财务库存商品讲座1

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1、Accountingn n 财务库存商品讲座财务库存商品讲座n n 制作制作：seann n Date：Jan 7th，20061存货存货（Inventory）n n重点重点:存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存 货跌价准备货跌价准备n n的计提的计提（存货的存货的计价计价,尤其是期末的计价尤其是期末的计价)11存货的概念存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的

2、材料或物料等,包包括库存的、加工中的、在途的各类材料括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。品、包装物、低值易耗品等。22存货的确认存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。通常是以通常是以是否拥有所有权是否拥有所有权作为判断标准。作为判断标准。33注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对注意事项

3、：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。储备物资也不属于存货。例例20052005年年1212月月2525日接受代销商品日接受代销商品100100元，则：元，则：借：受托代销商品借：受托代销商品 100100贷：代销商品款贷：代销商品款100100在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减存货的减项，同时增减10010

4、0元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。很特殊的处理方法。2n n*存货按存货按存货按存货按实际成本实际成本实际成本实际成本计价核算计价核算计价核算计价核算(一一)存货在取得时，应当按照实际成本入账存货在取得时，应当按照实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采

5、购费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。为特定客户设计产品所发生的设计费用等。在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下

6、列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)(1)非正常消耗的直接非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；人工及制造费用；(2)(2)一般仓储费用，计入管理费用；一般仓储费用，计入管理费用；(3)(3)流通企业在流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。计入营业费用。存货的核算原则存货的核算原则 3存货的核算原则存货的核

7、算原则n n不同来源的存货，其成本构成不同：不同来源的存货，其成本构成不同：（1 1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：是：借：原材料借：原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付账款应付账款（2 2）投资者投入的存货，按投资）投资者投入的存货，按投资各方确认各方确认的价值作为实际成本。一般账的价值作为实际成本。一般账务处理是：务处理是：

8、借：原材料借：原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本（3 3）自制的存货，按制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等各）自制的存货，按制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等各项实际支出，作为实际成本。项实际支出，作为实际成本。4存货的核算原则存货的核算原则n n（4 4）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实

9、际成本。一般账务处理是：n n 借：原材料借：原材料n n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）n n贷：待转资产价值贷：待转资产价值n n年末时年末时n n借：待转资产价值借：待转资产价值n n贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产接受捐赠非现金资产准备准备n n应交税金应交税金应交所得税应交所得税n n 例例20042004年年1212月月3030日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100100万元，接到的增值税专万元，接到的增值税专n n用发票注明的税额为用发票注明的税额为1717万元，

10、企业所得税率为万元，企业所得税率为33%33%。则：。则：n n借：原材料借：原材料100100n n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717n n贷：贷：待转资产价值待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117117n n年末时：年末时：n n借：借：待转资产价值待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值117117n n贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备78.3978.39n n应交税金应交税金应交所得税应交所得税（117*33%117*33%）38.6138.615存货的核算原则存货的

11、核算原则n n（5 5）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：n n借：原材料借：原材料n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n批准后：批准后：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n贷：管理费用贷：管理费用n n营业外支出营业外支出n n（6 6）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 n n需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处需要缴纳消费税的委托加工物资，

12、其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：理：n n收回后直接销售，则计入成本收回后直接销售，则计入成本n n 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税按规定乙企业代收代交消费税1010元，甲公司税款已付。则：元，甲公司税款已付。则：n n乙企业代收时：乙企业代收时：n n借：银行存款借：银行存款1010n n贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 1010n n下月下月1010日前代交时：日前代交时：n n借：应交税金借：应交税金应交消

13、费税应交消费税 1010n n贷：银行存款贷：银行存款1010n n可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。n n甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：n n借：委托加工物资借：委托加工物资 1010n n贷：银行存款贷：银行存款1010n n可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。6存货的核算原则存货的核算原则n n收回后连续加工，则可以抵扣收回后连续加工，则可以抵扣n n

14、 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税1010元，甲公司税款已付；甲公司将烟元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税2525元。则：元。则：n n乙企业代收时：乙企业代收时：n n借：银行存款借：银行存款1010n n贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 1010n n下月下月1010日前代交时：日前代交时：n n借：应交税

