刘玉龙税法精品第11章印花税和契税法.ppt

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1、第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税法 一、印花税基本原理 （一）印花税的概念 是对经济交往中书立、使用、领受具有法律效力 的应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点 1、征税范围广 2、税负从轻 3、自行贴花纳税 4、多缴不退不抵 （三）印花税的作用 了解 二、纳税义务人 印花税的纳税人 ， 是在中国境内书立 、 使用 、 领 受印花税法所列举的凭证 ， 并应依法履行纳税义 务的单位和个人 ， 包括内 、 外资企业 ， 各类行政 （ 机关 、 部队 ） 和事业单位 ， 中 、 外籍个人 。 印花税的纳税人 ， 按照所书立 、 使用 、 领受的应 税凭证不同 ， 又可分为

2、以下五类：立合同人 、 立 据人 、 立帐簿人 、 领受人 、 使用人 。 具体来说 ， 又包括以下方面： （ 一 ） 立合同人 1.指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人 (两 方或以上 )， 但不包括合同的中介人 ， 如：担保 人 、 证人 、 鉴定人 。 2.所称具有合同性质的凭证 ， 是指具有合同效力 的协议 、 契约 、 合约 、 单据 、 确认书及其他各种 名称的凭证 。 可能出判断题 3.当事人的代理人有代理纳税义务 ， 他与纳税人 负有同等的税收法律义务和责任 。 （ 二 ） 立据人 产权转移书据 （ 三 ） 立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人 。 (非营业账 簿不征税

3、) （ 四 ） 领受人 权利 、 许可证照的领受 （ 五 ） 使用人 在国外书立 、 领受 ， 但在国内使用的应税凭证 ， 其纳税人是使用人 。 （ 六 ） 以电子形式签订的各类应税凭证的签订人 注意： 凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的 ， 其当事人各方都是印花税的纳税人 ， 应各就其所 持凭证的计税金额履行纳税义务 。 举例： 对应税凭证 ， 凡由两方或两方以上当事人共同书 立的 ， 其当事人各方都是印花税的纳税人 ， 应各 就其所持凭证的计税金额履行纳税义务 。 （ ） （ 2000） 下列各项中，不属于印花各应税凭证的是 ( )。 A.无息、贴息贷款合同 B.发电厂与电网之间签

4、订的电力购售合同 C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据 D.银行因内部管理 需要设置的现金收付登记簿 三、税目、税率 （ 一 ） 税目 共 13个税目及计税依据 1、 购销合同 包括订单 ， 计税依据为购销金额 对发电厂与电网之间 、 电网与电网之间签订的购 售电合同按购销合同征收印花税 。 电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税 列举征税的凭证 ， 不征收印花税 。 2、 加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入 。 这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托 方的 加工费收入 和提供的 辅助材料金额 之和 。 (委托加工的 “ 原材料 ” 不贴印花 ) 3、建设工程勘察设计合同 计

5、税依据为收取的费用 4、建筑安装合同 计税依据为承包金额 5、财产租赁合同 计税依据为租赁金额，不足 1元的，按 1元贴。 注意：企业、个人出租门店、柜台等签定的合同 也算 6、货物运输合同 计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、保险 费 7、仓储保管合同 计税依据为收取费用 8、 借款合同 计税依据为借款本金 ， 不包括利息 注意：融资租赁合同也属于借款合同 9、财产保险合同 计税依据为保费用收入 10、 技术合同 计税依据为合同所载金额 注意：一般的法律 、 会计 、 审计等方面的咨询不 属于技术咨询 ， 其所立合同不贴印花 。 11、 产权转移书据 包括财产所有权和版权 、 商标专用权

6、、 专利权 、 专有技术使用权等转移书据 。 计税依据为所载金额 对土地使用权出让合同 、 土地使用权转让合同按 产权转移书据征收印花税 。 对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税 12、 营业账簿 分为记载资金的账簿和其他账簿 。 记载资金 资本金数额增减变化 （ “ 实收资本 ” “ 资本公积 ” ） 其他账簿 日记账 、 明细账 注意：不包括备查账薄 、 辅助账 13、权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、 商标注册证、专利、土地使用证 计税依据为应税凭证件数 注意：没有税务登记证 举例： 1.下列各项中，应征收印花税的有（ ） （ 2002） A、 分包或转包

7、合同 B、会计咨询合同 C、 财政贴息贷款合同 D、 未列明金额的购销合同 2.下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。 （ 2000） A.产品加工合同 B法律咨询合同 C 技术开发合同 D出版印刷合同 下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印 花税的有（ ）。 A 商品房销售合同 B 土地使用权转让合同 C专利申请权转让合同 D 个人无偿赠与不动产登记表 （二）税率 税率要掌握 税率有两种形式： 比例税率和定额税率 1、 比例税率 五个档次 （ 1） 借款合同：万分之 0.5 （ 2） 购销合同 、 建安合同 、 技术合同：万分之 3 （ 3） 加工承揽 、 建筑工程勘察设计合同 、 货

