《存货会计》PPT课件

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1、财 产 物 资 会 计 岗 位中 国 财 政 经 济 出 版 社 第 1章 存 货 会 计 岗 位【 学 习 目 标 】v掌 握 和 理 解 存 货 的 概 念 及 核 算 要 求v了 解 存 货 会 计 岗 位 的 设 置v掌 握 存 货 会 计 岗 位 的 职 责 1.1 存 货 的 确 认 与 计 量 1.1.1 存 货 的 概 念 及 确 认 存 货 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商品 、 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 、 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等 。 凡 在

2、 企 业 盘 点 日 法 定 所 有 权 属 于 企 业 的 所 有 一 切 物 品 ，不 论 其 存 放 地 点 或 处 于 何 种 状 态 ， 都 应 视 为 企 业 的 存 货 。 1.1 存 货 的 确 认 与 计 量 存 货 同 时 满 足 下 列 条 件 的 ， 才 能 予 以 确 认 。 （ 1） 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入企 业 ； （ 2） 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 1.1.2存 货 的 计 量 存 货 的 计 量 包 括 初 始 计 量 和 后 续 计 量 。 （ 1） 存 货 的 初 始 计 量 。 存 货

3、 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。 存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、加 工 成 本 和 其 他 成 本 。 存 货 的 采 购 成 本 。 存 货 的 采 购 成 本 ， 包 括 购 买 价 款 、相 关 税 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采购 成 本 的 费 用 。 存 货 的 加 工 成 本 。 存 货 的 加 工 成 本 是 指 在 存 货 的 加 工 过程 中 发 生 的 追 加 费 用 ， 包 括 直 接 人 工 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的制 造 费 用 。 存 货 的 其 他

4、成 本 。 存 货 的 其 他 成 本 是 指 除 采 购 成 本 、 加工 成 本 以 外 的 ， 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 支 出 。企 业 设 计 产 品 发 生 的 设 计 费 用 通 常 应 计 入 当 期 损 益 ， 但 是 为 特定 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 、 可 直 接 确 定 的 设 计 费 用 应 计 入 存 货的 成 本 。 （ 2） 存 货 的 后 续 计 量 。 个 别 计 价 法 。 亦 称 个 别 认 定 法 、 具 体 辨 认 法 、 分 批 实际 法 ， 采 用 这 一 方 法 是 假 设 存 货

5、具 体 项 目 的 实 物 流 转 与 成 本流 转 相 一 致 ， 按 照 各 种 存 货 逐 一 辨 认 各 批 发 出 存 货 和 期 末 存货 所 属 的 购 进 批 别 或 生 产 批 别 ， 分 别 按 其 购 入 或 生 产 时 所 确定 的 单 位 成 本 计 算 各 批 发 出 存 货 和 期 末 存 货 成 本 的 方 法 。 在这 种 方 法 下 ， 是 把 每 一 种 存 货 的 实 际 成 本 作 为 计 算 发 出 存 货成 本 和 期 末 存 货 成 本 的 基 础 。 先 进 先 出 法 。 先 进 先 出 法 假 设 先 入 库 的 材 料 先 耗 用 ，期

6、末 库 存 材 料 就 是 最 近 入 库 的 材 料 ， 因 此 发 出 材 料 按 先 入 库的 材 料 的 单 位 成 本 计 算 。 采 用 先 进 先 出 法 ， 其 期 末 材 料 按 照最 接 近 的 单 位 成 本 计 算 ， 比 较 接 近 目 前 的 市 场 价 格 ， 因 此 资产 负 债 表 可 以 较 为 真 实 地 反 映 财 务 状 况 ； 但 是 由 于 本 期 发 出材 料 成 本 是 按 照 较 早 购 入 材 料 的 成 本 进 行 计 算 的 ， 所 以 计 入产 品 成 本 的 直 接 材 料 费 用 因 此 可 能 被 低 估 ， 等 到 这 些 产

7、 品 销售 出 去 就 会 使 利 润 表 的 反 映 不 够 真 实 。 加 权 平 均 法 。 又 称 “ 综 合 加 权 平 均 法 ” 、 “ 全 月 一 次加 权 平 均 法 ” 。 是 指 以 本 月 全 部 收 货 数 量 加 月 初 存 货 数 量 作为 权 数 ， 去 除 本 月 全 部 收 货 成 本 加 上 月 初 存 货 成 本 ， 计 算 出存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本 ， 从 而 确 定 存 货 的 发 出 和 库 存 成 本。 v 存 货 单 位 成 本 =（ 月 初 库 存 存 货 的 实 际 成 本 +本 月 各 批 进 货 的实 际 成 本 ）

