会计师事务所财务审计服务方案

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1、第一章 总则一、制定目的与依据为了规范注册会计师执行财务审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）及国家其他有关法律法规，制定本指引。二、相关定义某公司年度资产负债及损益情况的审计工作。三、合理保证注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定，对被审计财务整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。当注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行财务审计业务，并获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就对被审计单位财务不存在重大错报获取了合理 保证。四、职业怀疑在计划和实施财务审计工作时，注册会计师需要保

2、持职业怀疑态度，充分考虑可能存在 的导致被审计单位财务报表发生重大错报的情形，并以质疑的思维方式评价所获取审计证据 的有效性，对相互矛盾的审计证据、引起对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性 产生怀疑的信息、表明可能存在舞弊的情况、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程 序的情形保持警觉。五、沟通按照审计准则和本指引的相关规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，与被审计单位管理层和治理层进行沟通。六、审计目标注册会计师执行财务审计的总体目标是:1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注 册会计师能够对被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照会计准则以

3、及国家其他有关 法律法规的规定编制发表审计意见。2、按照审计准则和本指引的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理 层和治理层沟通。在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现 向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定出具无法 表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。七、职业道要求注册会计师执行财务审计业务，需要遵守中国注册会计师职业道德守则，遵循诚信、客 观和公正原则，在审计工作中保持独立性，获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，并 对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立

4、良好职业形象。八、总体要求注册会计师需要了解被审计单位的基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步 评估风险的基础上，确定是否接受业务委托。在承接业务时，注册会计师需要确定审计的前提条件是否存在，并在此基础上与被审计 单位就财务报表审计的目标和范围、被审计医院管理层的责任、注册会计师的责任、审计收 费、审计报告的预期形式和内容等达成一致意见并签订审计业务约定书。执行财务审计业务时，注册会计师需要实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错 报风险。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计 师还需要在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制

5、测试（必 要时或决定测试时）和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作 为形成审计意见的基础。第二章 项目组织机构第一节、组织机构1、根据会计师事务所章程，结合人员规模、技术结构及业务范围，事务所的组织机构 实行主任会计师负责制。2、会计师事务所设主任会计师一名、副主任会计师二名；设验证部、工程部、司法鉴 定部、审计一部、审计二部和办公室共六个部门。3、各部门员工分工不分家。如有重大业务或突击业务，各部门应密切协作，互相支持， 共同做好业务工作，为客户提供最优质的服务。4、事务所的组织机构的框架图如下：第二节、工作职责一、主任会计师（所长）工作职责1、认真学习，执行党和国家

6、法律、法规、政策，把握事务所发展方向，积极为经济建 设服务，接受省注协及省造价协会指导、管理、监督，根据章程和出资人会规定授予职权全 面负责本所工作。2、召集并主持召开本所会议，并代表发起人会向出资人会报告工作。3、积极开拓业务，严把质量关。主持本所业务活动，组织实施出资人会决议，布置、 安排本所日常工作。4、组织实施本所年度经营和投资方案，检查督促本所各项工作，对经会议讨论通过的 重大事项作出决定。5、签署本所重要文件，签订业务约定书，决定业务承办与否，审定审计报告。6、坚持任人唯贤，能人善任。本所聘任或解聘业务人员由主任会计师提名，经发起人 会议研究决定。7、厉行节约，勤俭办所。按有限责任

7、会计师事务所财务管理制度规定，审批本所费用， 负责本所财务开支。8、正确履行本所章程和出资人会授予其它各项职权。二、副主任会计师（副所长）工作职责1、协助主任会计师（所长）主持分管范围内工作。2、协助主任会计师（所长）召集并主持召开本所会议。3、主任会计师因故不能履行职权时，经主任会计师（所长）指定，代理履行主任会计 师（所长）职权。4、组织所内人员业务理论学习，提高本所人员整体业务水平。5、协助主任会计师（所长）积极开拓业务，签订业务约书，确定收费金额，并对业务 的承办与否提出建议，负责分配业务项目。6、协助主任会计师（所长）审定审计方案和审计报告，严把质量关。7、对事关本所发展和其他重要事

