成本会计学第八章-作业成本法

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1、 1.问题的提出 2.研究的背景 3.研究意义 4.研究方法 5.创新点 6.研究结论 7.研究展望 8.论文主要内容 9.论文结构提纲 10.参考文献教 学 目 标 ： 通 过 本 章 的 学 习 ， 了 解 作 业 成 本 法 的 产 生 背 景 ， 理 解 作 业 、 成本 动 因 及 作 业 成 本 法 的 基 本 概 念 ， 掌 握 作 业 成 本 法 的 基 本 原 理 、 熟练 掌 握 作 业 成 本 法 下 成 本 的 计 算 ， 同 时 也 要 注 意 作 业 成 本 法 与 传 统成 本 计 算 方 法 的 区 别 ， 明 确 作 业 成 本 法 的 优 越 性 及 局 限

2、 性 。第 9 章 ： 作 业 成 本 法 作业成本法概述2 作业成本法基本概念34 5 作业成本法基本原理作业成本法与传统成本法的区别作业成本管理 1 1、 作 业 成 本 法 产 生 背 景 在 传 统 的 产 品 成 本 计 算 中 ， 一 般 是 将 除 直 接 材 料 和 直 接 人 工以 外 的 其 他 生 产 费 用 都 归 入 制 造 费 用 ， 并 采 用 单 一 的 分 配 标 准 (如直 接 人 工 工 时 或 机 器 工 时 等 )在 各 种 产 品 之 间 进 行 分 配 。 这 种 制 造费 用 的 分 配 方 法 不 仅 提 供 的 成 本 信 息 非 常 有 限

3、 ， 而 且 往 往 使 生 产 量较 大 、 技 术 上 不 很 复 杂 的 产 品 成 本 偏 高 ， 生 产 量 较 小 、 技 术 上 比 较复 杂 的 产 品 成 本 偏 低 ， 从 而 使 成 本 信 息 失 真 ， 由 此 带 来 了 成 本 计 算方 法 的 变 革 及 管 理 思 想 的 转 变 。2、 作 业 成 本 法 的 概 念 作 业 成 本 法 (activity-based costing， ABC)是 以 作 业 为 基 础 ，通 过 对 作 业 成 本 动 因 的 分 析 来 计 算 产 品 成 本 ， 并 为 企 业 作 业 管 理 提供 相 关 性 、 准

4、 确 性 更 高 的 成 本 信 息 的 一 种 成 本 计 算 方 法 。 第 一 节 ： 作 业 成 本 法 概 述 1、 作 业 、 成 本 动 因 的 概 念 （ 1） 作 业 是 进 行 作 业 成 本 计 算 的 核 心 和 基 础 。 一 般 认 为 ， 作 业 是企 业 为 了 提 供 一 定 的 产 量 的 产 品 或 劳 务 所 消 耗 的 人 、 财 、 物 等 资 源 的活 动 或 事 项 。 一 般 而 言 ， 作 业 具 有 以 下 三 个 特 征 ： 作 业 必 须 将 企 业 组 织 投 入 与 产 出 的 因 果 关 系 相 联 系 作 业 贯 穿 于 企 业

5、 经 营 管 理 的 全 过 程 ， 其 构 成 包 括 企 业 内 部 与 连 接外 部 的 作 业 链 作 业 必 须 可 以 量 化 作 业 消 耗 资 源 、 产 品 消 耗 作 业 ， 每 完 成 一 项 作 业 要 消 耗 一 定 量 的资 源 ， 而 作 业 的 产 出 又 形 成 一 定 的 价 值 转 移 给 下 一 个 作 业 ， 按 此 逐 步推 移 ， 因 此 ， 作 业 链 同 时 也 表 现 为 价 值 链 ， 作 业 的 推 移 同 时 也 表 现 为价 值 在 企 业 内 部 的 逐 步 积 累 和 转 移 ， 最 后 形 成 转 移 给 外 部 顾 客 的 总

