摩托罗拉财务管理培训资料

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1、SOE205 OH - II - 1 V.3.0. 第 一 章 财 务 管 理 概 述n 主 要 内 容- 财 务 管 理 的 目 标 - 财 务 管 理 对 公 司 发 展 的 重 要 意 义- 部 门 经 理 在 财 务 管 理 方 面 的 责 任- 财 务 管 理 在 摩 托 罗 拉 公 司 中 的 作 用n 学 完 本 章 您 将 能 够- 明 确 财 务 管 理 的 目 标- 理 解 财 务 管 理 对 公 司 的 重 要 意 义- 明 确 财 务 管 理 的 关 键 环 节 - 了 解 财 务 管 理 在 摩 托 罗 拉 公 司 中 的 作 用 SOE205 OH - II - 2

2、 V.3.0. 财 务 管 理 的 目 标n 财 务 管 理 的 总 目 标- 公 司 价 值 最 大 化n 财 务 管 理 的 具 体 目 标- 资 本 获 利 增 值 目 标 ： 权 益 资 本 保 值 增 值- 销 售 持 续 增 长 目 标 ： 市 场 份 额 及 销 售 增 长 率- 资 产 流 动 目 标 ： 资 产 质 量 及 运 营 效 率- 财 务 风 险 规 避 目 标 ： 资 本 结 构 及 债 务 期 限 结 构 SOE205 OH - II - 3 V.3.0. 财 务 管 理 对 公 司 发 展 的 重 要 意 义n 财 务 管 理 直 接 关 系 到 公 司 的

3、价 值n 财 务 管 理 是 公 司 管 理 中 非 常 重 要 的 一 环n 财 务 管 理 水 平 低 会 引 发 危 机 甚 至 破 产 SOE205 OH - II - 4 V.3.0. 部 门 经 理 在 财 务 管 理 方 面 的 责 任n 协 助 企 业 总 经 理 完 成 企 业 财 务 目 标n 在 企 业 总 目 标 指 导 下 编 制 并 实 施 本 部 门 预 算n 改 进 作 业 流 程 、 控 制 成 本 费 用 、 提 高 部 门 业 绩n 优 化 操 作 程 序 、 提 高 流 动 资 金 周 转 速 度n 为 企 业 财 务 预 测 、 决 策 提 供 准 确

4、 资 料n 搞 好 本 部 门 财 务 控 制 工 作 SOE205 OH - II - 5 V.3.0. 财 务 管 理 的 关 键 环 节n 财 务 内 部 控 制n 营 运 资 本 管 理n 投 资 管 理n 融 资 与 资 本 结 构 管 理n 收 益 分 配 管 理n 财 务 状 况 分 析 SOE205 OH - II - 6 V.3.0. 财 务 管 理 在 摩 托 罗 拉 公 司 中 的 作 用n 收 集 和 报 告 财 务 信 息- 符 合 法 律 和 法 规 的 要 求- 符 合 摩 托 罗 拉 管 理 层 的 要 求n 协 助 管 理 层 控 制 风 险- 内 部 控 制

5、 SOE205 OH - II - 7 V.3.0. 本 章 小 结n 本 章 我 们 主 要 介 绍 了 :- 财 务 管 理 的 目 标- 财 务 管 理 的 关 键 环 节- 财 务 管 理 对 公 司 发 展 的 意 义- 财 务 管 理 在 摩 托 罗 拉 公 司 中 的 作 用 SOE205 OH - II - 8 V.3.0. 第 二 章 财 务 报 表 与 财 务 分 析n 主 要 内 容 - 第 一 节 财 务 报 表 - 第 二 节 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 的 财 务 分 析 与 控 制 - 第 三 节 摩 托 罗 拉 财 务 控 制 的 特 点n 学 完

6、本 章 您 将 能 够 ：- 读 解 几 个 主 要 的 财 务 报 表 - 掌 握 几 个 财 务 分 析 的 基 本 方 法 - 了 解 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 的 财 务 综 合 分 析 与 控 制 SOE205 OH - II - 9 V.3.0. 第 一 节 财 务 报 表n 财 务 报 表 的 类 型n 财 务 报 表 的 结 构n 财 务 报 表 的 功 能n 财 务 报 表 的 作 用 SOE205 OH - II - 10 V.3.0. 企 业 财 务 报 表 之 一 ： 资 产 负 债 表n 功 能- 提 供 企 业 在 某 一 特 定 时 点 所 拥 有

7、的 全 部 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权益 （ 自 有 资 本 ） 的 存 量 及 其 结 构n 关 系n 作 用- 有 助 于 管 理 者 了 解 某 一 时 点 上 各 类 资 产 和 负 债 的 规 模 、 结 构 及其 数 量 对 应 关 系 ， 明 确 个 人 和 企 业 受 托 责 任 及 义 务 ， 作 出 基 于 优 化 结 构 、 降 低 风 险 和 提 高 运 营 效 率 的 判 断 和 决 策资 产所 有 者 权 益负 债 SOE205 OH - II - 11 V.3.0. 资 产 负 债 表 的 结 构资 产 负 债 及 所 有 者 权 益流 动 资 产 流

8、 动 负 债长 期 投 资 长 期 负 债固 定 资 产 负 债 合 计在 建 工 程无 形 资 产 和 其 他 资 产 实 收 资 本 股 本未 分 配 利 润资 产 总 计 负 债 和 所 有 者 权 益 总 计 SOE205 OH - II - 12 V.3.0. 资 产 负 债 表 反 映 的 财 务 管 理 内 容资 产 财 务 管 理 （ 投 资 ） 负 债 及 所 有 者 权 益 财 务 管 理 （ 融 资 ）现 金 现 金 管 理 短 期 借 款 银 行 信 用 短 期 投 资 证 券 评 价 应 付 帐 款 商 业 信 用应 收 帐 款 应 收 帐 款 管 理 长 期 负 债