8、项向主任会计师（所长）提出意见。8、办理主任会计师（所长）交办的其他事项。三、验证部工作职责1、注册会计师承办验资业务应遵守于法有据、客观公正、维护权益、实事求的原则；2、注册会计师承办验资业务应重视现场审验和书面取证，做到资料齐全，证据充分， 审验属实3、注册会计师和业务人员在接受验资业务委托时，首先应当与委托人、被审验单位管 理当局沟通，了解被审验单位的基本情况。4、注册会计师和业务人员应当实施必要的审验程序，取得充分适当、有效、完整的验 资证据，作为发表审验意见、出具验资报告的依据5、注册会计师和业务人员在验资工作中，从了解被审验单位基本情况接 受委托开始， 要对各个项目的验证情况、遇到

9、的问题、处理过程、形成的结论等验资全过程都应作好记录， 连同被审验证据及其文件资料形成验资工作底稿。6、完成领导安排的其它工作。四、工程部工作职责1、基建工程审计程序、审计方法、审计工作底稿、审计证据和审计报告应严格遵守国 家有关部门关于工程造价管理的有关规定。2、审计人员应对自己的工作结果负责，凡经我所审计的工程项目，其误差不得超过 1。3、每个项目审计完毕，审计人员应先将初审结果详细汇报给项目负责人，由项目负责 人确定与甲乙双方沟通的时间和地点，取证完毕如与初审结果有重大差异应向项目负责人和 主任会计师说明详细原因。4、外出看现场及取证时，审计人员不得少于两人，且主审必须参加。5、审计人员

10、不得接受施工单位的宴请、礼品和其他有碍审计独立性和公正性的物品及 其他行为。6、基建审计报告一经发出，主审人应及时整理归档。7、全过程造价咨询业务，派往工地的业务人员对隐蔽工程的签证、材料、设备价格等 其他咨询业务应本着实事求是、客观公正的原则，不得与施工企业、监理单位串通一气，损 害业主的利益。五、司法鉴定部工作职责1、鉴定人员执行各项业务，均应由司法鉴定所统一接受委托，并与委托人签订司法鉴 定委托受理合同。2、司法鉴定所必须派出足够数量、富有经验的专职司法鉴定人执行鉴定业务3、鉴定人员在执行业务中应保持职业上应有的认真和谨慎态度，应严格遵守国家有关 法律、法规，应恪守独立、客观、公正的原则

11、。不得从事不能胜任的业务。4、鉴定人员在执行各项业务时，应按照法律法规、行业相关制度准则及其他有关职业 规范规定，获取或编制工作底稿。5、鉴定人员应根据准则和行业规范等有关规定要求，在实施必要的鉴定程序，获取了 充分、适当证据后出具鉴定报告。6、业务项目完成后，鉴定人员应对工作底稿进行分类整理、汇集归挡，形成业务档案。业务档案是司法鉴定所的重要的历史资料，应当妥善管理。六、审计部工作职责1、执业人员在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定 事项的有关内容进行商谈，并考虑自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，并向主 任会计师汇报，确定是否接受委托。2、执业人员承办审

12、计业务，由单位统一受理并由主任会计师或其授权代理人与委托人 签订审计业务约定书。3、执业人员应当在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后，制定审计计划， 并根据审计过程中的情况变化，及时修改和补充计划。4、执业人员应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上， 确定审计程序和方法。5、执业人员在实施审计进程中，应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、观察、查询 及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。6、执业人员在实施审计时，对其业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其 工作结果负责。7、执业人员应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，分

13、析、评 价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。8、业务项目完成后，审计人员应对工作底稿进行分类整理、汇集归挡，形成业务档案。 业务档案是事务所的重要的历史资料，应当妥善管理。七、办公室工作职责1、在主任会计师（所长）领导下，协助处理本所内部日常行政事务，围绕业务中心服 务协调各部室工作。2、负责业务来人接待，协调处理本所外界公共关系，坚持勤俭创业精神，维护本所利 益。3、负责本所各类人事，收发文件等档案材料收集，及时整理归档。4、以业务为中心，做好来文函件、电话传递和管理。做到及时迅速，遵守保密制度， 做好文秘工作。5、保管并正确使用本所印章，加强微机等设备的使用、管理。6、认真做好本所安全

14、、保卫、防火、防盗等工作，负责本所内部环境卫生工作。7、对本所有关管理工作提出意见供领导决策参考。八、部门经理工作职责1、接受所长或分管的副所长领导，遵守行业执业准则、审计独立准则和职业道德，负 责本部室业务的具体组织实施，带领本部室人员保质保量完成所内分配的审计项目。2、按月制定本部工作计划，以保证审计业务的质量。3、统筹安排本部室人员分工与协调，按业务操作规则程序，承办各项业务，提高业务 质量。 、 对本部门的人、财、物的管理全面负责； 、 负责本部门员工的费用审批和签报； 、 负责本部门员工的引进、考查、考核、晋升、降级、辞退、奖励与处罚，努力提 高员工的个人素质即：员工的职业道德、执业