8、运 、 产权转移书据 、 营业账簿中的资金账簿 （ 按实收 资本和资本公积的合计金额征税 ） ：万分之 5 （ 4） 财产租赁 、 财产保险 、 仓储保管合同 （ 与 财产有关 ， 但不转移所有权 ） ： 1 （ 5） 股权转让书据： 1 2、 定额税率 要记住：权利 、 许可证照 5元件 ， 营业账簿中 的其他账簿 5元件 税率的简单总结 征税范围 税率 借款合同 0.5 购销合同、建安合同、技术合同 3 加工承揽、建筑工程勘察设计合同、 货运、产权转移书据、营业账簿中的 资金账簿 5 财产租赁 、 财产保险 、 仓储保管合同 1 股权转让书据 1 权利、许可证照、营业账簿中的其他 账簿 5

9、元件 印花税税目中 ， 适用万分之三税率的有三个 ， 分 别是购销合同 、 建筑工程勘察设计合同和技术合 同 。 ( )（ 2006） 四、应纳税额的计算 首先明确一点：印花税票是有价证券 （一）计税依据的一般规定 1、购销合同 计税依据为购销金额 。 如果是以物易物方式签订的购销合同 ， 计税金额 为合同所载的购 、 销金额合计数 。 甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货 换货合同 ， 甲公司的货物价值 200万元 ， 乙公司 的货物价值 150万元；二是采购合同 ， 甲公司购 买乙公司 50万元货物 ， 但因故合同未能兑现 。 甲 公司应缴纳印花税 （ ） 。 （ 2002） A、

10、150元 B、 600元 C、 1050元 D、 1200元 （ 200+200） 0.3 1200 甲公司于 2007年 8月与乙公司签订了数份以货易 货合同，以共计 750 000元的钢材换取 650 000元 的水泥，甲公司取得差价 100 000元。下列各项 中表述正确的有（ ） A.甲公司 8月应缴纳的印花税为 225元 B.甲公司 8月应缴纳的印花税为 420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 2、 加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入； 如果由受托方提供原材料金额的 ， 可不并入计税 金额 （ 原材料应按购销合同另交印

11、花税 ） ； 由委托方提供辅助材料的金额 ， 应并入计税金额 。 举例： 1.甲公司与乙公司签订一份加工合同 ， 甲公司提 供价值 30万元的辅助材料并收取加工费 25万元 ， 乙公司提供价值 100万元的原材料 。 甲公司应纳 印花税 275元 。 （ ） （ 2002年 ） 解析：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方 收取的加工费和提供的辅助材料金额之和 。 应纳 印花税 =（ 30+25） 0.5 10000=275（ 元 ） 2.某电子企业 4月与某工厂签订加工承揽合同 ， 受托加工一批专用电子部件 。 合同规定 ， 电子企 业提供价值 70万元的原材料 ， 并提供价值 15万元 的辅

12、助材料 ， 另收加工费 20万元； 应纳税额 =（ 15+20） 0.5 10000+70 0.3 10000=175+210=385元 3.某公司受托加工制作广告牌 ， 双方签订的加工 承揽合同中分别注明加工费 40000元 ， 委托方提 供价值 60000元的主要材料 ， 受托方提供价值 2000元的辅助材料 。 该公司此项合同应缴纳印花 税 （ ） （ 2003） A 20元 B 21元 C 38元 D 39元 解析： （ 40000+2000） 0.5 21 对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是 合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应 分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税

13、贴 花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照 “加工承揽合同”计税贴花。（ ）（ 2007） 3、 建设工程勘察设计合同 计税依据为勘察 、 设计收取的费用 （ 即勘察 、 设 计收入 ） 。 4、 建筑安装工程承包合同 计税依据为承包金额 ， 不得剔除任何费用 。 5、 财产租赁合同 计税依据为租赁金额 （ 即租金收入 ） 。 举例： A公司向 B汽车运输公司租入 5辆载重汽车，双方 签订的合同规定， 5辆载重汽车的总价值为 240万 元，租期 3个月，租金为 12.8万元。则 A公司应缴 印花税额（）。 A.32元 B.128元 C.600元 D.2400元 解析： 128000 1 1

14、28 2006年 1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司， 合同约定每月租金 2500元，租期未定。签订合同 时，预收租金 5 000元，双方已按定额贴花。 5月 底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金 7 500 元。甲公司 5月份应补缴印花税（ ）。（ 2007） A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元 应补缴印花税（ 5000+7500） 1 -5 7.5元 6、货物运输合同 计税依据为取得的运输费金额（即运费收入）， 不包括 所运货物的金额、装卸费和保险费等。 7、仓储保管合同 计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 举例： 甲乙双方签订一份仓储保管合同 ， 合同上注明货

