第3章消费税会计

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1、PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/字体下载：/ziti/第3章 消费税会计第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第三节第三节 消费税会计核

2、算消费税会计核算第四节第四节 消费税纳税申报消费税纳税申报第三章第三章 消费税会计消费税会计 消费税征收法律依据消费税征收法律依据 ：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 一、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点 第一节第一节 消费税概述消费税概述 概念概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内从事生产、委托加工从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的，就其应税消费品的销售额、销售数量或组

3、成计税价格征收的、以特定消销售额、销售数量或组成计税价格征收的、以特定消费品为课税对象的一种税。费品为课税对象的一种税。注意：注意：消费税是对消费品和消费行为的流转额征收的消费税是对消费品和消费行为的流转额征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税，我国现行消一种税，分为一般消费税和特别消费税，我国现行消费税选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。费税选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。增值税增值税：普遍调节普遍调节，以保，以保证财政收入的稳证财政收入的稳定增长定增长 消费税消费税：特殊调节特殊调节，宗旨，宗旨是调节产品结构、是调节产品结构、引导消费方向、引导消费方向、增加财政收入增加财政收

4、入作用作用：矫正不良消费习惯，限制过度消费。消费税：矫正不良消费习惯，限制过度消费。消费税与增值税形成双层次调节。与增值税形成双层次调节。特点特点征税对象的选择性征税对象的选择性征收环节的单一性征收环节的单一性适用税率的差别性适用税率的差别性价内计税，税负具有转嫁性价内计税，税负具有转嫁性【练习【练习1 1多选】下列对有关消费税的表述中，正确的多选】下列对有关消费税的表述中，正确的是是()。A.A.征收消费税是为了调节消费结构征收消费税是为了调节消费结构B.B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收征税环节在生产、流通和消费环节多次征收C.C.课税对象具有选择性课税对象具有选择性D.D.消费税

5、属于价内税，具有转嫁性消费税属于价内税，具有转嫁性【答案】【答案】ACD ACD 二、消费税的纳税义务人二、消费税的纳税义务人(纳税人纳税人)消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工和进口应税消费品的单位和个人。注意：注意：“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。在境内。“单位单位”是指各种不同所有制企业、行政单位、事业是指各种不同所有制企业、行政

6、单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”是指个体经营者及其他个人。是指个体经营者及其他个人。消费税的纳税人具体包括：消费税的纳税人具体包括：消费税的纳税人消费税的纳税人具体内容具体内容生产应税消生产应税消费品的单位费品的单位和个人和个人自产销售自产销售 纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自产自用自产自用纳税人自产自用的应税消费品，用于连纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，余移送使用时纳税他方面的，余移送使用时纳税进口应税消费品的单进口应税消费品的单位和个人位和个人进口

7、报关单位或个人为消费税的纳税人，进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征进口消费税由海关代征委托加工应税消费品委托加工应税消费品的单位和个人的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款代缴税款零售金银首饰、钻石、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个钻石饰品的单位和个人人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税石饰品时不征收消费税,纳税人在零售时纳税人在零售时纳税纳税【练习【练习2 2单选】现行消费税纳税人概念中所称单选

8、】现行消费税纳税人概念中所称“中华中华人民共和国境内人民共和国境内”是指销售应税消费品的是指销售应税消费品的()在我国在我国境内。境内。A.A.起运地或所在地起运地或所在地B.B.最终销售地最终销售地C.C.支付地支付地 D.D.企业所在地企业所在地【答案】【答案】A A【练习【练习3 3多选】下列单位中属于消费税纳税人的有（多选】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受

9、托加工应税消费品的单位【答案】【答案】ABC ABC 三、消费税的征税范围、税目和税率三、消费税的征税范围、税目和税率 消费税的征税范围消费税的征税范围是指在我国境内生产、委托加工及是指在我国境内生产、委托加工及进口的应税消费品。进口的应税消费品。注意：注意：从对应税消费品实施课税的具体环节看，现从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。（对金银首环节（包括生产环节、进口环节）征收。（对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节

10、零售零售环节征收。）环节征收。）委托加工的界定：委托加工的应税消费品是指委托委托加工的界定：委托加工的应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。部分辅助材料加工的应税消费品。(一一)消费税的征税范围消费税的征税范围 注意注意:我国选择了以下消费品作为消费税的征收范围我国选择了以下消费品作为消费税的征收范围有害的特殊消费品有害的特殊消费品,如烟、酒和酒精、鞭炮和焰火等如烟、酒和酒精、鞭炮和焰火等非生活必需品、奢侈品非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。化妆品等

