内部审计论文

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1、 石家庄科技信息职业学院题 目： 中小企业内部审计初探 专 业： 14级会计与审计 学 号： 141309013 姓 名： 杜萌 引言一、选题的背景及意义随着经济的发展，全球范围内的中小企业已达到企业总数的99%。无论是由于其销售额、税收给国民经济带来的直接促进作用，还是由于增加了本国的就业率而间接的促进了国民经济，中小企业都在为经济的增长、人们生活水平的提高发挥着重要的作用。中小企业对国家的重要性有目共睹，因此不管是发达国家，还是发展中国家，都希望能够推动中小企业的稳步发展。实际上，各个国家也在为此努力，一直以来，世界各国理论界都在研究中小企业在成长与发展过程中所遇到的问题。由于我国中小企业

2、本身存在的一些局限性：生产规模小、经营范围小、组织程度差、内部审计理念不高、技术水平落后、其内审人员综合素质不高，并且关于中小企业在经营过程中产生的的内部审计问题的理论研究，本国还是比较缺乏。因此使得怎样在中小企业建立有效的内部审计，促进中小企业的发展成为了难点。内部审计的重要性使得研究中小企业内部审计中存在的问题具有非常重要的现实意义。二、国内外研究动态（一）国外研究动态美国国会在2002年7月通过的SOX法案中对美国上市公司内控信息做了相关规定，其中第404、103、302条款明确规定了美国上市公司内部控制信息强制性披露的法律责任，并且提出了对内部控制有效性进行法定审计的要求。2004年3

3、月9日，美国公众公司会计监管委员会颁发了第2号审计准则与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计（AS NO.2），该准则明确提出，对于同一家公司的财务报表审计业务和财务报告内部控制审计业务需要由同一家会计师事务所同时执行，并将两者整合审计。在2007年7月，美国公众公司会计监管委员会就内部审计又发布了第5号审计准则与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计（AS NO.5），用来替代AS NO.2，以此进一步的完善企业的财务报告内部控制审计准则。（二）国内研究动态我国于1983年成立审计署。1985年国务院发布内部审计暂行规定，这是第一关于内部审计的法规；同年，我国审计署公布了审计署关于内部审

4、计的若干规定。为了更好的规范内部审计，保证审计工作高效的进行，审计署于1989再次颁布了审计署关于内部审计工作的规定。在国务院与审计署相继颁布了各项准则规定之后，1994年我国第一部审计法正式出台；其后，审计署也颁布新的审计署关于内部审计工作的规定（1995）。同时，为了保障我国内部审计人员的质量，1998年，我国引入国际注册内部审计师考试。2003年，审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，这也标志了我国内部审计真正的从国家审计附属中脱离出来，拥有了其独立的地位。紧接着，我国出台了内部审计基本准则，随后企业内部控制基本规范（2008）及企业内部控制配套指引（2010）也相继出台，各准则的颁

5、布进一步提升了内部审计的地位和作用。 2009年，张宇在我国内部审计职能的现状及扩展该文章中就我国内部审计职能发展有关的问题中进行了探讨，主要包括我国内部审计职能的扩展和创新问题。2011年，姜佳秀子写了我国内部审计的现状和发展趋势，该文就我国企业在内部审计发展中遇到的一些问题进行了深入的分析。发现主要影响内部审计因素有内审人员的综合素质、内审机构与内审人员的独立性、内审职能和目标，并且针对这些因素引发的问题提出了自己的见解。随着我国内部审计制度越来越完善，内部审计已然成为中小企业的必走之路。可是因为中小企业的特殊性，给内部审计的开展带来了一些困难。这篇文章主要希望通过研究中国中小企业以及中小

6、企业内部审计的特点，对我国中小企业内部审计中存在的问题提出相应的解决措施。 三、研究思路和方法本文主要通过对我国中小企业内部审计普遍存在的问题进行分析与讨论并得出一定的结论。主要分为下面三个部分：第一部分是引言，旨在介绍文章的研究的背景、目的与选题意义，国内外研究现状，本文的研究思路方法、目标及主要内容；其次是界定了中小企业的范围以及定义，然后是内部审计的基础理论，并在此基础上提出了内部审计对于中小企业发展的必要性；接着文章分别提出了中小企业内部审计中存在的若干问题以及带来的危害；最后就本文中所提及的问题提出了相关的解决办法。 本文主要研究方法：(1)文献分析法 现在国内外有关内部审计的文献资