15、风险意识、劳动纪律、工作效率、工作责任心、 执业水平、工作业绩等； 、 负责本部门员工的奖金分配； 、 负责对本部门人员请假、休假事宜审批；4、积极对外联系，主动承揽业务，拓宽业务领域，扩大收入，节约开支。5、加强内部协调，维护全所利益，交流业务信息，解决疑难问题。组织检查审计项目， 认真审查审计报告初稿与工作底稿。6、组织好本部室的政治、业务学习，坚持学用结合，在实践中逐步提高本部室人员的 综合素质与业务能力。7、对本部门业务实行全面监管 、负责下列重大业务项目事项的复核：重要性水平测试、审计风险评估、审计（评估 等）项目计划、审计（评估等）报告、盈利预测报告等； 、在授权范围内，参与洽谈项

16、目、承揽业务、签定业务合同、收取审计费用； 、负责本部门业务报告的签发。8、维护本所形象和员工的合法权益。9、负责协调处理与其它部门之间的关系；10、直接对主任会计师负责并对本部门员工的行为负责。努力完成股东会或所长交办的 其它工作。九、高级经理工作职责1、服从部门经理调配，带领项目小组完成业务工作；2、协助股东对本部门的审计项目进行监管；3、协助部门经理（副部门经理）完成本部门较大型的业务项目；4、负责对承担项目审计（评估）计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；5、对下一级人员进行合理分工、指导、并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行 考核；6、与被审计单位协调处理有

17、关业务问题，代编会计报表和附注；7、完成部门经理（副部门经理）交办的其他工作。十、经理工作职责1、服从正、副部门经理、高级经理的安排，带领项目小组完成业务工作，在没有担任 主审时，应协助主审人员完成好项目审计任务；2、负责对承担项目审计（评估）计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；3、对审计小组人员合理分工、指导，并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行考 核；4、负责主审的审计项目的审计质量，及时反映审计中出现的业务问题；5、负责所主审项目审计报告及时上报部门经理审核，关注部门经理、总审计师审核， 及时回复部门经理、总审计师的审核意见；6、协助部门经理收取审计费用；7、

18、完成正、副部门经理交办的其他工作。十一、项目经理工作职责1、服从正、 副部门经理、 高级经理及经理的安排， 带领项目小组完成业务工作，在 没有担任主审时，应协助主审人员完成好项目审计任务；2、负责对承担项目审计（评估）计划的撰写，能较准确地测试审计项目的重要性水平 和审计风险；3、对审计小组人员合理分工、指导，并对其工作底稿进行复核，对其业务能力进行考 核；4、负责主审的审计项目的审计质量，及时反映审计中出现的业务问题；5、负责所主审项目审计报告及时上报部门经理审核，关注部门经理、总审计师审核 及时回复部门经理、总审计师的审核意见；6、协助部门经理收取审计费用；7、完成正、副部门经理交办的其他

19、工作。十二、审计员工作职责1、服从正、副部门经理（正、副总经理）的调配，服从项目主审人员的工作安排；2、完成项目主审交办的审计工作；3、按独立审计准则的要求对分配的审计工作作出完整的审计工作底稿；4、协助主审搜集资料，做好符合性、实质性测试；5、负责整理永久性档案、当年档案，保证档案的完整、整洁、规范；6、参与或负责编制报告书、已审会计报表、会计报表附注；7、完成正、副部门经理（正、副总经理）及项目主审交办的其他工作。十三、助理审计员工作职责1、服从工作安排、调度；2、按独立审计准则的要求开设工作底稿，完成分配的工作；3、整理业务档案；4、完成正、副部门经理（正、副总经理） 、项目主审交办的其

