企业内部控制基本规范讲解

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1、2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 1 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范张 继 德 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 2 张 继 德 :1. 高 级 工 程 师 、 高 级 人 力 资 源 管 理 师 、 注 册 会 计 师 。2. 工 学 管 学 双 学 士 ， 工 商 管 理 硕 士 、 会 计 学 博 士 、会 计 学 博 士 后 。3. 十 年 特 大 型 国 企 工 作 、 管 理 经 验 ， 四 年 北 京 民 企企 业 集 团 高 管 经 历 。4. 中 国 总 会 计 师 协 会 兼 职

2、 教 授 、 金 蝶 国 际 软 件 集 团签 约 专 家 、 全 国 会 计 领 军 人 才 （ 学 术 类 ） 、 中 央 电视 台 证 券 咨 讯 频 道 公 告 质 询 栏 目 专 家5. ， 13810590586 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 3 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 4 第 一 讲 引 言 我 们 知 道 ， 浏 览 世 界 发 展 史 ， 一 些 企 业 以 失败 、 破 产 而 告 终 。 金 融 危 机 2021-5-6 张 继 德

3、 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 5 （ 1） 1995年 2月 ， 英 国 巴 林 银 行 由 于 交 易 员 的 个人 行 为 在 股 指 期 货 投 资 中 损 失 13.3亿 美 元 ； （ 2） 1997年 日 本 八 百 半 公 司 破 产 ； （ 3） 1998年 香 港 百 富 勤 投 资 集 团 破 产 ； （ 4） 2001年 12月 ， 美 国 安 然 公 司 申 请 破 产 保 护 ，后 被 披 露 上 市 公 司 财 务 报 告 虚 假 丑 闻 ； （ 5） 2002年 5月 ， 世 界 通 讯 公 司 因 财 务 丑 闻 事 件 破产 ， 涉 及 3

4、00多 亿 美 元 ； （ 6） 2004年 ， 德 隆 系 资 金 链 断 裂 ， 被 接 管 ； 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 6 （ 7） 2004年 10月 ， 中 航 油 新 加 坡 公 司 从 事 石 油 期 权交 易 ， 亏 损 5 54亿 美 元 ；（ 8） 2004年 12月 ， 长 虹 集 团 发 布 首 次 预 亏 财 务 报 告 ，主 要 原 因 是 美 国 AFEX六 年 累 计 欠 款 4 67亿 美 元 ，预 计 无 法 收 回 ， 导 致 巨 额 损 失 ；（ 9） 2004年 12月 ， 伊 利 集 团 高 管

5、郑 俊 怀 等 5人 因 挪用 巨 额 公 款 谋 取 私 利 被 捕 ， 造 成 股 价 大 跌 ；（ 10） 2005年 1月 ， 大 鹏 证 券 挪 用 客 户 保 证 金 ， 被 破产 清 算 ；（ 11） 2005年 10月 ， 中 储 铜 事 件 爆 出 ， 中 国 的 期 货铜 交 易 巨 额 亏 损 达 数 亿 美 元 ；（ 12） 2007年 4月 ， 农 业 银 行 邯 郸 分 行 管 理 员 13天 偷盗 5 100万 巨 款 ， 银 监 会 介 入 调 查 ； 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 7 （ 13） 2008年 ，

6、美 国 著 名 投 行 贝 尔 斯 登 倒 闭 ；（ 14） 2008年 9月 ， 美 国 著 名 投 行 雷 曼 兄 弟 银 行 破 产 ；（ 15） 2008年 ， 中 信 泰 富 因 外 汇 衍 生 金 融 工 具 而 亏 损20亿 美 元 ；（ 16） 2008年 2月 ， 中 国 海 运 (集 团 )总 公 司 韩 国 釜 山 分公 司 4000万 美 元 运 费 收 入 遭 该 公 司 财 务 负 责 人 兼审 计 负 责 人 截 留 转 移 ， 并 携 款 潜 逃 ；（ 17） 2008年 ， 香 港 合 俊 集 团 因 金 融 危 机 倒 闭 ； 当 然 ，还 有 ： 银 广

7、夏 造 假 、 达 尔 曼 资 金 黑 洞 、 托 普 神话 ， 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 8 以 上 是 以 失 败 、 破 产 而 告 终 的 部 分 企 业 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 9 而 一 些 集 团 公 司 意 图 利 用 企 业 集 团 组 建 来提 升 公 司 价 值 ， 但 却 没 有 达 到 预 定 的 效 率和 效 果 ， 请 看 如 下 案 例 ： 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 10 【 案 例 1】 大 德 公

8、司 是 国 内 最 大 的 公 共 交 通 运 输 集 团 ， 资产 规 模 百 亿 元 ， 下 属 二 级 子 公 司 140家 ， 涉 及 公 交 运 输 、出 租 、 汽 车 制 造 和 修 理 、 房 地 产 、 广 告 、 旅 游 、 餐 饮 等各 种 行 业 。 集 团 总 部 主 要 经 营 城 市 内 公 共 交 通 ， 对 下 属的 运 营 分 公 司 安 排 详 尽 的 工 作 计 划 ， 统 一 拨 款 ， 并 在 每季 度 进 行 工 作 反 馈 和 考 评 。 集 团 下 属 的 出 租 公 司 为 国 家划 拨 的 全 资 子 公 司 ； 集 团 企 业 总 部 对

