会计学PPT课件第十一章负债

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1、 第 一 节 流 动 负 债 负 债 的 概 念 及 特 征 负 债 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形成 的 、 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现时 义 务 。 第 一 节 流 动 负 债一 、 流 动 负 债 概 念 及 特 点 一 年 或 超 过 一 年 的 一 个 营 业 周 期 ； 具 有 流 动 强 ， 与 流 动 资 产 对 应 ； 反 映 短 期 偿 债 能 力 。流 动 负 债 分 类短 期 借 款 、 应 付 票 据 、 应 付 账 款 、 应 付 职 工 薪 酬、 应 缴 税 费 、 预 收 账 款 二 、 流 动 负 债 的

2、 核 算（ 一 ） 短 期 借 款 一 、 含 义 ： 指 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入的 期 限 在 1 年 以 下 （ 含 1 年 ） 的 各 种 借 款 。 而 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 等 借 入 的 期 限 在 1 年 以 上 的 各 种 借 款 ， 在 “ 长 期 借 款 ” 科 目 核 算 。 二 、 核 算 账 户 设 置 ： “ 短 期 借 款 ” 、 “ 应 付 利 息 ” 、 “ 财务 费 用 ” “ 短 期 借 款 ” 只 反 映 本 金 ， 借 款 利 息 要 么 通 过 预提 方 式 ， 记 入 “ 财 务 费 用

3、 ” ， 要 么 直 接 记 入 “ 财务 费 用 ” 。 （ 二 ） 短 期 借 款 的 会 计 处 理借 入 归 还按 期 计 算 利 息借 ： 财 务 费 用 贷 ： 应 付 利 息利 息 计 算 ： 按 单 利 算 ； 期 末 计 提 。核 算 账 户 ： 短 期 借 款 、 应 付 利 息 、 财 务 费 用 1.取 得 借 款 的 会 计 处 理按 取 得 金 额 入 账 。 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 短 期 借 款 某 金 额 机 构2.借 款 利 息 的 会 计 处 理 预 提 ： 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 应 付 利 息 支 付 ： 借 ： 应 付 利 息 贷 ：

4、 银 行 存 款 如 果 金 额 较 小 ， 可 不 预 提 ； 如 果 按 月 支 付 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 银 行 存 款3.归 还 本 金 借 :“ 短 期 借 款 ” 贷 :“ 银 行 存 款 ” 【 例 11-1】 A股 份 有 限 公 司 于 20 7年 1月 1日 向 银 行 借 入 一笔 生 产 经 营 用 短 期 借 款 ， 共 计 120 000元 ， 期 限 为 9个 月， 年 利 率 为 8 。 根 据 与 银 行 签 署 的 借 款 协 议 ， 该 项 借款 的 本 金 到 期 后 一 次 归 还 ； 利 息 分 月 预 提 ， 按 季 支 付 。A股 份

5、有 限 公 司 的 有 关 会 计 处 理 如 下 ： 1月 1日 借 入 短 期 借 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 120 000 贷 ： 短 期 借 款 120 000 1月 末 ， 计 提 1月 份 应 计 利 息 时 ： 借 ： 财 务 费 用 800 贷 ： 应 付 利 息 800 本 月 应 计 提 的 利 息 金 额 =120 000 8 12=800(元 ) 2月 末 计 提 2月 份 利 息 费 用 的 处 理 与 1月 份 相 同 。 3月 末 支 付 第 一 季 度 银 行 借 款 利 息 时 ： 借 ： 财 务 费 用 800 应 付 利 息 1 600 贷 ：

6、银 行 存 款 2 400第 二 、 三 季 度 的 会 计 处 理 同 上 。 10月 1日 偿 还 银 行 借 款 本 金 时 ： 借 ： 短 期 借 款 120 000 贷 ： 银 行 存 款 120 000 如 果 上 述 借 款 期 限 是 8个 月 ， 则 到 期 日 为 9月 1日 ， 8月 末 之 前 的 会 计 处 理 与 上 述 相 同 。 9月 1日 偿 还 银 行借 款 本 金 ， 同 时 支 付 7月 和 8月 已 提 未 付 利 息 ： 借 ： 短 期 借 款 120 000 应 付 利 息 1 600 贷 ： 银 行 存 款 121 600 （ 二 ） 应 付 及

7、 预 收 款 项 的 核 算 1、 应 付 账 款 的 核 算 应 付 账 款 是 指 企 业 因 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳务 供 应 等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 。 应 付 账 款 是 指 企 业 因 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务等 经 营 活 动 应 支 付 的 款 项 。应 付 账 款 按 债 权 人 进 行 明 细 核 算 反 映 企 业 尚 未 支 付 的 应 付 账 款 余 额 。 2)应 付 账 款 的 账 务 处 理（ 1） 发 生 时 借 ： 材 料 采 购 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额