20、他工作。十四、事务所所有从业人员都要遵纪守法，自觉遵守事务所的各项规章制度，说文明话，办文明事，做文明人。要树立为客户服务的思想，做到内强素质，外树形象， 忠于职守，优质高效。第三章 审计工作的计划第一节、总体审计策路注册会计师需要制定总体审计策略,以确定审计工作的范围、时间安排和方向,并指导具 体审计计划的制定注册会计师需要根据被审计采用的事业单位会计准则、及国家其他有关法 律法规要求以及被审计单位组成部分的分布等情况,确定审计范围。在确定审计范围时,注册 会计师需要考虑下列事项:1. 被审计单位财务报表是否按照事业单位会计准则及国家其他有关法律法规的规定编 制。2. 行业的报告要求。如主管

21、部门（或举办单位和财政部门提出的报告要求。3. 预期的审计工作涵盖范围,包括被审计单位组成部分的数量及所在地点4. 由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。5. 拟审计的运营分部的性质,包括是否需要具备专门知识6. 外币交易的会计处理。7. 内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度。8. 被审计单位使用服务机构的情况,以及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设 计和运行有效性的审计证据。9. 对利用以前审计工作中获取的审计证据的预期,如获取的与风险评估程序和控制测试 相关的审计证据。10. 信息技术对审计程序的影响,包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的 预期。11

22、. 将审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排进行协调并考虑中期审 阅所获取的信息对审计工作的影响。12. 与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。第二节、审计时间总体审计策略的制定需要明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排,包括审计 工作的时间、提交审计报告的时间以及预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报 告目标、时间安排和沟通性质,注册会计师需要考虑下列事项：1. 被审计单位对外报告的时间表,包括中间阶段和最终阶段。2. 与管理层和治理层、被审计单位行业主管部门（或举办单位）、财政部门举行会谈,讨 论审计工作的性质、时间安排和范围。3. 与管理层和治理层、被

23、审计单位行业主管部门（或举办单位）、财政部门讨论注册会计 师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通）,包括审计报告、 管理建议书和向治理层通报的其他事项4. 与管理层讨论就整个审计业务中对审计工作的进展需要进行的沟通。5. 与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排,以及与组成部分审计相 关的其他事项。6. 项目组成员之间沟通的性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排,以及复 核已执行工作的时间安排。7. 是否需要和第三方进行其他沟通,包括与审计相关的法定或约定的报告责任第三节、审计方向总体审计策略的制定需要考虑影响审计业务的重要因素以及从初步业务活动和

24、从其他 业务获得的经验,以确定项目组工作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较 高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部 分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位要求及 其他相关方面最近发生的重大变化等。在确定审计方向时,注册会计师需要考虑下列事项1. 重要性 在制定总体审计策略时,注册会计师需要确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位 的特定情况,如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然 低于财务报表整体的重要性,但合理预期可能影 响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,注册会计师还需要确定适用于这类交易、

25、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。在确定重要性时,注册会计师可能还需要考虑下列事项:（1）按照中国注册会计师审计准则第1401 号一一对集团财务报表审计的特殊考虑的 规定,为组成部分确定重要性并就此与组成部分注册会计师进行沟通。（2）初步识别重要组成部分和重要的交易、账户余额和披露考虑到如单位属于非营利性 组织,注册会计师可以使用费用总额、收入总额或资产总额作为重要性水平确定的基准。2. 初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域。3. 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响。4. 就项目组成员在收集和评价审计证据过程中保持质疑的思维方式和职业怀疑的必要 性,向项目组成员强

26、调所采用的方式。5. 以前审计中对内部控制运行有效性评价的结果,包括识别出的缺陷的性质和应对措施6. 与会计师事务所内部向被审计医院提供其他服务的人员讨论可能对审计产生影响的 事项7. 有关管理层对设计、执行和维护内部控制重视程度的证据,包括有关这些内部控制得 以适当记录的证据。8. 交易量规模,以确定注册会计师信赖内部控制是否使审计工作更有效率。9. 被审计医院全体人员对内部控制对于业务有效运行的重要性的认识10. 影响被审计医院业务的重大发展变化,包括信息技术和业务流程的变化关键管理人 员变化以及医院的重组11. 重大的行业发展情况,如行业法规和报告要求的变化12. 财务报表编制基础的重大

27、变化,如被审计医院采用新的事业单位会计准则和医院会 计制度。13. 其他相关重大变化,如影响被审计医院的法律环境的变化第四节、审计资源调配1. 项目组成员（在必要时包括项目质量控制复核人员）的选择以及对项目组成员审计工作的分派,包括向可能存在较高重大错报风险的领域分派具备适当经验的人员2. 项目预算,包括为可能存在较高重大错报风险的领域预留适当的工作时间第五节、审计计划注册会计师需要为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细, 其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间安排和范围。具体 审计计划包括计划实施的