9、 负 债 融 资 （ 资 本 结 构 ） 长 期 投 资 证 券 评 价 实 收 资 本 股 本 权 益 融 资 （ 资 本 结 构 ）固 定 资 产 投 资 管 理 未 分 配 利 润 股 利 分 配 （ 留 存 收 益 ） SOE205 OH - II - 13 V.3.0. 企 业 财 务 报 表 之 二 ： 损 益 表 （ 利 润 表 ）n 功 能- 提 供 企 业 在 某 一 特 定 期 间 内 所 实 现 的 利 润 或 发 生 亏 损 数 量n 关 系n 作 用- 有 助 于 管 理 者 了 解 本 期 取 得 的 收 入 和 发 生 的 产 品 成 本 、 各 项 期间 费 用

10、 及 税 金 （ 不 含 增 值 税 ） ， 了 解 盈 利 总 水 平 和 各 项 利 润 来 源 及 其 结 构 ， 把 握 经 营 策 略 ）当 期 损 益 当 期 确 认 的 成 本 及 费 用当 期 确 认 的 收 入 及 收 益具 体 计 算 关 系 见 后( - SOE205 OH - II - 14 V.3.0. 净 利 润 利 润 总 额= 所 得 税营 业 利 润 投 资 收 益+ 营 业 外 收 支 净 额+销 售 利 润= 管 理 费 用- - 财 务 费 用-销 售 成 本= 销 售 收 入 - - 销 售 税 金 销 售 费 用-= 税 后 净 利 润 的 计 算

11、SOE205 OH - II - 15 V.3.0. 损 益 表 的 结 构项 目一 、 主 营 业 务 收 入 减 ： 主 营 业 务 成 本 营 业 税 金 及 附 加二 、 主 营 业 务 利 润 加 ： 其 他 业 务 利 润 期 间 费 用三 、 营 业 利 润 加 ： 投 资 收 益 营 业 外 收 支 净 额 四 、 利 润 总 额 减 ： 所 得 税五 、 净 利 润 SOE205 OH - II - 16 V.3.0. 损 益 表 反 映 的 财 务 管 理 内 容项 目 财 务 管 理销 售 收 入 销 售 规 模 及 市 场 风 险减 ： 变 动 成 本 固 定 成 本

12、（ 付 现 部 分 ） 经 营 杠 杆 固 定 成 本 （ 非 付 现 部 分 ）息 税 前 利 润 经 营 风 险减 ： 费 用 化 利 息 财 务 杠 杆税 前 利 润投 资 收 益 资 本 运 营减 ： 所 得 税 税 务 规 划税 后 利 润 股 东 收 益 和 风 险 SOE205 OH - II - 17 V.3.0. 企 业 财 务 报 表 之 三 ： 现 金 流 量 表n 功 能- 提 供 企 业 在 某 一 特 定 期 间 内 有 关 现 金 及 现 金 等 价 物 的 流 入 和 流出 的 信 息n 关 系n 作 用- 有 助 于 管 理 者 了 解 净 收 益 质 量 、

13、 取 得 和 运 用 现 金 的 能 力 、 支 付债 务 本 息 和 股 利 的 能 力 和 预 测 未 来 现 金 流 量 现 金 持 有 量 的 变 化现 金 流 出现 金 流 入 - SOE205 OH - II - 18 V.3.0. 现 金 流 量 表 结 构项 目 金 额一 、 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 经 营 活 动 现 金 流 入 经 营 活 动 现 金 流 出经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额二 、 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 投 资 活 动 现 金 流 入 投 资 活 动 现 金 流 出投 资 活 动 产 生 的 现 金

14、流 量 净 额三 、 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 融 资 活 动 现 金 流 入 融 资 活 动 现 金 流 出筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额四 、 汇 率 变 动 对 现 金 的 影 响五 、 现 金 及 现 金 等 价 物 净 增 加 额 SOE205 OH - II - 19 V.3.0. 现 金 流 量 表 反 映 的 财 务 管 理 内 容项 目 财 务 管 理一 、 经 营 现 金 净 流 量 1 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量营 业 现 金 及 其 盈 余 产 生 能 力 ： 可 用 于支 持 经 营 性 流 动 资 产 的 规 模

15、 、 偿 还 债务 本 息 和 支 持 长 期 投 资 的 内 源 融 资二 、 投 资 现 金 净 流 量 2 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量投 资 于 实 物 资 产 、 权 益 性 及 债 权 性 虚拟 资 产 和 这 类 投 资 的 本 金 与 收 益 的 回收 。 如 为 负 值 意 味 着 需 要 内 外 源 融 资三 、 筹 资 现 金 净 流 量 3 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量外 源 融 资 能 力 ： 吸 收 投 资 、 发 行 股 票 ，分 配 利 润 、 支 付 股 利 、 偿 付 债 务 本 息 、 返 还 股 本 或 投 资 。四 、 汇

16、率 对 现 金 的 影 响五 、 现 金 净 增 加 额 SOE205 OH - II - 20 V.3.0. 企 业 财 务 报 表 之 四 ： 利 润 分 配 表n 功 能- 提 供 企 业 在 会 计 年 度 内 利 润 分 配 情 况 和 年 度 末 未 分 配 利 润 的 情 况n 关 系n 作 用- 有 助 于 管 理 者 了 解 执 行 利 润 （ 股 利 ） 分 配 政 策 和 权 益 资 本 结 构 调 整 的结 果 ， 并 预 计 给 投 资 者 带 来 的 可 能 影 响期 末 未 分 配 利 润转 增 权 益分 配 利 润 期 初 未 分 配 利 润本 期 利 润 -

17、SOE205 OH - II - 21 V.3.0. 利 润 分 配 表 的 结 构项 目一 、 净 利 润 加 ： 年 初 未 分 配 利 润 盈 余 公 积 转 入二 、 可 供 分 配 的 利 润 减 ： 提 取 法 定 盈 余 公 积 提 取 法 定 公 益 金三 、 可 供 股 东 分 配 的 利 润 减 ： 应 付 优 先 股 股 利 提 取 任 意 盈 余 公 积 金 应 付 普 通 股 股 利 转 作 股 本 的 普 通 股 股 利四 、 未 分 配 利 润 SOE205 OH - II - 22 V.3.0. 利 润 分 配 表 所 反 映 的 财 务 管 理 内 容项 目