6、 价值 ， 这 个 总 价 值 即 是 产 品 的 成 本 。第 二 节 ： 作 业 成 本 法 基 本 概 念 （ 2） 作 业 成 本 法 的 核 心 在 于 把 “ 作 业 量 ” 与 传 统 成 本 计 算 系 统中 的 “ 数 量 ” (如 人 工 工 时 、 机 器 工 时 )区 别 开 来 ， 并 主 张 以 作 业 量作 为 分 配 大 多 数 间 接 成 本 的 基 础 。 1987年 库 珀 和 卡 普 兰 提 出 了 成 本动 因 概 念 ， 他 们 认 为 作 业 成 本 法 要 把 间 接 成 本 与 隐 藏 其 后 的 推 动 力联 系 起 来 ， 这 种 推 动

7、力 就 是 成 本 动 因 。 根 据 成 本 动 因 在 资 源 流 动 中 所 处 的 位 置 ， 通 常 可 将 其 分 为 资 源动 因 和 作 业 动 因 两 类 ： 所 谓 资 源 动 因 ， 通 俗 地 讲 就 是 资 源 被 各 种 作 业 消 耗 的 方 式 和 原因 ， 它 反 映 作 业 中 心 对 资 源 的 消 耗 情 况 ， 是 资 源 成 本 分 配 到 作 业 中心 的 标 准 。 例 如 ， 如 果 人 工 方 面 的 费 用 主 要 与 从 事 各 项 作 业 的 人 数相 关 ， 在 这 里 ， 从 事 各 项 作 业 的 人 数 就 是 一 个 资 源

8、动 因 。 所 谓 作 业 动 因 通 俗 地 讲 就 是 各 项 作 业 被 最 终 产 品 或 劳 务 消 耗 的方 式 和 原 因 。 反 映 产 品 消 耗 作 业 的 情 况 ， 是 作 业 中 心 的 成 本 分 配 到 产 品 中 的 标 准 。 例 如 ， 如 果 在 各 种 产 品 或 劳 务 的 每 份 订 单 上 所 耗 用的 费 用 基 本 相 当 ， 那 么 就 可 以 按 照 订 单 份 数 来 向 各 种 产 品 或 劳 务 分配 订 单 作 业 成 本 。 在 这 里 ， 订 单 的 份 数 就 是 一 项 作 业 动 因 。 所 谓 成 本 动 因 就 是 决

9、 定 成 本 发 生 的 那 些 重 要 的 活 动 或 事 项 。 成本 动 因 可 以 是 一 个 事 件 、 一 项 活 动 或 作 业 ， 它 支 配 成 本 行 为 、 决 定成 本 的 产 生 。 所 以 ， 要 把 间 接 成 本 分 配 到 各 产 品 中 去 ， 必 须 要 明 确企 业 业 务 流 程 、 了 解 成 本 行 为 、 识 别 恰 当 的 成 本 动 因 。 因 此 ， 作 业成 本 法 中 ， 最 困 难 、 最 富 挑 战 性 的 工 作 便 是 确 定 企 业 的 成 本 动 因 。在 选 择 成 本 动 因 时 ， 必 须 注 意 以 下 两 个 问

10、题 。 成 本 动 因 应 与 部 门 的 产 出 存 在 直 接 的 关 联 性 。 在 选 择 成 本 动 因 时 ， 不 宜 把 面 铺 的 太 广 ， 既 要 挑 选 具 有 代 表 性 和重 要 性 的 成 本 动 因 ， 又 要 注 意 避 免 过 于 简 陋 。 1、 作 业 成 本 法 的 基 本 原 理 由 于 作 业 成 本 法 下 ， 费 用 的 分 配 与 归 集 基 于 作 业 消 耗 资 源 ，产 品 消 耗 作 业 来 进 行 的 ， 据 此 ， 作 业 成 本 法 基 本 原 理 可 以 概 括 为 依据 不 同 成 本 动 因 分 别 设 置 成 本 库 ，

11、再 分 别 以 各 种 成 本 对 象 所 耗 费 的作 业 量 分 摊 其 在 该 成 本 库 的 作 业 成 本 ， 然 后 分 别 汇 总 各 种 成 本 对 象的 作 业 总 成 本 ， 计 算 各 种 成 本 对 象 的 总 成 本 和 单 位 成 本 。2、 作 业 成 本 法 的 具 体 步 骤(1)确 定 成 本 计 算 对 象 ， 与 传 统 成 本 计 算 一 样 ， 将 产 品 的 品 种 、 批 次或 者 步 骤 作 为 成 本 计 算 对 象 。(2)确 定 直 接 记 入 产 品 成 本 的 类 别 ， 即 确 认 直 接 材 料 、 直 接 人 工 成 本项 目