9、 出 租 公 司 仅 按 年 度下 达 生 产 计 划 并 于 年 终 汇 总 统 计 ， 出 租 公 司 的 主 要 经 营权 都 在 子 公 司 自 身 。 出 租 公 司 下 面 亦 有 超 过 10家 的 子 公司 ， 投 资 业 务 范 围 也 非 常 分 散 ； 随 着 经 营 收 入 的 提 高 ，出 租 公 司 的 管 理 费 用 等 增 长 迅 速 ， 每 年 实 际 的 净 资 产 回报 率 仅 为 0 0098%（ 当 时 出 租 行 业 的 平 均 净 资 产 回 报 率 大 约在 10%） 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资

10、料 11 【 案 例 2】 WG公 司 是 国 内 著 名 的 药 材 经 营 集 团 企 业 ，资 产 规 模 为 14亿 元 ； 下 属 全 资 、 控 股 和 参 股 企 业 42家 ， 主 要 涉 及 中 药 材 、 中 药 饮 片 和 中 药 生 产 、 经 销和 科 研 等 业 务 。 集 团 企 业 前 身 为 实 施 行 业 管 理 的 行政 单 位 ， 集 团 企 业 成 立 后 自 身 主 要 经 营 某 市 市 场 的药 品 批 零 业 务 和 药 材 的 吞 吐 业 务 ， 集 团 企 业 主 要 职能 部 门 主 要 围 绕 本 事 业 部 开 展 工 作 。 随 着

11、 业 务 发 展 ，许 多 原 来 的 省 级 药 材 公 司 无 偿 归 并 成 为 集 团 的 二 级公 司 ； 集 团 设 立 了 投 资 管 理 部 对 子 公 司 进 行 管 理 。投 资 管 理 部 的 主 要 职 责 是 参 加 子 公 司 的 股 东 会 议 ，并 负 责 收 回 每 年 的 股 利 。 下 属 子 公 司 都 运 作 相 近 的药 材 、 药 品 批 发 零 售 业 务 ， 但 业 务 几 乎 没 有 什 么 关联 ， 各 子 公 司 各 自 为 战 。 在 市 场 化 前 提 下 ， 巨 大 的竞 争 压 力 来 自 民 间 和 中 小 企 业 ， 许 多

12、子 公 司 经 济 效益 低 下 ， 部 分 子 公 司 甚 至 严 重 亏 损 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 12 类 似 的 ， 很 多 企 业 以 失 败 、 破 产 而 告 终 ，不 少 集 团 企 业 发 生 严 重 的 内 部 控 制 事 件 ，一 些 企 业 组 建 集 团 后 没 有 达 到 预 期 的 协 同效 应 。 在 快 速 发 展 过 程 中 ， 我 国 企 业 存 在很 多 亟 需 解 决 问 题 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 13 通 过 分 析 、 研 究 ，

13、 概 括 起 来 ， 主 要 问 题 体 现 ：（ 1） 管 理 水 平 提 高 滞 后 于 组 建 速 度 ， 导 致 财 务 风险（ 2） 集 团 企 业 财 务 管 理 难 度 增 加（ 3） 公 司 治 理 结 构 不 完 善（ 4） 集 团 企 业 缺 乏 财 务 风 险 意 识（ 5） 缺 乏 财 务 风 险 管 理 的 工 具 和 手 段（ 6） 集 团 企 业 财 务 风 险 管 理 缺 乏 系 统 性 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 14 （ 1） 管 理 水 平 提 高 滞 后 于 组 建 速 度 ， 导 致 财 务 风 险

14、 。 在 我 国 ， 体 制 转 轨 时 期 发 展 起 来 的 集 团 企 业 ， 由于 管 理 水 平 的 提 高 明 显 滞 后 于 组 建 速 度 ， 使 集 团企 业 存 在 许 多 亟 需 解 决 的 问 题 ， 财 务 管 理 方 面 的问 题 尤 为 突 出 ， 比 如 资 金 管 理 松 散 、 预 算 管 理 困难 、 集 团 监 管 力 度 和 时 效 性 不 足 、 财 务 信 息 的 准确 性 低 等 ， 财 务 风 险 时 有 发 生 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 15 集 团 企 业 财 务 管 理 具 有 产

15、权 关 系 复 杂 化 、 母 公 司 职能 两 分 化 、 财 务 主 体 多 元 化 、 财 务 管 理 内 容 复 杂 化 、财 务 决 策 多 层 化 、 投 资 领 域 多 元 化 、 关 联 交 易 经 常化 等 特 征 ， 财 务 管 理 的 内 容 更 为 复 杂 ， 财 务 管 理 的难 度 增 加 ， 在 运 行 中 暴 露 出 诸 多 财 务 控 制 权 分 配 不合 理 、 财 务 控 制 方 法 不 健 全 、 财 务 风 险 预 警 控 制 不完 善 等 财 务 控 制 问 题 ， 这 些 问 题 造 成 了 集 团 企 业 盈利 能 力 低 下 ， 资 产 流 失

16、 严 重 ， 财 务 风 险 管 理 难 度 增加 ， 导 致 集 团 企 业 缺 乏 持 续 经 营 和 发 展 能 力 ， 甚 至破 产 。 （ 2） 集 团 企 业 财 务 管 理 难 度 增 加 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 16 （ 3） 公 司 治 理 结 构 不 完 善 。 集 团 企 业 在 组 建 初 期 对 公 司 治 理 没 有 给 予 很 大 的 关注 ， 不 明 白 治 理 结 构 在 企 业 风 险 管 理 中 的 作 用 ， 所以 没 有 真 正 明 确 企 业 的 权 力 机 构 、 决 策 机 构 、 执行 机