8、 （ 月 初 库 存 存 货 的 数 量 +本 月 各 批 进 货 数 量 之和 ）v 本 月 发 出 存 货 的 成 本 =本 月 发 出 存 货 的 数 量 存 货 单 位 成 本 这 种 方 法 适 用 于 前 后 进 价 相 差 幅 度 较 大 且 月 未 定 期 计算 和 结 转 销 售 成 本 的 商 品 。 其 优 点 是 只 在 月 末 一 次 计 算 加 权平 均 单 价 ， 比 较 简 单 ， 而 且 在 市 场 价 格 上 涨 或 下 跌 时 所 计 算出 来 的 单 位 成 本 平 均 化 ， 对 存 货 成 本 的 分 摊 较 为 折 中 。 缺 点 是 这 种 方

9、法 平 时 无 法 从 账 上 提 供 发 出 和 结 存 存 货的 单 价 及 金 额 ， 不 利 于 加 强 对 存 货 的 管 理 。 为 解 决 这 一 问 题 ， 可 以 采 用 移 动 加 权 平 均 法 的 平 均 单 位成 本 计 算 。 其 公 式 如 下 ：v 存 货 单 位 成 本 =（ 原 有 库 存 存 货 实 际 成 本 +本 次 进 货 实 际 成 本 ） （ 原 有 库 存 存 货 数 量 本 次 进 货 数 量 ）v 本 次 发 出 存 货 的 成 本 =本 次 发 出 存 货 的 数 量 本 次 发 货 前 存货 单 位 成 本v 本 月 月 末 库 存 存

10、 货 成 本 =月 末 库 存 存 货 数 量 本 月 月 末 存 货单 位 成 本 1.1.2 存 货 会 计 岗 位 的 认 识 1.1.2.1 存 货 会 计 岗 位 的 设 置 为 保 证 各 项 规 定 的 落 实 执 行 就 必 须 设 置 合 理 的 基 础 会 计岗 位 ， 如 果 会 计 岗 位 设 置 不 合 理 也 就 无 法 正 确 的 配 合 执 行 内 部 会 计 控 制 规 范 的 规 定 。 单 位 应 设 立 单 独 的 存 货 会 计 ， 小 型 企 业 也 可 将 存 货 和 固定 资 产 合 并 在 一 起 核 算 。 1.2 存 货 会 计 岗 位 的

11、 认 识 1.2.2存 货 会 计 岗 位 的 职 责 存 货 会 计 岗 位 的 职 责 总 的 来 说 是 做 好 存 货 的 验 收 、 入 库 、发 出 的 计 价 、 核 算 ,存 货 的 清 查 等 工 作 。 具 体 内 容 如 下 ： （ 1） 会 同 有 关 部 门 拟 定 材 料 物 资 管 理 与 核 算 实 施 办 法 。 （ 2） 审 查 采 购 计 划 ， 控 制 采 购 成 本 ， 防 止 盲 目 采 购 。 （ 3） 负 责 存 货 明 细 核 算 。 对 已 验 收 入 库 尚 未 付 款 的 材 料 ，月 终 要 估 价 入 账 。 （ 4） 配 合 有 关

12、 部 门 制 定 材 料 消 耗 定 额 ， 编 制 材 料 计 划 成本 目 录 。 （ 5） 参 与 库 存 盘 点 ， 处 理 清 查 账 务 。 （ 6） 分 析 储 备 情 况 ， 防 止 呆 滞 积 压 。 对 于 超 过 正 常 储 备和 长 期 呆 滞 积 压 的 存 货 ， 要 分 析 原 因 ， 提 出 处 理 意 见 和 建 议 ，督 促 有 关 部 门 处 理 。 第 2章 存 货 业 务 的 会 计 处 理 【 学 习 目 标 】v掌 握 存 货 购 、 销 、 调 、 存 等 各 个 环 节 的 具 体程 序 和 内 容v掌 握 存 货 购 、 销 、 调 、 存

13、等 各 个 环 节 的 核 算的 具 体 内 容 和 方 法v掌 握 存 货 特 殊 业 务 和 核 算 方 法 2.1 原 材 料 购 进 的 会 计 处 理 2.1.1材 料 采 购 （ 现 购 -转 账 支 票 购 买 原 材 料 ） 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 出 纳 、 涉 税 会 计 、 总 账 报表 会 计 、 财 务 负 责 人 。 【 业 务 办 理 】 参 见 教 材 【 业 务 指 导 】 原 材 料 日 常 核 算 主 要 涉 及 以 下 会 计 科 目 ：“ 原 材 料 ” 科 目 。 本 科 目 用 于 核 算 库 存 各 种 材 料 的 收