8、 ） 贷 ： 应 付 账 款（ 2） 偿 还 时 借 ： 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 接 受 供 应 单 位 提 供 劳 务 而 发 生 的 应 付 未 付款 项 ， 根 据 供 应 单 位 的 发 票 账 单 ：借 ： “生 产 成 本 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 贷 ： “ 应 付 账 款 ” 科 目 。支 付 时 ：借 ： “ 应 付 账 款 ” 贷 ： “ 银 行 存 款 ” 【 例 10-4】 甲 公 司 向 乙 公 司 购 人 辅 助 材料 1000公 斤 ， 价 款 200 000元 ， 增 值 税专 用 发 票 上 注 明 增 值 税 额 为 34 000元 ，

9、 材料 尚 未 验 收 入 库 ， 款 项 尚 未 支 付 。 甲 公 司 会计 处 理 如 下 ： 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 34 000 应 付 账 款 234 000 贷 ： 材 料 采 购 200 000 如 果 甲 公 司 不 使 用 银 行 存 款 支 付 欠 款 ， 而是 开 出 面 值 234 000元 期 限 3个 月 的 商 业汇 票 抵 付 欠 款 ， 则 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 应 付 账 款 234 000 应 付 票 据 234 000 贷 ： 2、 预 收 账 款 的 账 务 处 理 预 收 账 款 是

10、指 企 业 按 照 合 同 规 定 预 收 的 款 项 。 两 种 不 同 的 账 务 处 理 1） 单 独 设 置 “ 预 收 账 款 ” 账 户 预 收 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 收 账 款 销 售 实 现 时 ： 借 ： 预 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 结 清 差 额 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 收 账 款 或 借 ： 预 收 账 款 贷 ： 银 行 存 款 2)不 单 独 设 置 “ 预 收 账 款 ” 账 户 以 “ 应 收 账 款 ” 账 户 替 代 “ 预 收 账 款 ” 账 户 资 产 负 债

11、 表 中 债 权 债 务 分 别 列 示 ， 不 得 抵 销 【 例 10-5】 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 购 销 合 同 ， 甲公 司 向 乙 公 司 销 售 产 品 1000件 ， 合 同 价 款 200 000元 ， 甲 、 乙 公 司 适 用 增 值 税 率 均 为 17 ，按 照 合 同 约 定 ， 甲 公 司 接 受 乙 公 司 预 付 款 100 000元 。 交 易 完 成 时 ， 因 市 场 变 化 原 因 ， 该 批 商品 成 交 价 为 220 000元 ， 余 款 由 乙 公 司 一 次 性支 付 。 甲 公 司 会 计 处 理 如 下 ： （ 1） 甲 公

12、司 接 受 乙 公 司 预 付 款 借 ： 银 行 存 款 100 000 预 收 账 款 100 000 贷 ： 借 ： 银 行 存 款 157 400 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 37 000 主 营 业 务 收 入 220 000 贷 ： 预 收 账 款 100 000 （ 2） 交 易 完 成 时 （ 三 ） 应 付 票 据 的 核 算 1、 应 付 票 据 的 会 计 处 理 应 付 票 据 指 企 业 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受劳 务 供 应 等 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包 括银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑

13、 汇 票 。“ 应 付 票 据 ” 反 映 企 业 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票 的 票 面 金 额 。 企 业 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 或 以 承 兑 商 业 汇票 抵 付 货 款 、 应 付 账 款 等 借 ： 材 料 采 购 ” 、 “ 库 存 商 品 ” 等 科 目 ， 贷 ： 应 付 票 据支 付 银 行 承 兑 汇 票 的 手 续 费 ：借 ： 财 务 费 用 贷 ： 银 行 存 款支 付 票 款 ： 借 ： 应 付 票 据 贷 ： 银 行 存 款 银 行 承 兑 汇 票 到 期 ， 企 业 无 力 支 付 票 款 的 ：借 ： 应 付 票 据 贷 ： 短 期 借

14、 款商 业 承 兑 汇 票 到 期 ， 企 业 无 力 支 付 票 款 的 ：借 ： 应 付 票 据 贷 ： 应 付 账 款 【 例 10-3】 甲 公 司 20 7年 6月 5日 采 用 商 业 承 兑 汇 票向 乙 公 司 购 入 商 品 一 批 ， 价 款 100 000元 ， 增 值 税 额 17 000元 入 ， 当 日 该 批 商 品 已 验 收 人 库 。 该 商 业 承 兑 汇 票的 期 限 为 3个 月 ， 甲 公 司 进 行 会 计 处 理 如 下 ： （ 1） 20 7年 6月 5日 签 发 商 业 承 兑 汇 票 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项