15、物金额 500万元 ， 保管费用 10万元 。 甲乙双方共 应缴纳印花税 200元 。 （ ） （ 2004） 解析： 100000 1 2 200元 8、借款合同 计税依据为借款金额（即借款本金） 凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或 分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额 计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应 按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花 流动资金周转借款合同，按合同规定的 最高 借款限额 计税贴花。以后，只要在限额内随借随 还，不再签新合同的，就不另贴印花 抵押贷款合同，属于资金信贷业务，按“借 款合同”计税贴花。 因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款 方，应

16、就双方书立的产权转移书据，按“产权转 移书据”计税贴花 融资租赁合同，是以融物方式达到融资目的 的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款 按合同所载的 租金总额 暂按“借款合同”计税贴 花 借款合同，借款总额中既有应免税的金额， 也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同， 凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应 税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总 金额计税贴花 借款方与银团“多头”借款合同 借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一 份合同正本。借款方与贷款银团各方分别在所执 合同正本上按各自的借贷金额计税贴花 有些基本建设贷款，先按 年度用款计划 分年签 订借款分合同，在最后一年按

17、总概算签订借款总 合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款 金额。对这类基建借款合同，应按 分合同 分别贴 花，最后签订的 总合同 ，只就 借款总额扣除分合 同借款金额 后的 余额 计税贴花 9、 财产保险合同 计税依据为支付 （ 收取 ） 的保险费金额 ， 不包括 所保财产的金额 。 10、 技术合同 计税依据为合同所载的价款 、 报酬或使用 。 技术 开发合同研究开发经费不作为计税依据 11、 产权转移书据 计税依据为书据中所载的金额 。 购买 、 继承 、 赠予所书立的股权转让书据 ， 均以 书立时证券市场当日实际成交价格为依据 ， 由立 据双方当事人分别按 1 的税率缴纳印花税 。

18、12、 记载资金的营业账 簿 计税依据为实收资本和资本公积的合计金额 凡 “ 资金账簿 ” 在次年度的实收资本和资本公积 未增加的 ， 对其不再计算贴花 。 其他营业账簿 ， 计税依据为应税凭证件数 。 13、 权利许可证照 计税依据为应税凭证件数 。 （二）计税依据的特殊规定 1、 全额计税 ， 不扣除费用 2、 同一凭证 ， 载有两个或以上经济事项而适用 不同税目税率 ， 分别核算的 ， 分别计算后加计贴 花；如未分别记载金额的 ， 从高计税贴花 。 3、 按金额比例贴花而未标明金额的 ， 执行 国 家牌价 市场价计算 4、 凭证以外币记载的 ， 按凭证书立当日汇率 。 5、 由于最低面额

19、为 1角 ， 1角以上 4舍 5入 ， 1角以 下免纳 。 6、 合同签订时无法确认计税金额 ， 可在签订时 先按定额 5元贴花 ， 以后结算时再按实际金额计 税 ， 补贴印花 。 (注意判断题 ) 7、 应税合同在签订时纳税义务即已产生 ， 应计 算应纳税额并贴花 。 不论合同是否兑现或是否按 期兑现 ， 都应贴花 。 已履行的贴花合同 ， 如所载金额与合同履行后实 际结算金额不一致的 ， 只要双方未修改合同金额 ， 就不再办理完税手续 。 举例： 500万的合同 ， 实际履行了 520万 。 如果没修订就 不用补贴花；如果修订了就要补贴花 。 500万的 合同 ， 实际未履行 ， 不可把贴

20、花再揭下来 ， 抵扣 别的贴花 。 8、 有经营收入事业单位 ， 如果由财政拨经费则 营业帐薄 ， 全按 5元 ， 如自收自支 ， 应分别帐薄 贴花 。 分支机构：对于上级核拨的资金的帐薄按核拨数 万分之 5贴花；其他帐薄按 5元贴花 。 上级不核拨 资金的 ， 只就其他帐薄贴花按 5元 。 上级单位的 资金帐 ， 应按扣除拨付下属单位的资金数后的余 额部分 ， 计算贴花 。 举例： 由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的 事业单位，如有经营收入，其记载经营业务的账 簿应按其他账簿定额贴花。（ ）（ 2007） 9、 以货换货签订的合同 ， 是反映既购又销双重 经济行为的合同 。 应按合同

21、所载的购 、 销合计金 额计税贴花 。 合同未列明金额的 ， 应按合同所载 购 、 销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳 税额 。 举例： 100万元的电视换 100万元的彩管 ， 按 200万 0.3 贴花 。 10、 施工单位将承包项目分包或转包给其他施工 单位 ， 应按新的分包合同或转包合同所载金额计 算应纳税额 。 11、 对股票交易收印花税 ， 依书立时证券市场当 日实际成交价格计算的金额 ， 由立据双方当事人 分别按 1 缴纳印花税 。 12、 国内联运：在结算环节交税 注意：托运方所持的运输结算凭证 ， 应按全程运 费计算应纳税额； 国际货运：外国运输进口的 ， 外国运输企业的