18、财 务 管 理一 、 净 利 润 加 年 初 未 分 配 利 润 剩 余 索 取 权 加 ： 盈 余 公 积 转 入 弥 补 亏 损二 、 可 供 分 配 的 利 润 减 ： 分 配 利 润 / 股 利 股 利 政 策 转 增 权 益 企 业 积 累 三 、 未 分 配 利 润 期 末 剩 余 索 取 权 SOE205 OH - II - 23 V.3.0. 财 务 报 表 之 间 的 勾 稽 关 系所 有 者 权 益 ： 未 分 配 利 润资 产 负 债 表 利 润 分 配 表 利 润 表期 末 未 分 配 利 润 净 利 润净 利 润可 供 分 配 的 利 润现 金 流 量 表报 表 及

19、帐 户 信 息 SOE205 OH - II - 24 V.3.0. 第 二 节 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 的财 务 分 析 与 控 制n 财 务 分 析 的 基 本 方 法n 净 资 产 收 益 率 是 财 务 综 合 分 析 与 控 制 的 核 心n 如 何 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 进 行 财 务 分 析n 净 资 产 收 益 率 分 析 法 与 预 算 管 理 的 关 系 SOE205 OH - II - 25 V.3.0. 财 务 分 析 的 基 本 方 法n 比 例 分 析 法 - 增 长 比 例 分 析 ： 分 析 企 业 经 营 成 果 在 若 干

20、年 内 的 增 长 情 况- 结 构 比 例 分 析 ： 分 析 某 一 种 会 计 报 表 中 各 项 目 的 构 成 是 否 合理n 比 率 分 析 法- 偿 债 能 力 比 率 - 资 产 效 率 比 率 - 盈 利 能 力 比 率 SOE205 OH - II - 26 V.3.0. 净 资 产 收 益 率 是 财 务 综 合 分 析 与 控 制 的 核 心n 净 资 产 收 益 率 反 映 了 公 司 的 综 合 盈 利 能 力 ， 具 有横 向 可 比 性n 基 于 长 期 价 值 的 公 司 成 长 能 力 取 决 于 净 资 产 收 益率 的 状 况n 净 资 产 收 益 率

21、可 以 作 为 控 制 与 评 价 公 司 综 合 业绩 的 标 准 ， 确 定 了 企 业 综 合 业 绩 及 其 与 其 他 财务 指 标 的 内 在 联 系 和 控 制 依 据n 经 分 解 后 的 有 关 的 标 准 便 于 理 解 ,明 确 了 企 业 各个 部 门 的 相 关 责 任 和 义 务 SOE205 OH - II - 27 V.3.0. 净 资 产 收 益 率 分 解 图 （ DuPont 图 ）资 产 收 益 率 权 益 乘 数销 售 利 润 率 资 产 周 转 率 1 （ 1-资 产 负 债 率 ）净 利 润 销 售 收 入 销 售 收 入 总 资 产销 售 收 入

22、 费 用 销 售 成 本 管 理 费 用 销 售 费 用 财 务 费 用 资 本 结 构 长 期 资 产 流 动 资 产应 收 帐 款 存 货 现 金 其 他所 得 税 净 资 产 收 益 率 SOE205 OH - II - 28 V.3.0. 分 解 净 资 产 收 益 率净 资 产 收 益 率 权 益 总 额资 产 总 额资 产 总 额销 售 收 入销 售 收 入税 后 利 润 平 均 净 资 产税 后 净 利 润可 分 解 为 （ 资 产 负 债 率 ）资 产 周 转 率销 售 利 润 率 - 1 1= 销 售 利 润 率 资 产 周 转 率 权 益 乘 数 SOE205 OH - I

23、I - 29 V.3.0. 净 资 产 收 益 率 的 信 息 来 源 损 益 表 资 产 负 债 表 （ 资 产 负 债 率 ）资 产 周 转 率销 售 利 润 率净 资 产 收 益 率 - 1 1 SOE205 OH - II - 30 V.3.0. 分 析 经 营 活 动 盈 利 水 平 : 分 解 销 售 利 润 率可 以 提 出 如 下 问 题 ：1. 企 业 的 主 营 业 务 利 润 是 否 与 奉 行 的 竞 争 策 略 相 一 致2. 企 业 的 主 营 业 务 利 润 是 否 发 生 了 变 化 ? 是 竞 争 的 原 因 ,还 是 投 入成 本 变 化 的 原 因3. 企

24、 业 的 营 业 利 润 是 否 发 生 了 变 化 ? 对 各 种 费 用 的 管 理 是 否 存 在 问题 ? SOE205 OH - II - 31 V.3.0. 分 解 销 售 利 润 率销 售 利 润 率 销 售 成 本 /销 售 收 入主 营 业 务 利 润 /销 售 收 入营 业 利 润 /销 售 收 入各 项 费 用 增 长 率 /销 售 收 入 增 长 率各 项 费 用 结 构非 主 营 业 务 损 益 /销 售 收 入非 营 业 损 益 比 例 SOE205 OH - II - 32 V.3.0. 分 析 资 产 投 资 效 率 水 平 : 分 析 资 产 周 转 率可 以

25、 提 出 如 下 问 题 ：1. 企 业 是 否 能 对 存 货 实 施 有 效 管 理 ?是 否 运 用 现 代 化 的 生 产 技 术 ?是 否有 良 好 的 客 户 和 后 勤 管 理 系 统 ?存 货 变 化 的 原 因 是 什 么 ?2. 企 业 信 贷 政 策 管 理 如 何 ?这 种 信 贷 政 策 是 否 符 合 本 企 业 的 市 场 策 略 ?3. 企 业 是 否 利 用 商 业 信 用 ?是 否 在 很 大 的 程 度 上 利 用 商 业 信 用 以 及 其 隐性 成 本 是 多 少 ?4. 企 业 在 固 定 资 产 方 面 的 投 资 是 否 符 合 本 企 业 的