11、。高能耗及高档次消费品高能耗及高档次消费品,如小汽车如小汽车,摩托车摩托车,游艇等游艇等不可再生的资源性消费品不可再生的资源性消费品，如成品油税目下的汽油，如成品油税目下的汽油，柴油；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油。柴油；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油。具有一定财政意义的消费品具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。，如汽车轮胎。新增新增高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品。实木地板等应税消费品。消费税的税目消费税的税目是在税法中对征税对象分类规定的具体是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的

12、征税范围。的征税项目，反映具体的征税范围。注意：注意：我国消费税目前共设置我国消费税目前共设置1414个税目，有的税目还个税目，有的税目还下设若干子税目，征收的具体税目采用正列举，征税下设若干子税目，征收的具体税目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。界限清晰，征税范围是有限的。(二二)消费税的税目消费税的税目 (三三)消费税的税率消费税的税率 1.1.我国消费税税率适用的一般规定我国消费税税率适用的一般规定 (1)(1)比例税率比例税率:适用于大多数应税消费品，税率从适用于大多数应税消费品，税率从1%1%至至40%40%。包括雪茄烟、烟丝、除白酒黄酒啤酒以外的其他。包括雪茄烟、烟丝、除

13、白酒黄酒啤酒以外的其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。(2)(2)定额税率定额税率:啤酒、黄酒、成品油。啤酒、黄酒、成品油。(3)(3)复合税率复合税率(即即比例税率比例税率加定额税率加定额税率)：卷烟、白酒。：卷烟、白酒。注意：注意：部分消费税税率调整部分消费税税率调整税目税目定额税率定额税率比例税率比例税率1.1.卷烟卷烟 (财税财税200984200984

14、号号自自20092009年年5 5月月1 1日起执行日起执行)(1)(1)甲类卷烟：即每标准条甲类卷烟：即每标准条(200(200支支)调拨价格调拨价格7070元元(不含增值税不含增值税)0.0030.003元元/支支56%56%(2)(2)乙类卷烟：即每标准条乙类卷烟：即每标准条(200(200支支)调拨价格调拨价格7070元元(不含增值税不含增值税)36%36%2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%4.4.商业批发商业批发5%5%白酒白酒(不再区分粮食白酒、薯类白酒不再区分粮食白酒、薯类白酒)每斤每斤0.50.5元元20%20%税目税目税率税率成品油成品油 (财税财税20081672008167

15、号号自自20092009年年1 1月月1 1日执行日执行)1.1.汽油汽油 （1 1）无铅汽油无铅汽油1.01.0元元/升升（2 2）含铅汽油含铅汽油1.41.4元元/升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/升升4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/升升5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/升升6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/升升2.2.我国消费税税率适用的特殊规定我国消费税税率适用的特殊规定 (1)(1)纳税人纳税人兼营不同税率应税消费品兼营不同税率应税消费品，即生产销售两种，即生产销售两种税率以上的

16、应税消费品时，应当分别核算不同税率应税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量；税消费品的销售额或销售数量；未分别核算，从高适未分别核算，从高适用税率。用税率。(2)(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品税率的应税消费品组成成套消费品销售组成成套消费品销售的的,应根据组合应根据组合产品的销售金额按应税消费品中产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率适用最高税率的消费的消费税税率计算缴纳消费税。税税率计算缴纳消费税。(即使分别核算也从高税率即使分别核算也从高税率)【练习【练习4 4多选】下列项目

17、中，属于消费税税目征税范多选】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是围的是()。A.A.挖土机挖土机 B.B.桑塔纳轿车桑塔纳轿车 C.C.化妆品化妆品 D.D.护肤护发品护肤护发品 E.E.木制一次性筷子木制一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子【答案】【答案】BCE BCE【练习【练习5 5多选】下列消费税项目中，属于从量征收和多选】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是从价征收复合征税范围的是()。A.A.卷烟卷烟 B.B.雪茄烟雪茄烟 C.C.白酒白酒 D.D.黄酒黄酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油【答案】【答案】AC AC 补充：补充：消费税的纳税环节消费税的纳

