村集体经济组织会计制度.ppt

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1、村集体经济组织会计制度 docin/sundae_meng 村集体经济组织会计制度 于 2019年 9月 30日发布， 2019年 1月 1日起施行， 2019年颁发的 村合作经济组织会计制 度（试行） 同时废止。 docin/sundae_meng 2019年 10月，温家宝总理批示要求， “ 健全 财务制度，做好审计工作，推动村级财务管 理和监督向经常化、规范化、制度化发展 ” 。 2019年 9月，回良玉副总理在全国村务公开 工作电视电话会议上指出， “ 要根据农村税 费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行 村集体经济组织财务管理制度，提高财务公 开的质量 ” 。 docin/sunda

2、e_meng 主要特点 （一）与农村税费改革紧密衔接 2000年，中共中央、国务院下发了 关于 进行农村税费改革试点工作的通知 （中 发 20007号）文件，并在安徽省开始了 农村税费改革试点。 2019年全国 20个省 铺开试点，并逐步免征农业税，给予各项 惠农补贴。 docin/sundae_meng 主要特点 农村税费改革的主要内容是 “ 三取消 ” 、 “ 两 调整 ” 、 “ 一改革 ” 。 “ 三取消 ” ：取消乡统筹费、农村教育集资 等专门面向农民征收行政事业性收费和政府性 基金、集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳 动积累工和义务工； “ 两调整 ” ：调整农业税和农业特产税政策

3、； “ 一改革 ” ：改革村提留征收办法。 docin/sundae_meng 主要特点 村内进行农田水利基本建设、修建村级道路、 植树造林等生产公益事业所需劳务，实行一 事一议，由村民大会民主讨论决定。村内用 工实行上限控制。 用农业税附加方式收取的村提留属于集体资 金，实行乡管村用，由乡镇经营管理部门监 督管理。 docin/sundae_meng 主要特点 随着农村税改革的深入推进，原 村合作经 济组织会计制度 已不再适应农村财务会计 工作需要，根据农村税改革政策，适时进行 了修订。 docin/sundae_meng 主要特点 针对 “ 三取消 ” 政策，删除原制度中有关乡 统筹费和劳

4、务的有关内容，如提留统筹收入。 针对 “ 一改革 ” 政策，增加农业税附加有关 内容，如农业税附加返还收入。 针对村内生产公益事业建设，增加一事一议 有关内容，如一事一议资金。 docin/sundae_meng 主要特点 针对农业税附加乡管村用规定，增加委托代 理有关内容，如村集体经济组织可以按照民 主、自愿原则，委托乡（镇）经营管理机构 及代理记账机构记账、核算。 针对上级财政部门给予村级的转移支付资金， 增加补助资金有关内容，如补助收入。 docin/sundae_meng 主要特点 经过修订， 村集体经济组织会计制度 与农村税改革政策和农村会计工作有机地 结合起来，满足了农村税改革后村

5、集体经 济组织财务会计工作需要。在几年的实践 中，运行良好，推动了村级财务管理和监 督经常化、规范化、制度化建设。 docin/sundae_meng 主要特点 （二）与农村经济社会发展要求相一致 村集体经济组织首先是个经济组织，发展经济 是其第一要务，党的十六大提出要 “ 增强集体 经济实力 ” 。中国共产党十六届三中全会通过 的 中共中央关于完善社会主义市场经济体制 若干问题的决定 提出， “ 农村集体经济组织 要推进制度创新，增强服务功能。 ” 随着农村 经济的不断壮大，农村基层教育、卫生和文化 建设等公益事业得到进一步发展，村集体经济 组织的社区管理和服务职能不断得到强化。 docin