26、竞 争 策 略 ?是 否 及 时 调整 固 定 资 产 的 存 量 ? SOE205 OH - II - 33 V.3.0. 分 解 资 产 周 转 率资 产 周 转 率 流 动 资 产 周 转 率应 收 帐 款 周 转 率存 货 周 转 率应 收 帐 款 周 转 天 数存 货 周 转 天 数应 付 帐 款 周 转 率应 付 帐 款 周 转 天 数固 定 资 产 状 态长 期 投 资 质 量 SOE205 OH - II - 34 V.3.0. 净 资 产 收 益 率 分 析 法 与 预 算 管 理 的 关 系n 在 竞 争 性 市 场 环 境 中 ， 企 业 实 现 目 标 净 资 产 收

27、益 率 的 途 径是 : 实 现 预 计 的 销 售 收 入 、 提 高 投 资 效 益 和 资 产 的 运 营 效 率 、控 制 成 本 和 费 用 支 出 及 财 务 风 险n 分 解 净 资 产 收 益 率 即 是 将 企 业 综 合 业 绩 指 标 （ 在 收 入 、 各项 成 本 及 费 用 、 各 项 资 产 周 转 率 、 投 资 等 层 面 上 ） 分 解 为各 项 业 务 及 隶 属 各 个 业 务 部 门 的 具 体 效 绩 指 标 ， 实 现 了 预计 净 资 产 收 益 率 与 预 算 管 理 的 衔 接 ， 把 对 净 资 产 收 益 率 的预 算 与 控 制 转 化

28、 为 相 互 关 联 的 各 个 单 项 预 算 与 控 制 SOE205 OH - II - 35 V.3.0. 第 三 节 摩 托 罗 拉 公 司 财 务 控 制 特 点n 净 资 产 收 益 率 是 财 务 控 制 的 核 心n 如 何 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 控 制 风 险 SOE205 OH - II - 36 V.3.0. 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心 的 财 务 分 析 与 控 制n 每 年 都 要 制 定 一 个 5年 计 划n 每 年 按 月 份 准 备 年 度 预 算n 每 月 应 该 进 行 业 务 检 查n 每 季 度 或 每 年 最 后 一

29、个 季 度 都 要 对 下 三 个 月 进 行 预 测 SOE205 OH - II - 37 V.3.0. 5年 计 划 的 决 定 因 素n 依 照 战 略 性 业 务 单 位 -部 门 或 公 司 所 制 定 的 战 略n RONA（ 净 资 产 收 益 率 ） 的 目 标 - 销 售 机 会 （ 市 场 总 规 模 ； 市 场 份 额 ） - 设 备 生 产 能 力 的 需 要 （ 厂 房 及 设 备 ）- 可 以 利 用 的 资 金n 技 术 路 径 图 需 加 以 更 新 （ 改 进 不 合 理 的 工 作 环 节 和 程 序 ）n 引 进 新 产 品 的 目 标 需 要 加 以

30、确 定 SOE205 OH - II - 38 V.3.0. 每 年 按 月 份 准 备 年 度 预 算n 公 司 级 管 理 人 员 与 部 门 乃 至 分 部 门 、 战 略 性 业 务 单 位 共 同确 定 净 资 产 收 益 率 的 预 算n RONA（ 净 资 产 收 益 率 ） 目 标 随 后 推 动 着 下 面 各 项 预 算- 销 售 和 利 润 预 算- 资 本 支 出 预 算 - 库 存 预 算 - 其 他 流 动 资 金 预 算 n 销 售 和 利 润 预 算 随 后 推 动 下 面 各 项 的 计 划 - 产 品 销 售 组 合 和 平 均 销 售 价 格- 生 产 成

31、 本 和 降 低 成 本 目 标- 部 门 业 务 开 支 预 算 - 每 个 部 门 及 其 损 益 表 和 资 产 负 债 表 上 的 明 细 支 出 预 算 ,均 有 一 位 经理 来 控 制 本 部 门 的 预 算 SOE205 OH - II - 39 V.3.0. 每 月 应 该 进 行 业 务 检 查 n 将 实 际 结 果 与 预 算 作 比 较n 报 告 前 一 期 的 业 务 发 展 趋 势n 对 与 预 算 不 一 致 的 情 况 和 发 展 趋 势 作 出 解 释n 做 好 纠 正 计 划 SOE205 OH - II - 40 V.3.0. 案 例 一n 案 例 内

32、容 ： 长 虹 公 司 财 务 报 表 分 析n 背 景 材 料 ： 见 附 录 一n 练 习 目 的 ： 认 识 财 务 报 表 ； 了 解 财 务 报 表 的 分 析n 法 问 题 讨 论 ：n 测 度 企 业 综 合 财 务 状 况 的 核 心 指 标 是 什 么 ？ 为 什 么 ？n 试 用 小 组 讨 论 分 析 的 结 果 说 明 公 司 的 财 务 概 况 。 SOE205 OH - II - 41 V.3.0. 本 章 小 结n 本 章 我 们 主 要 介 绍 了- 四 种 基 本 财 务 报 表- 财 务 分 析 的 基 本 方 法 - 以 净 资 产 收 益 率 为 核 心

33、 的 财 务 综 合 分 析 与 控 制- 摩 托 罗 拉 财 务 控 制 的 特 点 SOE205 OH - II - 42 V.3.0. 第 三 章 预 算 管 理 与 成 本 控 制 n 主 要 内 容- 第 一 节 预 算 管 理 概 述- 第 二 节 编 制 预 算- 第 三 节 成 本 控 制 概 述- 第 四 节 作 业 成 本 法n 学 完 本 章 您 能 够 ：- 熟 悉 预 算 管 理 过 程- 掌 握 预 算 编 制 的 程 序 、 方 法 - 了 解 成 本 控 制 的 新 观 念- 掌 握 作 业 成 本 法 的 应 用 SOE205 OH - II - 43 V.3

34、.0. 第 一 节 预 算 管 理 概 述n 预 算 管 理 过 程n 全 面 预 算 的 内 容n 全 面 预 算 体 系n 预 算 管 理 的 优 缺 点 SOE205 OH - II - 44 V.3.0. 预 算 管 理 过 程计 划编 制控 制 业 绩 评 价将 计 划 用 数 量 和 表格 形 式 反 映 出 来 形成 预 算将 企 业 的 总 体 目 标和 规 划 用 文 字 说 明 经 理 使 用 预 算 指 导 、监 督 和 调 节 经 营 活动 经 理 使 用 实 际 数 与预 算 相 对 比 的 报 告作 评 价 反 馈反 馈 SOE205 OH - II - 45 V.

