税务风险诊断内容与审查方法

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1、北京东方财研财税研究中心成都资源飞鹰财税顾问公司企业税务风险诊断方法与程序（下）一一帐务审査内容与评判标准一、审查收入的确认是否符合税法的规定（一）收入审查的基本原则与方法1、审查和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2、审查企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是 否正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。3、审查企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目 的合理性和经常性。4、审查企业各个税种税目、税率选用的准确性。5、审查收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规 定在收入确认上的差异的处理结果。（二）主营业务收入的审查1、主营收入的确认审查依据委托企业产品销售或提供 服

2、务方式和货款的结算方式，按以下几种情况分类审查：（1）采用直接收款销售方式的，按照税法规定的“应 于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提 货单交给购货单位时，确认收入的实现”的审查标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款 或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货 单位。应特别注意是否存在扣压结算凭证，将当期收入转入 下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期 予以冲销等重点风险隐患。（2）采用预收账款销售方式的，按照税法规定的“应于 商品发出时，确认收入的实现”的审查标准，结合预收账款、 存货等科目，审查企业是否存在对已收货款并已将商品

3、发出 的交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。（3）采用托收承付结算方式的，按照税法规定的“应 于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、 办妥收款手续时，确认收入的实现”的审查标准，结合货币 资金、应收账款、存货等科目，审查是否发货，托收手续是 否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托 收手续当月作收入处理。（4）委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应 收账款、银行存款等科目，审查是否在收到代销单位的代销 清单，并按税法规定进行了收入的确认。（5）采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的 “应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现”的审查标准，审查是否按

4、合同约定的收款日期作收入处理，是否存 在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账等重点风险隐患。（6）长期工程合同收入，按照税法规定的“应按完工进 度或者完成工作量，确认收入的实现”的审查标准，审查收 入的计算、确认方法是否合乎规定，并审查应计收入与实计 收入是否一致。特别注意审查是否存在随意确认收入、虚增 或虚减本期收入的风险隐患。2、审查应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目 之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收 入情况。2、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。3、审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内 容是否完整，相关手续是否符合税法规定；确认

5、销售退回、 销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审查给予 关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销 售折扣而转利于关联单位等情形。（三）其他业务收入的审查1、其他业务收入依销售方式按以下情况确认：（1）代购代销手续费收入，重点审查代销清单的开出日 期、商品的数量及金额的正确性。（2）包装物出租收入，按照税法规定的“应于企业收到 租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现”的审查标 准，重点审查发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账, 或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等 重点风险隐患。（3）审查包装物押金

6、收入，有无逾期未返还买方，未按 规定确认收入的情形。3、对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审 查其完整性。（4）审查其他业务收入计价的合理性，审查是否存明显 转利于关联公司或截留收入。4、审查其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申 报足额纳税。（四）补贴收入的审查1、审查实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。2、审查取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补 贴和其他补贴收入是否按规定入账。（五）视同销售收入的审查1、视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作 为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。2、采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物 的同期销售价格确定销售额

7、，不得扣减旧货物的收购价格。3、采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双 方是否都作购销处理。4、采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销 售、购入处理。5、商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上 架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳 税金。6、审查用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、 集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委 托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关 税金。7、将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等 是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。8、增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种视同 销售货物行为是否

8、符合税法的有关规定。（六）投资收益的审查1、根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形 资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投 资合同与协议，审查委托企业对外投资的方式和金额，了解 该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是 否符合税法的有关规定。2、根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定 资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的 差额是否计入收益。3、根据“长期投资”明细账，审查委托单位发生的债券溢 价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计 算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。4、根据“长期投资”、“

9、短期投资”、“投资收益”等明细账 及其他有关资料，审查委托单位已实现的收益是否计入投资 收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未 按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。5、审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面 价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。6、审查以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是 否按销售和投资或销售和分配处理。（七）营业外收入的审查1、结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收 益是否准确计算入账。2、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科 目，审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。3、无形资产转让的会计处理及税务处理