17、构 和 监 督 机 构 的 权 责 。 从 公 司 治 理 角 度 对 财 务风 险 管 理 工 作 也 没 有 花 大 力 气 去 做 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 17 （ 4） 集 团 企 业 缺 乏 财 务 风 险 意 识 部 分 集 团 企 业 对 财 务 风 险 的 复 杂 性 估 计 不 足 ，没 有 认 清 财 务 风 险 的 危 害 性 ， 没 有 建 立 、 健全 财 务 风 险 管 理 的 组 织 体 系 和 管 理 体 系 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 18 （ 5）

18、 缺 乏 财 务 风 险 管 理 的 工 具 和 手 段 和 国 外 相 比 ， 我 国 集 团 企 业 组 建 的 时 间 较 短 ， 实 践还 不 成 熟 ， 又 缺 乏 财 务 风 险 管 理 理 论 指 导 。 部 分 集团 企 业 有 财 务 风 险 管 理 意 识 ， 但 缺 乏 财 务 风 险 管 理的 手 段 和 方 法 ， 没 有 达 到 财 务 风 险 管 理 的 效 果 和 效率 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 19 （ 6） 集 团 企 业 财 务 风 险 管 理 缺 乏 系 统 性 企 业 财 务 风 险 管 理 是

19、一 项 非 常 复 杂 的 系 统 工 程 ， 我们 不 仅 要 对 财 务 风 险 进 行 识 别 、 度 量 、 管 理 和 评 价 ，而 且 要 建 立 包 括 完 善 公 司 治 理 和 财 务 权 责 配 置 、 开展 财 务 管 理 信 息 化 、 建 立 财 务 风 险 预 警 制 度 、 完 善内 部 控 制 制 度 、 审 计 等 在 内 的 保 障 体 系 不 从 系 统 的观 点 ， 没 有 对 企 业 财 务 风 险 进 行 系 统 管 理 ， 很 难 实现 财 务 风 险 管 理 的 目 标 ， 达 到 财 务 风 险 管 理 的 效 果和 效 率 。 2021-5-

20、6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 20 以 上 分 析 、 研 究 ， 我 们 发 现 都 有 道 理 ， 但 仔 细 想来 ： 许 多 企 业 以 失 败 、 破 产 而 告 终 ， 不 少 企 业 发生 严 重 的 内 部 控 制 事 件 ， 一 些 集 团 企 业 组 建 后 没有 达 到 预 期 的 协 同 效 应 都 和 内 部 控 制 有 关 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 21 报 销 案 例问 题 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 22 1. 内 部 控

21、制 历 来 是 制 度 基 础 内 部 控 制 历 来 是 包 括 企 业 在 内 的 所 有 组 织 和 机 构正 常 运 转 的 制 度 基 础 。 它 是 一 个 单 位 为 了 保 障 会计 信 息 质 量 的 可 靠 有 效 ， 保 护 资 产 的 安 全 完 整 ，确 保 有 关 法 律 法 规 和 规 章 的 贯 彻 执 行 ， 而 制 定 和实 施 的 一 个 控 制 系 统 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 23 背 景 资 料 3000年 以 前 ， 中 国 人 称 企 业 经 营 的 通 常 称 法 是“ 生 意 ” ， “

22、 生 ” 是 生 存 ， “ 意 ” 是 意 义 ， “ 生意 ” 便 是 生 存 之 意 义 。 由 此 不 难 发 现 古 人 对 长 寿之 道 向 来 是 非 常 重 视 的 。 然 而 ， 看 一 看 今 天 中 国企 业 平 均 寿 命 只 有 6.5-7岁 ， 民 营 企 业 只 有 2.9岁 。而 列 居 世 界 500强 或 与 之 相 当 的 跨 国 公 司 平 均 寿 命大 约 在 40岁 上 下 之 间 。 针 对 我 国 企 业 普 遍 短 寿 的现 状 ， 需 要 我 们 思 考 的 ， 这 中 间 有 着 什 么 样 的 规律 ？ 中 国 企 业 到 底 怎 么 了

23、 ？ 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 24 通 过 我 国 企 业 速 生 速 亡 的 现 象 考 察 其 内 在 的 因 素 ，中 国 企 业 并 不 缺 乏 技 术 和 人 力 的 支 持 ， 而 是 一 直没 有 演 进 生 存 品 质 。 “ 练 拳 不 练 功 ， 十 年 一 场 空 ”的 说 法 符 合 企 业 的 实 际 。 中 国 企 业 的 短 命 ， 缘 于管 理 理 念 过 于 狭 隘 地 建 立 在 经 济 学 的 语 言 上 ， 它们 仅 问 利 润 ， 利 润 数 字 即 使 再 清 楚 ， 也 只 能 说 明过 去 ，

24、 并 不 能 明 示 将 会 导 致 健 康 恶 化 的 潜 在 因 素 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 25 企 业 的 生 存 品 质 来 源 于 对 环 境 适 应 过 程 中 的 持 续 演 进 ， 组织 生 存 品 质 就 是 内 在 的 管 理 机 制 激 励 机 制 、 考 评 体 系 、规 章 制 度 、 组 织 设 计 等 等 ， 而 其 核 心 就 是 内 部 控 制 系 统 ，该 系 统 有 三 个 维 度 人 、 财 、 物 。 中 国 “ 油 门 ” 很 足的 企 业 有 很 多 ， 但 真 正 懂 得 控 制 系 统