15、税 额 ） 17 000 应 付 票 据 117 000 贷 ： 库 存 商 品 100 000 （ 2） 票 据 到 期 支 付 款 项 借 ： 应 付 票 据 117 000 银 行 存 款 117 000 贷 ： 若 该 公 司 无 力 偿 还 款 项 则 借 ： 应 付 票 据 117 000 应 付 账 款 117 000 贷 ： 假 定 甲 公 司 使 用 的 是 银 行 承 兑 汇 票 ， 并 以银 行 存 款 支 付 承 兑 手 续 费 200元 ； 且 在 银行 承 兑 汇 票 到 期 时 ， 企 业 无 力 支 付 票 款 。甲 公 司 相 关 会 计 处 理 如 下 ：

16、（ 1） 支 付 银 行 承 兑 手 续 费 ： 借 ： 财 务 费 用 200 银 行 存 款 200 贷 ： （ 2） 到 期 无 力 支 付 票 据 ： 借 ： 应 付 票 据 117 000 短 期 借 款 117 000 贷 ： （ 四 ） 应 交 税 费 的 核 算应 交 税 费 的 形 成 及 其 内 容 应 交 税 费 是 指 企 业 按 照 税 法 规 定 计 算 的 各 种应 交 纳 的 税 金 和 附 加 费 . 主 要 包 括 ： 增 值 税 、 消 费 税 、 营 业 税 、 所 得 税 、 资 源 税 、 土 地 增 值 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 房

17、产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 税 、 个 人 所 得 税 、 教 育 费 附 加 、 矿 产 资 源 补 偿 费 等 应 交 税 费 的 账 务 处 理“ 应 交 税 费 ” 可 按 需 要 设 置 明 细 科 目反 映 企 业 多 交 或 尚 未 反 映 企 业 尚 未 交 纳抵 扣 的 税 费 的 税 费 1、 应 交 增 值 税 1. ） 增 值 税 概 述 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位 和个 人 应 当 缴 纳 增 值 税 。 在 增 值 税 的 管 理和 征 收 过 程 中 ，

18、纳 税 人 按 照 经 营 规 模 和会 计 核 算 是 否 健 全 划 分 为 一 般 纳 税 人 和小 规 模 纳 税 人 。 一 般 纳 税 人 应 交 增 值 税 的 账 务 处 理应 交 税 费 应 交 增 值 税 摘 要 借 方进 项税 额 已 交税 金 销 项税 额 进 项 税额 转 出 出 口退 税 余 额 贷 方 应 付 账 款 等银 行 存 款 应 收 账 款 等在 建 工 程 等应 交 税 费 应 交 增 值 税购 进 货 物 允 许 抵 扣 的 增 值 税 销 售 货 物 收取 的 增 值 税改 变 用 途 用 于不 得 抵 扣 项 目时借 方 余 额 ： 尚 未抵 扣

19、 的 增 值 税 贷 方 余 额 ： 应 交的 增 值 税缴 纳 本 月 增 值 税一 般 纳 税 企 业 增 值 税 账 务 处 理 基 本 程 序或 一 般 纳 税 人 适 用 税 率 为 17%， 部 分 商品 税 率 为 13%， 出 口 货 物 税 率 为 0。 2) 增 值 税 的 会 计 处 理 “应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” “ 进 项 税 额 ” 、 “ 销 项 税 额 ” 、 “ 已 交税 金 ” 、 “ 出 口 退 税 ” 、 “ 进 项 税 额 转 出” 、 “ 转 出 未 交 增 值 税 ” 、 “ 转 出 多 交 增值 税 ” 、 “ 减 免 税 款 ”

20、、 “ 出 口 抵 减 内 销产 品 应 纳 税 额 ” 等 明 细 科 目 进 行 核 算 。 一 般 纳 税 人 一 般 购 销 业 务 的 会 计 处 理企 业 采 购 物 资 ：借 ： 材 料 采 购 、 原 材 料 、 库 存 商 品 ” 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 贷 ： 应 付 账 款 、 应 付 票 据 、 银 行 存 款 购 入 物 资 发 生 退 货 做 相 反 的 会 计 分 录 。销 售 物 资 或 提 供 应 税 劳 务 ：借 ： “ 应 收 账 款 ” 、 “ 应 收 票 据 ” 、 “ 银 行 存 款” 贷 ： “ 应 交 税 费 应 交