12、。(3)确 认 作 业 类 别 和 作 业 中 心 ， 确 认 进 货 作 业 、 质 检 作 业 、 发 货 作 业 、生 产 作 业 等 ， 并 确 定 作 业 中 心 。第 三 节 ： 作 业 成 本 法 基 本 原 理 (4)将 资 源 成 本 分 配 到 作 业 中 心 。(5)将 各 个 作 业 中 心 的 成 本 分 配 到 成 本 对 象 。 选 择 成 本 分 配 基 础 即 成 本 动 因 ， 分 配 作 业 成 本 。 例 如 ， 抽样 检 验 作 业 的 成 本 动 因 是 生 产 的 批 次 ， 钢 板 打 眼 作 业 的 成 本 动因 是 打 出 的 眼 数 ， 组

13、 装 作 业 的 成 本 动 因 是 直 接 人 工 小 时 。 这 种作 业 消 耗 量 与 企 业 产 出 量 (成 本 对 象 )之 间 的 关 系 就 是 前 述 的“ 作 业 动 因 ” ， 这 是 作 业 成 本 的 延 伸 。(6)计 算 产 品 成 本 ， 将 各 产 品 发 生 的 直 接 计 入 产 品 成 本 的 费 用和 各 成 本 库 中 作 业 成 本 分 别 汇 总 计 算 出 该 产 品 的 成 本 ， 包 括 总成 本 和 单 位 成 本 。 3、 作 业 成 本 法 举 例 ：为 了 说 明 问 题 ， 下 面 举 例 说 明 作 业 成 本 法 与 传 统

14、 成 本 计 算 方 法 的计 算 原 理 及 其 差 异 。 例 8.1 假 设 某 企 业 生 产 A、 B两 种 产 品 。 有 关 资 料 如 下 ：(1) A、 B两 种 产 品 的 年 产 量 分 别 为 5 000件 和 20 000件 ；(2) A、 B两 种 产 品 的 单 位 直 接 人 工 成 本 都 是 10元 ；(3) A、 B两 种 产 品 的 直 接 材 料 成 本 分 别 为 25元 和 15元 ；(4) 年 度 制 造 费 用 总 额 为 875 000元 ；(5) A、 B两 种 产 品 所 耗 费 的 直 接 人 工 小 时 总 额 为 50 000小 时

15、 /年 ，A、 B产 品 分 别 为 10 000小 时 /年 和 40 000小 时 /年 。 根 据 传 统 成 本 计 算 法 ， 制 造 费 用 按 直 接 人 工 小 时 进 行 分 配 ， A、B产 品 的 单 位 直 接 人 工 小 时 都 是 2小 时 /件 (10 000小 时 /5 000件 与 40 000小 时 /20 000件 )， 其 单 位 制 造 费 用 都 是 35元 /时 (875 000元 /50 000小 时 ) 2。 这 样 ， A、 B产 品 的 单 位 成 本 计 算 见 表 8-1 根 据 作 业 成 本 法 ， 对 制 造 费 用 进 行 详

16、细 分 析 ， 依 据 成 本 动 因 设 置 五 个成 本 库 。 其 详 细 内 容 见 表 8-2。 根 据 表 8-2， 编 制 制 造 费 用 分 配 ， 见 表 8-3。 根 据 表 8-3编 制 单 位 产 品 成 本 计 算 单 ， 见 表 8-4。 上 述 表 8-1与 表 8-4的 结 果 显 示 了 传 统 成 本 计 算 法 与 作 业 成 本 法 的 区别 。 作 业 成 本 法 除 了 提 供 更 为 详 细 的 成 本 信 息 外 ， 其 所 确 定 的 产 品 成 本也 与 传 统 成 本 计 算 法 不 同 。 例 8.1中 ， 如 果 根 据 传 统 成 本

17、 计 算 方 法 ， A产品 与 B产 品 的 单 位 成 本 差 距 不 大 (70元 与 60元 )； 而 根 据 作 业 成 本 法 ， A产品 与 B产 品 的 单 位 成 本 差 别 较 为 明 显 (110.44元 与 49.89元 )。 就 制 造 费 用而 言 ， 根 据 传 统 成 本 计 算 法 ， A产 品 与 B产 品 的 单 位 制 造 费 用 都 是 35元 ；而 根 据 作 业 成 本 法 ， A产 品 与 B产 品 的 单 位 制 造 费 用 分 别 为 75.44元 和24.89元 。 由 此 可 见 ， 与 作 业 成 本 法 相 比 ， 传 统 成 本 法