10、是否正确，注 意转让的是所有权还是使用权。4、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的 情况。5、审查非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否 正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。6、审查罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确， 注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处 罚与违法处罚区别。（八）税收上应确认的其他收入的审查1、税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入 处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他 收入。2、审查因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付 未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应 付款确认收入。3、审查债务重组收益，是否

11、将企业重组债务的计税成 本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的 差额确认收入。4、审查企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币 性资产及非货币性资产确认收入。5、企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发 生的资产评估增值按规定确认收入。6、审查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并 入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。7、审查企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关 规定确认为收入。三、成本费用的审查（一）成本费用审核的基本原则与方法1、评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2、获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并 与有关的总账、明细账、会计

12、报表及有关的申报表等核对。3、成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。4、对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或 多计业务支出。5、会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在 成本费用确认上的差异。（二）主营业务成本的审查（以工业企业生产成本为例）1审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审 核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证， 确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产 品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期 数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况， 对有异常变动的情形，查明原因，作

13、出正确处理。3采购成本的审核。（1）审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货 的实际成本。（2）审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。(3) 审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装 卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。4材料费用的审核。(1) 审核直接材料耗用数量是否真实。审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与 对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、 退料单和材料费用分配表等凭证资料。实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的 领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出 比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否

14、 与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本 期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。(2) 确认材料计价是否正确。实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料 费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确， 计算方法是否遵循了一贯性原则。计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表 及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计 算是否正确。(3) 确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配 对象是否真实，分配方法是否恰当。5辅助生产费用的审核。(1) 审查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。(2) 审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是 否按税法的有关规定准

15、确计算该费用的列支金额。6. 制造费用的审核。(1) 审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合 理。(2) 审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在 异常会计事项。(3) 必要时，应对制造费用实施截止性测试。(4) 审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重 新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。(5) 获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对, 确认全年制造费用总额。7. 审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与 领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是 否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费 品的价款数及委托加工收回材料的相应

16、税款数是否正确。8. 审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产 成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修 理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直 接冲减成本费用而未计收入。9在产品成本的审核。(1) 采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。(2) 审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否 坚持一贯性原则。约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的 计量是否正确；定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算 是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调 整；材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较 大比重；固定成本法下，审核各月在产品数量是

17、否均衡， 年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管 理基础工作是否健全。10.完工产品成本的审核。(1) 审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰 当，且体现一贯性原则。(2) 审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与 分配是否体现受益性原则。(3) 确认完工产品数量是否真实正确。(4) 分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。11 审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参 照相关会计制度，按税法的有关规定进行。（三）其他业务支出的审核1. 审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、 相

18、关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与 有关会计账表核对。2审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并 作出相应处理。（四）视同销售成本的审核1. 审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销 售收入数据的口径一致。2. 审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、 管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工 福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售 成本。3审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、 抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成 本。（五）营业外支出的审核1. 审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除 的项目。重点审核:

19、(1) 违法经营的罚款和被没收财物的损失；(2) 各种税收的滞纳金、罚金和罚款；(3) 自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；(4) 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；(5) 各项赞助支出；(6) 与生产经营无关的其他各项支出；(7) 为被担保人承担归还所担保贷款的本息；(8) 计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在 建工程减值准备。2. 审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。(1) 审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、 毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余 额是否已经主管税务机关认定。(2) 审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永 久性或实质性损失

20、，是否已经过主管税务机关认定。(3) 审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务 重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。(4) 审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公 益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法 规定限额。(5) 审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。3审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税 前扣除规定的要求。4.抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定 税前扣除的金额。5审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买 的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。（六）税收上应确认的其他成本费用的审核1. 审核资

21、产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是 否已经过主管税务机关认定。2. 审核其他需要主管税务机关认定的事项。（七）销售（营业）费用的审核1. 分析各月销售（营业）费用与销售收入比例及趋势是 否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。2审核明细表项目的设置，是否符合销售（营业）费用的 范围及其有关规定。3. 审核企业发生的计入销售（营业）费用的佣金，是否 符合税法的有关规定。4. 审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前 发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用 按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重 复申报扣除

