税务会计与税务筹划4-流转环节小税种课件

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1、第第4章章 流转环节小税种的流转环节小税种的 核算与筹划核算与筹划主讲人：王素荣主讲人：王素荣 博士博士对外经济贸易大学对外经济贸易大学 教授教授Email：流转环节小税种核算与筹划流转环节小税种核算与筹划n一、城建税一、城建税n二、关税二、关税n三、资源税三、资源税n四、土地增值税四、土地增值税n五、烟叶税五、烟叶税一、城建税一、城建税n城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳是对从事工商经营，缴纳增值增值税和消费税税和消费税的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。n城建税城建税没有独立的征税对象，而是以没有独立的征税对象，而是以增值税和增值税和消费税消费税实际缴纳的税

2、额之和为计税依据，随实际缴纳的税额之和为计税依据，随增增值税和消费税附加征收值税和消费税附加征收。n征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法包括城市、县城、建制镇，以及税法规定的其他地区。规定的其他地区。n纳税人纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税和消费税增值税和消费税的单位和个人。的单位和个人。城建税税率城建税税率n实行地区差别比例税率。实行地区差别比例税率。n在城市市区的，税率为在城市市区的，税率为7 7，撤县建市后撤县建市后7%n在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5n其它地区的，税率为其它地区的，税率为1 1，海上油气

3、田海上油气田1%1%n按纳税人按纳税人所在地所在地执行。执行。n下列按下列按缴纳缴纳三税所在地税率：三税所在地税率：n1.1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；由受托方代收、代扣三税的单位和个人；n2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。城建税减免税城建税减免税n城建税具体税收优惠规定：城建税具体税收优惠规定：n1.1.按减免后实际缴纳的按减免后实际缴纳的增值税和消费税增值税和消费税税额计征，税额计征，随随增值税和消费税增值税和消费税的减免而减免。的减免而减免。n2.2.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。进口产品征收增值税、消费税，不征收城

4、建税。n3.3.对对增值税和消费税增值税和消费税实行先征后返、先征后退、实行先征后返、先征后退、即征即退办法的额，除另有规定外，对附征的城即征即退办法的额，除另有规定外，对附征的城建税和教育费附加，一律不退还或返还。建税和教育费附加，一律不退还或返还。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税。对国家重大水利工程建设基金免征城建税。城建税计税依据和计算城建税计税依据和计算n计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的是纳税人实际缴纳的增值税和消费税增值税和消费税税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补补增值税和消费税增值税和消费税和被处以罚款时，应同

5、时对其和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，当月免抵的增值税税额，应日起，当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围纳入城建税和教育费附加的计征范围.n但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。缴纳的城建税。n应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+消费税消费税)税率税率教育附加教育附加n包括教育费附加和地方教育附加包括教育费附加和地方教育附加n1 1、教育附加、教育附加是以单位和个人缴纳的是以单位和个人缴纳的增

6、值税和消费增值税和消费税税税额为计算依据征收的附加费。税额为计算依据征收的附加费。n2 2、教育附加以实际缴纳的、教育附加以实际缴纳的增值税和消费税增值税和消费税税额为税额为计税依据计税依据。n3 3、教育费附加、教育费附加征收率征收率为为3 3，但是对生产卷烟和但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。烟叶的单位减半征收教育费附加。n地方地方教育附加征收率为教育附加征收率为2%2%（自（自20102010年起统一）年起统一）n4 4、应纳教育附加、应纳教育附加n=实际缴纳实际缴纳(增值税增值税+消费税消费税)3%3%或或2%2%教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定n1 1、进口的产品

7、征收的增值税、消费税，不征进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。收教育费附加。n2 2、因减免增值税、消费税而发生退税的，同、因减免增值税、消费税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。时退还已征收的教育费附加。n3 3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。已征的教育费附加。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征教育费对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。附加。城建税及教育附加的核算城建税及教育附加的核算n(1)(1)计算出城建税及教育费附加时：计算出城建税及教育费附加时：n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应

8、交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税n 应交教育费附加应交教育费附加n 应交地方教育附加应交地方教育附加n(2)(2)实际缴纳税款时：实际缴纳税款时：n借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税n 应交教育费附加应交教育费附加n 应交地方教育附加应交地方教育附加n 贷：银行存款贷：银行存款二、关税二、关税n(一一)基本规定基本规定n关税关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。商品税。n征税对象：征税对象：准许进出境的货物和物品。准许进出境的货物和物品。n纳税人：纳税人

9、：进口货物的收货人，出口货物的发货进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人人，进出境物品的所有人.n(二二)关税分类关税分类n1.1.按征税对象分类，按征税对象分类，n进口税：进口税：正税和附加税；正税和附加税；出口税：出口税：n2 2、按征税标准分类、按征税标准分类n从量税从量税：原油、啤酒、胶卷、冻鸡原油、啤酒、胶卷、冻鸡等实行从量税等实行从量税。能抑制质次价廉商品能抑制质次价廉商品。n从价税从价税：税负公平，税负明确：税负公平，税负明确n复合税复合税：我国对录像机、放像机、摄像机、数字：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。照相机、摄录一体机实行复