7、料较多，但针对中小企的内部审计研究有限，而且缺乏理论深度和现实可行性，这说明理论界与实务界没有给这个能影响企业发展的因素应有的关注，这也是内部审计一直未被中小企业管理层和其他部门所接受的原因之一。理论研究的缺乏使得中小企业在遇到与内部审计有关的问题时往往束手无策。通过文献分析法，本文在研究中从中小企业的特点以及内部审计并不完善的现状入手，进行了比较深层次的论述与分析，找出影响中小企业内部审计的原因。最后得出解决问题的对策。一、 中小企业内部审计的内涵及作用（一） 中小企业的界定所谓中小企业，其实是一个相对的概念，是针对同行业中的大企业而言，生产规模比较小的企业。不同的国家对于中小企业有不同的规

8、定，即使是一个国家内部，也可能因为中小企业的类型不同,组织形式不同, 设立时所依据的法律不同,对中小企业的标准也就不同。因此具体什么才是中小企业，我们很难去下一个清晰准确的定义。中小企业的相对性，发展性，重要性以及特殊性都需要我们用动态和发展的角度，结合社会生产力、生产技术的发展，国民经济的发展和产业发展，来做科学合理的定义。本着方便国内的研究和实践操作的初衷,我国参照国际标准,按照统一的准则,简单的原则,研究划分中国中小企业的条件和标准,实现我国中小企业的科学分类。原国家经济贸易委员会等4个部委局联合制订的中小企业标准暂行规定，并在2003年2月19日正式颁布,下表是我国中小企业新定义的标准

9、。从表中我们可以看到,新标准是基于行业“从业人员数”“销售额”和“资产总额”三个指标定义企业规模的。指标从业人员数(人) 销售额(万元) 资产总额(万元) 类型行业大型中型小型大型中型小型大型中型小型工业企业2000及以上300-2000300以下30000及以上3000-300003000以下40000及以上4000-400004000以下建筑业企业3000及以上600-3000600以下30000及以上3000-300003000以下40000及以上4000-400004000以下批发业企业200及以上100-200100以下30000及以上3000-300003000以下零售业企业500

10、及以上100-500100以下30000及以上1000-300001000以下交通运输业企业3000及以上500-3000500以下30000及以上3000-300003000以下邮政业企业1000及以上400-1000400以下30000及以上3000-300003000以下住宿和餐饮业企业800及以上400-800400以下30000及以上3000-300003000以下资料来源:经济日报2003年9月12日，第9版。（二）内部审计的内涵1、内部审计的概念当前，对内部审计定义的描述版本不一。本文引述了2个比较有代表性的观点。观点1：中国审计署的观点1995年7月14日，我国审计署于发布的关

11、于内部审计工作的规定，其中第4条规定了内部审计的定义：内部审计是内审机构在本单位（公司）主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本部门、本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。观点2：国际审计界的观点国际内部审计师协会年会上通过的内部审计定义为:内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为, 以使企业能创造更多的价值, 并提高其运作能力。它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量, 并提高风险管理, 控制与监督工作的有效性, 最终帮助企业达到预定的目标。2、中小企业的特点 (1) 数量大、比重

12、大在我国工商部门登记过的企业中，中小企业占了企业总数的99%，其销售额、税收也占了我国的半壁江山，同时，中小企业吸纳了我国90%的高校毕业生，缓解了我国的就业压力。因此，无论是从数量上，还是其重要性，中小企业都是中国不可或缺的一股经济力量。(2) 产出规模小、技术水平低中国的企业主要以产品制造业为主，尤其是中国的中小企业该特点尤为明显。并且由于其经营资金少，技术水平低，中小企业采用的多是传统技术，从而也多为劳动密集型企业。(3) 投资主体多元化我国大中型企业主要是国家投资建设的，投资主体相对比较单一。但我国中小企业大部分由完成了资本的原始积累的个体工商户、私人加工厂组成，还有一些是因为社会就业