28、风险评估程序、在认定层次计划实施的进一步审计程序和计划实施 的其他审计程序。1. 计划实施的风险评估在序 注册会计师需要根据中国注册会计师审计准则第12111 号通过了解被审计单位及其环 境识别和评估重大错报风险和其他审计准则的规定,计划实施的风险评估程序的性质、时 间安排和范围。2. 计划实施的进一步审计程序 注册会计师需要根据中国注册会计师审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险采 取的应对措施的规定，计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。3. 计划实施的其他审计程序 注册会计师需要根据审计准则的规定，针对审计业务计划需要实施的其他审计程序。计 划实施的其他审计程序可以包括上

29、述计划进一步审计程序中没有涵盖的、根据审计准则的要 求注册会计师需要执行的既定审计程序(如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息， 与被审计医院律师直接沟通)。需要提醒的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会逐步深入，并贯穿于整个审 计过程。例如，计划风险评估程序在审计过程的较早阶段进行，而计划进一步审计程序的性 质、时间安排和范围，取决于风险评估程序的结果。此外，注册会计师可能先执行与某些类 别的交易、账户余额和披露相关的进一步审计程序，再计划其他所有的进一步审计程序。第四章、风险分析和解决建议了解被审计单位及其环境(包括内部控制)，评估重大错报风险是注册会计师实施进一 步审计程序的基

30、础。注册会计师需要有针对性地实施询问被审计单位管理层以及内部其他人 员、分析程序、观察和检查等风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计 证据。一、了解被审计单位及其环境1. 组织结构。(1) 部门设置与分布。(2) 各部门职能及其业务流程。(3) 管理组织机构设置是否合理，是否建两级管理责任制，是否能够满足管理工作需要 是否按规定设置总会计师。一般来说，较为复杂的组织结构通常较有可能产生导致重大错报 风险的问题。(4) 是否有完整的规章制度和岗位职责。(5) 是否建立了科学的决策机制， “三重一大”

31、(即重大问题决策、重要干部任免、重 大项目投资决策、大额资金使用)事项是否经集体决策并按规定程序报批。2. 所有权结构。了解被审计单位的所有权结构与主要所有者，识别被审计单位吸收社会资本的情况，分 析他们之间的关系是否会对财务报表的合法性、公允性产生影响。3. 业务活动。(1) 被审计单位各项收入的来源，提供的所有服务项目的名称、收费标准以及价格水平。(2) 被审计单位的地区分布与行业细分情况。如是否在全国、全省范围内设有分支机构。(3) 被审计单位是其主要生产设施、仓库和办公室的地理位置;办公室楼层分布情况以及 存货存放地点和数量。(4) 了解被审计单位的关键客户及货物和服务的重要供应商，劳

32、动用工安排(包括是否存 在工会合同、退休金和其他退休福利或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法 规)。如某些特定人员可能是其关键客户:被审计单位的某些业务可能交由外部专业机构开展 该外部专业机构有可能是的重要供应商。(5) 关联方交易。4. 投资与投资活动。(1) 近期拟实施或已实施的并购活动或资产处置。(2) 证券投资与委托贷款的处置。(3) 资本性投资活动。如固定资产(尤其是大型设备的购置)和无形资产的采购等。(4) 其他投资。注册会计师还需要关注被审计单位的投资活动是否符合国家财务制度的相关规定， 是否仅限于以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展投资活动。5. 筹资与筹资

33、活动。(1) 主要子公司和联营企业(无论是否处于合并范围内)。(2) 债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排。(3) 实际受益方及关联方。6. 信息化建设。(1) 是否以单位管理为重点，大力推进信息化建设，构建信息网络平台。是否能够利用 网络信息技术，开展与其他机构的合作。(2) 信息系统是否符合全国信息系统基本功能规范，并满足管理和工作需要。其中， 对固定资产是否采取了电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、 账实相符。(3) 信息系统运行是否稳定、安全和高效，是否可连续、系统、准确收集、整理、分析 和反馈单位管理和质量控制等需要的信息，是否能够与其他机构、行