10、合税。n滑准税滑准税：物价上涨时，采用较低税率；物价下跌：物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。时，采用较高税率。n曾对进口新闻纸实行滑准税，曾对进口新闻纸实行滑准税，20032003年起实行单一年起实行单一从价税，从价税，普通税率普通税率30%30%，最惠国税率，最惠国税率7.5%7.5%。n20052005年年5 5月开始对关税配额外月开始对关税配额外棉花进口配额棉花进口配额征收滑征收滑准税，税率为准税，税率为5 54040。n3 3、按征税性质分类、按征税性质分类n普通税率普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收：对与本国未签协定国家的货物征收n优惠税率优惠税率：包括特定优

11、惠关税：包括特定优惠关税(特惠税特惠税)、普遍优、普遍优惠制惠制(普惠制，发达国家对发展中国家普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇、最惠国待遇(现在现在和将来给予第三国优惠，同样适于对方和将来给予第三国优惠，同样适于对方)n差别税率差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税复关税、保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产业某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照带来巨大影响或损害时，按照WTOWTO规则，启动一般保障措施，磋规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制商、提高进口关税或数量限制)。n4 4、按保护形式

12、分类、按保护形式分类n关税壁垒；非关税壁垒关税壁垒；非关税壁垒:n直接非关税壁垒直接非关税壁垒；间接非关税壁垒间接非关税壁垒(三三)关税税率关税税率n1 1、进口关税税率、进口关税税率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我国进口税则设有日起，我国进口税则设有最惠国税最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。实行暂定税率。n最惠国税率最惠国税率：原产于共同适用最惠国待遇的世界：原产于共同适用最惠国待遇的世界贸易组织成员的进口货物；原产于与

13、我国签有相贸易组织成员的进口货物；原产于与我国签有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。的货物；原产于我国境内的进口货物。n协定税率协定税率：适用于原产于我国参加的含关税优惠：适用于原产于我国参加的含关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。如如中韩自贸协定中韩自贸协定有有16681668中商品实施中商品实施0 0关税，关税，中澳中澳自贸协定自贸协定有有24192419中商品实施中商品实施0 0关税；关税；中国瑞士中国瑞士协协定有定有33653365中商品中商

14、品0 0关税；关税；中国新西兰中国新西兰协定有协定有73727372种商品种商品0 0关税。关税。中国香港、中国澳门和中国台湾中国香港、中国澳门和中国台湾的的部分进口货物。部分进口货物。n特惠税率特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协定：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚4 4国、苏丹等非洲国、苏丹等非洲3030国、也门等国、也门等7 7国，共国，共4141个联合个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率。国认定的最不发达国家实施特惠税率。n普通税率普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他国：原产于上述国家或地区以

15、外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。物。n2 2、出口关税税率、出口关税税率n现行税则对现行税则对100100余种商品余种商品计征出口关税，主要是鳗计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。n出口关税税率出口关税税率20%50%20%50%，如鳗鱼苗如鳗鱼苗20%20%，山羊板皮，山羊板皮20%20%

16、，合金生铁，合金生铁20%20%，铅矿砂及其精矿，铅矿砂及其精矿30%30%。但部但部分商品分商品暂定税率暂定税率，如苯出口税率如苯出口税率40%40%，暂定税率，暂定税率0 0；铜锌合金丝出口税率；铜锌合金丝出口税率30%30%，暂定税率为，暂定税率为0 0；高纯；高纯阴极铜出口税率阴极铜出口税率30%30%，暂定税率为，暂定税率为0 0。n对其他对其他200200多种商品征收暂定多种商品征收暂定税率，镍铁、钼铁、税率，镍铁、钼铁、钨铁的暂定税率均为钨铁的暂定税率均为15%15%；木制一次性筷子暂定税；木制一次性筷子暂定税率为率为10%10%。(五五)原产地规定原产地规定n原产地原则原产地原

17、则是确定进口货物惟一产地的规定，是确定进口货物惟一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。包括原产地标准和直接运输规定。n1 1、原产地标准、原产地标准n对只有一个国家可供审定的进口货物，应用对只有一个国家可供审定的进口货物，应用“完全在一国生产完全在一国生产”准则；如有两个及以上国家准则；如有两个及以上国家参与生产的进口货物，采用参与生产的进口货物，采用“实质性改变实质性改变”准准则则.n实质性改变标准实质性改变标准：凡经过两个及以上国家加工凡经过两个及以上国家加工的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，使其得到了新的特有的性质或特征的国家，作使其得

18、到了新的特有的性质或特征的国家，作为货物的原产国。为货物的原产国。n2 2、直接运输规定、直接运输规定：原产国要将出口产品直接：原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。给予相应的待遇。n视为直接运输的情况：视为直接运输的情况：n不通过他国关境直接运到进口国不通过他国关境直接运到进口国;n特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。货物始终处于海关的监管之下。n3 3、原产地证书、原产地证书：海关对进口货物要求交验原：海关对进口货物要求交验原产地证书及

19、其它能证明进口货物产地的单证。产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。n由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。供，主管当局或公共团体出具。n4 4、我国海关的原产地规定、我国海关的原产地规定n对于完全在一个国家内生产或制造的进口货对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；n对经过几个国家加工、制造的货物，以最后对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税