13、形势严峻而选择创业的大学毕业生创办的的小型企业，因此中小企业的投资主体比较多元化，既有国家投资建设的，也有私人投资建设的。(4) 组织程度差我国的企业中的职能部门，大企业是应有尽有，小企业虽小但也是应有尽有，但是在生产方面专业化程度比较低，销售方面也缺少相对固定、有效的渠道。尤其是中小企业在管理上，我国政府缺乏专门的法律法规和扶持政策，同时缺少像发达国家那样的社会服务体系。3、中小企业的内部审计（三）完善中小企业内部审计的意义当前我国中小企业中大多数都是由民营企业转型而来的，对于建设内部审计机构还没有足够的重视。金融危机爆发后，强化内部审计能够帮助中小企业降低经营风险从而顺利的度过难关。首先，

14、内部审计可以通过检查、监督和评价会计信息的真实性和内部控制的有效性及时发现问题。对于其发现的企业管理过程中存在的问题，管理当局应该及时改正，防止一般问题的扩大化。其次，内部审计通过检查与评价财务核算，能够准确的知道企业产生过的交易的金额与内容，以便于提出有效的管理措施来降低生产成本，提高效率；企业健全的财务核算制度还可以有效的防止企业资产流失。最后，内审机构作为中小企业内部的一个职能部门，对于该企业的经营情况十分了解，而且内部审计人员具有一定的管理知识。所以，中小企业可以通过内部审计人员对经济指标的综合分析来发掘企业存在的潜力，提高资源的有效利用率以及降低经营风险。同时还能起到该单位内部的监督

15、作用，通过审查各管理者是否已经完成各个指标，以判定制定的指标是否符合企业当时发展的需要以及发展状况。根据市场的需求及时的做出评价和调整相应的策略，改善企业的经营状况，确保企业制定的制度切实有效。二、 中小企业内部审计中存在的问题（一）管理层认识不足对于我国中小企业来说，内部审计作用受限的最基本和主要的问题就是管理层对内部审计的认识不足。我国的中小企业分为民营中小企业和国有中小企业，对于国有中小企业而言，按照审计署关于内部审计工作的规定，符合相关规定的企事业单位需单独设立内部审计机构。但是尽管这样，很多企业管理层仍然不重视内部审计工作，他们觉得内部审计更多的只是起到监督职能，检查自己的廉政工作，

16、各部门工作的完成情况，对于企业提高经营、管理水平没有实质性的帮助，因此不愿意去大力支持内部审计，这也使得尽管存在的内部审计难以发挥它的优势。在政府规定需要设定内部审计机构的国有中小企业尚且如此，更别说广大的民营中小企业了。我国中小企业大部分由完成了资本的原始积累的个体工商户、私人加工厂构成，还有一部分是因为社会就业压力加大而自主创业的大学毕业生开办的小型公司。他们中间多数中小企业是家族式的管理方式，管理者文化素质较低，管理相对来说还不是特别规范，很多民营中小企业认为根本没有必要设立独立的内部审计机构，还有些民营企业即使设立了内部审计组织，也是形同虚设，很难展现其应有的监督作用。（二）法律制度不

17、完善目前，我国内部审计的法律制度相当不完善与不科学。当前能够作为内部审计法律参照依据的主要是审计法和审计署在2003年颁布的关于内部审计工作的规定。可是审计法更主要是针对国家审计的，关于内部审计工作的规定又是一项部门法规，法律级别明显偏低。在市场经济快速发展的今天，出现了很多新问题、新情况，中小企业发展到今天的数量和规模，虽然在竞争力和影响力等方面都具有一定的实力，但是对于中小企业来说，尤其是想要继续发展扩大的中小企业，加强内部控制和规范性运作机制也是很有必要的。而现有的政策法规都只是具有普适性，缺乏针对性，内容也相对匮乏，使得企业的内部审计工作难以有效地进行。（三）内部审计范围受限制当前，本