6、/sundae_meng 主要特点 以上表明，村集体经济组织不仅承担着大力 发展经济的任务，而且还承担着大量的社区 服务和社区管理的职能。因此， 村集体经 济组织会计制度 既着眼于村集体经济组织 发展集体经济、增强集体实力的需要，也照 顾到村集体经济组织增强服务功能、搞好社 区管理的需要，将二者统筹考虑，主要体现 以下几个方面。 docin/sundae_meng 主要特点 一是制度的名称更加具体。 村集体经济 组织会计制度 不再涉及村合作集体经济 组织称谓，既区别于村民委员会，又区别 于各类专业合作组织，专门用于规范指导 村集体经济组织财务会计工作，避免引起 不必要的误解。 docin/su

7、ndae_meng 主要特点 二是施行的时效更加长远。 村集体经 济组织会计制度 符合农村改革发展的 实际需要，并着眼于未来，将在很长时 期规范指导村集体经济组织会计工作。 因此， 村集体经济组织会计制度 规 定： “ 本制度自 2019年 1月 1日起施行。 ” 不再 “ 试行 ” 。 docin/sundae_meng 主要特点 三是规范的内容非常全面。既包括村集体经 济组织生产经营活动的财务会计工作，也包 括村集体经济组织在履行社区服务和社区管 理职能过程中的财务会计工作，同时还涉及 村务公开和民主管理等内容。 docin/sundae_meng 主要特点 村集体经济组织会计制度 规定：

8、 “ 为适 应村集体经济组织以从事经济发展为主，同 时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面 核算、反映村集体经济组织经营活动和社区 管理的财务收支，做好村务公开和民主管理， 加强村集体经济组织会计工作，规范村集体 经济组织的会计核算，根据 中华人民共和 国会计法 及国家有关法律法规，结合村集 体经济组织实际情况，制定本制度。 ” docin/sundae_meng 主要特点 四是适用的范围界定明确。 村集体经济组织会计 制度制度 适用于按村或村民小组设置的社区性集 体经济组织。一方面体现了社区性集体经济组织区 别于社区性合作经济组织；另一方面，由于近几年 农村各项改革步伐加快，大规模的撤乡并镇

9、、合并 村组，使得集体经济组织构成单位在不断发生变化； 第三，行政村执行 村民委员会组织法 ，履行社 区管理服务职能，社区性合作经济组织是以谋求发 展经济为主要目的，而社区性集体经济组织既有发 展集体经济职能，又有社区管理服务职能。 docin/sundae_meng 主要特点 同时还明确规定，代行村集体经济组织职能 的村民委员执行本制度。 中华人民共和国 村民委员会组织法 第五条规定， “ 村民委 员会应当尊重集体经济组织依法独立进行经 济活动的自主权，维护以家庭承包经营为基 础、统分结合的双层经营体制，保障集体经 济组织和村民、承包经营户、联户或者合伙 的合法的财产权和其他合法的权利和利益

10、。 ” docin/sundae_meng 主要特点 五是实行两级核算体制。 中华人民共和国 宪法 第八条规定， “ 农村集体经济组织实 行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经 营体制。参加农村集体经济组织的劳动者， 有权在法律规定的范围内经营自留地、自留 山、家庭副业和饲养自留畜。国家保护城乡 集体经济组织的合法的权利和利益，鼓励、 指导和帮助集体经济的发展。 ” docin/sundae_meng 主要特点 中华人民共和国农业法 第十条规定， “ 农村集体经济组织应当在家庭承包经营的 基础上，依法管理集体资产，为其成员提供 生产、技术、信息等服务，组织合理开发、 利用集体资源，壮大经济实力

11、。 ” 第七十三 条规定， “ 农村集体经济组织和村民委员会 对涉及农民利益的重要事项，应当向农民公 开，并定期公布财务账目，接受农民的监 督。 ” docin/sundae_meng 主要特点 为此， 村集体经济组织会计制度 对核算 体制作出如下规定： “ 村集体经济组织实行 统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。 凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的 收支、结算、分配等会计事项都必须按本制 度规定进行核算。村集体经济组织所属的承 包单位实行独立核算，所发生的经济业务不 记入村集体经济组织账内。 ” docin/sundae_meng 主要特点 由此可见， 村集体经济组织会计制度 规范的