20、则中归类改变，或国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过虽未改变，但加工增值部分所占比例超过3030，作为实质加工对待。作为实质加工对待。n对于零件、部件、备件及工具，如与主件同对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。分别进口，按各自原产国确定。(六六)关税的计算关税的计算n1 1进口关税的计算进口关税的计算n分为从价税、从量税、复合税和滑准税。分为从价税、从量税、复合税和滑准税。n（1 1）从价税（）从价税（ad valorem dutyad valo

21、rem duty）计算）计算n如卷烟，普通税率如卷烟，普通税率180%180%，最惠国税率，最惠国税率25%25%。n威士忌酒，普通税率威士忌酒，普通税率180%180%，最惠国税率，最惠国税率10%10%；n排气量小于排气量小于2.52.5升的小轿车、小客车、越野车，普升的小轿车、小客车、越野车，普通税率通税率230%230%，最惠国税率，最惠国税率25%25%。n关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 进口货物完税价格总额进口货物完税价格总额税率税率n 案例案例 某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申报价格报价格FO

22、BFOB价价100100万美元，进口运费万美元，进口运费2020万美元，保万美元，保险费率险费率0.30.3，汇率，汇率1:6.21:6.2n适用最惠国税率适用最惠国税率2525。n解析：解析：n货价折合人民币货价折合人民币1001006.26.2620620（万元）（万元）n运费折合人民币运费折合人民币20206.26.2124124（万元）（万元）n完税价格完税价格(620+124)(620+124)(1-0.3(1-0.3)=)=746.24n进口关税进口关税746.242525186.56186.56万元万元n（2 2）从量税）从量税(specific duty)(specific d

23、uty)计算计算n目前我国对原油、啤酒、胶卷、冻鸡等。目前我国对原油、啤酒、胶卷、冻鸡等。n石油原油：石油原油：普通税率普通税率8585元元/吨，最惠国税率是吨，最惠国税率是0 0；n冻的整只鸡冻的整只鸡:普通税率普通税率5.65.6元元/千克，最惠国税率千克，最惠国税率1.31.3元元/千克千克n麦芽酿造的啤酒：麦芽酿造的啤酒：普通税率普通税率7.57.5元元/升，最惠国税率为升，最惠国税率为0 0；n红色或红外激光胶片：红色或红外激光胶片：普通税率为普通税率为213213元元/平方米，最惠平方米，最惠国税率为国税率为2.42.4元元/平方米。平方米。n关税税额关税税额=进口货物数量进口货物

24、数量单位税额单位税额n 案例案例 某进出口公司从国外进口红外激光胶片某进出口公司从国外进口红外激光胶片400400平方米，执行普通税率平方米，执行普通税率213213元元/平方米。平方米。n应交进口关税应交进口关税=400=400213=28 000(213=28 000(元元)n(3)(3)复合税（复合税（mixed or compound dutymixed or compound duty）计算）计算n目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税.n如如广播级磁带录像机广播

25、级磁带录像机，完税价格不高于，完税价格不高于2 0002 000美元美元/台的，台的，普通税率为普通税率为130130加定额税加定额税20 60020 600元元/台，最惠国税率为台，最惠国税率为3030加定额税加定额税4 3744 374元元/台；台；n完税价格高于完税价格高于2 0002 000美元美元/台，普通税率为台，普通税率为6 6加定额税加定额税20 20 600600元元/台，最惠国税率为台，最惠国税率为3 3加定额税加定额税4 3744 374元元/台。台。n非特种用途的其他数字照相机非特种用途的其他数字照相机，完税价格不高于，完税价格不高于50005000美元美元/台，普通税

26、率为台，普通税率为130%130%加定额税加定额税5150051500元元/台，完税价格高台，完税价格高于于50005000美元美元/台，普通税率为台，普通税率为6 6加定额税加定额税5150051500元元/台台n最惠国税率均为最惠国税率均为0 0。n关税税额关税税额=进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额n +进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 案例案例 某广播电视局经批准从国外购入广播级磁某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格带录像机一台，进口申报价格CIFCIF上海上海2 5002 500美元，美元，执行普通税率执行普通税率6 6加定额

27、税加定额税20 60020 600元元/台，台，当日汇当日汇率率1:6.21:6.2。n货价折合人民币货价折合人民币=2 500=2 5006.2=15 500(6.2=15 500(元元)n应缴进口关税应缴进口关税20 60020 6001 115 50015 5006 6n 21530(21530(元元)2、出口关税的计算、出口关税的计算n鳗鱼苗税率鳗鱼苗税率2020，暂定税率暂定税率10%10%；n铅矿砂及其精矿，铅矿砂及其精矿，3030；n锌矿砂及其精矿，锌矿砂及其精矿，3030；n山羊板皮，山羊板皮，2020。n 案例案例 某进出口公司出口山羊板皮一批，某进出口公司出口山羊板皮一批，

28、FOBFOB上上海总价格海总价格120 000120 000美元，当日汇率美元，当日汇率1:6.21:6.2。n完税价格完税价格=120000=120000(1+20%)=100 000(1+20%)=100 000美元美元n出口关税出口关税=100 000=100 0006.26.22020=124 000=124 000元元关税核算关税核算n因关税是价内税，无论进口流动资产，因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入关税都计入进口货物的成本进口货物的成本。n出口货物缴纳的关税，实质上属于企业出口货物缴纳的关税，实质上属于