18、 成 本 信 息 严 重 失 真 ， 由此 必 然 带 来 管 理 决 策 的 潜 在 失 误 。 而 作 业 成 本 法 则 较 好 的 反 应 了 制 造 费用 等 间 接 成 本 的 同 质 性 ， 其 所 进 行 的 分 配 更 加 合 理 准 确 ， 提 供 的 成 本 信息 相 对 较 为 准 确 。 知 识 图 说 ： 1、 作 业 成 本 法 与 传 统 成 本 法 的 比 较 就 产 品 成 本 计 算 而 言 ， 作 业 成 本 法 对 直 接 材 料 、 直 接 人 工 等直 接 成 本 的 核 算 与 传 统 的 成 本 计 算 方 法 并 无 不 同 ， 其 特 点

19、主 要 体现 在 间 接 制 造 费 用 的 核 算 上 。 在 传 统 的 成 本 计 算 方 法 下 ， 间 接 制 造 费 用 通 常 是 在 全 厂 范 围内 采 用 一 个 费 用 分 配 率 进 行 一 次 性 分 配 ， 或 者 是 先 将 制 造 费 用 按生 产 部 门 归 集 ， 然 后 再 按 一 系 列 的 部 门 分 配 率 进 行 分 配 。 至 于 各生 产 部 门 制 造 费 用 分 配 的 标 准 ， 则 根 据 各 个 生 产 部 门 的 生 产 特 点选 取 。 例 如 ， 劳 动 密 集 型 的 部 门 以 人 工 工 时 或 人 工 成 本 作 为 制

20、 造费 用 的 分 配 标 准 ； 机 器 密 集 的 部 门 以 机 器 小 时 为 制 造 费 用 的 分 配标 准 ； 以 耗 用 原 材 料 为 主 的 部 门 ， 则 以 原 材 料 成 本 为 制 造 费 用 的分 配 标 准 ， 等 等 。 第 四 节 ： 作 业 成 本 法 与 传 统 成 本 法 的 区 别 这 种 制 造 费 用 的 分 配 方 法 严 重 忽 视 了 各 种 产 品 生 产 的 复 杂 性 和 技 术 含量 的 不 同 以 及 与 此 相 联 系 的 作 业 量 不 同 ， 从 而 导 致 产 品 成 本 的 扭 曲 。 在 作 业 成 本 法 下 ， 相

21、 关 人 员 对 制 造 费 用 的 核 算 做 了 根 本 性 变 革 。具 体 体 现 ： 将 制 造 费 用 由 全 厂 统 一 或 按 部 门 的 归 集 和 分 配 ， 改 为 由 若 干个 成 本 库 分 别 进 行 归 集 和 分 配 ； 增 加 了 分 配 标 准 ， 由 单 一 标 准 (直 接 人工 工 时 或 机 器 小 时 等 )分 配 改 为 按 引 起 制 造 费 用 发 生 的 多 种 成 本 动 因 进 行分 配 。 作 业 成 本 法 下 制 造 费 用 的 核 算 分 为 两 步 。 第 一 步 ， 将 制 造 费 用 记 入 作业 基 础 成 本 库 中

22、； 第 二 步 ， 得 出 和 使 用 一 系 列 作 业 成 本 动 因 分 配 率 ， 将 归集 的 成 本 一 一 分 配 给 各 种 产 品 。2、 作 业 成 本 法 较 传 统 的 成 本 计 算 方 法 有 以 下 几 个 方 面 的 优 越 性（ 1） 拓 宽 了 成 本 核 算 的 范 围 ， 作 业 成 本 法 把 作 业 、 作 业 中 心 、 顾 客 和 市场 纳 入 了 成 本 核 算 的 范 围 ， 形 成 了 以 作 业 为 核 心 的 成 本 核 算 对 象 体 系 ， 不仅 核 算 产 品 成 本 ， 而 且 核 算 作 业 成 本 和 动 因 成 本 。 （