12、内容，既涉及到村集体经济组织生 产经营，也涉及到农村社会管理，这与农 村经济社会发展要求是基本一致的。 docin/sundae_meng 主要特点 （三）与村集体经济组织财务会计工作实际 需要相吻合 村集体经济组织会计制度 是依据 会计 法 制定的，是一部全国统一的会计行政规 章，充分体现了会计制度特有的规范性、科 学性和严谨性。同时，在保持制度自身特点 的基础上，充分考虑了村集体经济组织实际 情况。 docin/sundae_meng 主要特点 首先， 制度 具有规范性和专业性。 会计法 第八条规定，国家实行统一的会计制度。 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制 定并公布。国务院有

13、关部门可以依照本法和国家统 一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊 要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法 或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国 人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会 计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办 法，报国务院财政部门备案。 docin/sundae_meng 主要特点 会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、 方法、程序的总称。财政部从 1992年起陆 续颁发的分行业会计制度，内容包括以下 几个部分：总说明；会计科目，包括会计 科目表、会计科目使用说明；会计报表， 包括会计报表种类和格式、会计报表编制 说明；主要会计事项分录举例。 d

14、ocin/sundae_meng 主要特点 会计制度属上层建筑，是国家管理经济的重 要规章。随着经济体制，财政、财务、税收 制度的改革，会计制度也会作相应的改变。 但在新的会计制度没有建立或在改变原有规 定以前，原有的会计制度还应继续执行，以 免造成无章可循，引起管理上的混乱，招致 不必要的损失。 docin/sundae_meng 主要特点 村集体经济组织会计制度 是由财政部依据 会 计法 制定颁发施行的。 制度 包括总则、会计 核算的基本要求、会计科目、会计报表、会计凭证、 会计账簿和会计档案等内容。规定了会计科目及其 使用方法，会计凭证、帐薄和记帐方法，流动资产、 固定资产和农业资产核算

15、办法，成本计算办法，财 产清查办法，会计报表要求，收益核算分配要求， 会计档案保管、销毁办法等。既体现会计制度的一 般要求，又突出村集体经济组织的特点，是典型的 行业会计制度。 docin/sundae_meng 主要特点 其次， 制度 兼顾了应用性和针对性。 村集体经济组织会计人员绝大多数是农民，业务素 质普遍比较低。据统计，截止 2019年，全国村组会 计人员共有 160多万人，其中：初中及其以下文化 程度的约占 65，从事财会工作 5年以下的约占三 分之一，远远高于其他行业。面对这种状况， 村 集体经济组织会计制度 从实际情况出发，尽量通 俗表述具体条文，尽量精简内容，尽量简单处理账 务

16、，尽量简化科目核算，易学易懂，便于操作。 docin/sundae_meng 主要特点 鉴于村集体经济组织生产经营和管理服事项 不很复杂， 制度 对简单的经济业务作出 常规规定，如货币资金、应收款、固定资产 等；对一些重要经济业务作出特殊规定，如 内部往来、应付工资、应付福利费等；对可 以一起核算的经济业务进行了合并，如将各 种产品、材料等存货并入库存物资，将长期 借款与应付款合并等。做到尽量精简内容。 docin/sundae_meng 主要特点 考虑到村集体经济组织会计人员业务水平， 制度 尽量简化了一些会计核算方法，力求通俗易懂。例 如，对外投资部分只作简单会计处理，以成本法核 算，不使

17、用权益法；各项资产不计提减值准备，发 生的未处理损失只在资产负债表附注中预以注明； 成本核算不涉及制造费用，费用分配也不复杂，基 本可直接进行计算；会计报表也比较简单，不需要 编制现金流量表，并要求逐级上报，层层把关；农 业税附加返还收入和补助收入，不按权责发生制核 算，按收付实现制处理等。 docin/sundae_meng 主要特点 针对村集体经济组织资产的特殊性，专门设置了 “ 牲畜 (禽 )资产 ” 和 “ 林木资产 ” 会计科目并， 规定了相应的账务处理等。 针对村内生产公益事业筹资的新政策，专门设置 了 “ 一事一议筹资 ” 会计科目，核算一事一议资 金的收取、管理、使用和结余情况