29、企业销售过程发生的费用，计入销售过程发生的费用，计入“营业税金营业税金及附加及附加”账户。账户。三、资源税三、资源税n1.1.概念概念n资源税是对资源税是对在中华人民共和国在中华人民共和国领域及管辖海域领域及管辖海域开采或消耗应税资源开采或消耗应税资源的单位和个人的单位和个人，以以应税应税产品产品销售额销售额或者销售数量为计税依据或者销售数量为计税依据而征收的而征收的一种税。一种税。n2.2.纳税人纳税人n我国领域及管辖海域我国领域及管辖海域开采或消耗应税资源开采或消耗应税资源的单的单位和个人位和个人n扣缴义务人扣缴义务人:收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位资源税资源税征税范围征税范围1

30、.1.原油，税率为原油，税率为6 6%2.2.天然气，税率天然气，税率6 6%3.3.煤炭，煤炭，1414,1212,1 1起，起，2%2%10%10%,衰竭期衰竭期减减30%，充填开充填开采置换减采置换减50%4.实施稀土、钨、钼资源税从价计征实施稀土、钨、钼资源税从价计征（15，5，1）轻稀土轻稀土按地区按地区：内蒙古内蒙古11.5%、四川、四川9.5%、山东、山东7.5%。中重稀土中重稀土，税率税率27%。钨钨税率税率6.5%。钼钼税率税率11%。5.5.金属矿金属矿，税率，税率1%6%1%6%；非金属矿非金属矿，税率，税率1%15%1%15%6.6.水，水，水力发电和火力发电水力发电和

31、火力发电贯流式取用水，贯流式取用水，0.0050.005元元/千瓦小时千瓦小时;其他取用水其他取用水最低税额最低税额：地表水平均不低于：地表水平均不低于0.40.4元元/立方米，立方米，地下水平均不低于地下水平均不低于1.51.5元元/立方米。立方米。n 1.1.石油和天然气资源税石油和天然气资源税计算计算n应纳资源税销售额应纳资源税销售额比例税率比例税率n销售额为不含增值税的价款和价外费用。销售额为不含增值税的价款和价外费用。n包括实际销售额和视同销售额包括实际销售额和视同销售额n案例案例:某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油2020万桶，其中：向外销售万桶，其中：向外销售1010万

32、桶，不含税售价万桶，不含税售价500500元元/桶，增值税税率桶，增值税税率17%17%，自用原油，自用原油5 5万桶。在生产原油同时生产天然气万桶。在生产原油同时生产天然气106 000106 000立方米，其中：立方米，其中：对外销售对外销售100 000100 000立方米，不含税售价立方米，不含税售价2.02.0元元/立方米，增值立方米，增值税税率税税率13%,13%,自办炼油厂耗用自办炼油厂耗用6 0006 000立方米。立方米。n原油和天然气税率均为原油和天然气税率均为6%6%，计算应纳资源税。，计算应纳资源税。n解析：原油资源税解析：原油资源税(10+5)(10+5)500500

33、6%6%450450万元万元n天然气资源税天然气资源税(100 000+6 000)(100 000+6 000)2 26%6%1272012720元元n2.煤炭资源税计算煤炭资源税计算n应税煤炭应税煤炭包括包括原煤原煤和以和以未税原煤加工的未税原煤加工的洗选煤洗选煤。n应纳资源税应纳资源税=应税煤炭销售额应税煤炭销售额适用税率适用税率nA.外销原煤，按原煤销售额，外销原煤，按原煤销售额，nB.自用于连续生产洗选煤，不缴纳资源税；自用于连续生产洗选煤，不缴纳资源税；n 自用于其他方面自用于其他方面，视同销售原煤，缴纳资源税。，视同销售原煤，缴纳资源税。nC.销售或自用洗选煤，以洗选煤销售额乘以

34、销售或自用洗选煤，以洗选煤销售额乘以折算率折算率作为作为应税煤炭销售额。折算率由省级财税部门确定。应税煤炭销售额。折算率由省级财税部门确定。n以上不含从坑口到车站、码头等的运输费用。以上不含从坑口到车站、码头等的运输费用。n案例某煤矿某煤矿12月份生产原煤焦煤月份生产原煤焦煤18万吨，其中，对万吨，其中，对外销售焦煤外销售焦煤8万吨，不含增值税售价万吨，不含增值税售价700元元/吨。该矿还吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，本月销售洗小块用自产原煤加工洗煤，本月销售洗小块10万吨，不含税万吨，不含税售价售价1000元元/吨；本月销售洗大块吨；本月销售洗大块5万吨，不含税售价万吨，不含税售价1300元

