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1、学习必备 欢迎下载 典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理【例】20XX年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A公司同日发行的 5 年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250000 元，票面年利率 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59000 元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计 A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）20XX年 12 月 3
2、1 日，有客观证据表明 A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对 A公司的债券投资发生了减值，并预期 20XX年 12 月 31 日将收到利息 59000 元，20XX年12 月 31 日将收到利息 59000 元，但 20XX年 12 月 31 日将仅收到本金 800000 元。（2）20XX年 12 月 31 日，收到 A公司支付的债券利息 59000 元。（3）20XX年 12 月 31 日，收到 A公司支付的利息 59000 元，并且有客观证据表明 A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计20XX年12 月31 日将收到利息59000元，本金 1000000 元。（4）2
3、0XX年 12 月 31 日，收到 A公司支付的债券利息 59000 元和偿还本金 1000000 元。假定不考虑所得税因素。【答案】计算该债券的实际利率 r:59000（1+r）-1+59000（1+r）-2+59000（1+r）-3+59000（1+r）-4+（59000+1250000）（1+r）-5=1000000 采用插值法，计算得出 r=10%。金额单位：元 日期 现金流入（a）实际利息收入（b）=期初（d）10%已收回的本金（c）=（a）-（b）摊余成本余额（d）=期初（d）-（c）209 年 1 月 1 日 1000000 209 年 12 月 31 日 59000 10000
4、0-41000 1041000 学习必备 欢迎下载 210 年 12 月 31 日 59000 104100-45100 1086100 减值损失 382651.85 703448.53 211 年 12 月 31 日 59000 108610 70344.85-49610-11344.85 1135710 714793.38 212 年 12 月 31 日 59000 113571 71479.34-54571-12479.34 1190281 727272.72 减值损失 -382651.47 1109924.19 213 年 12 月 31 日 59000 118719*-50924.1
5、9*-59719 109924.19 1250000 1000000 小计 295000 295000-250000 0 1250000 1000000 213 年 12 月 31 日 1250000 1000000 545000 295000 1250000 1000000 0 0 合计 1545000 1295000 1000000 1000000-根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（1）20XX年 1 月 1 日，购入 A公司债券 借：持有至到期投资A公司债券成本 1250000 贷：银行存款 1000000 持有至到期投资A公司债券利息调整 250000 （2）20XX年 12
6、 月 31 日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59000（12500004.72%）持有至到期投资A公司债券利息调整 41000 贷：投资收益 100000（100000010%）借：银行存款 59000 贷：应收利息 59000 （3）20XX年 12 月 31 日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息 交易所购入公司同日发行的年期公司债券份债券票面价值总额为元票面年利率于年末支付本年度债券利息即每年利息为元本金在债券到期时一次性偿还合同约定公司在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支出额外款资有关资料如下年月日有客观证据表明公司发严重财务困难甲公
7、司据此认定对公司的债券投资发了减值并预期年月日将收到利息元年月日将收到利息元但年月日将仅收到本金元年月日收到公司支付的债券利息元年月日收到公司支付月日收到公司支付的债券利息元和偿还本金元假定不考虑所得税因素答案计算该债券的实际利率采用插值法计算得出金额单位元日期现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额期初期初年月日年月日学习必备欢迎下载年月日学习必备 欢迎下载 借：应收利息A公司 59000 持有至到期投资A公司债券利息调整 45100 贷：投资收益A公司债券 104100 借：银行存款 59000 贷：应收利息A公司 59000 根据金融工具确认和计量准则规定，20XX年 12 月 31
