会计专业毕业论文范文

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1、会计专业毕业论文范文篇一：会计毕业论文范文】会计毕业论文范文为适应我国经济体制的改革,自90年代初期开始,我国在会计领域迈 出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴,它包 括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计 教育的改革以及会计观念的变革等,其中会计制度改革是会计改革的 实质和核心,它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改 革成效的优劣。一、我国会计制度改革的不足(一) 行业会计制度的具体行为标准不适应企业改革的要求目前各企业所执行的具体会计标准是在企业会计准则指导下的 行业会计制度,这套标准体系存在着诸多不合理之处:(1)不能适应企业 经营多元化

2、发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日 益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化 经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现 行会计标准要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐 户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化 经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径 一致,反映综合的财务会计信息。(2)不利于会计信息的行业比较和分 析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的 原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之 间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较

3、、分析和选择, 最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。(3)不便于投资主体 对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督 的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收 益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从 一个行业转向另一个行业,或同时分布于假设干不同行业;另一方面不 同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财 务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。(二) 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”

4、 是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计 事项都有相应的制度予以标准;所谓“系统性”是指现代会计制度应是 在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的 会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕 企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计标准体系。近 年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会 计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具 会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体 的制度或准则标准,使得现行

5、会计标准在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响, 需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然 而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能 按各自的需要作出不标准的会计处理。(2)许多企业缺乏健全、完善 的内部核算制度。完善的会计标准体系不仅包括国家统一制定的各 个层次的会计标准,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定 的内部核算制度和方法,包括会计核算的基础管理制度和方法、成本 核算制度与方法、内部财务成本的分析考核制度及方法等。然而,目 前许多企业只执行统一层

6、次的会计标准,而无完善的内部核算制度与方法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导 致企业成本不实、帐目不清、数据不真。（三）会计制度改革的国际化进程缓慢企业会计准则的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出 了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计标准在许多方面与国际 会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格 的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、 成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的

7、范围上受 到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、 通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则,而我国尚缺 乏这方面的准则标准。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺 乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国 的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准 则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进 行审计。这充分说明,由于会计标准的差异,一方面使我国涉外企业的im一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。（四）现行会计标准的协调性差在我国，自企业会计准则出台后,分行业、分所有制颁布了一系 列会

8、计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定,如公司法第 六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,公开发行股票公司信息披露实施细则第三章对上市公司财务报告 的编制和披露作了假设干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的 规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面,以报表种类的设置为例,工 商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、 财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表（商品销售利润 明细表）,而公司法规定企业除编制几个基本财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表（商品销售利润明细表）则没有明确要求。新近出台的股份会计制度则规定企业须编制资产负 债表、损益表

9、、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明 细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规 定不一致,就可能导致企业会计人员在实 务操作中无所适从,比方一个从事产品制造的股份,是应执行工业企 业会计制度还是按公司法规定处理,是无从明确的,结果可能导 致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。（五）会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的标准,具有强制性和严肃性, 也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报 告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局 部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业

10、的会计人员 置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核 算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查, 更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客 户,不顾执业标准而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方 面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比方一些企业虽然在审计或财 务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为 例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行 二、深化我国会计制度改革的思路会计制度改革是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市 场经济相适应的、健全的、完善的会计标准体系

11、。根据这一目标,我 们提出以下改革思路：（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展 是一个从不完善到完善、从不标准到标准的动态过程,因此,从理论上 说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市 场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与 市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的 变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种 行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过 程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运 行的相对稳

12、定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相 对稳定性。以上两个方面说明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市 场环境,而且要能表达市场经济发展的未来趋势及其标准化的要求（即 具有前瞻性）,以便能指导和标准不断出现的新业务、新事项的会计处 理。1 建立能适应各个行业的统一的会计标准体系。适应这一要求 ,国家 有关部门应改革以行业会计制度标准企业会计处理的状况,尽快制定 和颁布能适用于各行各业的具体会计准则,以使企业能对不同行 业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计 处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。2 制定和完善各项资本经营业务的会计处理标准。随

13、着企业集团化 经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项, 这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制 度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理标准, 并纳入统一的准则体系。（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度 现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如 前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力 资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会 计等假设干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会 计、企业（单位）会计、内部责任会计等假设干层次构成。以上各个分 支、各个层次

14、相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体 系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广 度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的标准,又要针对各 现代会计分支,制定出相应的准则和制度,如通货膨胀会计准则、金融 工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整 性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制 度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括 企业（单位）的会计准则与制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相 适