21、增 值 税 销 项 税 额 “ 主 营 业 务 收 入 ” 、 “ 其 他 业 务 收 入 ” 发 生 销 售 退 回 做 相 反 的 会 计 分 录 。 【 例 10-12】 某 公 司 20 7年 3月 购 进 甲 材 料一 批 ， 销 贷 方 开 出 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明： 价 款 100 000元 增 值 税 17 000元 。 价 、税 款 均 以 银 行 存 款 支 付 ， 甲 材 料 验 收 入 库 。 该 公 司 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 17 000 银 行 存 款 117 000 贷

22、： 原 材 料 100 000 【 例 10-13】 某 公 司 20 7年 3月 实 现 产 品 销售 收 入 500 000元 （ 不 含 税 价 格 ） ， 该 产 品适 用 增 值 税 率 为 17 ， 货 款 已 收 到 。 假 设 不考 虑 其 他 因 素 。 该 公 司 会 计 处 理 ， 应 编 制 以 下 会 计 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 585 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 85 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 500 000 2、 应 交 消 费 税 1） 消 费 税 概 述 在 我 国 境 内 生 产 、 委 托 加

23、 工 和 进 口 应 征 消 费 税 的 消费 品 的 单 位 和 个 人 ， 为 消 费 税 的 纳 税 义 务 人 ， 应当 缴 纳 消 费 税 。价 内 税计 算 ： 从 价 定 率 或 者 从 量 定 额 的应 纳 税 额 计 算 公 式 ：实 行 从 价 定 率 办 法 计 算 的 应 纳 税 额 销 售 额 税 率实 行 从 量 定 额 办 法 计 算 的 应 纳 税 额 销 售 数 量 单 位 税 额 2） 消 费 税 的 会 计 处 理 消 费 税 通 过 设 置 “ 应 交 税 费 应 交消 费 税 ” 科 目 进 行 核 算 。交 纳 消 费 税 :借 ： 应 交 税 费

24、应 交 消 费 税 贷 ： 银 行 存 款按 照 规 定 确 认 应 该 交 纳 的 消 费 税 额 ：借 ： 营 业 税 金 及 附 加 贷 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 （ 1） 销 售 应 税 消 费 品 的 会 计 处 理 【 例 10-17】 某 企 业 当 月 销 售 应 税 消 费 品 一 批， 不 含 增 值 税 的 价 款 为 100 000元 ， 适 用 的 增值 税 税 率 为 17%， 该 产 品 消 费 税 率 为 10%。相 关 会 计 处 理 如 下 ： 应 交 增 值 税 额 为 100 000 17%=17 000 应 交 消 费 税 额 为 100

25、 000 10%=10 000 借 ： 银 行 存 款 117 000 营 业 税 金 及 附 加 10 000 主 营 业 务 收 入 100 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 17 000 应 交 消 费 税 10 000 贷 : 3、 应 交 营 业 税 1） 营 业 税 概 述 在 我 国 境 内 提 供 交 通 运 输 、 建 筑 、金 融 保 险 、 邮 电 通 信 、 文 化 体 育 、 娱 乐 业、 服 务 业 等 应 税 劳 务 、 转 让 无 形 资 产 或 者销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ， 为 营 业 税 的 纳税 义 务 人 ， 应 当 缴 纳

26、 营 业 税 。 营 业 税 也 是价 内 税 ， 其 应 纳 税 额 的 计 算 公 司 为 ：应 纳 税 额 =营 业 额 税 率 2） 应 交 营 业 税 的 账 务 处 理 1.提 供 应 税 劳 务 应 交 纳 的 营 业 税 借 ： 其 他 业 务 成 本 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 2.销 售 不 动 产 应 交 纳 的 营 业 税 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 固 定 资 产 清 理 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 【 例 10-20】 某 企 业 对 外 提 供 运 输 服 务 ， 取得 营 业 收 入 10 000元 ， 营 业 税 率 3

27、%。 当期 交 纳 营 业 税 2 000元 。 相 关 会 计 处 理 如 下： 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 300 应 交 税 费 应 交 营 业 税 300 贷 ： 借 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 000 4.应 交 资 源 税 的 账 务 处 理 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 （ 出 售 矿 产 品 ） 生 产 成 本 （ 自 用 矿 产 品 ） 原 材 料 （ 购 入 未 税 矿 产 品 ） 贷 ： 应 交 税 费 应 交 资 源 税 5.应 交 土 地 增 值 税 的 账 务 处 理 借 ： 营 业 税 金 及 附

28、加 （ 房 地 产 销 售 ） 固 定 资 产 清 理 （ 固 定 资 产 转 让 ） 在 建 工 程 贷 ： 应 交 税 费 应 交 土 地 增 值 税 6.应 交 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 税 的 账 务 处理 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 应 交 税 费 应 交 *税 1、 职 工 薪 酬 概 述 职 工 薪 酬 ， 是 指 企 业 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 而 给予 各 种 形 式 的 报 酬 以 及 其 他 相 关 支 出 。 职 工 薪 酬 包 括 ： （ 1） 职 工 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴 ； （ 2） 职 工 福 利