8、 日甲公司对 A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。20XX年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1086100元。20XX年 12 月 31 日，甲公司预计从对 A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：59000（110%）159000（110%）2800000（110%）3703448.53（元）20XX年 12 月 31 日，甲公司应对 A公司债券投资确认的减值损失1086100703448.53 382651.47（元）20XX年 12 月 31 日，确认 A公司债券投资的减值损失 借：资产减值损失 3
9、82651.47 贷：持有至到期投资减值准备 382651.47 （4）20XX年 12 月 31 日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息A公司 59000 持有至到期投资A公司债券利息调整 11344.85 贷：投资收益 70344.85 20XX年 12 月 31 日，应确认的 A公司债券实际利息收入=703448.5310%=70344.85（元）借：银行存款 59000 贷：应收利息A公司 59000 （5）20XX年 12 月 31 日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59000 持有至到期投资A公司债券利息调整 12479.34 贷：
10、投资收益 71479.34 借：银行存款 59000 贷：应收利息A公司 59000 交易所购入公司同日发行的年期公司债券份债券票面价值总额为元票面年利率于年末支付本年度债券利息即每年利息为元本金在债券到期时一次性偿还合同约定公司在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支出额外款资有关资料如下年月日有客观证据表明公司发严重财务困难甲公司据此认定对公司的债券投资发了减值并预期年月日将收到利息元年月日将收到利息元但年月日将仅收到本金元年月日收到公司支付的债券利息元年月日收到公司支付月日收到公司支付的债券利息元和偿还本金元假定不考虑所得税因素答案计算该债券的实际利率采用插值法计算得出金额单位
11、元日期现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额期初期初年月日年月日学习必备欢迎下载年月日学习必备 欢迎下载 根据金融工具确认和计量准则规定，212 年 12 月 31 日甲公司对 A公司债券转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。根据表 9-5 可知：212年12月31日假定不计提减值准备情况下A公司债券投资的摊余成本为1190281元。212 年 12 月 31 日，甲公司可对 A公司债券投资转回的减值准备金额 =235453.59（元）1190281-727272.72=463008.28（元）212 年 12 月 31 日，确认 A公司
12、债券投资减值损失的转回 借：持有至到期投资减值准备A公司债券 235453.59 贷：资产减值损失持有至到期投资A公司债券 235453.59 注：FV（10%，1）=0.90909 （6）20XX年 12 月 31 日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。结转利息调整金额=250000-41000-45100-11344.85-12479.34 140075.81 借：应收利息A公司 59000 持有至到期投资A公司债券利息调整 140075.81 贷：投资收益 199075.81 借：银行存款 59000 贷：应收利息 59000 借：银行存款 1000000 持有至到期投资
13、减值准备 147197.88（382651.47-235453.59）交易所购入公司同日发行的年期公司债券份债券票面价值总额为元票面年利率于年末支付本年度债券利息即每年利息为元本金在债券到期时一次性偿还合同约定公司在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支出额外款资有关资料如下年月日有客观证据表明公司发严重财务困难甲公司据此认定对公司的债券投资发了减值并预期年月日将收到利息元年月日将收到利息元但年月日将仅收到本金元年月日收到公司支付的债券利息元年月日收到公司支付月日收到公司支付的债券利息元和偿还本金元假定不考虑所得税因素答案计算该债券的实际利率采用插值法计算得出金额单位元日期现金流入实
14、际利息收入已收回的本金摊余成本余额期初期初年月日年月日学习必备欢迎下载年月日学习必备 欢迎下载 投资收益 102802.12 贷：持有至到期投资A公司债券成本 1250000 交易所购入公司同日发行的年期公司债券份债券票面价值总额为元票面年利率于年末支付本年度债券利息即每年利息为元本金在债券到期时一次性偿还合同约定公司在遇到特定情况时可以将债券赎回且不需要为提前赎回支出额外款资有关资料如下年月日有客观证据表明公司发严重财务困难甲公司据此认定对公司的债券投资发了减值并预期年月日将收到利息元年月日将收到利息元但年月日将仅收到本金元年月日收到公司支付的债券利息元年月日收到公司支付月日收到公司支付的债券利息元和偿还本金元假定不考虑所得税因素答案计算该债券的实际利率采用插值法计算得出金额单位元日期现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额期初期初年月日年月日学习必备欢迎下载年月日
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