14、 发 与 结存 情 况 。 在 原 材 料 按 实 际 成 本 核 算 时 ， 本 科 目 的 借 方 登 记 入库 材 料 的 实 际 成 本 ， 贷 方 登 记 发 出 材 料 的 实 际 成 本 ， 期 末 余额 在 借 方 ， 反 映 企 业 库 存 材 料 的 实 际 成 本 。 2.1 原 材 料 购 进 的 会 计 处 理 2.1.2 材 料 采 购 （ 赊 购 -非 商 业 汇 票 赊 购 ） 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 往 来 会 计 、 涉 税 会 计 、 总账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 。 【 业 务 办 理 】 参 见 教 材 【

15、业 务 指 导 】 赊 购 -非 商 业 汇 票 赊 购 材 料 日 常 核 算 主 要涉 及 以 下 会 计 科 目 ： “ 应 付 账 款 ” 科 目 。 本 科 目 用 于 核 算 企业 因 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 。本 科 目 的 贷 方 登 记 企 业 因 购 入 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 等 尚 未支 付 的 款 项 ， 借 方 登 记 偿 还 的 应 付 账 款 ， 期 末 余 额 一 般 在 贷方 ， 反 映 企 业 尚 未 支 付 的 应 付 账 款 。 2.1 原 材 料 购 进 的 会 计

16、处 理 2.1.2材 料 采 购 （ 赊 购 -商 业 汇 票 赊 购 ） 【 相 关 会 计 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 往 来 会 计 、 涉 税 会 计 、总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 。 【 业 务 办 理 】 参 见 教 材 【 业 务 指 导 】 赊 购 商 业 汇 票 赊 购 材 料 日 常 核 算 主 要 涉 及以 下 会 计 科 目 ： “ 应 付 票 据 ” 科 目 。 本 科 目 核 算 企 业 购 买 材料 、 商 品 和 接 受 劳 务 等 而 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包 括 银 行承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑

17、汇 票 ； 本 科 目 借 方 反 映 减 少 ， 贷 方 反 映增 加 ； 本 科 目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票的 票 面 余 额 。 2.2 原 材 料 采 购 退 回 的 会 计 处 理 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 出 纳 会 计 、 涉 税会 计 、 总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 【 业 务 办 理 要 点 】 填 制 材 料 “ 出 库 单 ” ， 办 理原 已 购 材 料 的 出 库 手 续 ； 会 计 部 门 根 据 相 关 单 证 ，注 销 “ 原 材 料 ” 账 户 ， 收 到 退

18、 回 的 价 款 ， 借 记 “ 银行 存 款 ” 账 户 。 2.3采 购 损 耗 的 会 计 处 理 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 出 纳 会 计 、 涉 税会 计 、 总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 【 业 务 办 理 】 参 见 教 材 【 业 务 指 导 】 采 购 损 耗 涉 及 的 主 要 会 计 原 始 凭证 ： “ 材 料 损 耗 报 告 单 ” 。 2.4 存 货 清 查 的 会 计 处 理 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 收 入 费 用 会 计 、总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 【 业 务 办 理

19、】 参 见 教 材 【 业 务 指 导 】 （ 1） 存 货 清 查 涉 及 的 主 要 会 计 原 始 凭 证 ： “ 存货 清 查 盘 点 明 细 表 ” （ 或 “ 存 货 盘 盈 盘 亏 报 告单 ” ） 。 （ 2） 存 货 清 查 是 指 通 过 对 存 货 的 实 地 盘 点 ， 确定 存 货 的 实 有 数 量 ， 并 与 账 面 结 存 数 核 对 ， 从 而 确定 存 货 实 存 数 与 账 面 结 存 数 是 否 相 符 的 一 种 专 门 方法 。 （ 3） 由 于 存 货 种 类 繁 多 、 收 发 频 繁 ， 在 日 常 收发 过 程 中 可 能 发 生 计 量 错

20、 误 、 计 算 错 误 、 自 然 损 耗 ，还 可 能 发 生 损 坏 变 质 以 及 贪 污 、 盗 窃 等 情 况 ， 造 成账 实 不 符 ， 形 成 存 货 的 盘 盈 盘 亏 。 对 于 存 货 的 盘 盈盘 亏 ， 应 填 写 存 货 盘 点 报 告 ， 及 时 查 明 原 因 ， 按 照规 定 程 序 报 批 处 理 。 （ 4） 为 了 反 映 企 业 在 财 产 清 查 中 查 明 的 各 种 存货 的 盘 盈 、 盘 亏 和 毁 损 情 况 ， 企 业 应 当 设 置 “ 待 处理 财 产 损 溢 ” 科 目 ， 借 方 登 记 存 货 的 盘 亏 、 毁 损 金额 及