35、3.0. 全 面 预 算 的 内 容n 业 务 预 算- 与 企 业 日 常 业 务 直 接 相 关 的 具 有 实 质 性 基 本 活 动 的 预 算 。n 资 本 支 出 预 算- 企 业 不 经 常 发 生 的 、 一 次 性 业 务 的 预 算 ， 亦 称 专 门 决 策 预 算 。n 财 务 预 算 - 反 映 企 业 预 算 期 内 预 计 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 以 及 现 金 收 支等 价 值 指 标 的 各 种 预 算 的 总 称 。 SOE205 OH - II - 46 V.3.0. 全 面 预 算 体 系销 售 预 算生 产 预 算直 接 人 工 预 算

36、 现 金 预 算生 产 成 本 预 算 销 售 及 管 理 费 用 预 算制 造 费 用 预 算 长 期 销 售 预 测资 本 预 算期 末 存 货预 算直 接 材 料 预 算 损 益 表 资 产 负 债 表 现 金 流 量 表长 期 战 略 目 标 SOE205 OH - II - 47 V.3.0. 销 售 预 测 n 应 考 虑 以 下 因 素 ：- 企 业 历 史 销 售 量 ；- 未 完 成 的 订 单 ；- 预 算 期 内 企 业 的 产 品 定 价 策 略 ；- 预 算 期 内 企 业 的 营 销 计 划 ；- 企 业 的 市 场 份 额 ；- 企 业 所 处 行 业 的 经 济

37、 环 境 。 包 括 对 全 行 业 的 同 类 产 品 的 销 售预 计 ， 以 及 行 业 内 部 的 竞 争 态 势 ；- 宏 观 经 济 环 境 。 包 括 利 率 水 平 以 及 对 可 支 配 收 入 和 国 民 生 产 总 值 、 就 业 率 和 物 价 水 平 的 预 测 。 SOE205 OH - II - 48 V.3.0. 预 算 管 理 的 优 点n 驱 动 企 业 目 标 的 确 定 与 计 划 的 编 制n 提 供 了 业 绩 评 价 标 准n 有 助 于 控 制 企 业 日 常 经 营 活 动n 有 助 于 协 调 企 业 的 资 源 与 项 目n 有 助 于 组

38、 织 内 部 信 息 沟 通 与 协 调n 是 坚 持 不 懈 地 降 低 成 本 的 重 要 工 具 SOE205 OH - II - 49 V.3.0. 预 算 管 理 的 缺 点n 预 算 应 起 框 架 作 用 ， 但 管 理 者 不 能 认 识 到 形 势 的 变 化 应 该 调 整 预 算n 编 制 预 算 很 费 时 间n 预 算 可 能 限 制 企 业 革 新 ， 因 为 没 有 资 金 为 那 些 未 预 见 到 的 机 会 作 准 备n 管 理 者 可 能 将 目 标 定 得 过 低 ， 以 便 超 过 目 标n 预 算 可 能 会 惩 罚 那 些 目 标 定 得 很 高

39、， 但 功 亏 一 篑 的 管 理 者 SOE205 OH - II - 50 V.3.0. 第 二 节 编 制 预 算n 预 算 的 编 制 程 序n 预 算 的 编 制 方 法n 弹 性 预 算n 预 算 的 编 制 实 例 SOE205 OH - II - 51 V.3.0. 预 算 的 编 制 程 序1. 最 高 领 导 机 构 根 据 长 期 计 划 ， 提 出 企 业 预 算 期 总 目 标 ， 并 下 达计 划 指 标 ；2. 最 基 层 组 织 草 拟 预 算 ， 使 预 算 较 为 可 行 ， 切 合 实 际 ；3. 各 部 门 汇 总 部 门 预 算 ， 初 步 协 调 本

40、 部 门 预 算 ， 编 制 业 务 预 算 ；4. 预 算 委 员 会 审 查 、 平 衡 预 算 ， 汇 总 出 企 业 的 总 预 算 ；5. 最 高 行 政 机 构 审 议 、 批 准 ， 并 上 报 董 事 会 ；6. 将 批 准 后 的 预 算 下 达 给 各 部 门 执 行 。 注 ： 请 参 见 附 录 二 。 SOE205 OH - II - 52 V.3.0. 预 算 的 编 制 方 法n 固 定 预 算 与 弹 性 预 算n 增 量 预 算 与 零 基 预 算n 定 期 预 算 与 滚 动 预 算 SOE205 OH - II - 53 V.3.0. 弹 性 预 算 的

41、特 点n 按 一 系 列 业 务 量 水 平 编 制n 以 成 本 习 性 分 析 为 前 提n 预 算 可 持 续 使 用 较 长 时 间 不 必 每 月 修 改n 可 用 来 编 制 弹 性 费 用 （ 指 制 造 费 用 、 销 售 和 管 理 费 用 ） 预 算 和 弹 性 利 润预 算 SOE205 OH - II - 54 V.3.0. 弹 性 费 用 预 算 的 编 制n 选 择 业 务 量 计 量 单 位 ， 可 选 择 机 时 、 人 工 工 时 、 生 产 量 。n 确 定 业 务 量 范 围 ， 通 常 在 正 常 生 产 能 力 的 70%至 110%之 间 。n 按

42、成 本 习 性 分 析 各 项 费 用 并 确 定 它 们 和 业 务 量 之 间 的 关 系 。n 计 算 各 项 费 用 并 编 制 预 算 表 （ 见 下 页 ） 。 SOE205 OH - II - 55 V.3.0. 泰 和 公 司 制 造 费 用 弹 性 预 算 预 算 机 时 ： 50000 预 算 产 量 ： 25000 件 单 位 ： 元机 时制 造 费 用 单 位 变 动 成 本（ 元 /每 机 时 ） 30000 40000 50000 60000变 动 成 本 ： 人 工 0.8 24000 32000 40000 48000 润 滑 剂 0.3 9000 12000