25、 的 重 要 性 ， 并 且 有 严密 设 计 的 恐 怕 并 不 多 见 。 一 个 制 度 和 机 制 不 完 整 、 不 规 范的 公 司 ， 一 旦 出 现 问 题 ， 与 其 责 怪 员 工 不 道 德 、 钻 漏 洞 ，可 不 先 问 问 ， 是 谁 给 了 他 诱 惑 ， 又 是 谁 给 了 他 机 会 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 26 俗 话 说 ， 千 里 之 堤 ， 溃 于 蚁 穴 。 完 善 的 内 部控 制 体 系 ， 并 不 仅 仅 是 在 事 后 修 修 补 补 ， 更应 在 事 前 建 立 防 范 体 系 ，

26、防 患 于 未 来 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 27 2. 内 部 控 制 是 管 理 工 作 的 基 础 ， 是 持 续 健 康 发 展 的 保 证 。 管 理 实 践 证 明 ， 企 业 一 切 管 理 工 作 都 是 从 建 立和 健 全 内 部 控 制 开 始 的 ； 企 业 的 一 切 决 策 都 是 应统 驭 在 完 善 的 内 部 控 制 体 系 之 下 ； 企 业 的 一 切 活动 ， 都 无 法 游 离 于 内 部 控 制 之 外 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 28 3.

27、企 业 经 营 战 略 实 现 的 需 要 财 务 管 理 、 HR管 理 、 战 略 管 理 经 营 战 略 的 实 现 ， 需 要 科 学 管 理 为 保 障 ， 而 企 业内 部 控 制 则 是 企 业 管 理 最 有 效 和 最 基 本 的 手 段 和方 法 。 综 观 中 外 企 业 的 兴 衰 ， 成 功 的 企 业 各 有 各的 策 略 和 优 势 ； 失 败 的 企 业 几 乎 都 与 管 理 不 善 、控 制 无 力 有 关 。 内 部 控 制 是 企 业 立 足 风 险 丛 生 的 市 场 的 保 障 ， 是企 业 可 持 续 发 展 的 根 本 。 企 业 越 发 展 ，

28、 内 控 越 重 要 。 我 国 企 业 的 不 断 发 展和 壮 大 ， 更 需 要 借 鉴 世 界 成 功 企 业 的 管 理 方 法 和手 段 。 管 理 实 践 证 明 ： 得 控 则 强 、 失 控 则 弱 、 无 控 则 乱 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 29 4.中 国 加 入 WTO的 要 求 （ 1） 问 题 ： 产 品 标 准 、 商 业 语 言 （ 细 讲 ）（ 2） 中 国 加 入 WTO， 要 求 各 单 位 逐 步 建 立 符 合 国际 化 要 求 的 管 理 体 系 ， 其 基 础 就 是 要 建 立 现 代 化

29、的 内 部 控 制 体 系 。 现 实 又 是 这 方 面 的 资 料 十 分 缺乏 ， 表 现 ： 缺 乏 对 内 部 控 制 权 威 的 理 论 诠 释 ； 缺 乏 对 内 部 控 制 实 践 经 验 的 介 绍 ， 偶 尔 有 之 ， 可操 作 性 差 ； 缺 乏 对 国 际 惯 例 的 全 面 、 系 统 介 绍 ， 特 别 是 关 于各 种 权 威 机 构 的 研 究 报 告 、 指 南 的 介 绍 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 30 公 元 前 3600年 美 索 不 达 米 亚 文 化 时 期 付 款 清 单 上的 “ 点 、

30、勾 、 圈 ” ； 我 国 公 元 前 1100年 周 朝 的“ 一 家 财 富 之 出 入 、 数 人 耳 目 之 同 焉 ” 等 财 富 管理 手 段 ， 闪 耀 着 内 部 控 制 的 火 花 。 而 内 部 控 制 作为 一 门 学 科 的 形 成 ， 至 今 仍 处 在 不 断 发 展 的 时 期 。 我 国 财 政 部 对 企 业 的 会 计 和 货 币 资 金 等 基 本 共 性业 务 制 定 规 范 ； 中 国 人 民 银 行 发 布 商 业 银 行 内部 控 制 指 引 ； 中 国 证 监 会 发 布 了 证 券 投 资 基金 管 理 公 司 内 部 控 制 指 导 意 见

31、； 中 国 注 册 会 计师 协 会 颁 布 了 企 业 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 。 5.人 类 的 文 明 史 就 是 内 部 控 制 的 发 展 史 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 31 这 些 规 定 或 规 范 为 我 国 企 业 内 部 控 制 的 实 施 起 到了 推 动 作 用 。 随 着 我 国 企 业 改 革 的 推 进 和 竞 争 的日 益 国 际 化 ， 企 业 更 需 要 先 进 而 现 实 的 内 部 控 制 、增 强 企 业 可 持 续 发 展 能 力 。 同 时 ， 企 业 内 部 控 制的 建 立 和

32、 完 善 也 是 广 大 财 务 人 员 实 践 “ 诚 信 为 本 、操 守 为 重 、 坚 持 准 则 、 不 做 假 账 ” 职 业 操 守 的 根本 基 础 和 保 障 。 2008年 5月 22日 ， 财 政 部 、 证 监 会 、 审 计 署 、 银监 会 、 保 监 会 五 部 委 联 合 发 布 企 业 内 部 控 制 基本 规 范 。 规 范 一 共 七 章 五 十 条 ， 要 求 自 2009年7月 1日 起 先 在 上 市 公 司 范 围 内 施 行 ， 同 时 鼓 励 非上 市 的 其 他 大 中 型 企 业 执 行 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基