22、。5. 审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已 计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣 除。6审核销售（营业）费用明细账，确认是否剔除应计入材 料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。7.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳 税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相 关的纳税调整事项审核表中。（八）管理费用的审核1. 审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计 入管理费。2. 审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳 动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。3. 审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付 的管理费。4. 审核计入管

23、理费的总部经费（公司经费）的具体项目 是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。5审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费 是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。6. 涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳 税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映 在相关的纳税调整事项审核表中。(九) 财务费用的审核1.利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审 核，并将审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。2. 审核利息收入项目。(1) 获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。(2) 抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是 否将实现的利息收入入账。

24、期前已计提利息，实际收到时， 是否冲转应收账款。(3) 复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否 正确将应计利息收入列入本期损益。3. 审核汇兑损益项目。(1) 审核记账汇率的使用是否符合税法规定。(2) 抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项 的会计处理的准确性。(3) 抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外 币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审 核计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损 益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。4. 抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的 原始凭证，判断该项费用的合理性。四、资产及负债的审核(一) 货币

25、资产的审核1评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认 余额是否相符。3. 获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节 表，复核并分析是否需要进一步审核。4. 审核银行存款对账单。对金额较大的收支业务，应 审核其原始凭证和银行存款日记账。5审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的 确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。6进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在 跨期事项。7获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、 资产项目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐 证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。8抽查银行

26、存款日记账部分记录和往来账、费用账、 收入明细账等。（二）存货的审核1评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵 守。2运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，对 于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。3. 根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的 总分类账户余额核对。4. 确认存货决算日结存数量。(1) 对企业已盘点存货数量实施抽查。(2) 获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、 收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录 核对。(3) 获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货 盘点的可信程度。重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。盈亏盘点事项税务处

27、理是否正确并已获批准。盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常 损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项 税额是否按规定转出。选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点， 并进行倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日 与盘点日之间增减变动的全部会计记录。5. 购发货实行截止性测试。(1) 在存货明细账中选择会计决算日前后若干天的收发 记录，审核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出 报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是 否一致；收发货日期与入账日期是否一致。(2) 调整重大跨年度存货项目及其金额。6. 存货计价的审核。(1) 选择重大存货项目进行计价测试

28、，对于发现的计价 错误应予以调整。(2) 原材料及外购商品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存 货明细账及购货发票核对。计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存 货明细账、存货成本差异明细账及购货发票核对，并审核成 本差异的正确性及差异分摊的合理性。(3) 在产品与产成品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存 货明细账及成本计算单核对。计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存 货明细账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核 成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性。7. 在途材料计价的审核。(1) 核对材料采购总账与明细账余额的合计数。(2) 抽查组成

29、材料采购明细账余额的若干在途材料项 目，追查至相关购货合同、购货发票并审核米购成本的正确 性。(3) 对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误估计抵扣进项减少当期 应纳税额。8. 审核委托加工材料账户余额的正确性。(1) 获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委 托加工业务政策的资料。(2) 核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。(3) 从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查 至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收 料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是 否正确。(4) 对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现 场

30、实地审核。9确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明 资料。10 与有关账户勾稽核对，并审查至有关资料、凭证， 确认是否符合税务处理的有关规定。(1) 审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支 出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相 关项目是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税 务处理。(2) 审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审 核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并 作出相应的税务处理。(3) 审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营 成本”、“经营费用

31、”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、 “应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支 出一非常损失”、“制造费用一原材料损失”、“其他应收款一 原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规 定，并作出相应的税务处理。(4) 审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关 内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销 售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应 付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认 相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处 理。(5) 结合“原材料”、“其他业务收入一销售材料收入”

32、、“其 他业务收入一加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去 向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关 规定，并作出相应的税务处理。(6) 审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账 款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易 物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应 的税务处理。(7) 审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确 认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处 理。(8) 审核应税消费品的“材料米购”(或在途材料)、“原材 料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确 认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相