35、元/吨。洗煤的折算率为吨。洗煤的折算率为70%，当地政府规定煤炭，当地政府规定煤炭资源税税率为资源税税率为5%。n计算计算12月份该煤矿应纳资源税。月份该煤矿应纳资源税。n应税煤炭销售额应税煤炭销售额n8700+（101000+51300）70%n5600+（10000+6500）70%n17150（万元）（万元）n应纳资源税应纳资源税171505%857.5（万元）（万元）n3.稀土、钨、钼应纳资源税计算稀土、钨、钼应纳资源税计算n自自2015年年5月月1日起，实行从价定率计征。日起，实行从价定率计征。n包括包括原矿原矿和以自采原矿和以自采原矿加工的精矿加工的精矿。n应纳税额应纳税额=精矿销

36、售额精矿销售额适用税率适用税率n原矿销售额换算成精矿销售额的方法：原矿销售额换算成精矿销售额的方法：n成本法成本法换算公式为：换算公式为：n精矿销售额精矿销售额n=原矿销售额原矿销售额+原矿加工为精矿的成本原矿加工为精矿的成本（1+成本利润率）成本利润率）n市场法市场法换算公式为：换算公式为：n精矿销售额精矿销售额=原矿销售额原矿销售额换算比换算比n换算比换算比=同类精矿单位价格同类精矿单位价格（原矿单位价格（原矿单位价格选矿比）选矿比）n选矿比选矿比=加工精矿耗用的原矿数量加工精矿耗用的原矿数量精矿数量精矿数量n上述精矿销售额和原矿销售额，均上述精矿销售额和原矿销售额，均不包括不包括从矿区到

37、车站、从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的码头或用户指定运达地点的运输费用运输费用。n4.其他其他矿产品资源矿产品资源税计算税计算n计计税依据为应税产品的税依据为应税产品的销售额销售额，各税目的征税对象包括原，各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工品）、金锭、氯化钠初级矿、精矿（或原矿加工品）、金锭、氯化钠初级产品产品n销售额销售额指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。不包括增值税销项税额和运杂费用。n金矿金矿以标准金锭以标准金锭为征税对象为征税对象，销售，销售金原矿、金金原矿、金精矿精

38、矿需需换算换算n5.水应纳资源税计算水应纳资源税计算n征税征税对象为对象为地表水和地下水地表水和地下水。从。从量计征量计征。n应纳税额取水口所在地税额标准应纳税额取水口所在地税额标准实际取用水量。实际取用水量。n水力发电和火力发电水力发电和火力发电贯流式取用水量按照贯流式取用水量按照实际发电量实际发电量确定确定nA.对规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税对规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税；nB.对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，免征水对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，免征水资源税。资源税。资源税的核算资源税的核算n资源税通过资源税通过“应交税费应交税费应交资源税应交

39、资源税”科目。科目。n外销产品应缴纳资源税计入外销产品应缴纳资源税计入“营业税金及附加营业税金及附加”n管理部门等其他方面耗用的产品应纳的资源税，管理部门等其他方面耗用的产品应纳的资源税，计入计入“管理费用管理费用”等。等。n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 管理费用等管理费用等n 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税四、土地增值税及其税务筹划四、土地增值税及其税务筹划n(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n(二二)土地增值税计算土地增值税计算n(三三)土地增值税筹划土地增值税筹划(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n1.1.土地增值税概念土地增值税概念n土地增值

40、税是对转让国有土地使用权、地上建土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。转让房地产取得的增值额征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n纳税人为转让房地产的单位和个人纳税人为转让房地产的单位和个人n不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为,均为土地增值税的纳税人。均为土地增值税的纳税人。3.征税范围征税范围n土地增值税的征税范围包括：土地增值税的征税范围包括：n(1

41、)(1)转让转让国有土地使用权国有土地使用权n(2)(2)地上的地上的建筑物及其附着物建筑物及其附着物连同国有土连同国有土地使用权一并转让地使用权一并转让n(3)(3)存量房地产的买卖。存量房地产的买卖。n界定以转让的土地界定以转让的土地是否为国有是否为国有,产权是否产权是否发生转移发生转移,是否取得了收入是否取得了收入为判定标准。为判定标准。对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定n(1)(1)房地产的继承、赠与。没有取得任何收入，故房地产的继承、赠与。没有取得任何收入，故不属于征税范围。赠与指：不属于征税范围。赠与指：A.A.赠与直系亲属或承赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；担直接赡养义

42、务人的；B.B.赠与教育、民政和其他赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。社会福利、公益事业的。n(2)(2)房地产的出租。不属于征税范围。房地产的出租。不属于征税范围。n(3)(3)房地产抵押，抵押期间，不征收土地增值税。房地产抵押，抵押期间，不征收土地增值税。抵押期满后，以房地产抵债，发生了权属转移，抵押期满后，以房地产抵债，发生了权属转移，则属于征税范围。则属于征税范围。n(4)(4)房地产交换。属于征税范围。但个人互换自有房地产交换。属于征税范围。但个人互换自有居住用房，免土地增值税。居住用房，免土地增值税。n(5)(5)以房地产进行投资、联营。一方以房地产作价以房地产进行投资、联

43、营。一方以房地产作价入股或作为联营条件，暂免征收土地增值税。将入股或作为联营条件，暂免征收土地增值税。将上述房地产再转让，应征收土地增值税。上述房地产再转让，应征收土地增值税。n接受企业从事房地产开发或房地产开发企业以其接受企业从事房地产开发或房地产开发企业以其建造商品房进行投资和联营的，应征税。建造商品房进行投资和联营的，应征税。n(6)(6)企业兼并转让房地产。暂免征收土地增值税。企业兼并转让房地产。暂免征收土地增值税。n(7)(7)合作建房。建成后按比例分房自用的，暂免征合作建房。建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，征税。收土地增值税；建成后转让的，征税。n(8)(