18、税环节 1.1.生产环节生产环节生产销售生产销售：生产者于销售时纳税。：生产者于销售时纳税。自产自用自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工委托加工：除受托方为个人外，由受托方在向委托：除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款方交货时代收代缴税款2.2.进口环节进口环节：报关进口时纳税：报关进口时纳税3.3.零售环节零售环节金银首饰，铂金首饰金银首饰，铂金首饰(即白金首饰即白金首饰)，钻石、钻石饰品，钻石、钻石饰品在零售时纳税。在零售时纳税。注意：注意：我国

19、现行消费税基本上是单一环节纳税，但对我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征卷烟的商业批发环节增征5%5%的消费税。的消费税。【练习【练习6 6单选】按照现行消费税政策规定，下列行为单选】按照现行消费税政策规定，下列行为中应缴纳消费税的有中应缴纳消费税的有()。A.A.进口卷烟进口卷烟B.B.进口服装进口服装C.C.零售白酒零售白酒D.D.零售化妆品零售化妆品【答案】【答案】A A【练习【练习7 7多选】按照现行消费税政策规定，在零售环多选】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有节征收消费税的有()。A.A.白金首饰白金首饰 B.B.珠宝玉石珠宝玉石C.C.金银

20、首饰金银首饰D.D.钻石钻石 E.E.钻石饰品钻石饰品【答案】【答案】ACDE ACDE【练习【练习8 8多选】下列各项中，应同时征收增值税和消多选】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（费税的是（）A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B B零售环节销售的金银首饰零售环节销售的金银首饰C C生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D D进口环节取得的化妆品进口环节取得的化妆品【答案】【答案】ABD ABD 四、消费税的纳税义务发生时间四、消费税的纳税义务发生时间 1.1.1.1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式

21、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：分别为：分别为：分别为：(1)(1)(1)(1)采取采取采取采取赊销和分期收款赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定结算方式的，为书面合同约定结算方式的，为书面合同约定结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；无书面合同的，为发出应税消费品的当天；无书面合同的，为发出应税消费品的当天；无书面合同

22、的，为发出应税消费品的当天；(2)(2)(2)(2)采取采取采取采取预收货款预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当结算方式的，为发出应税消费品的当结算方式的，为发出应税消费品的当结算方式的，为发出应税消费品的当天；天；天；天；(3)(3)(3)(3)采取采取采取采取托收承付和委托收款托收承付和委托收款方式的，为发出应税消费方式的，为发出应税消费方式的，为发出应税消费方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天；(4)(4)(4)(4)采取采取采取采取其他其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取结算方式的，为收讫销售款或者

23、取得索取结算方式的，为收讫销售款或者取得索取结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。2.2.2.2.纳税人纳税人纳税人纳税人自产自用自产自用应税消费品的应税消费品的应税消费品的应税消费品的,为移送使用的当天。为移送使用的当天。为移送使用的当天。为移送使用的当天。3.3.3.3.纳税人纳税人纳税人纳税人委托加工委托加工应税消费品的应税消费品的应税消费品的应税消费品的,为纳税人提货的当天为纳税人提货的当天为纳税人提货的当天为纳税人提货的当天4.4.4.4.纳税人纳税人纳税人纳税人进口进口应税消费品的，为报关进口的当天。应税消费品的

24、，为报关进口的当天。应税消费品的，为报关进口的当天。应税消费品的，为报关进口的当天。五、消费税的纳税期限、地点及减免五、消费税的纳税期限、地点及减免 1.1.纳税期限：与增值税相同纳税期限：与增值税相同 P68 P68（1 1 1 1）按期缴纳按期缴纳：消费税的纳税期限分别为：消费税的纳税期限分别为：消费税的纳税期限分别为：消费税的纳税期限分别为1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日、日、日、日、15151515日、日、日、日、1 1 1 1个月或者个月或者个月或者个月或者1 1 1 1个季度。个季度。个季度。个季度。（2