22、凭 证免税 ， 托运方所持的运输结算凭证应纳税 。 国际货运凭证在国外办理的 ， 应在凭证转回我国 境内时按规定纳印花税 。 （三）应纳税额的计算 1.某高新技术企业 8月份开业注册资金 220万元，当年发 生经营活动如下： (1)领受工商营业执照 ， 房屋产权证 ， 土地使用证各一 份； (2)建账时共设 8个账簿 ， 其中资金账簿中记载实收资本 220万元； (3)签订购销合同份 ， 共记载金额 280万元； (4)签订借款合同份记载金额 50万元 ， 当年取得借款 利息 0.8万元； (5)与广告公司签订广告制作合同 1份 ， 分别记载加工费 3万元 ， 广告公司提供的原材料万元； (6

23、)签订技术服务合同份 ， 记载金额 60万元； (7)签订租赁合同份 ， 记载租赁费金额 50万元； (8)签订转让专有技术使用合同 1份 ， 记载金额 150万元 。 (2005)要求： （ ） 计算领受权利许可证执照应缴纳的印花税； 3 5=15 （ ） 计算设置账簿应缴纳的印花税； 7 5+220 5/10000=1135 （ ） 计算签订购销合同应缴纳的印花税； 280 3/10000=840 （ ） 计算借款合同应缴纳的印花税； 50 0.5/10000=25 （ ） 计算广告制作合同应缴纳的印花税； 3 5/10000+7 3/10000=36 （ ） 计算技术服务合同应缴纳的印花

24、税； 60 3/10000=180 （ ） 计算租赁合同应缴纳的印花税； 50 1/1000=500 （ ） 计算专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税 150 5/10000=750 合计： 15+ 1135+ 840+ 25+ 36+ 180+ 500+ 750 3481元 1.某企业 2000年度有关资料如下： (1)实收资本比 1999年增加 100万元 。 (2)与银行签订一年期借款合同 ， 借款金额 300万元 ， 年 利率 5% (3)与甲公司签订以货换货合同 ， 本企业的货物价值 350 万元 ， 甲公司的货物价值 450万元 。 (4)与乙公司签订受托加工合同 ， 乙公司提供价

25、值 80万 元的原材料 ， 本企业提供价值 15万元的辅助材料并收加 工费 20万元 。 (5)与丙公司签订转让技术合同 ， 转让收入由丙公司按 2001-2005年实现利润的 30%支付 。 (6)与货运公司签订运输合同 ， 载明运输费及保管费共 计 20万元 。 要求：逐项计算该企业 2000年应缴纳的印花税 。 (2001) (1)实收资本增加应纳印花税 =100万元 0.5 =500(元 ) (2)借款合同应纳印花税 =300万元 0.05 =150(元 ) (3) 以 货 换 货 合 同 应 纳 印 花 税 =(350+450 万 元 ) 0.3 =2400(元 ) (4) 加 工

26、合 同 应 纳 印 花 税 =(15 万元 +20 万 元 ) 0.5 =175(元 ) (5)技术合同应纳印花税 ,先按 5元计税 。 (6)铁路运输合同应纳印花税 =20万元 1 =200(元 ) 该企业 2000年应缴纳的印花税为 500+150+2400+175+5+200=3430元 某交通运输企业 2005年 12月签订以下合同 : (06) （ 1）与某银行签订融资租赁合同购置新车 15辆， 合同载明租赁期限为 3年，每年支付租金 100万元 借款合同： 100万 3 0.5 150元 （ 2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货 物价值 500万元，运输费用 65万元（含装卸费

27、 5万 元，货物保险费 10万元）； 运输合同 ： (65-5-10)万 0.5 250元 （ 3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将 本企业闲置的总价值 300万元的 10辆货车出租， 每辆车月租金 4000元，租期未定； 租期无法确定，先按 5元贴花 （ 4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为 本企业的 50辆车上第三方责任险，每辆车每年支 付保险费 4000元。 保险合同： 4000 50 1 200元 合计： 150+250+5+200 605 该企业当月应缴纳的印花税是（ ） A、 505元 B、 540元 C、 605元 D、 640元 2009真题 某公司主要从事建筑工程机械

28、的生产制造， 2008年发生 以下业务： (1)签订钢材采购合同一份，采购金额 8 000万元；签订 以货换货合同一份，用库存的 3 000万元 A型钢材换取对 方相同金额的 8型钢材；签订销售合同一份，销售金额 l5 000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合 同约定：由委托方提供主要材料 (金额 300万元 )，受托方 只提供辅助材料 (金额 20万元 )，受托方另收取加工费 50 万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料 (金额 200万 元 )并收取加工费 40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同 约定：技术开发金额共计 1 000万元，其中研究

29、 开发费用与报酬金额之比为 3： 1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一 份，承包金额 300万元，公司随后又将其中的 100 万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5）公司新增实收资本 2 000万元、资本公积 500 万元。 (6)公司启用其他账簿 10本。 (说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、 建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为 0.3 、 0.5 、 0.3 、 0.3 ；营业账簿的印花税 率分为 0.5 和每件 5元两种 ) 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问 题，每问需计算出合计数。 (1)公司 2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。 (2)