43、15000 18000 电 费 0.4 12000 16000 20000 24000 变 动 成 本 合 计 1.5 45000 60000 75000 90000固 定 成 本 ： 折 旧 100000 100000 100000 100000 管 理 人 员 工 资 160000 160000 160000 160000 保 险 40000 40000 40000 40000 固 定 成 本 合 计 300000 300000 300000 300000制 造 费 用 总 额 345000 360000 375000 390000 SOE205 OH - II - 56 V.3.0. 预

44、 算 编 制 实 例 及 练 习预 算 编 制 实 例 ： 材 料 见 附 录 三n 目 的 ：- 了 解 预 算 编 制 顺 序- 熟 悉 各 预 算 之 间 的 关 系- 了 解 预 算 表 中 的 数 据 来 源练 习 ： 编 制 企 业 预 计 损 益 表 ： 材 料 见 附 录 四n 要 求 ： 0 填 补 表 中 所 缺 数 据 SOE205 OH - II - 57 V.3.0. 摩 托 罗 拉 公 司 某 部 门 的 每 月 预 算 报 告 项 目 年 度预 算 年 度 至今 预 算 本 年实 际 本 季 度至 今 本 季度 实 际 本 月预 算 本 月实 际每 周 工 资实

45、际 假 期 工 资每 周 加 班 费每 周 奖 励 工 资每 周 专 业 服 务 转 帐工 资 总 额非 生 产 性 材 料 运 费外 出 服 务 其 他 费 用 外 出 设 备 维 修员 工 汽 车 津 贴公 司 交 通 费 用碰 撞 损 失 费销 售 和 使 用 税 金特 殊 非 资 本 设 备劳 动 保 护 设 施生 产 工 具 和 小 配 件 润 滑 清洗 用 品硬 件供 电管 道 和 泵 类 器 材 供 应化 学 溶 剂 机 械 零 件外 部 维 修开 支 和 费 用 总 数假 期 延 后 工 资工 资 税集 体 保 险福 利 费 用 总 数总 计 SOE205 OH - II -

46、58 V.3.0. 第 三 节 成 本 控 制 概 述n 成 本 控 制 的 原 则n 成 本 控 制 的 方 法n 成 本 控 制 的 观 念n 美 、 日 降 低 成 本 模 式 比 较 SOE205 OH - II - 59 V.3.0. 成 本 控 制 的 原 则n 全 面 控 制 的 原 则n 讲 求 效 益 的 原 则n 因 地 制 宜 的 原 则n 目 标 管 理 的 原 则n 责 权 利 相 结 合 的 原 则n 例 外 管 理 的 原 则 SOE205 OH - II - 60 V.3.0. 成 本 控 制 的 方 法n 标 准 成 本 控 制n 弹 性 预 算 控 制n 目

47、 标 成 本 控 制n 责 任 成 本 控 制n 以 作 业 为 基 础 的 成 本 控 制 SOE205 OH - II - 61 V.3.0. 成 本 控 制 的 新 观 念n 把 成 本 标 准 作 为 主 动 指 标 ， 要 意 识 到 ：- 浪 费 的 时 间 是 被 消 耗 的 资 源 ， 在 所 有 决 策 中 应 计 入 其 成 本- 节 省 下 来 的 时 间 的 价 值- 预 防 发 生 问 题 的 价 值 n 采 用 业 务 系 统 方 法 进 行 成 本 控 制n 树 立 全 生 命 周 期 思 想 SOE205 OH - II - 62 V.3.0. 100% 成 本

48、 发 生80%66% 决 定 的 生 命 周 期 成 本变 更 的 容 易 程 度设 计 开 发 生 产 使 用生 命 周 期 成 本 的 决 定 、 发 生 和 变 更 的 容 易 程 度 SOE205 OH - II - 63 V.3.0. 如 何 保 持 低 成 本 美 日 比 较美 国市 场 调 查产 品 特 性设 计工 程外 购 品 价 格成 本 思 考 方 式 ： 如 果 成 本 太 高 ，则 回 到 设 计 阶 段 。制 造定 期 的 成 本 降 低 日 本市 场 调 查产 品 特 性目 标 成 本设 计 工 程 外 购 品 价 格思 考 方 式 ： 对 每 一 部 品 的 目

49、标 成 本 ， 迫 使来 自 各 部 门 的 营 销 人 员 、 设 计 人 员 和 工 程人 员 与 供 应 商 通 力 合 作 达 成 权 衡 。 制 造持 续 的 成 本 降 低 SOE205 OH - II - 64 V.3.0. 第 四 节 作 业 成 本 法（ Activity-based Costing)n 作 业 成 本 法 的 产 生 及 基 本 原 理n 作 业 成 本 控 制 程 序n 作 业 成 本 法 的 优 点n 实 施 作 业 成 本 法 的 注 意 事 项 SOE205 OH - II - 65 V.3.0.40%30% 30% 物 料人 工经 常 费 用198

50、0年 以 前 的 成 本 结 构 SOE205 OH - II - 66 V.3.0. 现 代 成 本 结 构40%10%50% 物 料人 工经 常 费 用 SOE205 OH - II - 67 V.3.0. 我 们 怎 样 知 道 当 前 的 成 本 计 算 系 统 是 误 导 ？n 竞 标 结 果 不 明 确（ 例 如 竞 争 对 手 的 大 批 量 产 品 似 乎 定 价 过 低 ）n 很 难 解 释 产 品 系 列 的 利 润 幅 度n 生 产 线 经 理 不 相 信 财 务 系 统 所 提 供 的 产 品 成 本n 销 售 额 增 加 ， 但 利 润 降 低n 产 品 系 列 多