15、应,会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包 括各企业（单位）根据统一会计准则或制度,结合企业（单位）实际情况制 定的内部核算制度。尚须指出,无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的 过程,从辩证的观点看,这里的“边”和“底”均是无止境的,理由在于:其 一,随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化,将会不断拓展新 的会计领域,形成新的会计分支,进而需要有新的会计制度来标准这些 会计领域的会计行为,这说明会计制度在“边”的扩展上具有无限性;其 二,随着集团化经营的进一步发展,企业规模不断扩大,层次不断增多,1=1在“底”的延伸上具有无限性。（三）加快我国会计标准的

16、国际化进程会计标准作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地 修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于 西方国家,但就发展市场、标准市场体系这一点而言,各国的目标是 致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系 的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交 易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的 会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计 国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重 要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计标准的国际化。从我国目前情况看,要加快会

17、计标准国际化进程,主要应从以下 两个方面努力：1 按照国际会计标准的构成构建我国会计准则的结构框架 ,包括:(1)加 快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具 体会计准则的转变;(2)参照国际会计准则体系的构成,补充和完善我国 会计准则的相关内容,如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租 赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。2参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定,修正和完善我国会计标准中有关会计程序与方法的选择范围和原则,如将成本与市 价孰低法、现值计量法等纳入会计准则,并允许企业在特定的约束条 件下自行选择。尚须说明,加快会计标准的国际化进

18、程这一命题并非否认会计标准的 国家特色,不容质疑,我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国 会计标准应在加快国际化进程的同时,表达国家化特色,具体说,其一, 我国是社会主义国家,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能表 达会计主体利益与国家利益协调的要求,特别在目前我国财力尚十分 薄弱的环境下,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影 响;其二,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济,因此,会计制度的 制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要,而 且要满足国家宏观调控的需要。(四) 强化会计制度执行的约束和监督机制会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业

19、绩 信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出im利于自身的会计行为。这说明如何强化会计制度执行的约束和监督 机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内 容。1 各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言 ,自我约束具 有防范性和能动性的特点 ,因而是确保会计制度正常执行的主要措施 从目前情况看,强化会计主体的自我约束,主要是各会计主体应根据国 家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理 要求相适应的内部会计制度,以标准内部会计行为。同时,各会计主体 的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出 发,催促会计人员严格执

20、行制度规定,必要时 应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核,以促使会计人 员自觉遵规守法。2强化外部监督机制。主要是外在于会计主体的各 有关部门,如财政、税收、银行等应定期对各会计主体的会计核算情 况实施跟踪检查和监督,经常性了解各会计主体对会计制度的执行情 况,对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷 优惠,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、 违纪金额大小等给予相应的处罚（如通报、罚款等）,以催促各会计主体 从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法。同时,强化审计部门的 监督职能,即审计部门应在对会计主体的审计业务中严格按照执业标 准的要求执行审计

21、业务,出具审计报告,对于审计中发现的有关制度执 行方面的问题,应予以指出,并催促企业限期纠正,企业不予纠正的,则 应在审计报告中如实披露,以促使会计主体从维护其社会形象出发,自 觉执行会计制度。【篇二：会计专业毕业论文例文】x x 大 学 毕业设计 学校名称 年级名称 2008 级 专业名称 会计课题名称 试论会计的监督职能学生2010 年 3 月 1 日目录一 会计监督的必要性 会计监督职能的定义 会计监督的必要性二 会计监督的内容 会计监督的主体 会计监督的分类 会计监督的基本内容三 会计两大基本职能的关系四 会计监督职能健康发展的条件五 结束语六 参考文献试论会计的监督职能【摘要】本文从

22、会计监督的内容、在企事业单位建立建全会计监督 的必要性、以及其基本内容与本质特征、监督分类等几方面对会计 监督职能进行了全面的论述。对会计核算和监督职能的关系以及会 计监督发展的条件进行一些有意义的研究和探讨【关键字】监督职能 核算职能 必要性 内容 关系一、会计监督的必要性。会计监督的定义：在会计工作中，通过记录、计算、分析和检查，对企业、机关、事 业单位和其他经济组织等生产经营活动或预算执行情况进行监察和 催促的一项管理活动。会计监督是会计的基本职能之一，在日常生 产经营服务中起着非常重要的作用，同时又是经济监督体系的重要 组成部分。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督 有效发