34、政部门及相关部门实现 信息共享。(4) 是否严格执行保密制度，实行信息系统操作权限分级管理，保障网络安全，保护患 者隐私。.7. 财务报表。(1)会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动。(2)收入确认的特殊性及其惯例。(3) 公允价值会计核算。(4) 外币资产、负债与交易。(5) 异常或复杂交易(包括在有争议或新兴领域的交易)的会计处理。 注册会计师在了解被审计单位的性质时，还需要注意其以前期间发生的重大变化可能导 致或改变重大错报风险。(三) 对会计政策的选择与运用 注册会计师需要了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合事业单位会计准则及国 家其他有关法律法规的规定，是否符合被审

35、计单位的具体情况。(四) 目标、战略以及相关业务风险1. 被审计单位是否准确把握国家的宏观政策取向，并结合最新体制改革的总体要求，制 订了相应的总体规划;被审计单位近期的工作思路和工作目标。2. 是否了解自身的核心竞争力，是否有一套与发展战略相适应的战略规划。3. 被审计单位的外部环境(机遇与风险)和内部情况(优势和劣势)。注册会计师可以对有 关人员、设备、技术力量、服务能力、工作量等方面的历年数据进行加工、分析，了解被审 计单位面临的业务风险。(五) 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位内部或外部的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取措施改善 财务业绩或歪曲财务报表。注册会计

36、师需要了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考 虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计医院财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师需要关注下列信息:1. 是否有专门的机构和人员负责财务业绩的衡量与评价。2. 是否建立了完善的财务业绩的衡量和评价体系，衡量和评价体系包含的财务分析指标 是否全面、完整。二、评估重大错报风险注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报.表中各类交 易、账户余额和披露的考虑，识别和评估财务报表的重大错报风险，包括识别和评估财务报 表层次和认定层次的重大错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实

37、质性程序 无法应对的重大错报风险，以及对风险评估的结果作出修正。（一）识别和评估重大错报风险的程序1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中,结合对财务报表 中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多 项认定。.3. 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相 联系。4. 考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否 足以导致重大错报。（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况1.体制改革使单位运营所处的行业环境、政策环

38、境发生变化。2.受到相关法律法规和主管部门的严格监管。3. 意外事故的发生导致运营失败。4. 开发新的技术或提供新的服务。5. 建立新的分支机构。6. 发生重大重组、并购或其他非经常性事项。7. 缺乏具备胜任能力的会计人员。8. 关键人员变动。9. 内部控制薄弱，内部控制制度不健全，执行不到位。10. 存在未决诉讼和预计负债。11. 违规使用财政拨付资金。12. 会计政策和会计估计发生重大变化。13. 以往存在重大错报或期末出现重大会计调整。14. 发生重大、异常或超出正常运营过程的交易（如期末发生大量收入）。15. 会计计量、计算过程过于复杂。16. 事项或交易在计量时存在重大不确定性（包括

39、会计估计）。17. 管理层过多地干预会计处理或按其特定意图记录的交易（ 如债务重组、资产出售）。18. 对数据的收集和处理在采用信息系统的背景下仍进行很多人工干预。19. 采用新的与财务报表有关的重大信息技术系统。20. 其他事项和情况。注册会计师需要充分关注可能表明被审计单位存在错报风险的上述事项和.情况，并考 虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能 性。（三）识别与评估错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定，识别的重大错报风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。识别与评估的财务报表层次

40、的重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广 泛相关，进而影响多项认定。财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境。薄弱 的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。（四）需要特别考虑的重大错报风险 注册会计师需要运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险。 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师需要在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果 前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师需要考虑下列事项:1.风险是否属于舞弊风险。2.风险是否与体制改革、会计制度和其他方面的重大变化有关。3. 交易

41、的复杂程度。4. 风险是否涉及重大的关联方交易。5. 财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度的不确定性。6. 风险是否涉及异常或超出正常运营过程的重大交易。.对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，管理层可能采取其 他措施应对此类风险，注册会计师需要了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控 制。例如，作出会计估计所依据的假设是否由管理层或专家进行复核，是否建立作出会计估 计的内部程序，重大会计估计结果是否经适当机构批准等;管理层在收到重大诉讼事项的通 知时采取的措施，包括这类

42、事项是否提交适当的专家处理、是否对该事项的潜在影响作出评 估、是否确定该事项在财务报表中的披露问题以及如何确定等。如果管理层未能实施控制以 恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影 响。在此情况下，注册会计师需要就此类事项与治理层沟通。（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 作为风险评估的一部分，如果认为仅从实质性程序中无法获取充分、适当的审计证据，将认 定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师需要评价被审计单位针对这些风险 设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下， 审计证据可能仅以电子形式存在，其