33、应的税务处 理。(9) 审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加 工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规 定，并作出相应的税务处理。(三) 短期投资的审核1评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其 他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。3. 审核企业短期投资成本的确定是否正确。(1) 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款， 包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。(2) 投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值， 作为短期投资成本。(3) 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的 短期投资

34、，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。(4) 以非货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账 面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。4. 审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的 原则计算投资金额。5审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按 照税法规定进行纳税调整。(四) 长期投资的审核1评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其 他投资分类进行加计验算。3将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对， 并对库存的股票和债券进行盘点。4.结合有关的文件及凭证，审核投资资

35、产的所有权是 否确属企业。5对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确， 对应收的股利是否已单独记账。6对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确， 应计利息是否已计入当期的投资收益。7. 对其他投资审核下列事项：(1) 审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。（2）投资作价与资产账面价值的差额（递延投资损益） 的处理是否正确。（3）审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费 品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。8. 审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本 法，采用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上 已按权益法计入

36、的收益或损失进行纳税调整。9审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查 其变动的原因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损 失。10.对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签 发的出资证明书。11 获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分 配比例与投资比例是否一致。12 审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其 金额及入账的正确性。13 审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资 本支出的存在及影响。14.审核投资于其他企业的投资收益计入（或未计入）应 纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少 （或不冲减）应纳税所得额。15 审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是

37、否按照 税法规定进行纳税调整。(五) 应收及预付账款的审核1评价应收及预付账款的内部控制是否存在、有效且一 贯遵守。2. 获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。3将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分 析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。4抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账 户异常的原因，并作出正确处理。5审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并 作出正确的税务处理。(六) 应收票据的审核1评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性 和准确性。(1) 获取决算日应收票据明细表，审查至应收票据明

38、细 账和票据并与有关文件核对。(2) 实地检视库存票据，确认账实是否相符。(3) 审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。3. 验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。4. 审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。（七）其他应收款的审核1评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯 遵守。2获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相 符。3选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始 凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。4审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核 实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一 步分析其合理性。5审核明细账内容，并适当抽查原

39、始凭证，以确认该账 户核算内容是否符合规定范围。6审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同 一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与 相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合 理性和准确性。7与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳 的各项税收。8查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。9. 审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的 情况。（八）待摊费用的审核1获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。2对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原 始单据并判断其合理性。3. 审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账 户中。4. 验证待摊费用的摊

40、销期限及各期摊销费用的计算是 否正确、合理。(九) 应付账款/预收账款的审核1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相 核对。2初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否 按税法规定缴纳相关的税收。3. 审核借方发生额与相关的资产或费用科目。4审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单 等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。5. 审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录， 核实其支付或清算情况。(1) 对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关 费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定 作出相应的税务处理。(2) 审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或

41、劳务等方式抵债，而未计收入的情形。6. 在必要的情况下，可实施应付账款截止性审核。(1) 审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有 材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确 性。(2) 审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭 证，确认其入账时间的正确性。(3) 审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的 正确性。(4) 审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所 减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服 务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预 收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的 情况。7. 核对相关的发货记录或提供服务记录，

42、审核预收账款 转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是 否存在不作或未及时作收入处理的情况。8. 审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率 及汇兑损益计算的正确性。9将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额 与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣 代缴义务。10 对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。(十)应付票据的审核1获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总 账相核对。主要核对：(1) 应付票据的期初余额；(2) 本期增发与偿还票据金额；(3 )应付票据的期末余额；(4) 票据到期日；(5 )利息约定(利息率、

43、期限、金额)。2审核有关附件及凭证，并核对会计记录。(1) 审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会 计记录是否相符。(2) 审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审 核工作底稿中予以注明。(3) 审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、 送款簿和银行对账单。3. 复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务 处理的正确性。4. 查明逾期应付未付票据的原因。(十一)预提费用的审核1获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。2抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确 认其预提额及其税务处理是否正确。3. 抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料