25、2 2 2）按次缴纳按次缴纳：不能按固定期限缴纳税款的，可以按：不能按固定期限缴纳税款的，可以按：不能按固定期限缴纳税款的，可以按：不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。次缴纳。次缴纳。次缴纳。（3 3 3 3）进口进口业务纳税期限的确定业务纳税期限的确定业务纳税期限的确定业务纳税期限的确定:自海关填发海关进口自海关填发海关进口自海关填发海关进口自海关填发海关进口消费税专用缴款之日起消费税专用缴款之日起消费税专用缴款之日起消费税专用缴款之日起15151515日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。日内缴纳税款。2.2.纳税地点纳税地点(1)(1)(1)(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产

26、自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。申报纳税。申报纳税。(3)(3)(3)(3)委托加工的应税消费品，除受托方为

27、个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。费税税款。费税税款。费税税款。(4)(4)(4)(4)个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院

28、关税税则委员会同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。会同有关部门制定。会同有关部门制定。会同有关部门制定。3.3.消费税减免消费税减免 对纳税人出口应税消费品，免征消费税，国务院另有对纳税人出口应税消费品，免征消费税，国务院另有对纳税人出口应税消费品，免征消费税，国务院另有对纳税人出口应税消费品，免征消费税，国务院另有规定的除外。规定的除外。规定的除外。规定的除外。(2)(2)(2)(2)进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。进

29、口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算按照现行消费税法的基本规定，我国消费税应纳税额按照现行消费税法的基本规定，我国消费税应纳税额的计算方法有的计算方法有从价定率从价定率、从量定额从量定额、从价定率与从量从价定率与从量定额复合计算定额复合计算三种。三种。从价定率征税的应税消费品，计税依据为应税消费品从价定率征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的的销售额销售额。从量定额征税的应税消费品，计税依据为应税消费品从量定额征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的的销售数量销售数量。从价定率与从量定额复

30、合计算的应税消费品，计税依从价定率与从量定额复合计算的应税消费品，计税依据既要考虑应税消费品的销售额，又要考虑应税消费据既要考虑应税消费品的销售额，又要考虑应税消费品的销售数量。品的销售数量。(销售额销售额+销售数量销售数量)三种计税方法三种计税方法三种计税公式三种计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率 销售数量销售数量单位税额单位

31、税额 一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法 计算公式：应纳消费税计算公式：应纳消费税计算公式：应纳消费税计算公式：应纳消费税=销售额销售额销售额销售额适用税率适用税率适用税率适用税率 (一一)销售自产应税消费品应纳税额的计算销售自产应税消费品应纳税额的计算 1.1.销售额的一般规定销售额的一般规定 （1 1 1 1）一般生产企业销售额的确定一般生产企业销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部全部价款和价外费用价款和价外费用。与计算增值税销项税额的销售额是。与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为一致的，均为含消费税但不含增值税的

32、销售额含消费税但不含增值税的销售额。注意：注意：价外费用的具体内容见价外费用的具体内容见P69(P69(与增值税一致与增值税一致)（2 2）白酒生产企业销售额的确定）白酒生产企业销售额的确定 (补充补充)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(70%(含含70%)70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位（销售公司、购销公白酒生产企业销售给销售单位（销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或

33、个人包销本企业生产白酒司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构）的白酒，生产企业消费税计税价格低于的商业机构）的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）销售单位对外销售价格（不含增值税）70%70%以下的，税以下的，税务机关应务机关应核定消费税最低计税价格核定消费税最低计税价格。(国税函国税函20093802009380号号)2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税

34、税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算成不含增值税税款的销售额，换算公式为：算成不含增值税税款的销售额，换算公式为：不含增值税销售额不含增值税销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税增值税税率或征收率率或征收率)【练习【练习9 9单选】现行消费税从价计征的计税依据是指单选】现行消费税从价计征的计税依据是指()()。A.A.含消费税而不含增值税的销售额含消费税而不含增值税的销售额B.B.含消费税且含增值税的销售额含消费税且含增值税的销售额C.C.不含消费税而含增值税的销售额不含消费税而含增值税的销售额D.D.不含消费税

35、也不含增值税的销售额不含消费税也不含增值税的销售额【答案】【答案】A A【练习【练习1010计算】某汽车股份有限公司计算】某汽车股份有限公司6 6月销售气缸容月销售气缸容量量2.22.2升的小汽车升的小汽车100100辆，出厂价为每辆辆，出厂价为每辆23.423.4万元万元(含税含税价价)，外加有关手续费每辆，外加有关手续费每辆2.342.34万元。则：万元。则：(1)(1)应纳的增值税为应纳的增值税为()万元万元;(2)(2)应纳的消费税为应纳的消费税为()万元。万元。【答案】【答案】(1)(1)应纳增值税应纳增值税=(23.4+2.34)/(1+17%)10017%=(23.4+2.34)