15、金借：应交税金应交消费税应交消费税 1010n n贷：银行存款贷：银行存款1010n n甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：n n支付税金给乙企业时：支付税金给乙企业时：n n借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 1010n n贷：银行存款贷：银行存款1010n n销售卷烟时：销售卷烟时：n n借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加2525n n贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 2525n n下

16、月下月1010日前甲公司申报上交税金日前甲公司申报上交税金：n n借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 1515n n贷：银行存款贷：银行存款1515n n可见甲公司税收负担为可见甲公司税收负担为2525元，其中元，其中1010元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴1515元。元。7存货的核算原则存货的核算原则n n(二二)按照计划成本按照计划成本(或售价或售价)进行存货核算的企业进行存货核算的企业,对存货的计划成本和实际成本之间的差异对存货的计划成本和实际成本之间的差异,应当单应当单独核算独核算.n n(三三)领用或发出的存货领用或发出的存货,按

17、照实际成本核算的按照实际成本核算的,应当应当采用先进先出法、加权平均法（最常用）采用先进先出法、加权平均法（最常用）、移动、移动平均法、个别计价法（适用单个高价值存货）或平均法、个别计价法（适用单个高价值存货）或后进先出法（在物价上升时，最稳健）等确定其后进先出法（在物价上升时，最稳健）等确定其实际成本实际成本;按照计划成本核算的按照计划成本核算的,应按期结转其应负应按期结转其应负担的成本差异担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。将计划成本调整为实际成本。8发出存货的核算发出存货的核算n n发出原材料，按照受益原则进行账务处理发出原材料，按照受益原则进行账务处理n n 生产经营领用生产经营领

18、用n n借：生产成本（产品领用）借：生产成本（产品领用）n n制造费用（车间管理部门领用）制造费用（车间管理部门领用）n n管理费用（企业管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）n n营业费用（专设销售机构领用）营业费用（专设销售机构领用）n n贷：原材料贷：原材料n n对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出转出n n借：应付福利费借：应付福利费n n在建工程在建工程n n待处理财产损溢待处理财产损溢n n贷：原材料贷：原材料n n应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）9发出存货的

19、核算发出存货的核算n n对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额n n借：其他业务支出（对外销售）借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）固定资产（用于换入资产）贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10发出存货的核算发出存货的核算n n（3 3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：）发出

20、包装物，包装物成本的列支去向有：n n生产领用包装物，计入生产领用包装物，计入“生产成本生产成本”；n n随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用营业费用”；n n随同商品出售，但单独计价的包装物，计入随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出其他业务支出”；n n出租包装物，计入出租包装物，计入“其他业务支出其他业务支出”；n n出借包装物，计入出借包装物，计入“营业费用营业费用”。n n（4 4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：n n借：其他应付款借：其他应付款n n贷：其他业

21、务收入贷：其他业务收入 n n应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n n如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：n n借：其他业务支出借：其他业务支出n n贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税n n 例例 甲企业收到卷烟的包装物押金甲企业收到卷烟的包装物押金100100元，元，20032003年年1212月月2020日包装物逾期未收回，没收押金：日包装物逾期未收回，没收押金：n n借：其他应付款借：其他应付款 100100n n贷：其他业务收入（贷：其他业务收入（100/1.17

22、100/1.17）85.4785.47n n应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14.5314.53n n（注：理解为将包装物销售了）（注：理解为将包装物销售了）n n假设卷烟的消费税率为假设卷烟的消费税率为30%30%，则计算押金应交的消费税：，则计算押金应交的消费税：n n借：其他业务支出借：其他业务支出25.6425.64n n贷：应交税金贷：应交税金应交消费税（应交消费税（85.47*30%85.47*30%）25.6425.64n n（注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）（注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）11存货的简

23、化核算方法存货的简化核算方法 n n1 1计划成本法计划成本法n n（1 1）账户设置。增设）账户设置。增设“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。“原材料原材料”按计划成本计价；实际成本通过按计划成本计价；实际成本通过“物资物资采购采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过过“材料成本差异材料成本差异”核算。核算。“材料成本差异材料成本差异”的借方登记的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过转出，