30、公司 2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花 税。 (3)公司 2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。 (4)公司 2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴 纳的印花税。 (5)公司 2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的 印花税。 (6)公司 2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。 （ 1）（ 8000+3000 2+15000） 0.0003 10000=87000（元） （ 2）（ 20+50+40） 0.0005 10000+200 0.0003 10000=1150（元） （ 3） 1000/4 0.0003 10000=750（元） （ 4）（ 300+100） 0.0003

31、 10000=1200（元） （ 5）（ 2000+500） 0.0005 10000=12500（元） （ 6） 10 5=50（元） 五、税收优惠 （ 一 ） 对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税 。 但副本或抄本视同正本使用的 ， 应另贴花 （ 二 ） 对财产所有人将财产赠给政府 、 社会福利 单位 、 学校所立的书据免税 （ 三 ） 对国家指定的收购部门与村民委员会 、 农 民个人书立的农副产品收购合同免税 （ 四 ） 对无息 、 贴息贷款合同免税 （ 五 ） 对外国政府或者国际金融组织向我国政府 及国家金融机构提供优惠贷款的合同免税 （ 六 ） 对房地产管理部门与个人签订的用于生活 居

32、住的租赁合同免税 （ 七 ） 对农牧业保险合同免税 （ 八 ） 对特殊货运凭证免税 ， 包括： 1、 军事物资运输凭证 。 2、 抢险救灾物资运输凭证 。 3、 新建铁路的工程临管线运输凭证 。 （ 九 ） 改制过程中的征免： 1、 资金帐簿： （ 1） 改制后新企业凡原已贴花部分不贴花 ， 未 贴花部分和以后新增部分贴花； （ 2） 合并或分立同上； （ 3） 企业债权转股权新增加的资金按规定贴花； （ 4） 企业改制中经评估新增的资金按规定贴花； （ 5） 企业其他会计科目记载的资金为实收资本 或资本公积的资金按规定贴花 。 2、 改制前签订但尚未履行的合同 ， 仅改变执行 主体且改制前已

33、贴花的不再贴花 。 3、 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 4、 股权分置改革过程中因非流通股股东向流通 股股东支付对价而发生的股权转让 ， 暂免印花税 六、征收管理 （一）纳税方法 1、 自行贴花办法 自行计算 、 自行购买印花税票 ， 自行一次贴足印 花税票并加以注销或画销 注意：只有 “ 三自 ” 全部完成才算完成了纳税义 务 。 未画销就算未履行纳税义务 ， 多贴印花者 ， 不得申请退税或抵用 。 举例： 采用自行贴花方法缴纳印花税的 ， 纳税人应 （ ） （ 2005） 。 A、 自行申报应税行为 B、 自行购买印花税票 C、 自行计算应纳税额 D、 自行一次贴占足印花税票并注销

34、 2、 汇贴或汇缴办法 一份凭证应纳税额超过 500元的 ， 应向当地税务 机关申请填写缴款书或完税证 ， 将其中一联贴在 凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替 贴花 3、 委托代征办法 售票单位负监管责任： 是否贴花 、 是否足额 、 是否注销 。 （ 二 ） 纳税环节 书立或领受时 （ 了解即可 ） （ 三 ） 纳税地点 就地纳税 （ 四 ） 纳税申报 了解 （五）管理与处罚 1、对印花税凭证的管理 印花税完税凭证应保存 10年 2、完善汇总缴纳办法 核准实行汇总缴纳的单位，应发给汇缴许可证， 核定汇总缴纳的期限 3、加强对印花税代售人的管理 4、核定征收印花税 纳税人有下列情形的，

35、地方税务机关可以核定纳 税人印花税计税依据： （ 1）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或 未如实登记和完整保存应税凭证的； （ 2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证 致使计税依据明显偏低的； （ 3）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务 机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告， 经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的 或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规 定汇总缴纳印花税情况的。 地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放 核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依 据和规定的税款缴纳期限。 地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的 实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳

36、税 情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数 额或比例作为纳税人印花税计税依据。 5、违章处罚 （ 1） 未贴或少贴的 ， 或已粘贴未注销画销的 ， 要补贴花 ， 还可处应补金额 50 5倍的罚款； （ 2） 已贴用的揭下重用 ， 可处以重用金额 50 5倍 ， 构成犯罪的 ， 追究刑事责任； （ 3）伪造印花税票的，处 2000-1万元的罚款； 情节严重的，处 1-5万元的罚款；构成犯罪的， 追究刑事责任； （ 4）对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保 存备查的，处以 5000元以下的罚款；情节严重的， 撤销其汇缴许可证； （ 5） 未按规定期限保存纳税凭证的 ， 酌情处以 5000元以下