29、费 ； （ 3） 社 会 保 险 费 ； （ 4） 住 房 公 积 金 ； （ 5） 工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 ； （ 6） 非 货 币 性 福 利 ； （ 7） 辞 退 福 利 ； （ 8） 股 权 激 励 等 。（ 五 ） 应 付 职 工 薪 酬 的 核 算 企 业 职 工 的 范 围 指 ： 与 企 业 订 立 劳 动 合 同 的 所 有 人 员 ， 含 全职 、 兼 职 和 临 时 职 工 ； 虽 未 与 企 业 订 立 劳 动 合 同 但 由 企 业 正 式任 命 的 人 员 ， 如 董 事 会 成 员 、 监 事 会 成 员等 ； 在 企 业 的 计 划 和 控

30、制 下 ， 虽 未 与 企 业 订立 劳 动 合 同 或 未 由 其 正 式 任 命 ， 但 为 其 提供 与 职 工 类 似 服 务 的 人 员 ， 也 纳 入 职 工 范畴 ， 如 劳 务 用 工 合 同 人 员 。 2)职 工 薪 酬 账 务 处 理 概 述 职 工 薪 酬 通 过 设 置 “ 应 付 职 工 薪 酬 ”科 目 核 算 。 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 科 目 可 按 “ 工资 ” 、 “ 职 工 福 利 ” 、 “ 社 会 保 险 费 ” 、 “住 房 公 积 金 ” 、 “ 工 会 经 费 ” 、 “ 职 工 教 育经 费 ” 、 “ 非 货 币 性 福 利 ” 、

31、 “ 辞 退 福 利 ”、 “ 股 份 支 付 ” 等 进 行 明 细 核 算 。 “ 应 付 职工 薪 酬 ” 科 目 科 目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业应 付 未 付 的 职 工 薪 酬 。 2、 职 工 薪 酬 的 确 认 与 计 量1） 职 工 薪 酬 的 确 认 原 则 （ 1） 辞 退 福 利 以 外 的 职 工 薪 酬 ， 按 权 责 发 生 制 原则 和 受 益 原 则 ， 分 别 不 同 受 益 对 象 进 行 处 理 ： 为 生 产 产 品 、 提 供 服 务 负 担 的 职 工 薪 酬 计 入 有 关 产品 或 劳 务 的 成 本 ； 为 购 建 固 定

32、资 产 负 担 的 职 工 薪 酬 计 入 在 建 工 程 成 本 ； 为 开 发 无 形 资 产 负 担 的 职 工 薪 酬 计 入 无 形 资 产 成 本 ； 其 他 职 工 薪 酬 ， 计 入 当 期 管 理 费 用 、 销 售 费 用 等 。 难 以 认 定 受 益 对 象 的 非 货 币 性 福 利 ， 计 入 管 理 费 用 。 3、 职 工 薪 酬 的 账 务 处 理1） 货 币 性 职 工 薪 酬 的 账 务 处 理 确 认 应 付 职 工 薪 酬 ： 借 ： 生 产 成 本 制 造 费 用 销 售 费 用 管 理 费 用 在 建 工 程 研 发 支 出 资 本 化 支 出 贷

33、 ： 应 付 职 工 薪 酬 实 际 支 付 职 工 薪 酬 ： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 贷 ： 应 交 税 费 (企 业 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税 ) 银 行 存 款 (实 际 发 放 的 薪 酬 ， 缴 纳 由 企 业 和 职 工 负 担 的 社 会 保 险 费 和 公 积 金 等 ) 【 例 10-6】 2007年 1月 ， 某 公 司 应 发 工 资 总额 为 100万 元 ， 其 中 ： 生 产 部 门 直 接 生 产 人员 工 资 30万 元 ， 生 产 管 理 人 员 工 资 20万 元 ，公 司 管 理 人 员 工 资 元 10万 元 ， 公 司 专 门

34、销 售人 员 工 资 20万 元 ， 建 设 厂 房 人 员 工 资 10万 元， 新 模 具 开 发 人 员 工 资 10万 元 （ 该 模 具 研 制已 处 于 开 发 阶 段 ） 。 按 当 地 政 府 有 关 规 定 ，该 公 司 分 别 按 照 职 工 工 资 总 额 的 10%计 提 医疗 保 险 费 ， 12%计 提 养 老 保 险 费 、 2%计 提 失业 保 险 费 、 12%计 提 住 房 公 积 金 ， 2%计 提 工会 经 费 和 1.5%计 提 职 工 教 育 经 费 等 。 Z应 计 入 生 产 成 本 的 职 工 薪 酬 总 额 =30 （1+10%+12%+2%