18、。 针对财政对村级的转移支付资金，专门设置了 “ 补助收入 ” 会计科目，并规定了相应的账务处 理等。 docin/sundae_meng 主要特点 针对一些地方村干部大权独揽，随意开支、随 意报账、私设 “ 小金库 ” 、账外设账等现象， 制度 将财政部发布的内部会计控制基本规 范以及一系列内部会计控制的规定纳入其中。 制度 规定，村集体经济组织必须建立健全 货币资金、采购、销售、投资资等业务的内部 控制，以保护村集体经济组织资产的安全、完 全，提高经营效益。 docin/sundae_meng 主要特点 具体要求是，村集体经济组织应根据业务范围 和管理目标，建立健全内部控制基础工作，分 离

19、设置不相容职务，建立授权批准制度，制定 各项业务规范化的处理程序，找出各项业务处 理程序中的关键控制点，制定落实关键控制措 施。例如，规定村集体经济组织的对外投资业 务应当实行集体决策，建立对外投资责任追究 制度等。 docin/sundae_meng 主要特点 对于屡禁不止的 “ 白条 ” 现象， 制度 还 规定，村集体经济组织每发生一项经济业务， 都要取得原始凭证，据以编制记账凭证，并 对原始凭证和记账凭账必须具备的项目、审 核进行了规定。 docin/sundae_meng 主要特点 针对村集体经济组织的社区管理和服务职能 不断得到强化， 制度 将村集体经济组织 生产经营与社区管理和公益

20、事业分开核算， 以调动村集体经济组织及其管理人员的积极 性。例如，用于公益事业的固定资产的折旧 应与用于生产经营的固定资产的折旧分别反 映，国家财政补助应与经营收入分开反映等。 docin/sundae_meng 重点内容 二、 制度 的重点内容 （一）建立健全内部控制制度。 1.货币资金； 5.对外投资业务； 2.销售业务； 6.固定资产； 3.采购业务； 7.借款业务。 4.存货； docin/sundae_meng 重点内容 对采购业务和对外投资业务，要求明确审批人 和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 对于审批人超越审批权限的采购付款和对外投 资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向

21、民主 理财小组或上级主管部门反映。 对借款业务，要求实行集体决策和审批，并保 留完整的书面记录。 docin/sundae_meng 重点内容 对外投资业务（包括对外投资决策、评估及 其收回、转让与核销），应当实行集体决策， 严禁任何人擅自决定对外投资或者改变集体 决策意见。 村集体经济组织应当建立对外投资责任追究 制度，对在对外投资中出现重大决策失误、 未履行集体审批程序和不按规定执行对外投 资业务的人员，应当追究相应的责任。 docin/sundae_meng 重点内容 （二）无效债权确认。对债务单位撤销， 确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产 可以清偿，又无义务承担人，确实无法收 回的款

22、项，按规定程序批准后，计入其他 支出。 docin/sundae_meng 重点内容 （三）存货的盘点清查。 制度 规定，村 集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到 账实相符，年度终了前必须进行一次全面的 盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货 的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报 废的存货，按规定程序批准后，按实际成本 扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额和残 料价值后的余额，计入其他支出。 docin/sundae_meng 重点内容 （四）农业资产 生物资产 动物、植物 生产型、消耗型 农产品 收获后加工而得产品 docin/sundae_meng 重点内容 牲畜（禽）资产： （ 1）购

23、入时，按照购买价及相关税费计价。 （ 2）发生饲养费用，按实际支出计入相关资产成本。 （ 3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本计价。 （ 4）发生饲养费用，按实际成本计入经营支出 （ 5）产役畜成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按 直线法摊销。 （ 6）死亡毁损、对外销售和对外投资，与存货、固定 资产等会计业务处理相同。 docin/sundae_meng 重点内容 林木资产： （ 1）购入或营造时，按照购买价及相关税费或营造费 用计价。 （ 2）发生培植费用，按实际成本计入相关资产成本。 （ 3）发生管护费用，按实际成本计入经营支出或其他 支出。 （ 4）经济林木投产后成本摊销，将成本扣除净