36、/(1+17%)10017%=2210017%=374(=2210017%=374(万元万元)(2)(2)应纳消费税应纳消费税=(23.4+2.34)/(1+17%)1009%=(23.4+2.34)/(1+17%)1009%=221009%=198(=221009%=198(万元万元)。解析：解析：a.a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税即要纳增值税也要纳消费税b.b.计算缴纳消费税时选择适用比例税率计算缴纳消费税时选择适用比例税率c.c.作为增值税和消费税从价即征的销售额作为增值税和消费税从价即征的销售额=价款价款+价外价

37、外费用，但不含增值税费用，但不含增值税3.3.销售额的特殊规定销售额的特殊规定（1 1 1 1）包装物及包装物押金）包装物及包装物押金）包装物及包装物押金）包装物及包装物押金1 1）包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、）包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：A.A.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物物；B.B.随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；C.C.随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；(销售收入销售收入)D

38、.D.出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。(押金收入押金收入)上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。独的收入，所以不涉及税收问题。2 2）包装物销售收入的税收规定）包装物销售收入的税收规定实行从价定率办法计算应纳税额的实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包应税消费品连同包装物销售装物销售的的,无论包装物是否单独计价无论包装物是否单独计价,也不论在会计也不论在会计上如何核算，均应并入应税

39、消费品的销售额中征收消上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税费税(同时一并征收增值税同时一并征收增值税)(注意：此时取得的是包装注意：此时取得的是包装物销售收入，不涉及押金！若包装物随同非应税消费物销售收入，不涉及押金！若包装物随同非应税消费品销售，则只征收增值税品销售，则只征收增值税)。3 3）包装物押金的税收规定）包装物押金的税收规定包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。物所收取的押金。由于包装物的押金只是企业为保证由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方包装物的及时回收而向购货方(使用者使用

40、者)收取的保证金收取的保证金,在包装物回收后还要返还给购货方。所以在包装物回收后还要返还给购货方。所以,暂时收取的暂时收取的押金是不征税的，押金是不征税的，但但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定作了特殊规定。注意：注意：“逾期逾期”是指超过合同约定的期限或超过是指超过合同约定的期限或超过1212个个月的期限，对收取月的期限，对收取1212个月以上的押金，无论是否退还个月以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。一般货物一般货物(非应税消费品非应税消费品)出租或出借包装物押金，出租或出借包装物押金，在收取押金时单独核算且未逾期，则不计征增值

41、税在收取押金时单独核算且未逾期，则不计征增值税(未未单独核算应视为价外费用，需计税单独核算应视为价外费用，需计税)；若逾期或超过；若逾期或超过1212个月以上仍不退还时，计征增值税。个月以上仍不退还时，计征增值税。应税消费品包装物押金的处理应税消费品包装物押金的处理A.A.非酒类消费品包装物押金的处理非酒类消费品包装物押金的处理如果如果包装物不作价随同产品销售包装物不作价随同产品销售(而是出租或出借而是出租或出借),),收取的押金单独核算且未逾期，则不应并入应税消费收取的押金单独核算且未逾期，则不应并入应税消费品的销售额中征税品的销售额中征税(不征消费税不征消费税,也不征增值税也不征增值税)；

42、若逾；若逾期或已收取期或已收取1212个月以上的押金个月以上的押金,应并入应税消费品的销应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税(同时一同时一并征收增值税并征收增值税)。B.B.酒类消费品包装物押金的处理酒类消费品包装物押金的处理对于酒类应税消费品包装物押金的计税分为：一是对于酒类应税消费品包装物押金的计税分为：一是啤啤酒、黄酒包装物押金酒、黄酒包装物押金，无论是否逾期，均不计征消费，无论是否逾期，均不计征消费税；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应税；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是计征增值税；二是其