33、 本 规 范 培 训 资 料 32 内 部 控 制 的 目 标 要 求 企 业 在 保 证 经 营 管 理 合 法 合规 、 资 产 安 全 、 财 务 报 告 真 实 完 整 ， 提 高 经 营 效率 的 基 础 上 ， 实 现 企 业 发 展 战 略 。 该 内 部 控 制 基本 规 范 的 实 施 ， 无 疑 将 推 动 企 业 内 部 控 制 体 系 建设 ， 有 助 于 防 范 企 业 风 险 ， 对 保 护 企 业 资 产 完 整 、企 业 会 计 信 息 真 实 可 靠 和 公 允 性 将 大 有 裨 益 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训

34、资 料 33 练 习 题【 练 习 题 1判 断 题 】 许 多 企 业 以 失 败 、 破 产而 告 终 ， 原 因 很 多 ， 但 都 和 内 部 控 制 不 力有 关 （ ） 【 参 考 答 案 】 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 34 【 练 习 题 2单 选 题 】 报 销 案 例 说 明 （ ） A 许 多 财 务 舞 弊 事 件 ， 主 要 原 因 在 于 内 部 控 制 B 财 务 舞 弊 的 原 因 都 在 财 务 人 员 身 上 C 财 务 舞 弊 和 财 务 人 员 无 关 D 财 务 舞 弊 和 内 部 控 制 无 关 【

35、参 考 答 案 】 A 【 解 析 】 产 生 舞 弊 的 原 因 很 多 ， 一 般 和 财 务 人 员有 关 ， 但 根 源 都 和 内 部 控 制 有 关 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 35 【 练 习 题 3判 断 题 】 企 业 一 切 管 理 工 作 都 是从 建 立 和 健 全 内 部 控 制 开 始 的 ； 企 业 的 一切 决 策 都 是 应 统 驭 在 完 善 的 内 部 控 制 体 系之 下 ； 企 业 的 一 切 活 动 ， 都 无 法 游 离 于 内部 控 制 之 外 。 （ ） 【 参 考 答 案 】 2021-5

36、-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 36 【 练 习 题 4判 断 题 】 企 业 内 部 控 制 是 企 业 发现 问 题 后 的 防 范 和 补 救 措 施 。 （ ） 【 参 考 答 案 】 【 解 析 】 完 善 的 内 部 控 制 体 系 ， 并 不 仅 仅 是在 事 后 修 修 补 补 ， 更 应 在 事 前 建 立 防 范 体 系 ，防 患 于 未 来 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 37 【 练 习 题 5单 选 题 】 企 业 内 部 控 制 审 核 指导 意 见 是 （ ） 颁 布 的 。 A

37、财 政 部 B 中 国 人 民 银 行 C 中 国 注 册 会 计 师 协 会 D 中 国 证 监 会 【 参 考 答 案 】 C【 解 析 】 我 国 财 政 部 对 企 业 的 会 计 和 货 币 资 金 等 基 本 共 性 业 务 制 定 规 范 ； 中 国 人 民 银 行 发 布 商 业银 行 内 部 控 制 指 引 ； 中 国 证 监 会 发 布 了 证 券 投资 基 金 管 理 公 司 内 部 控 制 指 导 意 见 ； 中 国 注 册 会计 师 协 会 颁 布 了 企 业 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培

38、 训 资 料 38 【 练 习 题 6多 选 题 】 企 业 内 部 控 制 基 本 规范 是 由 （ ） 联 合 发 布 的 。 A 财 政 部 B 证 监 会 C 银 监 会 D 保 监 会 E 审 计 署 【 参 考 答 案 】 ABCDE【 解 析 】 2008年 5月 22日 ， 财 政 部 、 证 监会 、 审 计 署 、 银 监 会 、 保 监 会 五 部 委 联 合发 布 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 39 【 练 习 题 7单 选 题 】 3600年 美 索 不 达 米 亚 文 化 时

39、期 付 款 清 单 上 的 “ 点 、 勾 、 圈 ” 和 我 国 公 元 前1100年 周 朝 的 “ 一 家 财 富 之 出 入 、 数 人 耳 目 之 同焉 ” 等 财 富 管 理 手 段 ， 反 映 了 （ ） 理 念 。 A 内 部 控 制 B 财 务 管 理 C 公 司 治 理 D 危 机 意 识 E 都 不 是 【 参 考 答 案 】 A【 解 析 】 公 元 前 3600年 美 索 不 达 米 亚 文 化 时 期 付 款 清 单 上 的“ 点 、 勾 、 圈 ” ； 我 国 公 元 前 1100年 周 朝 的 “ 一 家 财 富 之 出 入 、 数人 耳 目 之 同 焉 ” 等

40、 财 富 管 理 手 段 ， 闪 耀 着 内 部 控 制 的 火 花 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 40 第 二 讲 （ 1）企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 的形 成 过 程 及 主 要 动 因 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 41 第 一 部 分企 业 内 部 控 制 规 范 体 系形 成 过 程 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 42 1997年 东 南 亚 金 融 危 机 爆 发 （ 影 响 ） ，我 国 第 2次 修 订 了 会 计 法

41、实 现 了 几项 重 大 突 破 其 中 重 点 强 化 单 位 内 部 会 计监 督 （ 会 计 控 制 ） 。 本 世 纪 初 ， 财 政 部依 法 制 定 发 布 了 单 位 内 部 控 制 规 范 体 系 ，包 括 基 本 规 范 和 若 干 具 体 规 范 ， 并 且 自发 布 之 日 起 实 施 ， 发 挥 了 应 有 的 作 用 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 43 突 破 : 第 一 ， 明 确 了 各 单 位 主 要 负 责 人 要 对 本 单 位 会 计 工 作 和 会计 信 息 的 真 实 性 和 完 整 性 承 担 责