44、8)房地产的代建房行为。无权属转移，不属于征房地产的代建房行为。无权属转移，不属于征税范围。税范围。n(9)(9)房地产的重新评估。有增值，无权属转移，未房地产的重新评估。有增值，无权属转移，未取得收入，不属于征税范围。取得收入，不属于征税范围。4.税率税率级数级数增值额占增值额占扣除项目比例扣除项目比例 税率税率 扣除系数扣除系数 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5%3 100200 50 15%4 200以上以上 60 35%5.税收优惠税收优惠n(1)(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额扣除项目金额2020的

45、，免征土地增值税。超过的，免征土地增值税。超过2020的，应就全部增值额按纳税。的，应就全部增值额按纳税。n(2)(2)因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权的房产或收回的土地使用权,免土地增值税。免土地增值税。n(3)(3)城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。转让原房地产的，免征土地增值税。n(4)财税财税20081372008137号明确号明确：对个人销售住房暂免征：对个人销售住房暂免征收土地增值税。收土地增值税。n纳税申报：应在转让房地产合同签订后

46、的纳税申报：应在转让房地产合同签订后的7 7日内，日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。(二二)土地增值税计算土地增值税计算n土地增值税土地增值税=增值额增值额税率税率-扣除项目扣除项目扣除率扣除率n增值额增值额=收入总额允许扣除项目收入总额允许扣除项目n不含税收入总额不含税收入总额包括货币收入、实物收入和其包括货币收入、实物收入和其他收入他收入n扣除项目的确定：扣除项目的确定：n新开发房地产的扣除项目新开发房地产的扣除项目:n1 1、取得土地使用权所支付的金额。包括地价、取得土地使用权所支付的金额。包括地价款和有关费用。款和有关费用。n2 2、

47、房地产开发成本、房地产开发成本n3 3、房地产开发费用、房地产开发费用n利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，融机构证明的，n开发费用开发费用=利息利息+(+(土地款土地款+开发成本开发成本)5 5以内以内n否则，开发费用否则，开发费用=(=(土地款土地款+开发成本开发成本)1010以内以内n4 4、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金n增值税是价外税，不允许扣除增值税是价外税，不允许扣除n城建税城建税、教育费附加、地方教育附加教育费附加、地方教育附加允许全额扣除，允许全额扣除，n房地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可

48、扣除房地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可扣除.n5 5、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地款和开发成本之和的款和开发成本之和的2020n 案例案例 房地产公司转让写字楼，开出专用发票，房地产公司转让写字楼，开出专用发票，金额金额2000020000万元，税率万元，税率11%11%，税额，税额22002200万元万元n支付土地款支付土地款不含增值税金额不含增值税金额40004000万元，开发成万元，开发成本本38003800万元，万元，n开发费用共开发费用共15001500万万元（其中利息元（其中利息10001000万元，未万元，未超过标准

49、，其他开发费用扣除比例超过标准，其他开发费用扣除比例5 5），），n按规定支付了转让环节应纳的按规定支付了转让环节应纳的增值税增值税(11(11)、城建税城建税(7(7)、教育费附加、教育费附加(3(3)、地方教育附、地方教育附加（加（2%2%）和印花税）和印花税(0.5(0.5),),n计算应纳土地增值税。计算应纳土地增值税。n转让房地产收入转让房地产收入2000020000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=1000+(4000+3800)=1000+(4000+3800)5 5=1390=1390万元万元n增值税增值税22002200万元，万元，n城建税及教

50、育附加城建税及教育附加=2200=2200(7(7+3+3+2%)=264+2%)=264万元万元，房地，房地产公司的印花税不允许扣除。产公司的印花税不允许扣除。n加计扣除加计扣除=(4000+3800)=(4000+3800)2020=1560=1560万元万元n允许扣除总计允许扣除总计=4000+3800+1390+=4000+3800+1390+264264+1560=+1560=11 014万元万元n增值额增值额=20000-=20000-11014=8 986万元万元n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例=8 986 11014=81=81，n适用税率适用税率4040，扣除率，扣

51、除率5 5n土地增值税土地增值税=8 986 4040-8 986 5 5n =3594.4550.73043.7n 案例案例 主营产品制造的生产企业，建造普通住宅主营产品制造的生产企业，建造普通住宅一栋销售给职工，一栋销售给职工，开出普通发票，共计金额开出普通发票，共计金额50005000万元，税率万元，税率11%11%，税额，税额550550万元万元n支付土地款支付土地款不含税不含税20002000万元万元，开发成本，开发成本17501750万元，万元，n开发费用计开发费用计800800万元，利息支出不能提供金融机万元，利息支出不能提供金融机构证明，当地规定开发费用扣除比例为构证明，当地规