24、残值后 的余额按直线法摊销。 （ 5）死亡毁损、采伐销售和对外投资，与存货、固定 资产等会计业务处理相同。 docin/sundae_meng 重点内容 （五）在建工程。在建工程部分发生报废或 者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料 价值和过失人及保险公司赔偿款后的净损失， 计入工程成本。单项工程报废以及由于自然 灾害等非正常原因造成的报废或者毁损，其 净损失计入其他支出。 docin/sundae_meng 重点内容 （六）累计折旧。 折旧方法： “ 年限平均法 ” 和 “ 工作量 法 ” 中任选一种，一经选定，不得随意 变动。 会计核算：生产经营用固定资产的折旧， 计入经营支出；管理用的，

25、计入管理费 用；公益性用途的，计入其他支出。 docin/sundae_meng 重点内容 （七）应付工资。 给付对象：管理人员及固定员工。 报酬总额：工资、奖金、津贴、福利补助等。 计提时间：按月计提，不论是否在当月支付， 都应通过本科目进行核算。 提取方式：按岗提取、分别核算。管理人员， 计入管理费用；生产人员，计入生产（劳务） 成本及相关资产；其他人员，计入其他支出。 docin/sundae_meng 重点内容 关于村干部：中共中央办公厅、国务院办公 厅下发的 关于健全和完善村务公开和民主 管理制度的意见 （中办发 201917号）文 件规定： “ 推行民主评议村干部制度。民主 评议对

26、象为村党组织班子成员、村民委员会 班子成员、村集体经济组织班子成员、村民 小组长以及享受由村民或集体承担误工补贴 （工资）的其他村务管理人员。 ” docin/sundae_meng 重点内容 （八）应付福利费 用途：用于集体福利、文教、卫生等方面的福 利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）， 包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计 划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补 助及抚恤金等。 提取：按照批准的方案，从收益中提取。 余额：贷方余额为结存，借方余额为超支。 年末，超支部分经批准后，应转入公积公益金， 未经批准的仍留在借方。 docin/sundae_meng 重点内容 （九）一事

27、一议资金。 用途：兴办集体生产公益事业。 来源：集体经济组织成员。 会计核算：权责发生制，于一事一议筹资方案经成 员大会或成员代表大会通过时，计入内部往来，收 到款项时，再冲减内部往来。 账务处理：无论是否形成固定资产，都在结转要建 工程成本时转入积累，计入公积公益金。 年末余额：贷方余额为剩余，借方余额为超支， docin/sundae_meng 重点内容 （十）公积公益金。 来源：从收入中提取、土地补偿费及拍卖 “ 四荒 ” 使用权价款、收到捐赠。 用途：发展生产、转增资本、弥补福利费不 足和亏损。 docin/sundae_meng 重点内容 （十一）生产（劳务）成本。 计算：按成本对象

28、归集费用。 结转：工业产成品和农产品生产完成并验收 入库时，计入库存物资；确认劳务收入时， 计入经营支出。 docin/sundae_meng 重点内容 （十二）会计报表。 1.会计报表概念。会计报表是反映村集体经 济组织一定时期内生产经济活动的书面报告。 村集体经济组织应按规定准确、及时、完整 地编报会计报表，定期向业务主管部门上报， 并向全体成员公布。 docin/sundae_meng 重点内容 2.会计报表种类。 按编报时间划分为两类： 一类是，月份报表或季度报表，包括科目 余额表和收支明细表； 另一类是，年度报表，包括资产负债表和 收益及收益分配表。 docin/sundae_men