43、他酒类产品包装物押金其他酒类产品包装物押金，在收取，在收取当期应计征增值税和消费税当期应计征增值税和消费税(没收时则不再计算增值税没收时则不再计算增值税和消费税和消费税)。对于包装物已作价随同应税消费品出售，但为了促对于包装物已作价随同应税消费品出售，但为了促使购货人将包装物退回又使购货人将包装物退回又另外收取的押金另外收取的押金，凡纳税人，凡纳税人在规定的期限内不予退还的在规定的期限内不予退还的(即没收加收押金即没收加收押金)，应并，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。征收消费税。思考：思考：为什么啤酒、黄酒收取的包装物

44、押金与其他酒为什么啤酒、黄酒收取的包装物押金与其他酒类产品收取的包装物押金处理不同？类产品收取的包装物押金处理不同？这是因为，根据中华人民共和国消费税暂行条例这是因为，根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，对的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费

45、品的销售金额无消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。但押金计入销售额会影响到啤酒适用税率直接关系。但押金计入销售额会影响到啤酒适用税率档次的选择。档次的选择。【练习【练习1111计算】计算】非应税消费品包装物押金收入计税非应税消费品包装物押金收入计税 某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678678元，因元，因期限已逾一年，押金不再返还。试判断该笔押金应缴期限已逾一年，押金不再返还。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳税额。纳何种税，并计算应纳税额。【

46、答案】该笔押金应缴纳增值税。【答案】该笔押金应缴纳增值税。应纳增值税应纳增值税=678=678（1+131+13）13137878（元）（元）【练习【练习1212计算】计算】非酒类应税消费品包装物押金收入计税非酒类应税消费品包装物押金收入计税 某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金出借包装物收取押金15001500元，包装物逾期末返还，没元，包装物逾期末返还，没收押金。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳收押金。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳税额。税额。【答案】该笔押金应缴纳增值税、消费税。【答案】该笔押金应缴纳增值税、

47、消费税。应纳增值税应纳增值税=1500(1+17=1500(1+17)17)17217.95(217.95(元元)应纳消费税应纳消费税=1500(1=1500(11717)30)30384.62(384.62(元元)思考：思考：若该笔押金未逾期，是否还需要缴交增值税和若该笔押金未逾期，是否还需要缴交增值税和消费税？消费税？【练习【练习1313计算】计算】酒类应税消费品包装物押金收入计税酒类应税消费品包装物押金收入计税 某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。啤酒、黄酒等酒品。20112011年年5 5月发生下列经济业务：月发生下

48、列经济业务：5 5月月8 8日销售粮食白酒一批日销售粮食白酒一批(共计共计10001000千克千克)，同时收取包，同时收取包装物押金装物押金2340023400元；元；5 5月月1818日销售啤酒一批，同时收取日销售啤酒一批，同时收取包装物押金包装物押金5850058500元；元；5 5月月2828日，没收已逾期一年的啤日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金酒、黄酒包装物押金4680046800元。试判断元。试判断5 5月月8 8日、日、5 5月月1818日、日、5 5月月2828日三笔押金应缴纳何种税，并分别计算应纳日三笔押金应缴纳何种税，并分别计算应纳税额。税额。【答案】【答案】5 5月

49、月8 8日销售白酒收取的押金应缴纳增值税、日销售白酒收取的押金应缴纳增值税、消费税。消费税。应纳增值税应纳增值税=23400(1+17=23400(1+17)17)17=3400(=3400(元元)应纳消费税应纳消费税=23400(1+17=23400(1+17)20)20=4000(=4000(元元)5 5月月1818日销售啤酒收取的押金由于未逾期，不缴纳增日销售啤酒收取的押金由于未逾期，不缴纳增值税、消费税。值税、消费税。5 5月月2828日没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金，日没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金，缴纳增值税。缴纳增值税。应纳增值税应纳增值税=46800(1+17=46

50、800(1+17)17)176800(6800(元元)【练习【练习1414计算】计算】加收押金收入计税加收押金收入计税 某企业（增值税一般纳税人）销售化妆品一批，某企业（增值税一般纳税人）销售化妆品一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金800800元，包装物逾期未收回，没收押金。试判断该笔押金元，包装物逾期未收回，没收押金。试判断该笔押金应缴纳何种税，并计算应纳税额。应缴纳何种税，并计算应纳税额。【答案】该笔押金应缴纳消费税。【答案】该笔押金应缴纳消费税。应纳消费税应纳消费税=80030=80030240(240(元元)【练习【练习151