23、 2） 提 供 了 相 对 准 确 的 成 本 信 息 ， 它 从 成 本 对 象 与 资 源 耗 费 的 因 果 关 系 着 手 ， 根 据 资 源 动 因 将 间 接 费 用 分 配 到 作 业 ， 再 按 作 业 动 因 将 作 业 记 入 成 本 对 象 。 从 而 揭 示 了 资 源 与 成 本 对 象 真 正的 “ 一 对 一 ” 的 本 质 联 系 ， 克 服 了 传 统 成 本 计 算 假 定 的 缺 陷 。作 业 成 本 计 算 分 配 基 础 的 广 泛 化 ， 使 间 接 费 用 的 分 配 更 具 精 确性 和 合 理 性 ， 克 服 了 传 统 成 本 计 算 按 单

24、 一 的 分 配 标 准 分 配 间 接费 用 所 造 成 的 对 成 本 信 息 的 严 重 扭 曲 ， 提 供 了 相 对 准 确 的 成 本信 息 。（ 3） 作 业 成 本 信 息 可 以 有 效 地 改 进 企 业 战 略 决 策 ， 在 作 业 成 本 计 算 法 下 ， 由 于 间 接 成 本 不 是 均 衡 地 在 产 品 间 进 行 分 配 ， 而 是 通过 成 本 动 因 追 踪 到 产 品 ， 因 而 有 助 于 改 进 产 品 定 价 决 策 ， 并 为是 否 停 产 老 产 品 、 引 进 新 产 品 和 指 导 销 售 提 供 准 确 的 信 息 。 （ 4） 提

25、供 了 便 于 不 断 改 进 的 业 绩 评 价 体 系 ， ABC业 绩 评 价 揭 示 了增 值 作 业 、 非 增 值 作 业 以 及 可 供 资 源 、 实 际 使 用 资 源 和 实 际 需 用资 源 之 间 的 差 别 ， 为 改 进 作 业 管 理 、 优 化 资 源 配 置 提 供 有 用 信 息 。（ 5） 便 于 调 动 各 部 门 挖 掘 盈 利 潜 力 的 积 极 性 ， 推 动 各 部 门 不 断 挖掘 盈 利 潜 力 、 优 化 经 营 管 理 决 策 ， 使 整 个 企 业 处 于 不 断 改 进 的环 境 中 。（ 6） 有 利 于 企 业 杜 绝 浪 费 、

26、 提 高 经 济 效 益 ， 作 业 成 本 计 算 通 过 对成 本 动 因 的 分 析 ， 揭 示 了 资 源 耗 费 、 成 本 发 生 的 前 因 后 果 ， 指明 了 深 入 到 作 业 水 平 和 对 企 业 供 、 产 、 销 各 个 环 节 的 基 本 活 动进 行 改 进 与 提 高 的 途 径 。 3、 作 业 成 本 法 的 局 限 性(1) 在 成 本 动 因 的 选 择 上 有 一 定 的 主 观 性 ， 尤 其 是 所 选 择 的 成本 动 因 并 不 总 是 客 观 的 和 可 以 验 证 的 ， 有 些 甚 至 很 难 进 行 恰 当选 择 。 例 如 ， 厂

27、房 租 赁 费 用 和 车 间 的 一 些 维 持 性 成 本 就 很 难 选择 合 适 的 成 本 动 因 。 这 些 不 仅 为 作 业 成 本 的 有 效 实 施 增 加 了 难度 ， 同 时 也 为 管 理 当 局 人 为 地 操 纵 成 本 提 供 了 可 能 ， 导 致 对 这种 操 纵 结 果 的 审 计 更 加 困 难 。(2) 实 施 作 业 成 本 计 算 的 费 用 较 高 ， 全 面 实 施 作 业 成 本 计 算 对企 业 来 说 无 疑 是 一 项 相 当 庞 大 的 系 统 工 程 ， 尤 其 是 在 企 业 业 务量 大 、 生 产 经 营 过 程 复 杂 的

28、情 况 下 ， 不 仅 成 本 计 算 过 程 相 当 复杂 ， 而 且 需 要 做 许 多 基 础 性 的 工 作 。 (3) 作 业 成 本 计 算 的 实 施 将 会 降 低 (或 失 去 )成 本 信 息 的 纵 向 和 横向 可 比 性 。 众 人 周 知 作 业 成 本 计 算 法 较 传 统 的 成 本 计 算 法 ， 无 论在 产 品 成 本 所 包 括 的 内 容 上 还 是 费 用 的 分 配 原 理 上 都 存 在 很 大 的差 别 。 在 两 种 成 本 核 算 系 统 下 ， 不 仅 同 一 个 企 业 (或 车 间 )所 取 得的 成 本 信 息 会 有 重 大 差