18、国的中小企业开展的内审工作范围受到较为明显的限制。在我国，中小企业的内部审计工作通常是防范舞弊和财务报表的审计占主导地位,内部审计仅有财务性质使得财务和审计之间的职责模糊。目前绝大多数中小企业内部审计工作的重点是审查公司的财务会计规章制度健全,合同、文件、财务报销、审批是不是遵守了公司的规定和专项审计等，却忽视了审计过程中的经济效益审计,也缺乏主动的咨询服务。随着市场经济不断深入发展，企业的规模、经营环境等都已不同，怎样帮助企业预防经营风险、降低企业生产成本等是中小企业内部审计要突破的关键点。（四）内部审计机构的独立性难以得到保障在绝大数中小企业中，内部审计机构的独立性并没有得到很好的保障。独

19、立性是从事所有审计工作最基本的、也是最主要、最突出的特征。只有保证了内部审计机构、内部审计人员的独立性，才能使得内部审计人员客观公正的、不带任何偏见的进行审计工作、开展审计活动，这样完成的审计任务才是公正可靠的，取得的审计成果才是有保障的。内部审计的独立性主要体现在内部审计机构隶属关系的独立性。内部审计的独立性，与内部审计机构在企业中的组织地位有很大关系，为了使其独立性不受到损害，设立内部审计机构的时候，应该考虑到其不能隶属或平行于企业中的财务部门和其他的职能部门，并且不能受到经理层的干预。但由于绝大多数中小企业对内部审计的定位不准确，很多企业的内审人员的工作都是由该企业管理层的直接领导的，作

20、为企业的职能部门之一，其人员的安排、职务的晋升、工作地位的高低都由本企业管理层决定，这就致使内部审计对企业经理层监督的缺失；更有甚者，有少数中小企业将内部审计机构直接设立在财务部门，或者和纪检、监察部门合并在一起，不直接由企业管理层领导，内部审计工作的独立性更是受到损害，内部审计人员的权威性更是难以得到保障，导致内部审计监督纯粹是一个形式。（五）内部审计人员素质层次不齐审计人员素质参差不齐。我国对内部审计人员的要求包括具备应用的职业道德素质、技术上的专业胜任能力与人际关系处理能力。对内部审计人员最基本的要求中最核心的内容就是内部审计人员的职业道德。可能之前内部审计人员还能严格的按照内部审计师职

21、业道德规范严格的要求自己，但是由于我国中小企业的特殊性，内部审计在本企业的地位比较低，使得内审人员对自身的工作缺乏应有的信心与激情，开始慢慢放松对自己的要求。我国内部审计人员主要是财务会计专业毕业，综合素质和专业技能离审计工作要求的还比较远，识别风险，判断对错的能力也比较差。另外，我国的内部审计人员普遍缺乏电脑技能，不能适应新形势的需要。更重要的是，很多中小企业的内部审计人员是由企业自身的财务部门或其他部门的人员转化而来，这使必要的审计专业知识和技能也难以得到保障。这些素质的缺乏都会让内部审计工作的效果和信誉的受到影响。三、完善中小企业内部审计的对策（一）加强管理层的认识提高中小企业管理当局对

22、内部审计的认识，是加强内部审计的前提条件。从内部审计基本准则给内部审计下的定义中我们可以看出，内部审计在市场经济的条件下以及现代企业制度下的发展更体现了当代企业内部审计的特点，从它的本质来说，内部审计是一项服务，而且是一项能够给企业带来增值效益的服务。作为企业中的一个职能部门，他应该以帮助企业增值和改善经营状况为主要服务目的。内部审计部门尽管不能像其他职能部门一样直接从事生产和销售活动，为企业直接增加价值。但是通过收集相关资料，认识和评价风险过程中对企业经营过程和组织的改善情况提供有效、深刻的见解。这些有价值的信息可用咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式展现出来。这些见解为组织带来的间接利