23、挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序， 对健全会计基础工作、建立标准的会计工作秩序，也起到重要作用。标准第四章在明确会计机构、会计人员履行会计法赋予的 监督职权的基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其 他经济活动进行监督和控制，以更好地为单位内部管理服务；同时对国家监督、社会监督问题也提出了相应要求。实行会计监督的必要性有： 1维护国家财经法规要求强化会计监督。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国 家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行 检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经 济工作的基础

24、。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止 违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重 要的意义。2有利于强化单位内部的经营管理。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通 过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证 各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、 定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或防止不必要的 经济损失。监督职能可以弱化，甚至放弃。这种认识显然是不正确的，是与会计法、标准的要求相违背的。各单位追求其自身的经济 利益是应当的，但对经济利益的追求必须置于合法这一大前提之下 合法的

25、经济活动是产生经济利益的前提，在社会主义国家，也是微观效益与宏观效益及社会效益和谐统一的前提。法制的制定正是从既维护国家和社会公众利益，又保护各单位经济利益出发的；相反违法的经济活动如偷税、漏税等，虽然从眼前看来，单位可以得到 一些“利益”，但对国家和社会发展则将造成损失。而且，这些违法 活动最终必将受到法律的制裁，对单位的经济利益带来更大的损失， 可以说是一种得不偿失的行为。会计人员不仅作为普通公民，有遵 守法律、法规、规章的责任和义务，更重要的，会计人员作为财政经济法律、法规、规章的执行者，应当在单位领导的领导下，在参与本单位经营管理、维护本单位经济利益的同时，承担着保证单位 经济活动认真

26、执行法律、法规、规章的重要责任。这是法律赋予会计人员的职责，也是会计人员从其专业角度为单位领导人把好这一“关口”、保证单位经济活动在合法的前提下实现经济效益最大化的客观要求。会计人员进行会计监督，不仅是对法律负责，也是对单 位的经济效益负责，对单位领导人负责。因此，在社会主义市场经 济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督 社会监督、国家监督在内的多种形式的会计监督。4会计监督必须以财政经济法律、法规为依据。财政经济法律、 法规是进行经济工作的标准，是经济工作顺利进行的重要保证。会 计监督涉及到各种利益关系，会计人员在实行会计监督过程中，有 责任也有义务以财政经济法律、法规为

27、依据，维护本单位和国家、 社会公众等各方面的利益。合法的经济利益，会计人员在会计监督 中必须予以维护。会计人员对经济业务是否合法的界限，必须以财 经法律、法规为依据作出判断，并据此作出恰当的处理。当然，对 根据财经法律、法规制定的内部管理制度以及计划、预算等，会计 人员有责任通过监督和控制，协助单位领导检查执行情况，揭示存 在的问题，纠正不符合规定的做法，提出改良意见，保证各项内部 管理制度的实施。但是，任何不符合财经法律、法规的“指令”都不 能成为会计监督的依据。在实际工作中，有些单位的会计人员片面 理解厂长经理负责制，认为领导说怎么办自己就怎么办；有些单位 领导人认为自己对单位的一切工作负

28、责，会计监督也是“我怎么说， 你们就怎么办”，等等。这些认识在当前带有一定的普遍性，是导致 会计监督普遍弱化的重要原因。因此，要在广泛宣传会计法和 标准关于会计监督规定的同时，对不认真履行会计监督职责， 干扰、阻挠会计人员履行监督职责的行为，要依法予以追究，扭转 会计监督弱化的不正常现象。5单位领导人要保障会计监督的顺利进行。单位领导人是单位的 =J最高管理者，对本单位，包括会计工作在内的一切经营管理活动都 负有责任。会计法和标准都规定，单位领导人要对会计资 料的合法、真实、准确、完整负有责任。要保证会计资料的合法、 真实、准确、完整，在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定 进行。只要会计监

29、督真正起到把关守口的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效地制止和纠正。也就是说，只要会计人员的监督职责完全到位，单位领导人保证会计资料合法、真实、准 确、完整的法律责任就能得到很好的履行。从这一意义上讲， 单位领导人与会计人员在会计监督问题上的目标是一致的，会计人 员认真履行会计监督职责，完全是对单位领导人负责，防止单位领 导人因不了解会计法规制度而触犯法律。因此，加强会计监督，对 于履行单位领导人对会计资料合法、真实、准确、完整的责任起到至关重要的作用。一方面，单位领导人要支持、保障会计人员依法 进行监督，为会计人员撑腰，帮助解决会计人员在监督中遇到的实 际困难和问题，在单位内部为