42、任 ； 第 二 ， 会 计 监 督 这 一 章 规 定 了 强 化 单 位 内 部 会 计 监 督 ， 强化 了 内 部 控 制 ， 重 点 强 调 会 计 控 制 ； 第 三 ， 提 出 了 单 位 会 计 监 督 、 社 会 会 计 监 督 、 国 家 会 计 监督 三 位 一 体 的 会 计 监 督 体 系 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 44 美 国 安 然 事 件 发 生 后 ， 出 台 萨 班 斯 法案 。 其 中 404条 款 要 求 公 司 在 年 报 中 披 露 内 部 控 制评价 报 告 ， 并 聘 请 注 册 会 计 师

43、对 公 司 财 务 报 告 内 控 有效 性 出 具 审 计 报 告 。 这 一 制 度 安 排 适 用 于 在 美 上 市的 美 国 本 土 和 非 美 国 上 市 公 司 。 监 证 ， 比 如 PCAOB对 事 务 所 进 行 监 管 ， 包 括 欧洲 一 些 国 家 成 立 了 相 应 机 构 （ 组 织 ） 进 行 监 管 ， 香港 成 立 了 财 务 报 告 局 。 种 种 情 况 需 要 我 们 未 雨 绸缪 ， 财 政 部 领 导 向 国 务 院 报 告 了 这 一 情 况 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 45 2004年 底

44、和 2005年 6月 ， 国 务 院 领 导 就 强 化 我国 企 业 内 部 控 制 问 题 作 出 重 要 批 示 ， 要 求 “ 财 政 部牵头 ， 联 合 有 关 部 委 ， 积 极 研 究 制 定 一 套 完 整 公 认 的企 业 内 部 控 制 指 引 ” 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 46 2006年 7月 15日 ， 根 据 国 务 院 领 导 的 有 关 批 示 ，财 政 部 、 国 资 委 、 证 监 会 、 审 计 署 、 银 监 会 、 保 监 会等 部 门 成 立 了 企 业 内 部 控 制 标 准 委 员 会 ，

45、秘 书 处 设 在财 政 部 会 计 司 ， 旨 在 研 究 指 定 具 有 统 一 性 、 公 认 性 和科 学 性 的 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 。 同 时 ， 提 出 了 建 立 中 国 内 部 控 制 规 范 体 系 的 框 架 、主 要 内 容 和 时 间 表 ， 组 织 了 若 干 工 作 组 ， 启 动 了 巨 大的 系 统 工 程 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 47 组 织 了 若 干 工 作 组 ， 以 内 部 会 计 控 制 规 范 为 基础 ， 对 我 国 不 同 地 区 的 各 类 企 业 的 基 础 案

46、 例 进 行 了深 入 的 调 查 研 究 ， 广 泛 听 取 大 中 型 企 业 尤 其 是 高 管人 员 的 建 议 ， 同 时 到 欧 美 等 发 达 国 家 进 行 企 业内 部 控 制 考 察 。 总 结 自 己 的 适 合 中 国 国 情 的 ， 提 炼 ， 借 鉴 国 际先 进 经 验 ， 和 COSO监 管 委 建 立 联 系 、 接 触 、 讨 论 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 48 2008年 5月 22日 ， 财 政 部 、 证 监 会 、 审 计 署 、 银监会 、 保 监 会 联 合 发 布 企 业 内 部 控 制

47、基 本 规 范 。 在我 国 企 业 内 部 控 制 建 设 史 上 具 有 里 程 碑 意 义 。 国 际 组 织 、 全 国 组 织 派 出 代 表 参 加 发 布 会 ， 对 基 本 规 范 给 出 高 度 评 价 。 实 施 时 间 2009年 7月 1日 ， 实 际 工 作 中 推 迟 原 因 ： 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 49 2010年 4月 26日 ， 财 政 部 、 证 监 会 、 审 计 署 、 银监会 、 保 监 会 联 合 发 布 企 业 内 部 控 制 配 套 指 引 ， 企 业 内 部 控 制 配 套 指 引 的

48、发 布 可 以 说 是 恰 逢 其时 ， 本 次 金 融 危 机 对 中 国 既 是 挑 战 又 是 巨 大 的 机 遇 。我 们 的 综 合 国 力 、 GDP、 在 世 界 上 的 地 位 、 话 语 权 ，世 界 格 局 悄 然 变 化 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 50 企 业 内 部 控 制 配 套 指 引 内 容 ：18项 应 用 指 引 、 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 、 企 业内 部 控 制 审 计 指 引 ， 连 同 此 前 发 布 的 企 业 内 部 控制 基 本 规 范 ， 标 志 着 适 应 我 国 企 业

49、 实 际 情 况 、 融 合国 际 先 进 经 验 的 中 国 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 建 成 。中 国 企 业 内 部 控 制 规 范 体 系 的 建 成 可 以 说 是 10年 磨 一剑 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 51 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 企 业 内 部 控 制 应 用 指 引内 部 环 境 类组 织 架 构发 展 战 略人 力 资 源社 会 责 任企 业 文 化 控 制 活 动 类资 金 活 动采 购 业 务资 产 管 理销 售 业 务研 究 与 开 发工 程 项 目担 保 业 务业 务 外 包 控

50、制 手 段 类全 面 预 算合 同 管 理内 部 信 息 传 递信 息 系 统企业内部控制评价指引 企业内部控制审计指引 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 52 应 用 指 引 的 分 类 1. 内 部 环 境 类 指 引 ： 组 织 架 构 、 发 展 战 略 、人 力 资 源 、 社 会 责 任 、 企 业 文 化 。 2.控 制 活 动 类 指 引 ： 资 金 活 动 、 采 购 业 务 、资 产 管 理 、 销 售 业 务 、 研 究 与 开 发 、 工 程 项 目 、担 保 业 务 、 业 务 外 包 3. 控 制 手 段 类 指 引 ：