51、5计算】计算】啤酒押金对税率档次的影响啤酒押金对税率档次的影响 某啤酒厂（为增值税一般纳税人）某啤酒厂（为增值税一般纳税人）20112011年年8 8月销售月销售甲、乙两种啤酒，甲啤酒每吨不含增值税价格甲、乙两种啤酒，甲啤酒每吨不含增值税价格28002800元，元，乙啤酒每吨不含增值税价格乙啤酒每吨不含增值税价格26002600元，两种啤酒均收取元，两种啤酒均收取包装物押金包装物押金300300元元/吨。当月销售甲啤酒吨。当月销售甲啤酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，计算该月应纳消费税。吨，计算该月应纳消费税。【答案】甲啤酒每吨销售额【答案】甲啤酒每吨销售额2800+30028

52、00+300（1+171+17）3056.4130003056.413000元，适用元，适用250250元元/吨的税率；吨的税率；乙啤酒每吨销售额乙啤酒每吨销售额2600+3002600+300（1+171+17）2856.4130002856.413000元，适用元，适用220220元元/吨的税率；吨的税率；则则,当月应纳消费税当月应纳消费税=200250+300220=116000(=200250+300220=116000(元元)（2 2）纳税人用于换取生产资料和消费资料）纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳

53、税人同类应应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计算依据计算消费税。作为计算依据计算消费税。【练习【练习1616多选】按照现行消费税政策规定，下列情多选】按照现行消费税政策规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有售价格作为计税依据计算消费税的有()。A.A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.B.用于对外投资的应税消费品用于对外投资的应税消费品C.C.用于换取消费资料的应税消费品用于换取消费资料的应税消费品D.D.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品E.E.用

54、于在建工程的应税消费品用于在建工程的应税消费品【答案】【答案】ABCABC（3 3）纳税人销售的应税消费品）纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额的以外汇结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月月1 1日的国家外汇牌价日的国家外汇牌价(原则上为中间价原则上为中间价)。纳税人应在。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后事先确定采用何种折合率，确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。(二二)应税消费品已纳税款的扣除应税消费品已纳税款的扣除 1.1.税收政策税收政策 外购或委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品外购或委托加工已

55、税消费品用于连续生产应税消费品的的,准予从应纳消费税税款中按当期生产领用数量计算准予从应纳消费税税款中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。扣除其已纳消费税款。扣除范围包括：扣除范围包括：(1)(1)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税烟丝已税烟丝生产的卷烟；生产的卷烟；(2)(2)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税化妆品已税化妆品生产的化妆品；生产的化妆品；(3)(3)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税珠宝玉石已税珠宝玉石生产的贵重首生产的贵重首饰及珠宝玉石；饰及珠宝玉石；(4)(4)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税鞭炮焰火已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰

56、生产的鞭炮焰火；火；(5)(5)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税汽车轮胎已税汽车轮胎(内胎和外胎内胎和外胎)生产的汽车轮胎；生产的汽车轮胎；(6)(6)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税摩托车已税摩托车生产的摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)；(7)(7)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税杆头、杆身和握把已税杆头、杆身和握把为原为原料生产的高尔夫球杆；料生产的高尔夫球杆；(8)(8)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税木制一次性筷子已税木制一次性筷子为原料为原料生产的木制一次性筷子；生产的木制一次性筷子

57、；(9)(9)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税实木地板已税实木地板为原料生产的为原料生产的实木地板；实木地板；(10)(10)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税石脑油已税石脑油为原料生产的为原料生产的应税消费品；应税消费品；(11)(11)外购、委托加工收回的外购、委托加工收回的已税润滑油已税润滑油为原料生产的为原料生产的润滑油。润滑油。注意：注意：外购、委托加工抵扣范围都是外购、委托加工抵扣范围都是1111种消费品的种消费品的连连续加工续加工，而且都是按，而且都是按当期生产领用数量当期生产领用数量计算，但具体计算，但具体计算公式不同。计算公式计算公式不同。计算公式P70

58、-71P70-71 2.2.对扣税范围的理解对扣税范围的理解 （1 1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣的子目上看不包汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣的子目上看不包括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。（2 2）允许抵扣的只涉及）允许抵扣的只涉及同一大税目中购入应税消费品同一大税目中购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）。的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）。（3 3