24、转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。12主要账务处理主要账务处理 n n购入时购入时 n n借：物资采购借：物资采购(实际成本实际成本)n n应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n n贷：银行存款贷：银行存款 n n验收入库：验收入库：n n借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)n n贷：物资采购贷：物资采购 n n结转差异：结转差异：n n借：材料成本差异借：材料成本差异(超支差异超支差异)n n贷：物资采购贷：物资采购 n n

25、借：物资采购借：物资采购 n n贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约差异节约差异)n n发出材料发出材料 n n借：生产成本等科目借：生产成本等科目 n n贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）n n月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：n n本月材料成本差异率本月材料成本差异率 n n=月初结存材料成本差异本月收料成本差异月初结存材料成本差异本月收料成本差异 100100n n月初结存材料计划成本本月收料计划成本月初结存材料计划成本本月收料计划成本 n n（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）（注意：本月收料

26、计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）n n 借：生产成本等科目借：生产成本等科目(蓝字或红字蓝字或红字)n n贷：材料成本差异贷：材料成本差异(蓝字或红字蓝字或红字)13存货的简化核算方法存货的简化核算方法n n2.2.毛利率法毛利率法 n n(1)(1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或或本月计划本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本的一种方法。n n（2 2）计算公式）计算公式 n n毛利率毛利率=销售毛利销售毛利 销售净额销售净额100%100%n n销售毛利

27、销售毛利=销售净额销售净额 毛利率毛利率 n n销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利 n n期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售本期销售成本成本14存货的简化核算方法存货的简化核算方法n n3 3零售价法零售价法n n（1 1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。期末存货成本的一种方法。n n（2 2）计算公式）计算公式 n n成本率成本率=（期初存货成本（期初存货成本+本期购货成本）本期购货成本）（期初存（期初存货售价货售价+本期购货售价）本期购货售

28、价）100%100%n n期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额 成本率成本率 n n本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货期末存货成本成本15存货的清查存货的清查n n存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。n n1 1盘盈：先通过盘盈：先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目核算，批准后再冲减管理费用。科目核算，批准后再冲减管理费用。n n2 2盘亏：先通过盘亏：先通过“待处理财产损

29、溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：行处理：(1)(1)定额内损耗计入管理费用；定额内损耗计入管理费用；(2)(2)收发差错和管收发差错和管理不善等损失计入管理费用；理不善等损失计入管理费用；(3)(3)自然灾害或意外事故等自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。净损失计入营业外支出。16存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算n n企业的存货应当在期末时按企业的存货应当在期末时按企业的存货应当在期末时按企业的存货应当在期末时按成本成本成本成本与与与与可变现净值可变现净值可变现净值可

30、变现净值孰低计量，孰低计量，孰低计量，孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。n n1 1计提存货跌价准备的概念。按规定，计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本成本”是指是指存货的历史成本；存货的历史成本；“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、程中，以存

31、货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。估计的销售费用以及相关税金后的金额。n n2 2可变现净值的计算可变现净值的计算n n（1 1）计算公式）计算公式n n可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价至完工估计将要发生的成至完工估计将要发生的成本本估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金17存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算n n不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：种情况：n n如果存货为库存商品，不存在如果存货为库存商品，不存在“至

32、完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本”的问题的问题n n 例例1200312003年年1212月月3131日，日，A A库存商品的账面成本为库存商品的账面成本为100100万元，估计售价为万元，估计售价为8080万万元，估计的销售费用及相关税金为元，估计的销售费用及相关税金为2 2万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下：n nA A商品可变现净值商品可变现净值=A=A商品的估计售价商品的估计售价估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金=80-=80-2=782=78（万元）（万元）n n应计提跌价准备应计提跌价准备2222万元：万元：n n借：管理

33、费用借：管理费用2222n n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2222n n如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要至完工估计将要发生的成本发生的成本”的问题的问题n n 例例2200322003年年1212月月3131日，日，B B原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，因产品结构调整，万元，因产品结构调整，无法再使用无法再使用B B原材料，准备将其出售，估计原材料，准备将其出