51、样 化n 直 接 人 工 在 总 成 本 中 比 重 较 小 SOE205 OH - II - 68 V.3.0. 作 业 成 本 法 是 以 各 项 作 业 为 基 本 的 成 本 对 象 ， 进 行 成本 核 算 和 控 制 的 方 法 。 其 原 理 是 ：作 业作 业 作 业 成 本 成 本 对 象-产 品-服 务-客 户作 业 成 本 法 的 基 本 原 理 SOE205 OH - II - 69 V.3.0. 以 作 业 为 基 础 的 成 本 观n 作 业 消 耗 资 源n 产 品 消 耗 作 业 资 源 作 业 产 品耗 用 耗 用需 要 需 要 SOE205 OH - II

52、- 70 V.3.0. 成 本 层 次 与 成 本 动 因n 成 本 动 因 ：- 即 导 致 成 本 发 生 的 因 素 ,是 间 接 成 本 分 配 的 基 础n 成 本 层 次 与 成 本 动 因1. 单 位 产 出 成 本 -生 产 或 发 货 的 数 量2. 批 数 成 本 -设 备 调 试 或 服 务 次 数 3. 产 品 维 持 成 本 -设 计 或 工 艺 变 化 次 数 4. 企 业 运 行 成 本 -管 理 需 要 量 SOE205 OH - II - 71 V.3.0. 成 本 动 因 组 装 人 工 所 制 造 的 产品 的 数 量 机 器 设 置 人 工 生 产 线

53、运 行 次 数 物 料 搬 运 人 工 产 品 中 零 件 的 数 目 运 送 原 料 的 次 数 成 本 驱 动 因 素成 本 驱 动 因 素 就 是 任 何 招致 成 本 的 事 件 或 活 动 SOE205 OH - II - 72 V.3.0. 成 本 动 因 举 例职 能 部 门 成 本 动 因 研 究 开 发 计 划 的 数 量 、 计 划 所 费 工 时 、 技 术 复 杂 性 产 品 设 计 产 品 数 量 、 产 品 零 部 件 数 量 、 设 计 的 时 间 生 产 产 量 、 工 序 数 、 技 术 变 化 指 令 次 数 、 人 工 工 时 销 售 广 告 次 数 、

54、销 售 员 的 人 数 、 销 售 额 配 送 产 品 的 数 目 、 顾 客 的 数 目 、 产 品 的 重 量 顾 客 服 务 电 话 次 数 、 产 品 数 目 、 服 务 时 间策 略 与 管 理 董 事 会 成 员 数 、 政 府 新 条 例 数 目 、 契 约 订 立 的法 定 工 作 时 间 SOE205 OH - II - 73 V.3.0. 经 常 费 用 分 配 率 的 计 算 步 骤n 选 择 成 本 驱 动 因 素 并 估 计 数 量n 估 计 经 常 费 用 （ 预 算 的 数 量 ）n 计 算 分 配 率分 配 率 经 常 费 用 预 算 数 /预 算 的 驱 动

55、因 素 数 量 注 ： 经 常 费 用 通 常 指 制 造 费 用 、 销 售 费 用 和 管 理 费 用 。 SOE205 OH - II - 74 V.3.0. 分 摊 经 常 费 用 的 方 法n 全 厂 范 围 内 的 费 率n 部 门 范 围 内 的 费 率n （ ABC） 作 业 费 率 SOE205 OH - II - 75 V.3.0. 全 厂 范 围 内 的 经 常 费 用 费 率机 械 加 工 部 门（ 250， 000美 元 ） 组 装 部 门（ 75， 000美 元 ） 总 和（ 325， 000美 元 ）直 接 工 时（ 15， 000美 元 ）21.67美 元 /工

56、时每 个 工 厂 采 用 同 一 个 费 率 SOE205 OH - II - 76 V.3.0. 每 个 部 门 采 用 同 一 个 费 率机 械 加 工 部 门（ 250， 000美 元 ） 组 装 部 门（ 75， 000美 元 ）机 时（ 25， 000美 元 ） 间 接 工 时（ 10， 000美 元 ）10.00美 元 /机 时 7.50美 元 /直 接工 时部 门 范 围 内 的 经 常 费 用 费 率 SOE205 OH - II - 77 V.3.0. 工 程 支 持（ 250， 000美 元 ） 检 验（ 40， 000美 元 ） 物 料 搬 运（ 25， 000美 元 ）

57、 机 器 设 备（ 10， 000美 元 ）设 置 次 数100物 料 重 量2000， 000磅检 验 次 数1， 000工 程 小 时800312.50美 元 /工 时 40.00美 元 /检 验 0.125美 元 /磅 100.00美 元 /设 置 基 于 作 业 活 动 的 费 率 计 算 SOE205 OH - II - 78 V.3.0. 经 常 费 用 对 比产 品 1 产 品 2 $5.90$6.00$6.10$6.20$6.30$6.40$6.50$6.60 $6.70$6.80 全 厂 范围 费 率 部 门 范围 费 率 基 于 活 动 的费 率 计 算 全 厂 范围 费

58、率 部 门 范围 费 率 基 于 活 动 的费 率 计 算 单位产品费用 SOE205 OH - II - 79 V.3.0. 练 习n 练 习 目 的 ：- 传 统 方 法 和 ABC法 在 经 常 费 用 分 配 方 面 的 对 比 - 作 业 活 动 及 成 本 驱 动 因 素 的 确 定 n 资 料 ： 见 附 录 五 SOE205 OH - II - 80 V.3.0. 作 业 成 本 控 制 程 序n 确 立 业 务 过 程 模 型n 进 行 作 业 分 析n 以 作 业 为 基 础 计 算 产 品 成 本n 建 立 业 绩 计 量 与 评 价 体 系 SOE205 OH - II

59、 - 81 V.3.0. 确 立 业 务 过 程 模 型n 揭 示 企 业 内 部 主 要 业 务 的 运 行 模 式 ， 将 相 互 连 贯 的 分过 程 用 流 程 图 的 方 式 表 示 出 来 ， 并 将 分 过 程 进 一 步 分解 为 各 个 作 业 ， 对 作 业 作 出 明 确 的 定 义 。 SOE205 OH - II - 82 V.3.0. 作 业 分 析n 明 确 识 别 和 定 义 作 业- 识 别 不 必 要 的 作 业- 识 别 资 源 被 浪 费 的 作 业- 分 析 重 要 作 业- 与 同 业 最 优 进 行 作 业 比 较- 分 析 作 业 间 联 系 S