35、+12%+2%+1.5%） =47.25万 元Z应 计 入 制 造 费 用 的 职 工 薪 酬 总 额 =20 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =31.5万 元Z应 计 入 管 理 费 用 的 职 工 薪 酬 总 额 =10 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =15.75万 元Z应 计 入 销 售 费 用 的 职 工 薪 酬 总 额 =20 （1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%） =31.5万 元 Z应 计 入 在 建 工 程 成 本 的 职 工 薪 酬 总 额=10 （ 1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万

36、元Z应 计 入 无 形 资 产 成 本 的 职 工 薪 酬 总 额=10 （ 1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万 元 借 ： 生 产 成 本 47.25 制 造 费 用 31.5管 理 费 用 15.75销 售 费 用 31.5在 建 工 程 15.75研 发 支 出 资 本 化 支 出 15.75相 关 会 计 分 录 如 下 ： 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 工 资 100 社 会 保 险 24 住 房 公 积 金 12 工 会 经 费 2 职 工 教 育 经 费 1.5 借 : 应 付 职 工 薪 酬 工 资 100 社 会 保 险 24 住 房 公 积

37、金 12 工 会 经 费 2 职 工 教 育 经 费 1.5 贷 : 银 行 存 款 139.5 2） 非 货 币 性 福 利 的 账 务 处 理 应 通 过 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 账 户 核 算 。 以 自 产 产 品 提 供 给 职 工 作 为 福 利 ： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 库 存 商 品 借 ： 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 （ 六 ） 其 他 流 动 负 债1、 其 他 应 付 款

38、的 账 务 处 理 其 他 应 付 款 是 指 企 业 除 应 付 票 据 、 应 付 账 款 、 预收 账 款 、 应 付 职 工 薪 酬 、 应 付 股 利 、 应 付 利 息 、 应 交税 费 、 长 期 应 付 款 等 以 外 的 其 他 各 项 应 付 、 暂 收 的 款项 。 内 容 ： 暂 收 的 押 金 、 存 入 的 保 证 金 、 应 付 经 营 租 入 固 定 资 产 租 金 、 租 入 包 装 物 租 金 等 等 。 账 务 处 理 收 到 暂 收 款 项 时 ： 借 ： 银 行 存 款 、 库 存 现 金 等 贷 ： 其 他 应 付 款 结 算 应 付 款 项 时 ：

39、 借 ： 有 关 成 本 费 用 账 户 贷 ： 其 他 应 付 款 实 际 支 付 时 ： 借 ： 其 他 应 付 款 贷 ： 银 行 存 款 、 库 存 现 金 等 第 二 节 长 期 负 债 一 、 长 期 负 债 的 含 义 及 特 点 二 、 长 期 负 债 的 核 算（ 一 ） 长 期 借 款 的 核 算 1、 概 念 长 期 借 款 是 指 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 借 入 的 、 偿还 期 在 一 年 以 上 （ 不 含 一 年 ） 的 各 种 借 款 ， 包 括 人 民 币长 期 借 款 和 外 币 长 期 借 款 。2、 长 期 借 款 的 会 计 处

40、 理 企 业 应 设 置 “ 长 期 借 款 ” 科 目 “ 本 金 ”贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 偿 还 的 长 期 借 款 。 （ 一 ） 长 期 借 款 的 取 得企 业 借 入 长 期 借 款 ， 应 按 实 际 收 到 的 金 额 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 长 期 借 款 （ 本 金 ）（ 二 ） 长 期 借 款 的 利 息 利 息 是 借 款 企 业 按 照 借 入 本 金 、 利 息 率 及 借 款 期限 计 付 给 债 权 人 的 报 酬 。 它 是 一 种 资 金 成 本 ， 是 企 业 取 得 借 入 资 金 而 付 出 的代 价 。 单 利 一 般

41、只 计 算 本 金 的 利 息 ； 单 利 利 息 =本 金 （ 利 率 时 期 ） 复 利 除 了 计 算 本 金 的 利 息 外 ， 对 尚 未 支 付 的 利 息 也要 计 算 应 付 利 息 ， 俗 称 “ 利 滚 利 ” 。 复 利 利 息 =本 金 （ 1+利 率 ） 期 数 -1 长 期 借 款 计 算 确 定 的 利 息 费 用 ， 应 当 按 以 下 原 则计 入 有 关 成 本 、 费 用 ： 1、 属 于 生 产 经 营 期 间 -财 务 费 用 。 2、 如 果 长 期 借 款 用 于 购 建 固 定 资 产 ： 在 固 定 资 产 尚 未 达 到 预 定 可 使 用