21、 盘 盈 的 转 销 金 额 ， 贷 方 登 记 存 货 的 盘 盈 金 额 及盘 亏 的 转 销 金 额 。 企 业 清 查 的 各 种 存 货 损 溢 ， 应 在期 末 结 账 前 处 理 完 毕 ， 期 末 处 理 后 ， 本 科 目 应 无 余额 。 2.5 发 出 材 料 的 会 计 处 理 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 收 入 费 用 利 润 会计 、 总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 。 【 业 务 办 理 】 参 见 教 材 【 业 务 指 导 】 企 业 材 料 的 发 出 较 为 频 繁 ， 为 了 简化 日 常 的 会 计 核 算 ，

22、企 业 一 般 在 月 末 根 据 实 际 成 本计 价 的 发 料 凭 证 ， 汇 总 编 制 “ 发 料 凭 证 汇 总 表 ” ，财 产 物 资 会 计 根 据 “ 发 料 凭 证 汇 总 表 ” 编 制 记 账 凭证 。 企 业 销 售 货 物 及 提 供 应 税 劳 务 ， 按 照 实 现 的 销售 收 入 和 应 交 的 增 值 税 ， 借 记 “ 应 收 账 款 ” 、 “ 应 收票 据 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 照 当 期 的 销 售 额 和规 定 税 率 计 算 的 增 值 税 ， 贷 记 “ 应 交 税 费 应 交 增值 税 （ 销 项 税 额 ）

23、 ” 科 目 ， 按 实 现 的 销 售 收 入 ， 贷 记“ 主 营 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 业 务 收 入 ” 科 目 ， 发 生 的销 售 退 回 ， 做 相 反 的 会 计 分 录 。 同 时 。 税 法 还 规 定 ，材 料 用 于 非 应 税 项 目 ， 视 同 销 售 材 料 ， 计 算 缴 纳 增 值税 。 企 业 以 自 产 、 委 托 加 工 或 购 买 的 货 物 作 为 投 资 ，提 供 给 其 他 单 位 或 个 体 经 营 者 ， 进 行 投 资 ， 只 是 一 种资 产 转 变 为 另 一 种 资 产 的 经 济 业 务 ， 丝 毫 不 改 变 所 有

24、者 权 益 。 但 是 这 种 转 变 使 存 货 未 经 “ 销 售 ” 而 进 入“ 消 费 ” ， 如 果 此 时 不 征 税 ， 增 值 税 链 条 将 中 断 。 因此 ， 税 法 规 定 将 自 产 材 料 、 物 资 、 产 品 作 为 投 资 时 ，要 缴 纳 增 值 税 。 2.5 发 出 材 料 的 会 计 处 理 企 业 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用 于 集 体 福 利 消 费等 ， 应 视 同 销 售 货 物 计 算 应 交 增 值 税 。 企 业 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 买 的 货 物 无 偿 赠 送他 人 ， 也 应 视 同 销 售 货

25、 物 计 算 应 交 增 值 税 。 2.6 周 转 材 料 的 会 计 处 理 2.6.1 包 装 物 包 装 物 是 指 为 了 包 装 本 企 业 商 品 而 储 备 的 各 种包 装 容 器 ， 如 桶 、 箱 、 瓶 、 坛 、 袋 等 。 其 核 算 内 容包 括 ： 随 同 商 品 出 售 而 单 独 计 价 的 包 装 物 ； 随 同 商 品 出 售 而 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ； 生 产 过 程 中 用 于 包 装 产 品 作 为 产 品 组 成 部 分 的包 装 物 ； 出 租 或 出 借 给 购 买 单 位 使 用 的 包 装 物 。 2.6.1 包 装 物

26、为 了 反 映 和 监 督 包 装 物 的 增 减 变 化 及 其 价 值 损 耗 、 结 存等 情 况 ， 企 业 应 当 设 置 “ 周 转 材 料 ” 科 目 进 行 核 算 。 对 于 生产 领 用 包 装 物 ， 应 根 据 领 用 包 装 物 的 实 际 成 本 或 计 划 成 本 ，借 记 “ 生 产 成 本 ” 科 目 ， 贷 记 “ 周 转 材 料 ” 、 “ 材 料 成 本 差异 ” 等 科 目 。 随 同 商 品 出 售 而 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ， 应 于 包 装 物 发 出时 ， 按 其 实 际 成 本 计 入 “ 销 售 费 用 ” 。 随 同 商 品

