ）所 有 产 品 本 期 人 工 费 用 ：6539739.22-592800=5946939.22（ 元 ）某 产 品 的 制 造 费 用 =19243669.78 5946939.22 某 产 品 的 直 接 人 工 费 用 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 30 12 月 份 生 产 成 本 汇 总 明 细 账 （ 审 计 调

24、 整 后 ） 单 位 ： 元 本 期 发 生 项 目 期 初 余 额 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 完 工 结 转 期 末 余 额 W 型 摩 托 543000 6400488.47 442842.00 1432990.13 8819320.60 - Q 型 摩 托 - 29954018.21 1797239.39 5815677.62 37566935.22 - Z 型 助 力 车 - 12631237.78 1263123.78 4087335.69 17981697.25 - Y 型 助 力 车 67089 24437340.50 2443734.05 7907666.

25、34 34788740.89 67089 合 计 610089 73423084.96 5946939.22 19243669.78 99156693.96 67089 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 31 课 后 练 习 思 考 题 ： 2、 注 册 会 计 师 王 克 对 三 源 股 份 有 限 公 司 的 主 营 业 务 成 本 进 行 审 计 ， 通 过 审 查 该 公 司的 主 营 业 务 成 本 明 细 表 ， 并 与 有 关 明 细 账 、 总 账 核 对 ， 发 现 账 表 之 间 数 字 完 全 相 符 。有 关 数 字 如 下 ： 原 材 料 期 初 余 额 1

26、0000 元 本 期 购 进 原 材 料 25000 元 原 材 料 期 末 余 额 8000 元 本 期 销 售 材 料 3000 元 直 接 人 工 成 本 15000 元 制 造 费 用 12000 元 在 产 品 期 初 余 额 23000 元 在 产 品 期 末 余 额 25000 元 产 成 品 期 初 余 额 40000 元 产 成 品 期 末 余 额 38000 元 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 32 该 注 册 会 计 师 通 过 对 有 关 记 账 凭 证 和 原 始 凭 证 的 审 计 ， 发 现 以 下 问 题 ： （ 1） 经 对 期 末 在 产 品 的

27、 盘 点 发 现 ， 在 产 品 的 实 际 金 额 为 38000 元 ； （ 2） 领 而 未 用 的 原 材 料 计 3000 元 ， 未 作 假 退 料 处 理 ； （ 3） 为 在 建 工 程 发 生 的 人 工 工 资 计 入 生 产 成 本 2000 元 ； 要 求 ： 根 据 以 上 资 料 填 制 “ 生 产 成 本 及 销 售 成 本 倒 轧 表 ” ， 计 算 结 果 并 得 出 审 计 结 论 。 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 33 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 34 三 、 案 例 研 究（ 一 ） 生 产 成 本 审 计 分 析 性 复 核 法（ 二 ） 主 营 业 务 成 本 审 计 “ 生 产 成本 与 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 ” 2021-5-28 审 计 案 例 研 究 35 本 章 小 结w 存 货 审 计 ： 方 法 （ 监 督 盘 点 、 调 节 法 ） 重 点 （ 所 有 权 、 计 价 ）w生 产 成 本 审 计 :方 法 （ 分 析 性 复 核 ） “ 生 产 成 本 与 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 ”