51、全 面 预 算 、 合 同 管 理 、内 部 信 息 传 递 、 信 息 系 统 。 （ 也 可 分 为 企 业 层 面 和 业 务 层 面 指 引 ） 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 53 社 会 责 任 提 高 到 一 个 高 度 ， 是 因 为 在 当 前 的 环 境下 只 注 重 创 造 利 润 ， 而 不 管 社 会 责 任 有 失 偏 颇 。向 股 东 分 红 、 提 高 员 工 工 资 是 履 行 社 会 责 任 ， 不要 粗 放 经 济 、 不 要 掠 夺 式 开 发信 息 系 统 ： 内 控 嵌 在 IS中 ， 这 是 检 验 内

52、 控 有 效 性的 标 志 ， 自 动 控 制 、 人 为 控 制 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 54 1. 三 项 指 引 进 一 步 完 善 ， 内 部 环 境 类 指 引银 行 、 证 券 、 保 险 业 务 没 有 发 布 。 2. 广 义 讲 ， 2、 3就 是 控 制 活 动 、 控 制 对 象 。 3. 同 样 适 用 所 有 的 企 业 4. 内 控 是 为 了 发 展 ， 不 是 制 约 发 展 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 55 应 用 指 引 的 内 涵 内 部 环 境

53、 类 指 引 对 企 业 层 面 相 关 控 制 加 以 规范 ； 控 制 活 动 类 和 控 制 手 段 类 指 引 基 本 上 是 从 梳理 流 程 开 始 ， 找 出 控 制 措 施 。 应 用 指 引 通 俗 易 懂 ， 简 便 易 行 ， 具 有 很 强 的操 作 性 。 “ 至 少 关 注 下 列 风 险 ” 用 得 比 较 多 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 56 评 价 指 引 内 部 控 制 评 价 是 指 企 业 董 事 会 或 类 似 权 力 机构 对 内 部 控 制 有 效 性 进 行 全 面 评 价 、 形 成 评 价

54、 结论 、 出 具 评 价 报 告 的 过 程 。 评 价 指 引 主 要 内 容 包 括 ： （ 1） 内 控 评 价 的内 容 ； （ 2） 内 控 评 价 的 组 织 ； （ 3） 内 控 缺 陷 的认 定 （ 通 过 打 分 的 方 式 ， 看 有 无 重 大 缺 陷 ） ；（ 4） 内 控 评 价 报 告 ； （ 5） 报 告 的 披 露 或 报 送 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 57 审 计 指 引 内 部 控 制 审 计 是 指 会 计 师 事 务 所 接 受 委 托 ，对 特 定 基 准 日 内 部 控 制 设 计 与 运 行

55、 的 有 效 性 进 行审 计 。 审 计 指 引 主 要 内 容 包 括 ：（ 1） 审 计 责 任 划 分 ； （ 企 业 、 高 管 层 、 CPA）（ 2） 审 计 范 围 ； （ 3） 整 合 审 计 ； （ 4） 利用 被 审 计 单 位 的 工 作 ； （ 5） 审 计 方 法 ； （ 6） 评价 控 制 缺 陷 ； （ 7） 出 具 审 计 报 告 （ 明 确 了 审 计 报告 的 格 式 ） 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 58 审 计 指 引 1. 特 定 基 准 日 和 财 务 报 告 报 出 日 是 一 致 的 2. 整

56、 合 审 计 指 财 务 报 告 审 计 和 内 控 审 计 同 步进 行 ,风 险 导 向 的 财 务 报 告 审 计 和 风 险 审 计 的 目 标 、原 则 、 方 法 是 趋 同 的 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 59 四 、 企 业 内 部 控 制 规 范 的 贯 彻 实 施 1. 实 施 时 间 与 实 施 范 围 自 2011年 1月 1日 起 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 司施 行 ， 自 2012年 1月 1日 起 在 上 海 证 券 交 易 所 、 深圳 证 券 交 易 所 主 板 上 市 公 司 施 行 。 鼓

57、 励 非 上 市 大中 型 企 业 提 前 执 行 。 注 ： （ 1） 上 市 公 司 这 个 领 域 有 了 较 好 的 基 础 ； （ 2） 非 上 市 大 中 型 企 业 提 前 执 行 ， 不 受 上面 时 间 限 制 ， 早 执 行 早 受 益 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 60 2. 实 施 要 求 执 行 企 业 内 部 控 制 规 范 的 上 市 公 司 和 非 上 市 大中 型 企 业 ， 应 当 对 本 公 司 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 自我 评 价 ， 披 露 年 度 自 我 评 价 报 告 ， 同 时 应

58、当 聘 请 会计 师 事 务 所 对 财 务 报 告 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 审 计并 出 具 审 计 报 告 。 上 市 公 司 聘 请 会 计 师 事 务 所 应 当具 有 证 券 、 期 货 业 务 资 格 ； 非 上 市 大 中 型 企 业 聘 请的 会 计 师 事 务 所 也 可 以 是 不 具 有 证 券 、 期 货 业 务 资格 的 大 中 型 会 计 师 事 务 所 。 （ 小 事 务 所 做 不 了 ） 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 61 上 市 公 司 和 非 上 市 大 中 型 企 业 各 地 财 政 部 门