29、 别 ， 同 一 种 产 品 的 成 本 信 息 也 会 大 不 相 同 。这 种 成 本 信 息 上 的 差 别 必 然 会 使 企 业 有 关 资 产 价 值 的 计 量 以 及 企业 损 益 的 计 算 发 生 变 化 。 而 成 本 信 息 变 化 以 及 由 此 带 来 的 有 关 资产 价 值 和 企 业 损 益 的 变 化 ， 会 使 企 业 前 后 期 的 会 计 信 息 ， 以 及 与其 他 企 业 有 关 的 会 计 信 息 失 去 可 比 性 。4、 我 国 企 业 在 借 鉴 作 业 成 本 法 时 应 注 意 的 问 题(1)要 充 分 认 识 企 业 的 具 体 情

30、 况 ， 注 意 把 作 业 成 本 法 的 实 施 与 企 业成 本 管 理 水 平 的 改 进 和 提 高 结 合 起 来 ， 从 现 实 需 要 出 发 来 设 计 作业 成 本 计 算 系 统 。 （ 2） 要 充 分 认 识 作 业 成 本 法 在 费 用 分 配 上 的 本 质 要 求 ， 切 忌 主 观武 断 。 同 一 作 业 成 本 库 中 的 成 本 均 由 同 质 作 业 引 起 ， 同 一 成 本 中 ，成 本 变 动 与 作 业 的 变 动 水 准 是 等 比 例 增 减 ， 即 成 本 动 因 与 被 分 摊成 本 间 有 密 切 的 因 果 关 系 。 作 业 成

31、 本 计 算 之 所 以 可 以 提 供 相 对 准确 的 成 本 信 息 是 以 以 上 两 个 基 本 条 件 为 前 提 的 ， 若 严 重 违 反 了 这两 个 基 本 条 件 ， 不 仅 达 不 到 预 定 的 目 的 还 会 适 得 其 反 。(3) 要 充 分 考 虑 成 本 效 益 原 则 ， 力 求 有 效 地 解 决 企 业 生 产 经 营 过程 和 成 本 管 理 中 存 在 的 问 题 。 企 业 在 实 施 作 业 成 本 法 时 ， 首 先 必须 认 真 地 分 析 企 业 生 产 经 营 过 程 和 成 本 核 算 中 存 在 哪 些 问 题 ， 采用 作 业 成

32、 本 法 和 作 业 成 本 管 理 是 否 有 助 于 这 些 问 题 的 解 决 以 及 其成 本 效 益 如 何 ， 以 便 有 效 地 、 有 针 对 性 地 解 决 这 些 问 题 ， 并 使 耗费 的 成 本 较 小 。 如 果 企 业 需 要 耗 费 较 大 的 人 力 、 物 力 和 财 力 进 行复 杂 的 成 本 核 算 ， 但 并 不 能 解 决 所 存 在 的 主 要 问 题 ， 则 不 应 盲 目实 施 作 业 成 本 计 算 。 1、 作 业 成 本 管 理 的 内 涵 管 理 者 在 作 业 及 成 本 动 因 分 析 过 程 中 ， 通 过 区 分 不 增 值

33、作 业和 增 值 作 业 ， 尽 量 消 除 作 业 链 中 不 必 须 的 不 增 值 活 动 ， 从 而 达 到降 低 成 本 的 目 的 ， 这 就 是 作 业 成 本 管 理 。 作 业 成 本 管 理 是 以 提 高 客 户 价 值 、 增 加 企 业 利 润 为 目 的 ， 基于 作 业 成 本 法 的 新 型 集 中 化 管 理 方 法 。 它 通 过 对 作 业 及 作 业 成 本的 确 认 、 计 量 ， 最 终 计 算 产 品 成 本 ， 同 时 将 成 本 计 算 深 入 到 作 业层 次 ， 对 企 业 所 有 作 业 活 动 追 踪 并 动 态 反 映 ， 进 行 成