42、状 态 前 -在建 工 程 ； 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 后 -财 务 费用 。 分 期 付 息 方 式 提 取 利 息 时 企 业 在 资 产 负 债 表 日 ，借 ： 在 建 工 程 、 财 务 费 用 贷 ： 应 付 利 息 （ 按 合 同 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未 付 利息 ） 支 付 利 息 时 借 应 付 利 息 或 长 期 借 款 贷 银 行 存 款 （ 三 ） 长 期 借 款 到 期 归 还 长 期 借 款 本 金 1百 万 元 借 长 期 借 款 （ 本 金 ） 1 000 000 贷 银 行 存 款 1 000 000 【 例 11

43、2】 某 企 业 为 建 造 一 幢 厂 房 ， 20X7年 1月 1日 ， 借 入 期 限 为 12个 月 的 长 期 专 门 借 款600 000元 ， 款 项 已 存 入 银 行 。 借 款 利 率 为 9%。 每 年 付 息 一 次 ， 期 满 后 一 次 还 清 本 金 。20 x7年 初 ， 以 银 行 存 款 支 付 工 程 价 款 共 计 600 000元 ， 该 厂 房 于 20 x7年 12月 底 完 工 ， 达 到 预定 可 使 用 状 态 。 假 定 不 考 虑 闲 置 专 门 借 款 资金 存 款 的 利 息 收 入 或 者 投 资 收 益 。 根 据 上 述业 务

44、编 制 有 关 会 计 分 录 如 下 ： (1)20X7年 1月 1日 ， 取 得 借 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 600 000 贷 ： 长 期 借 款 600 000（ 2） 20 x7年 初 ， 支 付 工 程 款 时 ： 借 ： 在 建 工 程 600 000 贷 ： 银 行 存 款 600 000（ 3） 20 x7年 12月 31日 ， 计 算 20 x7年 应 计 入 工 程 成 本 的 利息 时 ： 1 000 000 000 9%=90 000 借 ： 在 建 工 程 90 000 贷 ： 应 付 利 息 90 000 （ 4） 20 x7年 12月 31日 支 付

45、 借 款 利 息 时 ： 借 ： 应 付 利 息 90 000 贷 ： 银 行 存 款 90 000（ 5） 借 ： 固 定 资 产 690 000 贷 ： 在 建 工 程 690 000 （ 二 ） 应 付 债 券1、 债 券 的 性 质 债 券 ， 是 指 发 行 企 业 约 定 于 一 定 日 期 支 付 一 定 本 金及 利 息 给 债 券 持 有 人 的 契 约 。 公 司 债 券 ， 是 指 公 司 依 照 法定 程 序 发 行 、 约 定 在 一 定 期 限 还 本 付 息 的 有 价 证 券 。 企 业 发 行 债 券 要 依 照 一 定 的 法 定 程 序 进 行 ， 如 股

46、 份 公司 首 先 由 董 事 会 制 定 方 案 ， 提 交 股 东 大 会 通 过 ， 再 报 经 政府 有 关 部 门 核 准 。 债 券 的基 本 要 素债 券 面 值债 券 偿 还期 限 债 券 的发 行 价 格 债 券 利 率 一 、 债 券 概 述2、 债 券 发 行 价 格 ： 平 价 发 行 ： 发 行 价 格 =债 券 面 值 溢 价 发 行 ： 发 行 价 格 债 券 面 值 ， 一 般 而 言 ， 其 主 要 原因 是 票 面 利 率 高 于 市 场 利 率 。 溢 价 是 发 行 企 业 为 以 后 各 期多 付 利 息 而 事 先 得 到 的 补 偿 。 折 价 发

47、 行 ： 发 行 价 格 债 券 面 值 ， 一 般 而 言 ， 其 主 要 原因 是 票 面 利 率 低 于 市 场 利 率 。 折 价 是 发 行 企 业 为 以 后 各期 少 付 利 息 预 先 给 予 投 资 者 的 补 偿 。 2、 债 券 帐 务 处 理核 算 账 户 ： 应 付 债 券 债 券 面 值 利 息 调 整 (溢 折 价 余 额 及 其 摊 销 额 ) 应 付 利 息 (按 票 面 利 率 计 算 的 应 计 提 利 息 )（ 若 为 一 次 还 本 付 息 ， 利 息 应 用 “ 应 付 债 券 应 计利 息 ” 核 算 ） 借 ： 银 行 存 款 应 付 债 券 利