59、 应 当 会 同 有 关 部 门 ， 结 合 本 部门 的 实 际 情 况 ， 制 定 工 作 方 案 ， 内 容 包 括 ：1. 加 强 组 织 领 导 （ 应 专 门 有 一 部 门 ， 设 计 、 审 计 和 评 价 不能 是 同 一 家 事 务 所 ）2. 学 习 贯 彻 内 控 规 范 体 系3. 梳 理 优 化 现 有 的 内 控 制 度 和 管 理 流 程 （ 内 部 控 制 制 度和 管 理 制 度 是 一 致 的 ， 企 业 管 理 制 度 据 内 控 规 范 要 求 改 ）4. 及 时 对 IS进 行 改 造 升 级5. 编 制 内 控 自 我 评 估 报 告6. 聘 请

60、CPA审 计 并 出 具 审 计 报 告 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 62 第 二 部 分企 业 内 部 控 制 规 范 体 系形 成 主 要 动 因 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 63 2. 企 业 内 部 控 制 规 范 形 成 的 主 要 动 因 （ 1） 企 业 发 展 的 需 要 。 企 业 是 创 造 财 富 的市场 主 体 （ 2） 国 力 发 展 的 需 要 。 （ 3） 提 高 发 展 方 式 的 战 略 举 措 。 （ 4） 是 应 对 国 际 形 势 的 需 要 。 我 们

61、把 握 了 1997年 东 南 亚 金 融 危 机 、 把 握 了安 然 事 件 、 把 握 了 本 次 、 把 握 了 中 国 实 际 ， 我 们要 把 它 们 转 化 为 生 产 力 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 64 第 二 讲 （ 2） 企 业 内 部 控 制 基 本 规范 概 述 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 65 本 讲 主 要 阐 述 以 下 几 个 问 题 ： 1 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 的 出 台 过 程 2 基 本 规 范 制 订 的 法 律 依 据 3 基

62、本 规 范 的 基 本 结 构 和 具 体 内 容 4 基 本 规 范 明 确 内 部 控 制 目 标 5 基 本 规 范 的 基 本 原 则 6 基 本 规 范 内 部 控 制 规 范 方 法 7 基 本 规 范 实 施 的 责 任 主 体 8 基 本 规 范 取 得 的 突 破 9 基 本 规 范 发 布 和 实 施 的 意 义 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 66 2.1企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 的 出 台 过 程 2008年 6月 28日 ， 财 政 部 、 证 监 会 、 审 计 署 、 银监 会 、 保 监 会 联 合 发

63、 布 了 企 业 内 部 控 制 基 本 规范 （ 以 下 简 称 基 本 规 范 ） 。 基 本 规 范 自 2009年7月 1日 起 先 在 上 市 公 司 范 围 内 施 行 ， 鼓 励 非 上 市的 其 他 大 中 型 企 业 执 行 。 执 行 基 本 规 范 的 上 市 公 司 ， 应 当 执 行 内 部 控 制 且要 对 本 公 司 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 自 我 评 价 ， 披露 年 度 自 我 评 价 报 告 ， 并 可 聘 请 具 有 证 券 、 期 货业 务 资 格 的 中 介 机 构 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 审计 ， 并 出 具 评

64、价 意 见 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 67 基 本 规 范 既 有 类 似 萨 班 斯 法 案 的 强 制 力 ， 又 有 与COSO报 告 一 样 的 对 内 部 控 制 实 务 的 示 范 作 用 ， 既对 中 国 企 业 建 立 内 部 控 制 制 度 提 出 了 强 制 性 要 求 ，又 为 千 差 万 别 的 中 国 企 业 建 立 健 全 内 部 控 制 制 度 提供 了 基 本 框 架 ， 既 吸 收 了 内 部 控 制 的 国 际 先 进 理 念 ，又 充 分 体 现 了 中 国 内 部 控 制 的 现 实 环 境 要 求

65、 。 这 一规 范 的 出 台 ， 是 中 国 企 业 按 国 际 化 标 准 严 格 自 律 的宣 言 书 ， 更 是 中 国 企 业 参 与 国 际 竞 争 ， 逐 步 接 受 并自 觉 遵 循 市 场 经 济 游 戏 规 则 ， 不 断 完 善 企 业 制 度 、细 化 管 理 的 内 在 要 求 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 68 关 于 内 部 控 制 体 系 的 作 用 ， 我 们 可 以 认 为 ： 如 果 会 计 准 则 体 系 是 帮 助 企 业 发 展 ， 那 么 内 部 控制 体 系 则 是 让 企 业 在 高 速 发

66、展 中 保 持 清 醒 的 头 脑 ，注 重 把 风 险 控 制 在 可 承 受 的 范 围 内 。 换 句 话 讲 ， 如 果 说 英 语 是 国 际 通 用 的 公 共 语 言 ，会 计 是 国 际 通 用 的 商 业 语 言 ， 那 么 内 部 控 制 则 是国 际 通 用 的 管 理 语 言 。 基 本 规 范 的 发 布 是 我 国 继实 施 与 国 际 接 轨 的 企 业 会 计 准 则 和 审 计 准 则 之 后 ，财 政 、 审 计 、 证 券 监 管 、 银 行 监 管 、 保 险 监 管 和国 有 资 产 管 理 部 门 以 实 际 行 动 贯 彻 落 实 科 学 发 展观 、 促 进 企 业 和 资 本 市 场 又 好 又 快 发 展 ， 在 会 计审 计 领 域 推 出 的 又 一 与 国 际 接 轨 的 重 大 改 革 。 这部 新 规 范 的 推 出 ， 意 味 着 中 国 企 业 内 部 控 制 规 范体 系 建 设 正 在 向 国 际 标 准 靠 拢 。 2021-5-6 张 继 德 企 业 内 部 基 本 规 范 培 训 资 料 69 1 内 部 会