37、罚款 。 举例： 1.下列各项中 ， 符合印花税有关规定的有 （ ） （ 2002） 。 A、 已贴用的印花税票 ， 不得揭下重用 B、 凡多贴印花税票者 ， 不得申请退税或者抵用 C、 应税合同不论是否兑现或是否按期兑现 ， 均 应贴花 D、 伪造印花税票的 ， 税务机关可处以伪造印花 税票金额 3倍至 5倍的罚款 2.对已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可 作出的处罚有（）（ 2004） A.处以重用印花税票金额 3倍的罚款 B.处以重用印花税票金额 5倍的罚款 C.处以 2000元以上 1万元以下的罚款 D.处以 1万元以上 3万元以下的罚款 第二节 契税法 小税种，分值大约在 3分左

38、右，题量在 2 3题， 全部为判断或选择题 注意与土地增值税征税范围的交叉之处。 一、契税基本原理 （一）契税的概念 了解即可 （二）契税的特点 1、属于财产转移税 2、由财产承受人纳税 （三）契税的作用 二、征税对象 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属的 行为。 契税征税对象具体包括以下五种具体情况： （ 一 ） 国有土地使用权出让 不交土地增值税 出让是收取使用费 （ 二 ） 国有土地使用权转让 还应交土地增值税 转让是将使用权转移给其他单位或个人 不包括农村集体土地承包经营权的转移 （ 三 ） 房屋买卖 符合条件的还需交土地增值税 几种特殊情况视同买卖房屋： 1、 以房产抵债或实物

39、交换房屋 2、 以房产做投资或做股权转让 以自有房产 做股投入本人独资经营企业 ， 免契税 3、 买房拆料或翻建新房 （ 四 ） 房屋赠予 符合条件的还需交土地增值税 包括以获奖方式承受土地房屋权属 。 （ 五 ） 房屋交换 单位之间进行房地产交换还应交土地增值税 （ 六 ） 承受国有土地使用权支付的土地出让金 对承受的国有土地使用权所应支付的土地出让金 要计征契税 。 不得因减免土地出让金而减免契税 举例： 1.下列各项中 ， 应当征收契税的有 （ ） （ 2005） A.以房产抵债 B.将房产赠与他人 C.以房产作投资 D.子女继承父母房产 2.根据契税的有关规定 ， 有些特殊方式转移土地

40、 、 房屋权属的 ， 也将视同土地使用权转让 、 房屋买 卖行为征收契税 。 这些特殊方式有 （ ） （ 2002） 。 A、 以土地 、 房屋权属作价投资 B、 以土地 、 房屋权属抵偿债务 C、 以获奖方式承受土地 、 房屋权属 D、 企业分立中承受原企业的土地 、 房屋权属 3.下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税 的有（）（ 2001） A 以土地权属作价投资 B 以土地权属抵债 C 以获奖方式承受土地权属 D以预购方式承受土地权属 4.境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为 契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企 业（ ） （ 2001） 下列各项中，应征收契税的是（ ）。

41、（ 2007） A.法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权 C.承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房 三、纳税义务人与税率 （一）纳税义务人 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属 承受的单位和个人 。 单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军 事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人 员。 在我国税制中，只有契税比较特殊，是受让方交 税。（土地增值税是出让方交税） （二）税率 税率： 3%-5% ，具体由省级政府自己确定 四、应纳税额的计算 （一）计税依据 1、 国有土地使用权出让 、 土地使用权出售 、 房 屋买卖 ， 以成

42、交价格为计税依据 。 2、 土地使用权赠与 、 房屋赠与 ， 由征收机关参 照土地使用权出售 、 房屋买卖的市场价格核定 。 3、 土地使用权交换 、 房屋交换 ， 按 价格差额 交 税： 交换价格相等 ， 免征； 交换价格不等 ， 由 多交付 的一方交纳契税 。 4、 以划拨方式取得土地使用权 ， 经批准转让房 地产时 ， 由房地产 转让者 补交契税 。 计税依据为 补交的土地使用权出让费用或者土地收益 。 成交 价格明显偏底且无正当理由的 ， 由征收机关参照 市场价格核定计税依据 。 注意 ：转让者还要补交土地出让金 ， 缴纳土地增 值税 。 5、 房屋附属设施征收契税的依据 （ 1）采取

43、分期付款方式购买房屋附属设施土地 使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款 计征契税。 （ 2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的， 按照当地确定的适用税率征收契税； 如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税 率。 6、个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除 外），应对受赠人全额征收契税 （二）应纳税额的计算方法 契税采用比例税率 应纳税额计税依据 税率 举例： 1.下列各项中 ， 契税计税依据可由征收机关核定 的是 （ ） （ 2005） 。 A.土地使用权出售 B.国有土地使用权出让 C.土地使用权赠与 D.以划拨方式取得土地使 用权 2.甲乙两单位互换经营性用房 ， 甲换入的房屋价