34、售，估计B B材料的售价为材料的售价为110110万元，估计的万元，估计的销售费用及相关税金为销售费用及相关税金为3 3万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下：n nB B材料可变现净值材料可变现净值=B=B材料的估计售价材料的估计售价估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金=110-=110-3=1073=107（万元）（万元）n n因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。18存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算n n如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成如果存货为用于

35、生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量，现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量，也不存在也不存在“至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本”的问题的问题 n n 例例3200332003年年1212月月3131日，日，C C原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，C C原材料的原材料的估计售价为估计售价为9090万元；万元；C C原材料用于生产甲商品，假设用原材料用

36、于生产甲商品，假设用C C原材料原材料100100万万元生产成甲商品的成本为元生产成甲商品的成本为140140万元，甲商品的估计售价为万元，甲商品的估计售价为160160万元，估万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为计的甲商品销售费用及相关税金为8 8万元。则年末计提存货跌价准备万元。则年末计提存货跌价准备如下：如下：n n甲商品可变现净值甲商品可变现净值=甲商品的估计售价甲商品的估计售价估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金=160-8=152=160-8=152（万元）（万元）n n因甲商品的可变现净值因甲商品的可变现净值152152万元高于甲商品的成本万元高于甲商品的成本140

37、140万元，万元，C C原材料原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。19存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算n n如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末n n价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于n n产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将至完工估计将n n要发生的成

38、本要发生的成本”的问题的问题 n n 例例4200342003年年1212月月3131日，日，D D原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，D D原材料的估计售价为原材料的估计售价为8080万万n n元；元；D D原材料用于生产乙商品，假设用原材料用于生产乙商品，假设用D D原材料原材料100100万元生产成乙商品的成本为万元生产成乙商品的成本为140140万元万元n n（即至完工估计将要发生的成本为（即至完工估计将要发生的成本为4040万元），乙商品的估计售价仅为万元），乙商品的估计售价仅为135135万元，估计乙万元，估计乙n n商品销售费用及相关税金为商品销售费用及相

39、关税金为7 7万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下：n n乙商品可变现净值乙商品可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128=135-7=128n n（万元）（万元）n n因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值128128万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本140140万元，万元，D D原材料应当按照原材料的原材料应当按照原材料的n n可变现净值计量：可变现净值计量：n nD D原材料可变现净值原材料可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价将将D D原材料加工成乙商品估计将要

40、发生的成原材料加工成乙商品估计将要发生的成n n本本估计的乙商品销售费用及相关税金估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88=135-40-7=88（万元）（万元）n nD D原材料的成本为原材料的成本为100100万元，可变现净值为万元，可变现净值为8888万元，计提跌价准备万元，计提跌价准备1212元：元：n n借：管理费用借：管理费用1212n n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备121220存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算n n（2 2）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别确定是否计

41、提跌价准备，不得互相抵销确定是否计提跌价准备，不得互相抵销 n n 例例44某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，方法对存货计价，A A类存货中有类存货中有100100万元的原料专门用来为某客户加工产品而万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备，另外储备，另外200200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础，单独计。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计

42、售价的基础，单独计算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料成本和合计可变现算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为净值均为300300万元而不计提减值准备。计算过程如下：万元而不计提减值准备。计算过程如下：n n有合同材料可变现净值有合同材料可变现净值=有合同材料产品的估计售价有合同材料产品的估计售价200200至完工估计将至完工估计将要发生的成本要发生的成本6060估计的销售费用及税金估计的销售费用及税金20=12020=120n n无合同材料可变现净值无合同材料可变现净值=无合同材料产品的估计售价无合同材料产品的估计售价290290至完工估计将至