34、 本 链 分 析 ，包 括 动 因 分 析 、 作 业 分 析 等 ， 为 企 业 决 策 提 供 准 确 信 息 ； 指 导 企业 有 效 地 执 行 必 要 的 作 业 ， 消 除 和 精 简 不 能 创 造 价 值 的 作 业 ， 从而 达 到 降 低 成 本 、 提 高 效 率 的 目 的 。2 、 作 业 成 本 管 理 具 体 实 施 时 一 般 应 遵 循 的 程 序 第 五 节 ： 作 业 成 本 管 理 (1)作 业 分 析 分 析 累 积 顾 客 价 值 的 最 终 商 品 的 各 项 作 业 ， 建 立 作 业 中 心 。 企 业 内 部 作 业 链 的 再 分 析 。

35、企 业 流 程 可 根 据 流 程 必 要 性 和 价 值 是 否 增 值 大 致 分 为 不 增 值作 业 、 必 要 但 不 增 值 作 业 、 增 值 作 业 三 类 。 通 过 企 业 作 业 分 析 ， 依 据 重 要 性 原 则 ， 最 大 限 度 地 消 除 不 增值 作 业 、 减 少 浪 费 、 推 进 价 值 活 动 的 优 化 相 互 协 调 与 配 合 ， 并 降低 非 增 值 成 本 、 提 高 增 值 作 业 的 效 率 ， 为 增 强 企 业 竞 争 优 势 而 做出 价 值 作 业 的 改 进 。（ 2） 价 值 链 分 析 价 值 链 分 析 从 财 务 战

36、略 管 理 的 角 度 看 ， 有 三 个 关 键 ， 即 企 业内 部 价 值 链 分 析 、 产 业 价 值 链 分 析 和 商 业 生 态 系 统 价 值 网 络 分 析 。 企 业 内 部 价 值 链 是 指 企 业 内 部 为 顾 客 创 造 价 值 的 主 要 活 动 及 相关 支 持 活 动 。 对 单 个 企 业 来 说 ， 它 都 在 所 处 的 行 业 价 值 链 上 占 据 一 定 的 部 分 ，并 与 其 供 应 商 、 客 户 等 形 成 一 种 垂 直 链 接 的 关 系 。 正 是 这 种 垂 直的 关 系 链 ， 企 业 的 成 本 、 价 值 必 然 受 到

37、上 下 游 作 业 活 动 和 效 率 的影 响 。 价 值 网 络 是 商 业 生 态 系 统 中 由 利 益 相 关 者 之 间 相 互 影 响 而 形 成的 价 值 创 造 、 分 配 、 流 转 和 使 用 的 关 系 及 其 结 构 。 价 值 网 络 改 进了 价 值 链 分 析 并 扩 大 了 资 源 的 价 值 影 响 。 通 过 上 述 对 企 业 价 值 链 、 产 业 价 值 链 和 商 业 生 态 系 统 价 值 网络 的 分 析 ， 企 业 可 以 更 好 地 了 解 自 身 的 竞 争 优 势 ， 把 握 企 业 的 生态 位 ， 从 而 成 功 实 现 企 业 升

38、 级 或 转 型 。 （ 3） 企 业 内 部 的 资 源 分 配 归 类 汇 总 企 业 相 对 有 限 的 各 种 资 源 ， 并 将 资 源 合 理 分 配 给 各 项作 业 ， 企 业 的 生 产 经 营 活 动 消 耗 作 业 ， 作 业 则 消 耗 资 源 ， 而 企 业的 资 源 总 是 有 限 的 。 因 此 ， 作 业 成 本 管 理 强 调 要 对 企 业 的 各 种 资源 分 类 汇 总 、 建 立 资 源 库 。 根 据 需 要 科 学 合 理 地 对 各 项 作 业 进 行资 源 配 置 。 对 生 产 经 营 的 最 终 商 品 或 劳 务 分 类 汇 总 ， 明

39、确 成 本 对 象 。 作 业成 本 管 理 并 不 是 直 接 以 最 终 商 品 或 劳 务 为 成 本 管 理 的 对 象 ， 而 是将 其 相 关 的 作 业 、 作 业 中 心 、 顾 客 和 市 场 纳 入 成 本 管 理 体 系 ， 这样 就 抓 住 了 资 源 向 成 本 对 象 流 动 的 关 键 。 （ 4） 业 绩 评 价 实 施 作 业 成 本 管 理 必 须 结 合 责 任 会 计 制 度 建 立 健 全 成 本 管 理的 绩 效 评 价 体 系 ， 将 作 业 中 心 的 确 立 与 责 任 中 心 的 划 分 衔 接 一 致 ，明 确 经 济 责 任 和 权 限