30、会计人员进行有效地会计监督创造 个良好的环境；另一方面，单位领导人自己要以身作则，带头支持 会计人员履行监督职责，尤其不应对会计人员依法履行监督职责进 行干扰、阻挠。在现实工作中，有许多单位领导人认为会计人员对 领导批办的财务收支进行抵抗是“与自己过不去”、“不支持领导工 作”，甚至采取不法手段对在监督中坚持原则的会计人员进行打击报 复，等等。这些认识和做法显然是不对的。单位领导人领导会计工 作，不是说单位领导人可以横加干预、阻挠会计人员依法行使职权。 如果是这样，单位领导人不是履行会计法、标准赋予其领导会计工作的职责，而是在践踏法律赋予的职责，应当受到法律的 制裁。6会计人员要认真履行会计监

31、督职责。会计监督是会计法和 标准赋予会计人员的重要责任，必须严格认真地履行。在社会 主义市场经济条件下，经济活动更加复杂多样，会计监督变得异常 艰巨。会计人员要履行好会计监督职责，一方面要认真掌握财经法 律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理 的界限，不断提高会计监督水平；另一方面，要转变会计监督观念 和改良工作方法。很长一个时期以来，包括一些会计人员在内的很 多人把会计监督单纯理解为“照章办事”，认为会计监督就是“挑毛 病”、“找别人的错”，造成许多人一提起会计监督就“反感”。这是对 会计监督的误解。会计监督包括对不合法的收支予以制止和纠正等 职能，但更重要的是一种服务职

32、能，通过有效的会计监督为单位的 经济活动服务，到达加强经济管理、提高经济效益的目的。因此， 会计人员应转变对会计监督的观念，不断改良会计监督的方式和方 法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯的事后“制止和纠正”为事 前、事中、事后的全过程控制，改变事无巨细的监督为参与重大经 济问题的管理和控制，更多地为提高经济效益服务。这样，会计监 督就会得到包括单位领导人在内的大多数人的理解和支持，会计监 督就能顺利地进行。二、会计监督的内容首先说一下会计监督的主体：会计监督的主体是指由谁来实行会计监督。中华人民共和国会计 法第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会 计监督。”这一规定明确了会

33、计人员是会计监督的主体。在我国，会 计人员作为会计监督的认本，有其特殊性。一方面，会计人员是国 家财经法规的维护者；另一方面，会计人员又是本单位的经济管理 人员，要维护本单位的经济利益。会计人员的这种双重身份决定了 会计监督的复杂性和艰巨性。这主要表现在，当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自 各方面的阻力。这就要求会计人员有很强的政策性和原则性。会计监督可以按不同的标准进行分类：【篇三：会计学专业毕业论文范文】会计学专业毕业论文范文一实施财务报告内部控制审计的基本思路2008 年 5 月，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出 台了企业内部控制基

34、本标准，规定了“执行本标准的上市公司， 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价 报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控 制的有效性进行审计。”开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内 容，然而企业内部控制基本标准配套文件迟迟未正式发布，其 中就包括企业内部控制鉴证指引，造成内控审计有点无所适从， 审计质量得不到保证。企业内部控制鉴证指引征求意见稿 基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会pcaob2007年7月发 布的与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计 as5， 结合征求意见稿与 as 5，尝试对我国注册会计师实施财务报告内部 控制

35、审计的基本思路作出初步探索。一、财务报告内部控制的界定企业内部控制鉴证指引 征求意见稿中指出，“本指引所称企 业内部控制鉴证，是指会计师事务所接受委托，对企业与财务报告 相关的内部控制的有效性进行鉴证，并发表鉴证意见。”对企业与财 务报告相关的内部控制并没有很明确的定义与界定。此处，不妨可以借鉴美国证券交易委员会sec）的定义，财务报告 内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员 影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合 公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和 程序：1. 保持详细程

36、度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处 置情况；2. 为以下事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录 从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求，公司所有的收支 活动经过公司管理层和董事的合理授权；3. 为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合 理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务 报表产生重要影响。二、财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与 区别当前，财务报告审计方法是风险导向审计，要求注册会计师在实施 进一步审计程序之前，实施风险评估程序，其中包括了解被审计单 位的内部控制与实施控制测试。财务报告内部控制审计的基本范围