23、益也是不容小觑的，管理当局也应该看到这点，由之前“要我审”到“我要审”的转变,由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变，让内部审计更好的发挥其作用，为企业带来更多的经济利益。(二)完善中小企业内部审计相关法律制度完善中小企业的内部审计还应该完善与之相关的法律制度。目前，中小经济无论是在规模、速度，还是数量上都在稳步快速的发展，但是我国在中小企业和中小经济的法规建设中却难以跟上中小企业自身发展的速度。想要有一个完整的内部审计体系必须有理论作为指导、有方法作为手段、有组织作为保证、有法规作为依据，完善我国法律体系更有利于中小企业内部审计的进一步发展。虽然我国先后颁布了审计法、注册会计师

24、法、关于内部审计工作的规定、2006 新编企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册，这对于减少审计工作的盲目性和随意性、加快中小企业的现代化进程和保护中小企业的稳定发展有着重要意义。但是针对中小企业的法律制度仍然不够完善。因此在完善我国法律法规体系，制定出符合我国国情的中小经济保护法时，也需要根据中小企业的实际情况制定相应的规范、制度。(三)拓展审计工作的范围在坚持内部审计“查错纠弊”职能的同时， 加强内部审计的服务职能，拓展工作范围。现在企业的发展需要内部审计的工作范围延伸到生产、管理、经营领域，并能完整的评价、分析企业的生产、管理、经营活动，改善企业的风险管理、内部控制、管理过程，从而增加

25、企业的价值。另外，内部审计人员要时刻保持职业怀疑态度，善于去发现问题，更需要能够就相关问题提出解决问题的建议，时刻想着为企业管理者以及被审计单位、部门提供具有建设性的服务，将内部审计由之前单纯的财务审计变为全方位的管理审计。(四)加强我国中小企业内部审计的独立性，提高内部审计在企业组织中的地位我国内部审计的组织模式序号组织模式独立性和权威性效果1由财务部门主管直接领导最低审计范围狭窄，约束力很小2由总经理直接领导稍高对高级管理层的经营管理无法控制，难免受负责人意志支配3由企业董事会、监理会直接领导，设立审计委员会较高能深入到经营管理各层面，对高层的管理行为进行监督；但如果监事会有职无权，则效果

26、不佳4受总经理和董事会的双重领导之下最高最佳模式，最大限度发挥职能从理论上讲，在上述四种内部审计的组织模式中，第三种模式可以最大限度地保障中小企业内部审计机构独立性和权威性，让其能够客观公正的检查公司财务，对董事、经理违反法律和公司章程的行为进行监督。但是如果企业董事大部分出资人是职能机关派出的，那么监事会就有职无权，在监事会自身也无法对企业实施有效的监督情况下，在监事会领导下的开展的内审工作的效果肯定难以得到保障。在此种情况下，则上述第四种模式最佳，内部审计机构可以深入到企业经营管理种的各个层面，确保董事会及时了解和控制企业经营过程中的风险。（五）提高企业内审人员的素质提高企业内审人员的素质

27、，加强内审行业队伍的建设。目前我国中小企业由于受到自身规模、经营状况等因素的影响，其内部审计人员的综合素质往往不高。因此，我国的中小企业要改变目前的用人机制，选派具有相应的技能资格和业务能力的人员充实内部审计队伍；其次，要加强对内部审计师的后续的培训，在培训之前，企业可以根据对员工知识缺乏的调查，有选择性的开设员工相对欠缺的知识培训，在培训时可以对会计、审计方面的知识进行主要培训，同时进行其他知识的培训，如计算机运用、企业管理、相关法律法规等，从而提高提高内审人员综合能力，以确保中小企业中原本专业素质尤其是综合素质不太强的内审人员能不断进步，面对不断发变换的形势能够很快适应。在培训会计、审计方面的知识时，需要考虑到中小企业的特点，对内审人员对审计案例的研究分析能力加以重视，只有这样才能适应中小企业发展的迫切需要。在注意专业方面的培养的同时，还需要注意内部审计人员人际交往技能的培训。更重要的是在平时的工作生活中，要注重引导内部控制人员树立正确的价值观和职业道德观。9