29、g 重点内容 （ 1）科目余额表 科目余额表是反映村集体经济组织会计所设 置的会计科目在各个月末或季末余额多少的 会计报表，是月末或季末结算账目的试算表， 是编制资产负债表的重要依据。 docin/sundae_meng 重点内容 （ 2）收支明细表 收支明细表是反映村集体经济组织在会计 年度内的各月份或季度各项收入、支出以 及收益情况的会计报表，是收益分配表的 附表，用来补充说明村集体经济组织收入 的主要来源，支出的主要去向以及收益实 现的详细情况。 docin/sundae_meng 重点内容 （ 3）资产负债表 资产负债表是反映村集体经济组织年末财务 状况的会计报表。即反映村集体经济组织

30、年 末资产、负债及所有者权益状况的报表。 （ 4）收益及收益分配表 收益及收益分配表是反映村集体经济组织年 度内收益实现及其分配情况的报表。 docin/sundae_meng 重点内容 3.会计报表报送要求 各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送 的村集体经济组织的会计报表进行审查，然 后逐级汇总上报。 各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年 终应汇总年度的资产负债表和收益及收益分 配表，同时附送财务状况说明书，按规定时 间报农业部。 docin/sundae_meng 重点内容 4.会计报表编制要求 数字真实。报表填写的数字必须真实地反映村集体 经济组织的财务状况、经营成果及收益分配情况，

31、要 求必须依据客观的账簿核算记录填写，不得任意估计 数字，严禁弄虚作假，歪曲和篡改有关指标内容。 计算准确。村集体经济组织会计报表上反映的各项 指标都是通过数字表示的，报表中的每一个数字必须 核对清楚、计算无误后再填列，并确保各会计报表在 数字上的衔接，达到会计报表的质量和要求。 docin/sundae_meng 重点内容 内容完整。 村集体经济组织会计制度 规定应 予填报的各种报表和表内各个项目，要填报齐全， 不得随意漏编、漏报；各补充资料和应该编制的附 表及财务状况说明书，必须同时编报。切实全面完 整地反映村集体经济组织财务活动的过程和结果， 满足各方面对村集体经济组织会计信息的需要。

32、报送及时。村集体经济组织会计报表应根据规定 的报送日期，及时向农村经营管理部门报送，保证 会计报表提供信息的及时性，充分发挥会计报表的 作用，以供各方了解村集体经济组织的实际情况。 docin/sundae_meng 重点内容 5.会计报表格式及编制方法 月份或季度会计报表的格式由各省、自治 区、直辖市的财政部门或农村经营管理部 门根据本制度进行规定。 docin/sundae_meng 重点内容 （ 1）科目余额表 格式：一般格式从左至右分为 “ 科目编号 ” 、 “ 科目名称 ” 、 “ 期初余额 ” 、 “ 本期发生 额 ” 和 “ 期末余额 ” 五大栏，除科目编号和 科目名称外，其余三

33、栏又分别分 “ 借方 ” 、 “ 贷方 ” 两小栏，每个大栏的借方合计等于 其贷方合计。 docin/sundae_meng 重点内容 科目 编号 科目名称 其初余额 本月（季）发生额 期未余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 101 现金 102 银行存款 561 投资收益 docin/sundae_meng 重点内容 科目余额表的编制方法： “ 科目编号 ” 和 “ 科目名称 ” 应根据 村集 体经济组织会计制度 规定的科目编号、名称 及其顺序，逐个科目对应编列。 “ 期初余额 ” 、 “ 本期发生额 ” 、 “ 期末余 额 ” 应在月末结账后，根据总账各科目的期初 余额、本期发生额、

34、期末余额分借方或贷方逐 个填列。 docin/sundae_meng 重点内容 内部往来 ” 科目，应按往来明细账户，分 别汇总借方余额和贷方余额合计，填入期初余 额和期末余额的借方和贷方。 “ 累计折旧 ” 科目为固定资产备抵科目，其 贷方余额应用 “ -列示在 “ 固定资产 ” 科目下 方，而不是作为负债科目填列在该科目的贷方。 docin/sundae_meng 重点内容 科目余额表试算平衡等式： 资产类科目 +支出类科目 =负债及所有者权益类 +收入类科目 期初余额 期初余额 科目期初余额 期初余额 资产类科目 +支出类科目 =负债及所有者权益类 +收入类科目 本期发生额 本期发生额