52、定开发费用扣除比例为1010，n按规定支付了转让环节按规定支付了转让环节增值税增值税550550万元万元，城建税，城建税和教育附加共计和教育附加共计6666万元，印花税万元，印花税2.775万元，万元，n计算该公司应纳土地增值税。计算该公司应纳土地增值税。n转让房地产收入转让房地产收入50005000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=（2 0001750）10375(万元)n转让环节税金转让环节税金=662.77568.775万元，一般万元，一般企业的印花税允许扣除，但企业的印花税允许扣除，但没有加计没有加计扣除。扣除。n允许扣除总计允许扣除总计=2000+=2

53、000+17501750+375375+68.775 n =4 193.775（万元）n增值额增值额=5000-=5000-4 193.775=806.225（万元）（万元）n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例n=806.225 4 193.775=19.2219.22因是普通住宅，因是普通住宅，增值额又扣除项目的增值额又扣除项目的2020，故免土地增值税。，故免土地增值税。n按照国税发按照国税发201053201053号的有关规定，北京市号的有关规定，北京市对房地产开发企业对房地产开发企业销售商品房销售商品房实行差别化实行差别化土地增值税预征率。土地增值税预征率。n（1 1）销售各类保

54、障性住房，暂不预征。）销售各类保障性住房，暂不预征。n（2 2）销售新办理）销售新办理预售许可和现房销售备案预售许可和现房销售备案的商品房收入，实行的商品房收入，实行2%2%至至8%8%预征率。预征率。n容积率小于容积率小于1.01.0项目，最低按项目，最低按5%5%预征。预征。n（3 3）在商品房预售方案和现房销售方案中）在商品房预售方案和现房销售方案中填报填报土地成本、建安成本和销售价格土地成本、建安成本和销售价格等信等信息，并息，并匡算预计增值额和增值率匡算预计增值额和增值率。北京市土地增值税预征率北京市土地增值税预征率级数级数预计增值率预计增值率 预计增值率预计增值率 1 预计增值率预

55、计增值率 50 2 2 50预计增值率预计增值率 1003%3 100预计增值率预计增值率 2005%4 200预计增值率预计增值率8%预计增值率预计增值率=（拟售价格（拟售价格预售面积预售面积-项目成本）项目成本）项目成本项目成本100%项目成本项目成本=（土地成本（土地成本+建安成本）建安成本）（1+间接费用率）间接费用率）间接费用率暂为间接费用率暂为30%n转让旧房及建筑物的扣除项转让旧房及建筑物的扣除项:n（1 1）转让旧房能提供评估价格的，转让旧房可）转让旧房能提供评估价格的，转让旧房可扣除的项目金额包括三项：扣除的项目金额包括三项：n一是旧房及建筑物的评估价格，一是旧房及建筑物的评

56、估价格，n二是取得土地使用权所支付的地价款和按国家统二是取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用：一规定缴纳的有关费用：n三是在转让环节缴纳的税金。三是在转让环节缴纳的税金。n此外，纳税人支付的评估费用准予扣除。此外，纳税人支付的评估费用准予扣除。n 案例案例 某公司某公司20162016年年5 5月转让一幢月转让一幢20052005年建造的办公楼，年建造的办公楼，当时造价当时造价10001000万元。经评估，重置成本价万元。经评估，重置成本价30003000万元，七万元，七成新。转让前支付地价款和有关费用成新。转让前支付地价款和有关费用12001200万元，另付评万元，另付

57、评估费估费3 3万元，万元，转让开转让开专用专用发票发票，金额，金额80008000万元，万元，税率税率5%5%，税额税额400400万元万元。按规定。按规定缴纳缴纳了了城建城建税、教育附加和税、教育附加和印花税印花税。n解析：解析：n转让房地产的收入为转让房地产的收入为80008000万元万元n准予扣除的项目金额：准予扣除的项目金额：n土地使用权支付的金额土地使用权支付的金额12001200万元万元n评估价格评估价格30003000707021002100（万元），评估费（万元），评估费3 3万元万元n老项目，老项目，自建自建的，按全价的，按全价5%5%计税，税额计税，税额400400万元。

58、万元。n城建税、教育附加和印花税城建税、教育附加和印花税n=400=400（7%+3%+2%7%+3%+2%）+8400+84000.50.552.252.2（万元）（万元）n扣除项目合计：扣除项目合计：1200+2100+3+52.2=3355.21200+2100+3+52.2=3355.2万元万元n土地增值额土地增值额=8000=80003355.2=4644.83355.2=4644.8万元万元n土地增值率土地增值率=4644.8=4644.83355.2=1383355.2=138，税率，税率50%50%n应纳土地增值税应纳土地增值税4644.84644.850503355.2335

59、5.21515n 2322.4-503.28=1819.122322.4-503.28=1819.12（万元）（万元）n（2 2）转让旧房不能提供评估价格但能提供购房发）转让旧房不能提供评估价格但能提供购房发票的，扣除项目金额包括三项：票的，扣除项目金额包括三项：n一是购房发票所载金额一是购房发票所载金额n实际上包含了支付土地使用权金额及旧房及建筑实际上包含了支付土地使用权金额及旧房及建筑物的评估价；物的评估价；n二是加计扣除金额二是加计扣除金额n加计扣除金额购房发票所载金额加计扣除金额购房发票所载金额5 5购买年购买年度起至转让年度止的年数；度起至转让年度止的年数；n三是与转让房地产有关的税