48、 息 调 整 (折 价 发 行 时 ) 贷 ： 应 付 债 券 债 券 面 值 应 付 债 券 利 息 调 整 (溢 价 发 行 时 )（ 1） 发 行 债 券 （ 2） 债 券 利 息 的 计 提 和 调 整 债 券 存 续 期 内 ， 企 业 应 在 计 息 日 按 债 券 面 值 和 票 面利 率 计 提 利 息 ， 并 同 时 进 行 利 息 调 整 ， 即 按 实 际 利 率 法摊 销 溢 折 价 及 发 行 费 等 辅 助 费 用 。 债 券 利 息 的 计 提 和 调 整利 息 调 整 额 的 计 算应 付 利 息 =债 券 面 值 *票 面 利 率当 期 利 息 费 用 期 初

49、 债 券 摊 余 成 本 实 际 利 率 实 际 利 率 ： 企 业 在 债 券 期 限 内 未 来 应 付 利 息 和 本 金折 现 为 当 前 债 券 账 面 价 值 的 利 率 。 债 券 摊 余 成 本 ： 债 券 的 账 面 价 值 。 债 券 利 息 的 计 提 和 调 整或 ： 当 期 应 付(计 )利 息 当 期利 息 费 用溢 价 摊 销 额 当 期利 息 费 用 当 期 应 付(计 )利 息折 价 摊 销 额 资 产 负 债 表 日 ， 对 于 分 期 付 息 、 一 次 还 本 的债 券 借 ： 在 建 工 程 、 财 务 费 用 等 (应 付 债 券 的 摊 余 成 本

50、和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 债 券 利 息 费 用 ) 贷 ： 应 付 利 息 (按 票 面 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未付 利 息 ） 借 或 贷 ： 应 付 债 券 利 息 调 整 （ 差 额 ）分 录 （ 3） 债 券 的 偿 还 债 券 应 根 据 债 券 发 行 时 订 立 的 合 同 条 款 偿 还 本 金 和 利息 。1、 到 期 偿 还 债 券 到 期 时 ， 无 论 是 折 价 发 行 还 是 溢 价 发 行 ， 溢 价 或折 价 均 已 摊 销 完 毕 ， 发 行 公 司 按 面 值 偿 还 。 借 ： 应 付 债 券 面 值 贷 ： 银 行 存 款

51、企 业 应 于 债 券 到 期 支 付 债 券 本 息 时借 ： 应 付 债 券 面 值 应 付 利 息 贷 ： 银 行 存 款 【 例 11 3】 2007年 12月 31日 ， 甲 公 司 经 批 准 发行 5年 期 一 次 还 本 、 分 期 付 息 的 公 司 债 券 10 000 000元 ， 债 券 利 息 在 每 年 12月 31日 支 付 ， 票 面 利率 为 年 利 率 6 。 假 定 债 券 发 行 时 的 市 场 利 率 为5 。 该 批 债 券 的 发 行 价 格 为 10 432 700 甲 公 司 根 据 上 述 资 料 ， 采 用 实 际 利 率 法 和 摊 余

52、成本 计 算 确 定 的 利 息 费 用 ， 见 表 11 1所 示 。 表 11 1 利 息 费 用 一 览 表 付 息 日 期 支 付 利 息 利 息 费 用 摊 销 的 利 息 调 整 应 付 债 券 摊 余 成 本 2007年 12月 31日 10 432 700 2008年 12月 31日 600 000 521 635 78 365 10 354 335 2009年 12月 31日 600 000 517 716.75 82 283.25 10 272 051.75 2010年 12月 31日 600 000 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2

53、011年 12月 31日 600 000 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2012年 12月 31日 600 000 505 062.94 94 937.06 10 000 000 尾 数 调 整 根 据 表 5 1的 资 料 ， 甲 公 司 的 账 务 处 理 如 下 ： 2007年 12月 31日 发 行 债 券 借 ： 银 行 存 款 10 432 700 贷 ： 应 付 债 券 面 值 10 000 000 利 息 调 整 432 700 2008年 12月 31日 计 算 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用 等 521 635 应 付 债 券

54、 利 息 调 整 78 365 贷 ： 应 付 利 息 600 000 2009年 12月 31日 计 算 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用 等 517 716.75 应 付 债 券 利 息 调 整 82 283.25 贷 ： 应 付 利 息 600 000 2010年 12月 31日 计 算 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用 513 602.59 应 付 债 券 利 息 调 整 86 397.41 贷 ： 应 付 利 息 600 000 2011年 12月 31日 计 算 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用 509 282.72 应 付 债 券 利 息 调 整 90 717.28 贷 ： 应 付 利 息 600 000 2012年 12月 31 13归 还 债 券 本 金 及 最 后 一 期 利 息 费 用 借 ： 财 务 费 用 等 505 062.94 应 付 债 券 面 值 10 000 000 利 息 调 整 94 937.06 贷 ： 银 行 存 款 10 600 000