35、科目本期发生额 本期发生额 资产类科目 +支出类科目 =负债及所有者权益类 +收入类科目 期末余额 期末余额 科目期末余额 期末余额 docin/sundae_meng 重点内容 村集体经济组织每年 12月份，除正常编制一 张科目余额表外，还要于决算后再编制一张 年终科目余额表，以作为平衡账务、将有关 账户余额结转下年的依据（具体格式与平时 基本相同）。 科目余额表属于自制会计凭证，应与当年会 计凭证一起装订入档。 docin/sundae_meng 重点内容 （ 2）收支明细表 格式：本表一般由收入和支出两大部分组成， 各项收入合计减各项支出合计等于各项收支 差额，反映每个月及年内至每个月末

36、累计实 现的收益数额。本表各项目 “ 本期数 ” 和 “ 本年累计数 ” ，分别根据损益类各账户及 所属明细账户的本期发生额和期末余额以及 账务处理记录分析填列。 docin/sundae_meng 重点内容 项目 行次 本期 数 本年累 计数 项目 行次 本期 数 本年累计 数 一、经营收入 一、经营支出 二、发包及上 交收入 二、管理费用 三、补助收入 四、其他收入 三、其他支出 五、投资收益 收入合计 支出合计 收支差额 docin/sundae_meng 重点内容 编制方法 ： 根据本月份或本季度各项收入和支出科目发 生额分析填列本期数，然后计算填列本年累 计数。 本期收益 =本期收入

37、合计 -本期支出合计 若本期收益为净亏损，则应当用 “ -号列示。 docin/sundae_meng 重点内容 （ 3）资产负债表 格式：村集体经济组织资产负债表是采用账户式结构 编制的。资产类列在报表的左边，负债与所有者权益 类列在报表的右边。表中各项目均按一定的顺序排列， 资产类各项目按其流动性排列，容易变现的项目排在 前面，不易变现的项目排在后面；负债类各项目也是 按其流动性顺序排列，流动负债项目排在前面，长期 负债项目排列在后面；所有者权益类按其重要性顺序 排列。 docin/sundae_meng 重点内容 表中资产类各项目合计金额等于负债类和所有者权益 类各项目的合计金额，即符合

38、资产 =负债 +所有者权 益这一会计恒等式。 村集体经济组织会计制度 在规范资产负债表正表 的基础上，对村集体经济组织年末财产清查发现的毁 损、报废等即将损失的资产，也要求在资产负债表补 充资料中予以披露，真实反映村集体经济组织年末各 项资产的实际状况，符合会计的谨慎性原则。 docin/sundae_meng 重点内容 编制方法： 资产负债表是在年末编制工作底稿，登记有关总账和明 细账的基础上编制的。资产负债表中的项目，有的同总 账科目一致，有的稍有差别。因此，资产负债表的填列 方法可分为直接填列法和间接填列法。 直接填列法是根据总分类账或明细分类账有关账户的期 末余额，直接填列表中有关项目

39、。如 “ 长期投资 ” 项目， 直接根据 “ 长期投资 ” 总账科目的期末余额填列。 间接填列法是根据有关总账或明细分类账整理或计算填 列。如 “ 货币资金 ” 项目就是根据 “ 现金 ” 和 “ 银行存 款 ” 的年末余额合计数填列的。 docin/sundae_meng 重点内容 资产负债表 “ 年初数 ” 应按上年末资产负债 表 “ 年末数 ” 栏内所列数字填列。如果本年 度资产负债表规定的各个项目的名称和内容 同上年度不相一致，应对上年末资产负债表 各项目的名称和数字按照本年度的规定进行 调整，填入本表 “ 年初数 ” 栏内，并加以书 面说明。 docin/sundae_meng 重点

