采矿业税负

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1、摘要经过对我国采矿行业20042008年的总体税负率以及增值税、所得税和资源税税负 率的测算，并将其与制造业和电力、燃气及水的生产供应业的税负率进行比较。结果发现：2004-2008年，采矿行业的总体税负率均大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业；采 矿行业的増值税税负率略大于电力、燃气及水的生产供应业，两者均远大于制造业2004 2007年，采矿行业的所得税税负率小于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，2008年新 企业所得税法实施后，采矿行业的所得税税负率大于制造业约2.7个百分点，两者均远小 于电力、燃气及水的生产供应业。 2004-2008年采矿行业资源税税负率分别为 0.92%， 0

2、.95%，1.07%，1.10%和0.87%。（中经评论北京）一、我国采矿行业税负水平测算税负是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担，反映了税收收入和经济发展之间的关 系，是国家税收政策的综合反映。税负可以是税收总额占该部门或该行业相应计税依据的比 重，即小口径税负，也可以表示为税费总和占该部门或行业相应计税依据的比重，即大口径 税负。一般情况下，费用数据搜集较难，因此统计时，往往选用的是小口径税负。（一）行业总体税负水平行业总体税负水平，表现为行业应缴税收总额与同期行业销售收入的比值。应缴税收总额中既含有纳税人较难转嫁其税负的直接税（如所得税），又包含有纳税义务人可通过提高 价格或提高收费标准

3、等方法把税负转嫁给消费者的间接税（如增值税、营业税等），因此总 体税负率只能作为衡量行业间税负水平的参考性指标。但通过测算各行业的总体税负率，可 以了解税负的公平程度以及税收政策的实施状态，为税制完善提供依据。釆矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的总体税负率见表1。采矿业20042008 年的总体税负率（12.42%13.56%）大于电力、燃气及水的生产供应业（7.74%8.18%）和 制造业（4.81%5.16%）。其中2008年，采矿行业的总体税负率为12.42%，比制造业的4.97% 高出约7.45个百分点，比电力、燃气及水的生产供应业的7.62%高出4.8个百分点。采矿行业中，油

4、气开采业20042008年的总体负担率（15.20%16.85%）大于煤炭釆选业（9.97%12.04%）,其中2008年，油气开采业的总体税负率为16.70%.比煤炭采选业的9.97%高出6.73 个百分点。表乘矿业.制湮亚.龟力燃吒礙水的生产供应业的总体税负率（）MM年M073MM年12.760%门英12.42那卜袖吒开聲业怜20匾RJ!6r?915.42HiiMI2.MIk.67it.5512.4411.7310.7511.443席邑金廉矿畫进业6.KIK.hS.7；罠引LO. 311卜金时卡歯业取屯1*rOJ9.J27.M臟遷业（鲫眸制岛业）5.J64,904J|3W55.4555.3

5、659事蛙料制谊吐n.a11聊IO-lOHft. 77翻迤朵耒售册朝UUi业、4J4.39电力，轉及朋的生产僦应胆7.7.74R.OS7.61共申i电力，悴力主产供血业乩DQr.n氛23V.M7,71说硏I中计JI西崔，EIXJA华的应处杞霞担冲自电中国也?年*MU反人|魂東电中娩计卑畀2W9）J, StMS-tt ffUft.所独AL f tt*L牧电味护建谟配.杜II附g 土瑜整带优，if即出*恆 】*f.（二）行业增值税税负水平行业增值税税负水平，表现为行业应缴增值税税额与同期行业销售收入的比值。增值税 是国家通过税收参与产品的第一次分配，在不考虑其他因素情况下，增值税的高低直接影响 行

6、业利润的多少，增值税负担率是考核行业税收负担水平的重要指标。釆矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的增值税税负率见表2。采矿业2004 2008年增值税税负率（740%8.11%）略大于电力、燃气及水的生产供应业（5.52%6.14%）, 两者均远大于制造业（2.80%3.07%）。其中2008年，釆矿行业增值税税负率为7.58%，比制 造业的3.07%高出约4.51个百分点。这说明我国采矿业的增值税税负水平较重，原因在于采 矿业属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业 抵扣不足。采矿业中，以油气开采业20042008年的增值税税负率最大（8.90%9.

7、91%）, 其次为煤炭采选业（7.32%7.79%）。其中2008年，油气开采业的增值税税率为9.39%，高出 煤炭采选业的7.55%约1.84个百分点。M04甲加&3年年站（H乖7-时头叶7.91L “一其中 仙气奸来业9.129.MDS.909.39堀廣壽起业57,U7.327.55（囂蝕金JK牝业6. TO6.60S.U234.11-4.9S4.055 .173.304.72a朋6.429.02M*世他34他7615-*1r|i; 塚萃塚佔姿2?.册29上12M.97血昨疲70饮料馆造攻?.33笠岀JLWIS.577.40Hi,据1蕊的臣严旅应址2!.dl如引IP. 15W.5164.7

8、0其屮此力.煥力生严供应业2O.M评.昭I亂踽1.5777,-tn说劭桶鼻收為杜据I申嗯工星屡盘最保隰*塌是航雄讣圧層.曰刚年桃电劇怖洋轉程燃吕*芈国用鼻卑* 打的出.猶设人？itr I和圍蜂计年臺（20OT）*.财务指标是对以上分析的补充，运用主营业务净利润率可以更全面地反映行业的税收负 担与其经营状况的关系，主营业务净利润率越大，反映行业盈利能力越强。主营业务净利润 率等于行业净利润总额与同期行业主营业务收入额的比值。采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的主营业务利润率见表4。采矿业2004 2008年的主营业务利润率（18.99%22.71%）远远大于电力、燃气及水的生产供应业（0