59、）按生产领用量抵扣按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。，不同于增值税的购进扣税。（4 4）需）需自行计算抵扣自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的，从商业企业购进的不得从工业企业购进的和进口的，从商业企业购进的不得计算抵扣。计算抵扣。【练习【练习1717单选】按照现行消费税制度规定，纳税人单选】按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣除的有除的有()。A.A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B.B.外购已税溶剂油为原料生产的溶

60、剂油外购已税溶剂油为原料生产的溶剂油C.C.外购已税汽车轮胎生产的小汽车外购已税汽车轮胎生产的小汽车D.D.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品【答案】【答案】D D 解析：酒类、溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税解析：酒类、溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目；轮胎不能跨税目进行消费税抵扣。只有项目；轮胎不能跨税目进行消费税抵扣。只有D D符合符合消费税的扣税规定。消费税的扣税规定。【练习【练习1818计算】某日化厂用外购的计算】某日化厂用外购的A A化妆品为原料生化妆品为原料生产产B B化妆品，化妆品，6 6月份销售月份销售B B化妆品，取得销售额化妆品，取得销售额200

61、200万元万元(不含税不含税)，当月，当月A A化妆品领用情况如下：期初结存化妆品领用情况如下：期初结存8080万万元，本月购进元，本月购进120120万元万元(取得增值税专用发票，当月认取得增值税专用发票，当月认证证)，期末结存，期末结存140140万元。则：该厂当月应缴纳的消费万元。则：该厂当月应缴纳的消费税税()()万元万元;当月应缴纳的增值税当月应缴纳的增值税()()万元。万元。【答案】【答案】当月准予扣除的外购化妆品买价当月准予扣除的外购化妆品买价=80+120-140=60=80+120-140=60万元万元当月准予扣除的外购化妆品已纳税款当月准予扣除的外购化妆品已纳税款=6030

62、%=18=6030%=18万元万元当月应纳消费税当月应纳消费税200 30%-18200 30%-184242万元万元当月应纳增值税当月应纳增值税=20017%-12017%=13.6=20017%-12017%=13.6万元万元【练习【练习19-19-计算】某卷烟厂计算】某卷烟厂6 6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200000200000元，月初库存外购已税烟丝元，月初库存外购已税烟丝50 00050 000元，月末库存外购元，月末库存外购已税烟丝已税烟丝66 00066 000元。本月用外购烟丝生产卷烟元。本月用外购烟丝生产卷烟2020标准标准箱，取得不含税销售额为箱，取得不含税销售额为

63、280 000280 000元，款项已收。烟丝元，款项已收。烟丝消费税税率消费税税率30%30%，卷烟消费税比例税率为，卷烟消费税比例税率为36%36%和定额税和定额税率为每标准箱率为每标准箱150150元。则：该卷烟厂当月应缴纳的消费元。则：该卷烟厂当月应缴纳的消费税税()()万元万元;当月应缴纳的增值税当月应缴纳的增值税()()万元。万元。【答案】当月准予扣除的外购烟丝买价【答案】当月准予扣除的外购烟丝买价 =50000+20000066000=184000 =50000+20000066000=184000（元）（元）当月准予扣除的外购烟丝已纳税款当月准予扣除的外购烟丝已纳税款 =184

64、00030%=55200 =18400030%=55200（元）（元）当月应纳消费税当月应纳消费税=28000036%+20150-55200=48600=28000036%+20150-55200=48600元元当月应纳增值税当月应纳增值税=28000017%-20000017%=13600=28000017%-20000017%=13600元元(三三)自产自用应税消费品的应纳税额的计算自产自用应税消费品的应纳税额的计算 1.1.对自产自用的理解对自产自用的理解自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于接对外销售，而是用于

65、连续生产连续生产应税消费品或用于应税消费品或用于其其他方面他方面。用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。成最终应税消费品的实体。用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈

66、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.2.税收政策税收政策纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产连续生产应税应税应税应税消费品的，消费品的，消费品的，消费品的，不纳消费税不纳消费税。(一般也不应纳增值税一般也不应纳增值税一般也不应纳增值税一般也不应纳增值税););););纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税除用于连续生产应税除用于连续生产应税除用于连续生产应税消费品外，凡用于消费品外，凡用于消费品外，凡用于消费品外，凡用于其他方面其他方面的，的，的，的，于移送使用时于移送使用时纳税。纳税。纳税。纳税。3.3.计算方法计算方法有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格成本利