40、内容 （ 4）收益及收益分配表 格式：村集体经济组织收益及收益分配表由 本年收益和收益分配两大部分组成。左方为 本年收益部分，包括经营收入、经营收益和 本年收益三个大的项目；右方为收益分配部 分，包括本年收益、可分配收益、年末未分 配收益三个大的项目。 docin/sundae_meng 重点内容 收益及收益分配表中可分配收益是通过经营收 入，加减一些村集体经济组织生产经营活动中 可以自己控制的项目，计算出经营收益；再加 减一些村集体经济组织自己不能控制的项目， 计算出本年收益；然后再加上年初未分配收益 和其他转入项目，计算出可分配收益。它们之 间存在以下滚动性计算关系： docin/sund

41、ae_meng 重点内容 经营收益 =经营收入 +发包及上交收入 +投资 收益 -经营支出 -管理费用 本年收益 =经营收益 +补助收入 +其他收入 - 其他支出 年末未分配收益 =本年收益 +年初未分配收 益 +其他转入 可分配收益 docin/sundae_meng 重点内容 编制方法： 收支和支出项目根据相关收支科目的本年发生 额分析填列。 “ 年初未分配收益 ” 项目，应根据上年度收益 及收益分配表中的 “ 年末未分配收益 ” 数额填 列。如为未弥补的亏损，本项目数字以 “ -号 填列。 “ 其他转入 ” 项目，根据村集体经济组织按规 定用公积公益金弥补亏损等转入的数额填列。 doci

42、n/sundae_meng 重点内容 可分配收益 ” 项目，应根据 “ 本年收益 ” 项 目、 “ 年初未分配收益 ” 项目和 “ 其他转入 ” 项目的合计数填列。 “ 年末未分配收益 ” 项目，应根据 “ 可分配 收益 ” 项目扣除各项分配数额的差额填列。 如为未弥补的亏损，本项目数字以 “ -号填 列。 docin/sundae_meng 重点内容 （十三）会计凭证和会计账簿设置要求 制度 规定：村集体经济组织所使用的 各种会计凭证和会计账簿的内容格式，应 符合 中华人民共和国会计法 、 会计 基础工作规范 和 会计档案管理办法 等规定。 docin/sundae_meng 重点内容 （十

43、四）会计档案管理 制度 规定，村集体经济组织的会计档案包括农 业承包合同及其他经济合同或协议，各项财务计划 及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计 报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单。 村集体经济组织要按照 会计档案管理办法 的规 定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室 （柜），实行统一管理，专人负责，作到完整无缺、 存放有序、方便查找。不具备条件的村集体经济组 织，可将其会计档案委托乡（镇）经营管理机构统 一管理。 docin/sundae_meng 存在缺陷及解决办法 三、 制度 存在的缺陷及解决办法 1.关于农业资产方面 一个是幼畜及育肥畜的成本。自产与外购的 成本差别无法

44、解决。 另一个是非经济林木采伐出售的成本结转。 取得的收入计入经营收入，成本计入经营支 出，而郁闭后发生的管护费用计入其他支出， 不符合配比原则。 docin/sundae_meng 存在缺陷及解决办法 2.关于接受捐赠固定资产方面 接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发 生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税 金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应 支付的相关税费计价。 收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加 上应支付的相关税费，借记本科目，贷记 “ 公积公益 金 ” 科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的 评估价值，借记本科目，贷记 “ 公积公益金 ”

45、科目。 docin/sundae_meng 存在缺陷及解决办法 3.关于固定资产修理费用方面 固定资产的修理费用直接计入有关支出 项目。 docin/sundae_meng 存在缺陷及解决办法 4.关于借款利息方面 短期借款利息应按期计提，借记 “ 其他 支出 ” 科目，贷记 “ 现金 ” 、 “ 银行存 款 ” 等科目。 发生长期借款的利息支出，借记 “ 其他 支出 ” 科目，贷记 “ 现金 ” 、 “ 银行存 款 ” 等科目。 docin/sundae_meng 另外，关于会计电算化方面 软件版本 业务要求 docin/sundae_meng 谢谢大家 docin/sundae_meng