60、OE205 OH - II - 83 V.3.0. ABC： 从 资 源 到 作 业设 置 机 器移 动 次 数 设 置 时 间 （ 小 时 ） 维 护 时 间 （ 小 时 ）间 接 人 工 （ SSSS）物 料 移 动 机 器 维 护S/移 动 S/设 置 小 时 S/维 护 小 时 产 品 A 产 品 B资源作业成本动因费用分配率产品成本 SOE205 OH - II - 84 V.3.0. 以 作 业 为 基 础 的 成 本 计 算 步 骤n 确 定 成 本 对 象n 确 定 直 接 成 本n 确 定 作 业 领 域n 确 定 成 本 动 因n 计 算 费 用 分 配 比 率n 计 算

61、产 品 成 本 SOE205 OH - II - 85 V.3.0. 案 例 二n 案 例 内 容 ： ABC法 在 制 造 业 的 应 用n 背 景 材 料 ： 见 附 录 六n 练 习 目 的 ： 掌 握 ABC法 下 的 成 本 计 算 步 骤n 问 题 讨 论 ： - 1. A产 品 的 成 本 为 什 么 低 于 B产 品 ？ - 2. ABC法 的 优 点 与 缺 陷 ？ SOE205 OH - II - 86 V.3.0. 作 业 成 本 法 的 优 点n 能 准 确 反 映 产 品 成 本n 能 准 确 反 映 不 同 批 次 、 产 品 或 客 户 等 对 资 源 的 耗 费

62、 情 况n 提 供 了 降 低 成 本 的 机 会 和 目 标n 易 划 清 责 任 ， 有 助 于 业 绩 评 价n 间 接 成 本 分 配 基 础 较 合 理 SOE205 OH - II - 87 V.3.0. 实 施 作 业 成 本 法 应 注 意 的 事 项n 应 成 立 跨 职 能 小 组 来 实 施n 尽 可 能 收 集 准 确 的 数 据 以 确 定 直 接 成 本n 明 确 产 品 对 间 接 资 源 的 需 要 情 况n 特 别 注 意 传 统 核 算 方 法 难 以 涉 及 的 资 源n 可 采 取 观 察 、 测 量 或 谈 话 的 方 式 ， 集 体 协 作 以 确

63、定 成 本n 根 据 新 技 术 、 市 场 等 因 素 的 变 化 随 时 调 整 SOE205 OH - II - 88 V.3.0. 本 章 小 结本 章 我 们 主 要 介 绍 了 ：n 预 算 管 理 的 过 程n 编 制 预 算 的 方 法n 成 本 控 制 的 新 观 念n 作 业 成 本 法 的 内 涵 SOE205 OH - II - 89 V.3.0. 第 四 章 摩 托 罗 拉 内 部 控 制 体 系g主 要 内 容 ：0内 部 控 制 的 目 标0内 部 控 制 的 主 要 分 类0财 务 控 制 的 主 要 手 段0摩 托 罗 拉 内 部 控 制 体 系 的 构 成0

64、摩 托 罗 拉 内 部 控 制 的 主 要 标 准 范 畴 和 作 用g学 完 本 章 后 您 将 能 够 ：0描 述 内 部 控 制 的 目 标 和 主 要 分 类0了 解 财 务 控 制 的 主 要 手 段 0说 出 摩 托 罗 拉 内 部 控 制 的 主 要 标 准 范 畴 和 作 用 SOE205 OH - II - 90 V.3.0. 内 部 控 制 的 定 义n 内 部 控 制 是 企 业 的 一 种 内 部 制 度 安 排 ；n 内 部 控 制 是 一 种 过 程 和 实 践 ， 是 精 心 设 计 的 协 调 机 制 和 激 励 机 制 ；n 内 部 控 制 旨 在 优 化 程

65、 序 ， 对 企 业 资 源 保 护 、 经 营 和 财 务 信 息 的 可 靠性 提 供 合 理 的 、 而 非 绝 对 的 保 证 ；n 内 部 控 制 有 助 于 恰 当 贯 彻 管 理 指 令 ；n 内 部 控 制 为 效 绩 考 核 提 供 依 据 ；n 内 部 控 制 的 标 准 必 须 与 法 律 和 企 业 的 道 德 标 准 相 吻 。 SOE205 OH - II - 91 V.3.0. 内 部 控 制 的 主 要 目 标 和 作 用n 预 防 ： 避 免 发 生 不 良 的 事 情n 审 察 ： 检 查 和 纠 正 已 发 生 的 不 良 事 情n 引 导 ： 引 导 或

66、 鼓 励 良 好 的 商 业 行 为控 制 公 司 经 营 过 程 中 风 险 的 发 生 SOE205 OH - II - 92 V.3.0. n 确 保 公 司 外 部 义 务 的 履 行 ， 并 为 公 司 提 供 适 应 外 部 环 境 变化 的 途 径n 限 制 失 误 的 积 累 ， 维 持 资 产 的 经 管 责 任 ， 保 护 公 司 财 产n 确 保 财 务 记 录 的 可 靠 性 ， 为 公 司 决 策 提 供 依 据n 促 使 公 司 降 低 成 本 ， 实 现 公 司 的 盈 利 目 标内 部 控 制 的 具 体 目 标 和 作 用 SOE205 OH - II - 93 V.3.0. 摩 托 罗 拉 的 内 部 控 制 体 系良 好 商业 行 为 行 为 准则董 事 会 审 计委 员 会职 业道 德 准 则遵 行 委 员 会外 部 审 计 公 司 审 计集 团 /分 部内 部 控 制职 能 经 营管 理 自 我 审计 检 查 财 务 职 能和 管 理内 部 控制 标 准财 务 惯 例 ， 标 准作 业 程 序 和 实 施计 划 SOE205 OH - II -