44、是否齐全，确认其税务处理是否正确。4. 审核有无利用预提费用账户截留利润情况。5审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正 确处理。（十二）短期借款/长期借款/长期应付款的审核1获取短期借款/长期借款/长期应付款明细表，并 与明细账，总账核对一致。2对本年内增加的借款/长期应付项目，应审核借款 合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事 会会议纪要，以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付 款是否为经营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税 前扣除。3必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过 函证以进一步验证其合理性和准确性。4审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇 兑

45、损益的计算是否正确。5审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支 出是否在税前扣除。（十三）其他流动负债的审核1其他流动负债审核的范围包括：其他应付款、应付 福利费、应付工资、应付股利等科目。2其他应付款的审核。(1) 获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账 相核对。(2) 判断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始 凭证并函证或追查至下一年度的明细账，以确定其是否真实 存在。(3) 审核下年度初(若干天)的付款事项，确定有无未入 账的负债。(4) 审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该 账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关项目按 税法规定作出相应的税务处理。对异常情

46、况应查明原因，并 作出正确处理。3应付福利费的审核。(1) 根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报 表核对。(2) 按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费 金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。4. 应付工资的审核。(1)结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。(2)核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情 况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并 作出相应的税务处理。5应付股利的审核。获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。(2) 审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、 报表，确定股利的提取是否正确。(3) 审核股利的列支金额是否符合税法

47、的有关规定，并 作出相应的税务处理。(十四)实收资本的审核1获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。 确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。2审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目 涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。(十五)资本公积金的审核1. 获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核 对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。2审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项 目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处 理。五、纳税调整的审核(一) 纳税调增项目的审核1工资薪金支出的审核。2. 职工福利费等三项经费的审核。3利息支出的审核。4

48、. 业务招待费的审核。5. 固定资产折旧的审核。7.广告费/业务宣传费支出的审核。8销售佣金的审核。9投资转让净损失的审核。10 坏账损失、坏账准备金的审核。11 资产盘亏、毁损和报废的审核。12.资产减值准备的审核。13 罚款、罚金或滞纳金的审核。14. 租金支出的审核。15. 公益救济性捐赠支出的审核。16 增提各项准备金的审核。17.不允许税前扣除项目的审核。（二）纳税调减项目的审核1审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税 调增的广告费支出，是否按税法规定调减应纳税所得额。2审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税 调增的股权投资转让损失，是否按税法规定调减应纳税所得额。3

49、. 审核企业在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充 医疗保险是否符合税法规定的范围和标准，税前扣除金额的 计算是否准确，并按税法规定的范围和标准相应调减应纳税 所得额。4审核企业以前年度进行了纳税调增、本年度发生了 减提的各项准备金，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资 产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、自营 证券跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差和其他准 备，是否按税法规定相应调减应纳税所得额。5. 审核企业其他纳税调减项目是否按税法规定相应调 减应纳税所得额。（三）税前弥补亏损的审核1获取税前弥补亏损明细表，并与企业所得税年度申报 表等有关账表核对是否一致。2. 结合企业

50、利润表和有关账表，审核并确认企业本年度 纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。3. 审核并确认企业本年度可以弥补亏损的所得额和在 亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的 可弥补亏损额。4. 审核并确认本年度可弥补的以前年度亏损额和可结 转下一年度弥补的亏损额。5对不符合税法规定在税前弥补亏损的，应当进行纳 税调整。（四）免税所得及减免税的审核1获取免税所得及减免税明细表，并与企业所得税年度 申报表等有关账表核对是否一致。2. 逐笔审核明细表所列各项免税所得及减免税项目是 否符合税法的有关规定，适用的范围和条件是否正确，所需 的相关文件和证明材料是否有效、齐全。3. 按照税法的有关规定确认各项免税所得及减免税金 额的计算是否准确，是否作出相应的税务处理。（五）技术开发费和加计扣除的审核1. 审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围 和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。2. 审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文 件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。3. 审核技术开发费的归集和计算是否符合税法及其有 关规定，技术开发费加计扣除金额的计算是否准确。