40、范 围 。 通 过 使 用 合 适 的 成 本 动 因 ， 保 证 成 本指 标 和 经 营 绩 效 的 真 实 性 与 可 靠 性 ， 从 而 有 助 于 管 理 当 局 从 非 财务 的 角 度 进 行 业 绩 评 价 ， 进 一 步 从 理 论 上 完 善 责 任 会 计 。 综 上 所 述 ， 作 业 成 本 管 理 将 控 制 成 本 、 降 低 成 本 的 视 野 由 以“ 商 品 ” 为 中 心 转 移 到 以 “ 作 业 ” 为 中 心 ， 不 是 以 “ 成 本 ” 论 成本 ， 而 是 联 系 成 本 发 生 的 前 因 (成 本 动 因 )与 后 果 (成 本 耗 费 )

41、来 寻求 控 制 成 本 的 途 径 和 方 法 ； 不 是 简 单 、 盲 目 地 削 减 成 本 ， 而 是 通过 对 作 业 的 跟 踪 和 动 态 反 映 ， 通 过 事 前 、 事 中 、 事 后 的 作 业 链 及价 值 链 分 析 ， 实 现 企 业 持 续 低 成 本 、 高 效 益 的 目 标 。 3、 作 业 成 本 管 理 实 施 的 现 实 意 义（ 1） 适 应 新 经 济 技 术 环 境 的 的 客 观 要 求 作 业 成 本 管 理 不 仅 能 够 科 学 合 理 地 分 配 各 种 制 造 费 用 ， 提 供较 为 客 观 的 成 本 信 息 ， 而 且 能 够

42、 通 过 作 业 分 析 追 根 溯 源 ， 不 断 改进 作 业 方 式 ， 合 理 地 进 行 资 源 配 置 ， 实 现 持 续 降 低 成 本 的 目 标 。因 此 ， 作 业 成 本 管 理 能 够 很 好 地 适 应 高 新 经 济 技 术 环 境 对 成 本 管理 的 客 观 要 求 。（ 2） 有 利 于 加 强 成 本 控 制 作 业 成 本 管 理 尽 可 能 地 消 除 “ 不 增 值 不 必 须 作 业 ” ， 也 使 得整 个 作 业 链 更 加 优 化 ， 大 大 降 低 了 成 本 的 耗 费 。 （ 3） 有 利 于 提 高 商 品 的 市 场 竞 争 能 力

43、作 业 成 本 管 理 则 能 很 好 地 适 应 现 代 企 业 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中 的发 展 需 要 ， 从 一 开 始 就 特 别 重 视 商 品 设 计 、 研 究 开 发 和 质 量 成 本管 理 ， 力 求 按 照 技 术 与 经 济 相 统 一 的 原 则 科 学 合 理 地 配 置 相 对 有限 的 企 业 资 源 ， 不 断 改 进 商 品 设 计 、 工 艺 设 计 以 及 企 业 价 值 链 的构 成 ， 从 而 提 高 企 业 商 品 的 市 场 竞 争 能 力 。中 英 文 对 照 专 业 名 词 ：作 业 成 本 (activity cost) 作

44、业 成 本 法 (activity-based costing) 作 业 链 (activity chain) 价 值 链 (value chain) 作业 中 心 (activity center) 成 本 库 (cost pool) 成 本 动 因 (cost driver) 资 源 动 因 (resource driver) 作 业 动 因 (activity driver) 作 业 成 本 管 理 (activity based costing management) 增 值 作 业 (value-added activity) 非 增 值 作 业 (non-value-added activity) 练 习 题 ：1. 什 么 是 作 业 成 本 法 ， 与 传 统 的 成 本 计 算 方 法 有 何 区 别 ？2. 作 业 成 本 法 的 前 沿 性 如 何 体 现 ？3. 简 述 作 业 成 本 法 的 一 般 程 序 。4. 辨 析 作 业 成 本 法 的 优 缺 点 。5. 作 业 成 本 法 在 实 际 运 用 的 过 程 中 有 哪 些 需 要 我 们 注 意 的 问 题 ？