37、 审计方法大体一致，但是由于相关法规还要求注册会计师对管理层 就公司财务报告内部控制有效性的评价单独发表意见，因此在审计 程序上应比控制测试力度有所强化。一般来说，上市公司都是聘请 同一家会计师事务所进行内控审计与财务报告审计，所以注册会计 师应充分利用职业判断，可以考虑将内控审计与财务报告审计加以 整合，以到达节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量 的目的。三、实施财务报告内部控制审计的基本思路一了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注：1. 影响企业所在行业的事项，包括财务报告实务、经济状况、法律 法规和技术革新；2. 企业组织结构、经营特征和资本结构；3. 企业的规模和业务复杂程

38、度；4. 企业经营活动或内部控制最近发生变化的程度。注册会计师的着眼点应重视被审计单位管理高层对内部控制的态度 比方公司的道德标准、管理层的经营风格、角色和职责划分的清晰 程度，以及是否拥有一个强有力的审计委员会等。二制定审计计划 根据所掌握的控制环境及其对行为和财务报告完整性的影响，制定 审计计划，确定项目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和资 源；制定项目计划、方法和报告要求。对风险的考虑应贯穿整个计 划过程。以往控制测试往往流于形式，空有其表，其原因之一就是审计人员 并不具备判断企业内控是否有效的能力。企业的内控制度，往往是 管理层经过长期摸索逐步建立起来的，作为审计师，仅仅花几天或

39、几周的时间，就要搞清楚企业内控在设计和运转上可能的漏洞，谈 何容易，没有足够的经验以及对企业管理的理解，是无法形成正确 的对内控的理解的。因此，在制定审计计划，必须分配好合适的项 目人员，对项目助理人员做好具有针对性的审前培训与督导，并且 根据需要，制定利用专家的计划。三识别公司层面的内部控制。并完成公司层面的评估公司层面 的内部控制，主要是指公司治理层面的内部控制，属于控制环境。 as 5 允许减少业务流程层次的测试，尤其是在公司整体层面的控制 较强，并且和业务流程层次的控制紧密相连时；或者公司整体层面 的控制足以防止或发现相关认定的重大错报。这就需要注册会计师 识别公司层面的重大风险并作出

40、恰当的评估。公司层面的内部控制，包括对公司部门、人员的权责利划分、重大 政策决策流程与重大风险管理政策、管理层的风险测评流程、反舞 弊控制、公司内控自我评测流程等，注册会计师应评估公司层面控 制对流程层面的控制评估有何影响。注册会计师还应识别各流程的责任人，并与其沟通，掌握其是否明 确责任。其中，需重点对审计委员会的人员构成、工作方式、在公 司监管中的实际地位、行使职能是否受到制约等进行全面的评估。评估的焦点应放在风险上，如果某一事项从财务报告内部控制风险 的角度来看是重要的，就必须重点关注。风险评估理念应贯穿审计 的全过程。四测试各相关财务报告目标的关键控制 选择那些针对最关键财务报告目标的

41、流程控制，并对这些控制的设 计有效性进行评估。应重点识别那些用来管理会对财务报告产生影 响的重要流程的流程层面监督性控制，实务中的审计方法是从公司 的财务报表着手，识别对财务报表有重大影响的相关业务活动和流 程目标，选择关键会计科目和会计报表事项。在对公司层面评估的基础上，应考虑重要性水平，以及财务报表和 其他支持性会计科目余额、交易或其他支持性信息出现重大错报的 可能性，分析财务报告中的关键风险防范事项，并从数量和性质两 方面考虑会计科目和披露事项的重要性。与重大错报风险相关的风险因素包括但不限于：相关会计科目余额 或交易的大小和种类；因错误或舞弊而产生错报的可能性 t 该会计科 目反映的交

42、易的数量、会计科目的复杂程度；披露事项或相关会计 科目的性质；会计科目反映的交易类型导致公司承担或有负债的风 险；是否包含关联交易等。注册会计师应确定重要交易事项和业务流程的关键控制点，明确识 别每一重要会计科目或披露事项是否都有管理层签字、声明等法律 手续方面的认定。测试方法可采取穿行测试，通常综合运用询问、观察、检查相关凭 证以及重新执行控制等程序。在针对重要处理程序执行穿行测试时， 注册会计师可以询问企业职工对企业规定程序及控制所要求内容的 了解程威对于特定的相关认定，可能有多项控制应对评估的错报风 险注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。五评价内部控制设计的有效性和内部控