44、格为 490万元 ， 乙换入的房屋价格为 600万元 ， 当 地契税税率为 3%， 则契税应如何缴纳 （ ） 万元 A.甲交 14.7 B.甲交 3.3 C.乙交 18 D.乙交 3.3 3.某公司 2003年发生两笔互换房产业务 ， 并已办 理了相关手续 。 第一笔业务换出的房产价值 500 万元 ， 换进的房产价值 800万元；第二笔业务换 出的房产价值 600万元 ， 换进的房产价值 300万元 。 已知当地政府规定的契税税率为 3 ， 该公司应 缴纳契税 （ ） 万元 A、 0 B、 9 C、 18 D、 33 居民甲某有四套住房 ， 将一套价值 120万元的别墅折价 给乙某抵偿了 1

45、00万元的债务；用市场价值 70万元的第 二 、 三两套两室住房与丙某交换一套四室住房 ， 另取得 丙某赠送价值 12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值 50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业 。 当 地确定的契税税率为 3 ， 甲 、 乙 、 丙纳税契税的情况 是 ( )。 （ 2006） A.甲不缴纳 ， 乙 30000元 ， 丙 3600元 B.甲 3600元 ， 乙 30000元 ， 丙不缴纳 C.甲不缴纳 ， 乙 36000元 ， 丙 21000元 D.甲 15000元 ， 乙 36000元 ， 丙不缴纳 甲不用缴纳契税 。 乙应缴纳契税 100 3 3(万元 )。 丙应缴纳

46、契税 12 3 0.36(万元 ) 居民甲某共有三套房产， 2007年将第一套市价为 80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某 15万元； 将第二套市价为 60万元的房产折价给丙某抵偿了 50万元的债务；将第三套市价为 30万元的房产作 股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税 税率为 3%，甲某应缴纳契税（ ） A. 0.45万元 B.1.95万元 C.2.25万元 D.2.85万元 居民甲 2008年购置了一套价值 l00万元的新住房， 同时对原有的两套住房处理如下：一套出售给居 民乙，成交价格 50万元；另一套市场价格 80万元 的住房与居民丙进行等价交换。假定当地省政府 规定的契税税率

47、为 4，则居民甲 2008年应缴纳 的契税为 ( )。 (2009) A.4万元 B.6万元 C.7.2万元 D.9.2万元 五、税收优惠 （ 一 ） 契税优惠的一般规定 1、 国家机关 、 事业单位 、 社会团体 、 军事单位 承受土地 、 房屋用于办公 、 教学 、 医疗 、 科研和 军事设施的 ， 免征契税 。 2、 城镇职工按规定第一次购买公有住房 ， 免征 契税 。 对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建 房方式建成的普通住房 ， 或由单位购买的普通商 品住房 ， 经当地县以上人民政府房改部门批准 ， 按照国家房改政策出售给本单位职工的 ， 如属职 工首次购买住房 ， 免征契税

48、从 2008年 11月 1日起 ， 对个人首次购买 90平方米 及以下普通住房的 ， 契税税率暂统一下调到 1% 3、 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 ， 酌 情减免 。 4、 土地 、 房屋被县级以上人民政府征用 、 占用 后 ， 重新承受土地 、 房屋权属的 ， 由省级政府确 定是否减免 。 5、 承受荒山 、 荒沟 、 荒丘 、 荒滩土地使用权 ， 并用于农 、 林 、 牧 、 渔业生产的 ， 免 。 6、 经外交部确认 ， 依照我国有关法律规定以及 我国缔结或参加的双边和多边条约或协定 ， 应当 予以免税的外国驻华使馆 、 领事馆 、 联合国驻华 机构及其外交代表 、 领事官员和其

49、他外交人员承 受土地 、 房屋权属 。 （ 二 ） 契税优惠的特殊规定 1、 公司改制 非公司制企业 ， 整体改建为有限责任公司或股份 有限公司 ， 或者有限责任公司整体改建为股份有 限公司的 ， 对改建后的公司承受原企业土地 、 房 屋权属 ， 免征契税 。 非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司 ， 以其部分资产与他人组建新公司 ， 且该国有独资 企业 （ 公司 ） 在新设公司中所占股分超过 50%的 ， 对新设公司承受该国有独资企业 （ 公司 ） 的土地 房屋权属 ， 免征契税 。 2、 企业股权重组 （ 1） 股权重组中 ， 股权 、 企业土地 、 房屋权属不发生 转移的不征 （

50、2） 国有集体企业职工买断或职工增资扩股承受原企 业土地 、 房屋权属的免征； （ 3）对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且 该国有控股公司占新公司股份 85%以上的，对新公司承 受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称 国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总 额 50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额 50% 以上的国有控股公司。 以出让方式承受原国有控股公司土地使用权的，不属于 本通知规定的范围。 3、 企业合并 企业合并中合并后企业承受原各方的土地 、 房屋 权属的免税 。 4、 企业分立 企业分立中派生方承受原企业土地 、 房屋权属不 征税 。 5、 企业