9、.71% 5.98%）和制造业（3.67%4.71%）。其中2008年，釆矿业的主营业务利润率为20.24%，大于 制造业的4.39%和电力、燃气及水的生产供应业的0.71%,说明釆矿业实际盈利能力大于制造 业和电力、燃气及水的生产供应业。釆矿业中，油气开釆行业20042008年的主营业务利润 率（35.25%43.30%）大于煤炭釆选业（5.82%13.35%）,其中2008年，油气开釆业的主营 业务利润率为35.25%，远大于煤炭采选业的13.35%，说明油气开采业的实际盈利能力大于煤 炭采选业。20M年咖年2BU& 年2W?竿2006怡购22.7t22r5529 3址4苒中1黑現睾耀业5

10、, M2fr.746,0*25n.js袖开玉业35.36曲30也FJS.37諷住盒用矿罩邈业12,399.瞬区輩昭惦卅企金属廿棗选业*1+57i久刖镰.舫绦84IIJ3罪令属矿采遥地r4.11&站6M7.m8.43剧造业4.123.673.W54.39丼中i悻純甲匱览5 35.?小:Mm10.04,07ID.2SI10.0415阻力.43K5.M5.4(80.73雄申】ft/?,站力4.C2斗.9?3C.V)址阱 耐的亠MOOT年的蛊甦祈堡艮事一鞘.月H、猜曹欧人瑕城（中閒工业金虫費挥圧Ml黄敬码制1T帀弭凸咚年庖粒州询也車占iaw.f-* S （2MSJ1.取甫感輪瑪輛H吭人厦自中画ttH-

11、* （20.另据笔者测算，19982007年，油气开采业盈利企业占本部门企业总数的比重在71% 89%之间，而煤炭开釆洗选业盈利企业占本部门企业总数的比重在63%85%之间，前者的整 体效益水平要好于后者。这一现象已引起政府相关部门的关注，国务院于2006年3月适时出 台了石油特别收益金政策，以调节国家和油企之间的利益分配。征收石油特别收益金的政策 对确保国家占有国有资源收益、平衡各行业利益分配和经济的平稳运行所起到的作用功不可 没。（四）行业资源税税负水平釆矿业资源税税负水平，表现为釆矿业应缴资源税税额与同期行业销售收入的比值。釆 矿行业20042008年资源税税负率分别为0.92%，0.9

12、5%，1.07%, 1.10%和0.87%。其中2008 年，油气开采业的资源税税负率为0.52%,煤炭釆选业的资源税税负率为0.76%。釆矿业2004 -2008年应缴资源税额占其应缴税收总额的比重分别为6.32%, 6.31%，7.17%，7.91%和7.03%。本文另测算了三家大型上市矿业公司中国石油、中国石化、中国神华2007年主要税费的 负担情况：在中国石油所缴纳的税费中，石油特别收益金占其销售收入的比重最高（7.5%）， 其次为所得税（8.37%）,资源税和资源补偿费所占比重分别为0.54%和0.25%。在中国石化所 缴纳的税费中，所得税占其销售收入的比重最高（1.76%），其次为

13、石油特别收益金（1.19%）,资源税和资源补偿费所占比重分别为0.09%和0.13%。在中国神华缴纳的税费中，所得税占其 销售收入的比重最高（6.42%），资源税和资源补偿费所占比重分别为0.76%和0.29%。三家大 型上市矿业公司资源税与资源补偿费占销售收入的比重均不高。二、主要结论及建议综上所述，20042008年采矿行业的总体税负率均大于制造业和电力、燃气及水的生产 供应业，若扣除采矿业缴纳的资源税额后，采矿业20042008年总体税负率分别为11.84%、 12.61%、12.25%、11.41%和11.55%.仍远大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业的总体 税负率。2004200

14、8年采矿业的增值税税负率略大于电力、燃气及水的生产供应业，两者均 远大于制造业，原因在于我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣 不足。20042007年采矿业的所得税税负率小于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，2008 年新企业所得税法实施后，采矿业的所得税税负率大于制造业约2.7个百分点，但远小 于电力、燃气及水的生产供应业。20042007年采矿业资源税税负率分别为0.92%、0.95%、 1.07%、1.10%和0.87%。本文研究表明，采矿行业普适税费负担水平偏重，资源税税负水平偏轻。当然，本研究 只考查到普适税费和资源税税负水平，没有考查与生态环境保护相关的环境

15、税费负担水平。 若将此部分环境税费计算在内，采矿业的总体税负水平将更重。即将推出的资源税改革方案 拟将资源税税负改革幅度确定为3%5%，就资源税单项税收来说是合理的，也符合国际矿业 企业与资源有偿使用相关的税费征收标准。但是，我国采矿企业所承担的普适税费负担水平 偏高，资源税改革实施后，采矿企业的总体税负水平亦将相应地提高3%5%。这不仅会使采 矿企业承受更大的压力，整个宏观经济，相关产业势必也会受到深刻影响。因此，实施结构 性减税措施，降低采矿企业普适税费负担水平，冲抵资源税改革初期给采矿业及其相关行业 所增加的税负额，缓解对宏观经济所造成的负面影响应该是当务之急。税务研究2010年第7期，西安交通大学经济与金融学院，李国平，张海莹）