60、金三是与转让房地产有关的税金n包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、契税。包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、契税。n 案例案例 20102010年年8 8月购买办公楼，发票金额月购买办公楼，发票金额200200万元万元,购购买时契税买时契税6 6万万元元(有完税凭证有完税凭证)。20162016年年8 8月转让该办公月转让该办公楼，转让收入专用发票，金额楼，转让收入专用发票，金额10001000万元，税率万元，税率5%5%，税额税额4040万元。该厂不能取得评估价格。万元。该厂不能取得评估价格。n解析：转让办公楼的收入为解析：转让办公楼的收入为10001000万元万元n准予扣除的项目金

61、额：准予扣除的项目金额：n购房发票金额为购房发票金额为200200万元万元n加计扣除金额加计扣除金额2002005 56 6年年6060万元万元n老项目，购进的，按差价老项目，购进的，按差价5%5%计税，税额计税，税额4040万元。万元。n城建税、教育附加和印花税城建税、教育附加和印花税n=40=40(7%+3%+2%)+1000(7%+3%+2%)+10000.50.5+6+611.311.3万元万元n扣除项目金额合计：扣除项目金额合计：200200606011.311.3271.3271.3万元万元n土地增值额土地增值额10001000271.3271.3728.7728.7万元万元n土地

62、增值率土地增值率728.7728.7271.3271.3268268n应纳土地增值税应纳土地增值税728.7728.76060271.3271.33535n 437.22437.2294.955=342.26594.955=342.265万元万元n（3 3）转让旧房既没有评估价格又不能提供购房）转让旧房既没有评估价格又不能提供购房发票的，地方税务机关核定征收。发票的，地方税务机关核定征收。n北京市地税局规定，在二手房交易中对既不能提北京市地税局规定，在二手房交易中对既不能提供评估价格，又不能提供购房发票的，按交易价供评估价格，又不能提供购房发票的，按交易价格的格的1%1%征收率，计征土地增值税

63、。征收率，计征土地增值税。n国税发国税发201053201053号关于加强土地增值税征号关于加强土地增值税征管工作的通知明确：管工作的通知明确：n核定征收率：原则上不得低于核定征收率：原则上不得低于5%5%土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算n主营、兼营主营、兼营房地产开发的企业应纳的土地房地产开发的企业应纳的土地增值税，计入增值税，计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，n销售旧房应纳的土地增值税，计入销售旧房应纳的土地增值税，计入“固定固定资产清理资产清理”账户。账户。n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 固定资产清理固定资产清理n 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应

64、交土地增值税(三三)土地增值税的筹划土地增值税的筹划n1.1.利用税收优惠政策筹划；利用税收优惠政策筹划；n2.2.通过控制增值额筹划；通过控制增值额筹划；n3.3.利用房地产转移方式筹划。利用房地产转移方式筹划。1.利用税收优惠政策筹划利用税收优惠政策筹划n税收优惠税收优惠:个人将购买的普通标准住宅再转让的，个人将购买的普通标准住宅再转让的，免土地增值税；免土地增值税；n个人转让别墅、度假村、酒店式公寓，凡居住个人转让别墅、度假村、酒店式公寓，凡居住5 5年年及以上的，免土地增值税；满及以上的，免土地增值税；满3 3年不满年不满5 5年的，减年的，减半征收土地增值税；半征收土地增值税；n纳税

65、人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额除项目金额2020的，免土地增值税。的，免土地增值税。n既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额的，其建应分别核算增值额；不分别核算增值额的，其建造的普通标准住宅不得享受免税优惠。造的普通标准住宅不得享受免税优惠。1.利用税收优惠政策筹划利用税收优惠政策筹划n案例案例:世华房地产世华房地产20102010年开发商品房工程，预计年开发商品房工程，预计不含税收入不含税收入6 6亿元，其中亿元，其中:豪华住宅，预计豪华住宅，预计不含不

66、含税税销售价格为销售价格为2 2亿元；亿元；不含税不含税价值价值4 4亿元的普通亿元的普通商品房。经测算商品房。经测算,整个工程整个工程按照税法规定按照税法规定可扣除可扣除项目金额项目金额4.44.4亿元，其中普通住宅可扣除亿元，其中普通住宅可扣除3.23.2亿亿元元,豪华住宅可扣除豪华住宅可扣除1.21.2亿元。亿元。n核算方法上的分歧核算方法上的分歧:总经理从强化管理出发，认总经理从强化管理出发，认为两个工程应合并管理，统一核算。财务处长为两个工程应合并管理，统一核算。财务处长从降低成本出发，认为两个工程应分开核算。从降低成本出发，认为两个工程应分开核算。财务总监从税收筹划出发，认为在分开核算的财务总监从税收筹划出发，认为在分开核算的基础上，普通住宅的增值率控制在基础上，普通住宅的增值率控制在2020以下。以下。哪一种意见对这项投资活动的最有利呢？哪一种意见对这项投资活动的最有利呢？n方案一方案一：两个项目统一管理、统一进行会计核算。：两个项目统一管理、统一进行会计核算。n增值率增值率=(60000-44000)=(60000-44000)4400044000100100n =36