43、完工估计将要发生的成本要发生的成本8080估计的销售费用及税金估计的销售费用及税金30=18030=180n n分别计算结果表明，有合同的不计提跌价准备，无合同的要计提跌价准备分别计算结果表明，有合同的不计提跌价准备，无合同的要计提跌价准备2020万元（不能因为原料的成本为万元（不能因为原料的成本为300300万元，原料的可变现净值也为万元，原料的可变现净值也为300300万元而万元而不计提跌价准备）：不计提跌价准备）：n n借：管理费用借：管理费用2020n n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备202021有关存货跌价准备的账务处理有关存货跌价准备的账务处理 n n（1 1）期末提取或补提存货

44、跌价损失准备时：）期末提取或补提存货跌价损失准备时：n n借：管理费用借：管理费用 n n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 n n（2 2）期末冲回存货跌价损失准备时：）期末冲回存货跌价损失准备时：n n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 n n贷：管理费用贷：管理费用 n n（3 3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减务重组、非货币性交易结转存

45、货跌价准备不冲减管理费用管理费用22有关存货跌价准备的账务处理有关存货跌价准备的账务处理 n n 例例55甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一般纳税企业，增值税率17%17%，该公司有一项库存商品账面余，该公司有一项库存商品账面余额额10001000万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备200200万元，本期用万元，本期用400400万元存货偿还一项万元存货偿还一项300300万元的应付账款（计税价格万元的应付账款（计税价格400400万元）；另对外销售万元）；另对外销售350350万元的存货，取万元的存货，取得销售收入得销售收入300300万元，上述经济业务已经完成，增值税票已

46、经开具，款项尚未万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是：收到。甲公司的会计分录是：n n债务重组完成时：债务重组完成时：n n借：应付账款借：应付账款300300n n存货跌价准备存货跌价准备 200*200*（400/1000400/1000）8080n n营业外支出营业外支出8888n n贷：库存商品贷：库存商品400400n n应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（400*17%400*17%）6868n n销售实现时：销售实现时：n n借：应收账款借：应收账款351351n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入30030

47、0n n应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151n n借：主营业务成本借：主营业务成本 350350n n贷：库存商品贷：库存商品350350n n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 200*200*（350/1000350/1000）7070n n贷：管理费用贷：管理费用707023Q&An n1.1.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（有（）A.A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失因收发计量原因造成的存货盘亏净损失.因核算差错造成

48、的存货盘亏净损失因核算差错造成的存货盘亏净损失C.C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.D.因管理不善造成的存货盘亏净损失因管理不善造成的存货盘亏净损失E.E.因自然灾害造成的存货毁损净损失因自然灾害造成的存货毁损净损失答案：答案：A.B.C.DA.B.C.D解析：本题的考核点是存货清查的帐务处理。因自解析：本题的考核点是存货清查的帐务处理。因自然灾害造成的存货毁损净损失，在扣除保险公司然灾害造成的存货毁损净损失，在扣除保险公司赔偿后，应当计入赔偿后，应当计入“营业外支出营业外支出”。24Q&An n2.2.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（下列项目中，

49、应计入工业企业存货成本的有（）A.A.进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税B.B.生产过程中发生的制造费用生产过程中发生的制造费用C.C.原材料入库前的挑选整理费用原材料入库前的挑选整理费用D.D.自然灾害造成的原材料净损失自然灾害造成的原材料净损失答案：答案：A.B.CA.B.C解析：本题的考核点是存货入帐价值的确定。存货成本包括解析：本题的考核点是存货入帐价值的确定。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本题中，进口原材料支采购成本、加工成本和其他成本。本题中，进口原材料支付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本；付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本；生产过程中

50、发生的制造费用，属于加工成本。而自然灾害生产过程中发生的制造费用，属于加工成本。而自然灾害造成的原材料净损失应列入营业外支出，不能作为存货的造成的原材料净损失应列入营业外支出，不能作为存货的成本。成本。25Q&An n3.3.下列有关存货会计处理的表述中，错误的有（）下列有关存货会计处理的表述中，错误的有（）.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本的成本.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本务成本.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用不冲减当期管理费用答案：答案：.解析：本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材解析：本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税，可作进项税额抵扣，不计入原材料成本；料交纳的增值税，可作进项税额抵扣，不计入原材料成本；结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备冲减管理费用。结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备冲减管理费用。26