43、充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的 有效性，注册会计师需要考虑仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当审计证据的可能性。（六）对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估需要以获取的审计证据为基础，并可能随着不断 获取审计证据而作出相应的变化。例如，注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控 制运行有效这一-判断， 即相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报。但在测试 控制运行的有效性时，注册会计师获取的审计证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效 运行。同样，在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时 预计的金额和频率要高。因此，如果

44、通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获 取的审计证据相矛盾，注册会计师需要修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步 审计程序。第五章 保密措施为加强本公司规范化管理，保守公司秘密，维护公司合法权益，特制定本制 度。第一条 定义 公司秘密是关系公司权力和利益，依照特定程序确定，在一定时间内只限一 定范围的人员知悉的事项。第二条 义务 公司本部及分支机构的职员都有保守公司秘密的义务。第三条 方针 公司保密工作，实行既确保秘密又便利工作的方针。第四条 奖励 对保守、保护公司秘密以及改进保密技术、措施等方面成绩显著的部门或职 员实行奖励。第五条 公司秘密的范围下列秘密事项为本公司保密范

45、围：（一）公司重大决策中的秘密事项。（二）公司尚未付诸实施的经营战略、经营方向、经营规划、经营项目及经营 决策。（三）公司内部掌握的合同、协议、意见书及可行性报告、主要会议记录。（四）公司财务预决算报告及各类财务报表、统计报表。（五）公司所掌握的尚未进入市场或尚未公开的各类信息。（六）公司职员人事档案，工资性、劳务性收入及资料。第六条 保密措施 对于保密文件、资料和其他物品，必须采取以下保密措施：（一）非经总经理或主管副总公司批准，不得复制和借阅；（二）收发、传递和外出携带，由指定人员担任，并采取必要的安全措施；（三）在设备完善的保险装置中保存。（四）在对外交往与合作中需要提供公司秘密事项的，

46、应当事先经总经理批准（五）具有属于公司秘密内容的会议和其他活动，主办部门应采取限定参加会 议人员的范围、管理会议文件加密、确定会议内容是否传达及传达范围保密措施：（六）全体公司员工对公司的各种技术文件负有保密义务，严禁擅自将有关工 作资料等泄露给外单位及个人。（七）属于公司秘密的文件、资料复制、保存和销毁，由办公室或主管副总经 理委托专人执行；采用电脑技术存取、处理、传递的公司秘密由办公室负责保密。（八）公司工作人员发现公司秘密已经泄露或者可能泄露时，应当立即采取补 救措施并及时报告总经理。第七条 对员工的要求不准在私人交往中泄露公司秘密，不准在公共场所谈论公司秘密，不准随意 拷贝涉及公司秘密

47、的文件，不准通过其他方式传递公司秘密。第八条 处罚发生泄露公司秘密的事件，公司将酌情严肃处理，根据情节采取从工资降级、 扣罚奖金直至开除公职的决定。第六章 服务承诺我们郑重承诺：严格按照“包头市审计局购买审计服务项目”的具体实施方 案开展审计工作，严格遵包头市审计局提出的各项要求，遵守中国注册会计师 职业道德守则，以“实事求是、客观公正、诚实守信”的原则将审计工作做好， 并遵守保密原则，对委托方的各项信息执行保密制度。严格执行招标单位有关要 求，全力配合招标单位及政府相关主管部门的监督审查。我们郑重承诺：我们具有完成本项目的专业技术和能力。具有完成相关审计 工作内容的水平和能力，同意承担本项目

48、招标文件中所规定的工作内容。有足够 的实力和能力完成本项目的相关审计工作，按照国家有关规定和执业准则的要求 确保审计报告内容的真实性、合法性，并接受项目主体和政府相关部门的监督。我们郑重承诺：对审计事项履行保密义务，不将工作结果用于与审计事项无 关的目的。秉承独立、客观、公正的原则，恪守职业道德准则和业务准则，维护委托人 和相关利益方的权益。严格遵守委托方工作纪律，廉洁自律，不索取、不收受合同约定酬金以外的 现金、有价证券等财物；严守商业秘密，除委托人要求外，不将审计中获取的招标文件、合同、图纸 等信息资料以及各种审计成果文件、审计报告等与本项目有关的信息资料及审计 中知悉的信息提供给第三方。