51、出售 企业出售中原企业注销 ， 买受人安置原企业职工 30%以上的 ， 对承受原土地 、 房屋权属的减半征 收；全部安置的免征 。 6、 企业关闭 、 破产 企业关闭破产后 ， 债权人以土地 、 房屋权属抵债 的免税；非债权人承受的安置原企业职工 30%以 上的减半征收 ， 全部安置的免 。 7、 房屋的附属设施 对于承受与房屋相关的附属设施 (包括停车位 、 汽车库 、 自行车库 、 顶层阁楼以及储藏室 )所有 权或土地使用权的行为 ， 按照契税法律 、 法规的 规定征收契税； 对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的 ， 不征收契税 。 8、 继承土地 、 房屋权属 法定继承人继承土地

52、、 房屋权属 ， 不征契税 。 非法定继承人承受土地、房屋权属，属于赠与行 为，应征收契税。 9、其它 （ 1） 债转股后新设公司承受原企业的土地、房 屋权属的，免； （ 2） 国有资产行政性调整和划转过程中的土地、 房屋权属转移的不征税， （ 3） 同一投资主体内部所属企业之间土地、房 屋权属的无偿划转，不征税 （ 4） 对拆迁居民因拆迁重新购置住房成交价格 超过拆迁补偿款的部分征收契税 举例： 1.企业依据法律规定、合同约定分设为两个或两 个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方 承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。 ( ) 2.现行税法规定，获省级人民政府、国务院部委 和中国人民解放

53、军军以上单位奖励而取得房屋产 权的纳税人，可以免征契税。（ ）（ 2004） 3. 在企业分立中，存续分立的企业承受原企业 土地、房屋权属的，不征收契税；新设分立的企 业承受原企业土地、房屋权属的，也不征收契税。 （ ）（ 2003） 4.下列各项中，可以享受契税免税优惠的有 () （ 2003） A.城镇职工自己购买商品住房 B.政府机关承受房屋用于医疗 C.遭受自然灾害后重新购买住房 D.军事单位承受房屋用于军事设施 5.企业合并中，新设方或者存续方随被解方土地、 房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，不 征契税，其余的则征收契税。（ ）（ 2002） 企业依照有关法律 、 法规的规定实

54、施关闭 、 破 产后 ， 对非债权人承受关闭 、 破产企业土地 、 房屋权属 ， 凡妥善安置原企业 30 以上职工的 ， 减半征收契税；全部安置原企业职工的 ， 免征 契税 。 ( )（ 2006） 6.某企业破产清算时，其房地产评估价值为 4000 万元，其中以价值 3000万元的房地产抵偿债务， 将价值 1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入 1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房 屋交换，取得额外补偿 500万元。当事人各方合 计应缴纳契税（ ）。（适用契税税率 3%） （ 2002年） A.15万元 B.36万元 C.51万元 D.126万元 解析：债权人承受破产企业土地 ，

55、房屋权属以抵 偿债务的免征契税 。 拍卖房地产的 ， 承受方应纳 契税税额 =1200 3%=36万元 。 房屋交换中 ， 由支 付补价的一方按价差计算交纳契税 ， 税额 =500 3%=15万元 。 当事人各方应纳契税合计 =36+15=51（ 万元 ） 。 7.某学校将其两年前购入的、已免征契税的部分 房产，出售给相邻的企业，按规定该学校应当 ()(2000)。 A 补缴已经减免的税款 B补缴已经减免税款的 50 C补缴已经减免的税款并缴滞纳金 D补缴已经减免的税款并缴 1倍的罚款 8.下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有 ()。 （ 2006） A.农民承包荒山造林的土地 B.银行承受企

56、业抵债的房产 C.科研事业单位受赠的科研用地 D.劳动模范获得政府奖励的住房 下列各项中，免征或不征契税的有（ ）。 A.国家出让国有土地使用权 B.受赠人接受他人赠与的房屋 C.法定继承人继承土地、房屋权属 D.承受荒山土地使用权用于林业生产 六、征收管理 （ 一 ） 纳税义务发生时间 纳税人在签订土地 、 房屋权属转移合同的当天 ， 或者取得其他具有土地 、 房屋权属转移合同性质 的凭证的当天 （ 二 ） 纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起的 10日内 ， 向 土地 、 房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报 ， 并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款 ， 索取 完税凭证 。 （ 三 ）

57、 纳税地点 土地 、 房屋所在地的征收机关缴纳 （ 四 ） 征收管理 纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料 ， 土地管理部门 、 房管部门才能办理变更登记手续 。 1.符合契税减免规定的纳税人，向土地、房屋所 在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移 产权合同后的（ ） （ 2001） A 5日内 B 7日内 C 10日内 D 30日内 2.土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订 后的 7日内 ， 到房地产所在地主管税务机关办理 纳税申报；契税的纳税人应在签定土地 、 房屋权 属转移合同或者取得其他具有土地 、 房屋权属转 移合同性质凭证后的 10日内 ， 向土地 、 房屋所在 地的契税征收机关办理纳税申报 。 （ ） （ 2000） 孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已 向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿 赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税 收的表述中，正确的有 ( )。 (2009) A.孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税 C.孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税