43、制执行的有效性 在作出评价之前，应首先对财务报告内部控制风险作出评估。财务 报告内部控制风险包括两个要素：错报风险与控制失效风险。影响 某项控制相关风险的因素包括：1.该项控制拟防止或发现的错报的性 质和重要性；2.相关账户和认定的固有风险；3.交易的数量和性质是 否发生变动，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影 响；4.账户是否曾经出现错报；5.企业层面的控制对其他控制的监督 的有效性；6.该项控制的性质及其运行频率；7.该项控制对其他控制 有效性的依赖程度；8.执行或监督该项控制的人员的专业胜任能力， 以及是否发生变动；9.该项控制是人工操作还是自动完成；10.该项 控制的复杂性

44、，以及运行过程中需作出的判断的重要性。内部控制设计是否有效的判断标准，是内部控制能否防止和发现导 致财务报告不当披露的重要事项。评价内部控制设计的有效性的依 据：被审计单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施； 是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊。评价内部控制执行有效性，指设计有效的控制措施是否得到了正确 执行。控制未按照设计运行、执行人员未拥有执行控制所需的授权 和不具备必要的专业胜任能力，发生上述情况之一，即说明内部控 制存在执行上的缺陷。六评价控制缺陷对发现的内部控制存在的不足，注册会计师应按其严重程度，评价 其是否属于缺陷、应关注缺陷还是重大缺陷。如果控制

45、的设计或运 行不能及时防止或发现错报，说明内部控制存在缺陷。应关注缺陷是指内部控制存在的、其严重性不如重大缺陷但却足以值得负责监 督企业财务报告的人员关注的某项缺陷或几项缺陷的组合。重大缺 陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致企业年度或中期财务 报表出现重大错报不能被及时防止或发现的某项缺陷或几项缺陷的 组合。控制缺陷的严重性取决于：1.企业控制是否存在无法防止或发现账 户余额或列报错报的合理可能性，2.因一项或多项缺陷导致的潜在错 报的重要程度。在评价一项或多项控制缺陷可能导致的错报的重要 程度时，注册会计师应当考虑受控制缺陷影响的财务报表金额或交 易总额，以及受本期已发生或预计未来期间

46、可能发生的控制缺陷影 响的账户余额或某类交易所涉及的活动数量。审计过程中，发现以下迹象，就应判断被审计单位内部控制存在重 大缺陷：1.发现高级管理人员舞弊；2.重述财务报表，以反映重大错 报的更正情况；3.注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报，而 该错报不可能由企业内部控制发现；4.审计委员会对企业财务报告和 内部控制的监督无效。七形成审计报告注册会计师应当评价根据鉴证证据得出的结论，以作为对内部控制 形成鉴证意见的基础。如果被审计单位内部控制存在应关注缺陷与 重大缺陷，审计师就需要对被审计单位的财务报告内部控制发表保 留意见或者反对意见。最新大学本、专科会计学专业毕业论文范文二新企业会计

47、准则下利润表的变化及分析 摘要本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化 以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。 提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经 常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利 得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。关键词新准则；资产负债表；利润表我国财政部 2006 年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的 规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定 义，明确规定了有关会计要素确实认条件、计量原则，引入了资产 负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位

48、，改变了收入费用 观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新 企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。一、新企业会计准则下利润表的变化（一）理念的变化：收入费用观资产负债表观多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下， 收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收 入-费用。1993 年 7 月 1 日开始施行的企业会计准则（基本准则） 第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各 项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费 用观下资产负债表是利润表

49、的副产品。 2006 年发布的新企业会计 准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定 标准某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并标准由此类交易 产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益。新企业会计准则基本准则第三十七条规定 “利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利 润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债 的计量，利润表可以被

50、看作反映企业一定期间净资产的变动表。（二）计量的变化：历史成本公允价值1993 年企业会计准则（基本准则）的第十九条明确“各项财产物资 应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外， 不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。2006 年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是 适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币 性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一 控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合 一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公 允价值进行会计计量，能够更加客观地反

51、映企业的财务状况和经营 成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的 有用性，符合财务会计报告的目标。（三）报表列报的变化新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一 在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一 方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化 发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很 模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增 加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资