27、 出 售 且 单 独 计 价 的 包 装 物 ， 一 方 面 应 反 映 其 销售 收 入 ， 计 入 “ 其 他 业 务 收 入 ” ； 另 一 方 面 应 反 映 其 实 际 销售 成 本 ， 计 入 “ 其 他 业 务 支 出 ” 。 包 装 物 的 摊 销 方 法 有 一 次转 销 法 和 五 五 摊 销 法 。 2.6.1 包 装 物 2.6.1.1 生 产 领 用 包 装 物 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 成 本 会 计 、 总 账 报表 会 计 、 财 务 负 责 人 【 业 务 办 理 要 点 】 生 产 领 用 包 装 物 ， 应 按 照 领 用包 装

28、物 的 实 际 成 本 ， 借 记 “ 生 产 成 本 ” 科 目 ， 按 照领 用 包 装 物 的 计 划 成 本 ， 贷 记 “ 周 转 材 料 ” 科 目 。 2.6.1.2 随 同 商 品 出 售 包 装 物 （ 不 单 独 计 价 ） 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 收 入 费 用 利 润 会 计 、总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 【 业 务 办 理 】 随 同 商 品 出 售 而 不 单 独 计 价 的 包 装物 ， 应 按 其 实 际 成 本 计 入 销 售 费 用 ， 借 记 “ 销 售 费用 ” 科 目 ， 贷 记 “ 周 转 材 料 ”

29、科 目 。 2.6.2 低 值 易 耗 品 低 值 易 耗 品 ， 顾 名 思 义 ， 单 位 价 值 较 低 ， 并 且 容易 损 耗 的 物 品 。 低 值 易 耗 品 通 常 被 视 同 存 货 ， 作 为 流 动 资 产 进 行核 算 和 管 理 ， 一 般 划 分 为 一 般 工 具 、 专 用 工 具 、 替 换设 备 、 管 理 用 具 、 劳 动 保 护 用 品 、 其 他 用 具 等 。 为 了 反 映 和 监 督 低 值 易 耗 品 的 增 减 变 化 及 其 结 存情 况 ， 企 业 应 当 设 置 “ 周 转 材 料 ” 科 目 ， 借 方 登 记 低值 易 耗 品 的

30、 增 加 ， 贷 方 登 记 低 值 易 耗 品 的 减 少 ， 期 末余 额 在 借 方 ， 通 常 反 映 企 业 期 末 结 存 低 值 易 耗 品 的 金额 。 2.6.2 低 值 易 耗 品 低 值 易 耗 品 的 摊 销 方 法 有 一 次 转 销 法 和五 五 摊 销 法 。 2.6.2.1一 次 转 销 法 采 用 一 次 转 销 法 摊 销 低 值 易 耗 品 ， 在 领用 低 值 易 耗 品 时 ， 将 其 价 值 一 次 、 全 部 计 入有 关 资 产 成 本 或 者 当 期 损 益 ， 主 要 适 用 于 价值 较 低 或 极 易 损 坏 的 低 值 易 耗 品 的

31、摊 销 。 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 成 本 会 计 、总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 2.6.2 低 值 易 耗 品 2.6.2.2 五 五 摊 销 法 采 用 五 五 摊 销 法 摊 销 低 值 易 耗 品 ， 低 值 易耗 品 在 领 用 时 先 摊 销 其 账 面 价 值 的 一 半 ， 在报 废 时 再 摊 销 其 账 面 价 值 的 另 一 半 。 即 低 值易 耗 品 分 两 次 各 按 50 进 行 摊 销 。 【 相 关 岗 位 】 财 产 物 资 会 计 、 成 本 会 计 、总 账 报 表 会 计 、 财 务 负 责 人 2.6.2 低 值 易 耗 品 五 五 摊 销 法 通 常 既 适 用 于 价 值 较 低 、 使用 期 限 较 短 的 低 值 易 耗 品 ， 也 适 用 于 每 期 领用 数 量 和 报 废 数 量 大 致 相 等 的 低 值 易 耗 品 。 在 采 用 五 五 摊 销 法 的 情 况 下 ， 需 要 单 独 设置 “ 周 转 材 料 在 用 ” 、 “ 周 转 材 料 在 库 ” 和 “ 周 转 材 料 摊 销 ” 明 细 科 目 。 存 货 会 计 岗 位 的 会 计 核 算 结 束 ！ 谢 谢 ！