《税收筹划消费税》PPT课件.ppt

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1、管 理 学 院 SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY 西华大学管理学院 税收筹划 1 第四章 消费税税收筹划 2010.11 西华大学管理学院 税收筹划 2 某酒厂为增值税一般纳税人， 2009年 5月发生以下 业务： （ 1）销售薯类白酒 200公斤，开具防伪税控 专用发票，收取不含税销售额 1000元。 （ 2）购入机械化生产线一套，取得防伪税控 专用发票，支付价款 100000元、增值税 17000元。 支付运费 6000元，取得运输公司开具的普通发票。 （ 3）销售粮食白酒 20吨，开具防伪税控专用 发票，应收取不含税销售额 30000元。由于 5天内

2、 将全部货款收回，根据合同规定，给予购买方 5% 的销售折扣，实际收取 28500元。 （ 4）销售给某超市果酒 500瓶（ 500毫升 / 瓶），开具普通发票，收取含税销售额 12500元。 酒厂负责送货上门，向超市收取运费 5000元。 西华大学管理学院 税收筹划 3 （ 5）向农业生产者收购免税农产品两批，两张收购凭证上 注明的收购价款分别为 30000元、 31000元，当月将第一批 农产品投入生产，第二批用于本厂职工食堂。 （ 6）向小规模纳税人购买大豆一批，取得普通发票上注明 支付买价 7200元。支付运输费用 10000元，其中包含保险 费、装卸费 2000元，取得运输单位开具的

3、普通发票。 （ 7）将特制粮食白酒 25公斤用于厂庆活动，实际生产成本 6600元，无同类产品市场价格。 （ 8）购进粮食酒精一批，取得防伪税控专用发票，支付价 款 100000元，增值税 17000元。本月以购进粮食酒精为主 要原料生产一批白酒并于本月销售 5吨，开具防伪税控专 用发票，收取不含税销售额 200000元。 西华大学管理学院 税收筹划 4 （ 9）发出原材料一批，委托某加工企业（增值税一般纳税 人）加工高端薯类白酒，原材料成本 12000元，支付加工 费 2000元，本月尚未取得加工企业开具的防伪税控专用发 票，加工企业无同类消费品的销售价格。已代收代缴消费 税。本月将收回的

4、100公斤白酒直接对外销售，开具防伪 税控专用发票，收取不含税销售额 1800元。 （ 10）销售厂房取得销售收入 1400万元，该厂房为 3年前以 1000万元购买。 （ 11）销售自己使用过的设备取得销售收入 1.04万元，该设 备为 2007年购入，原值 3万元。该酒厂未纳入扩大增值税 抵扣范围试点。 已知：白酒消费税比例税率 20%，固定税额每公斤 1元， 果酒消费税比例税率 10%，成本利润率 10%，酒精消费税税 率 5%，大豆为 农产品征税范围注释 中所列货物，取得 的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。 西华大学管理学院 税收筹划 5 根据上述资料回答下列问题： 1自产自用粮

5、食白酒应纳消费税。 2该酒厂当月应纳消费税。 3委托加工企业当月代收代缴消费税。 4该酒厂当月应纳增值税。 5该酒厂销售厂房应纳营业税。 6该酒厂销售使用过的设备应纳增值税。 西华大学管理学院 税收筹划 6 解析 酒厂购入的机械化生产线虽属于固定资产，但 2009年 之后进项税额可以从销项税额中抵扣，其购入固定资产所 支付的运输费用，也准予计算扣除进项税额。 酒厂给予购买方的价格折扣，是因为对及早偿还货 款而给予的折扣优待，发生在销货之后，是一种融资性质 的理财费用，其折扣额不得从销售额中减除。 酒厂向农业生产者收购两批粮食，第一批可以按照 买价和 13%的扣除率计算进项税额。第二批粮食用于职

6、工 食堂，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。 酒厂向小规模纳税人购买大豆准予按照买价和 13% 的扣除率，计算进项税额；所支付的运费可以依 7%的扣 除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸 费等其他杂费不得计算扣除。 西华大学管理学院 税收筹划 7 酒厂将特制的白酒用于厂庆活动，视同销售，应确定销 售额计算缴纳增值税和消费税。 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格 的，按照组成计税价格计算纳税。从 2009年 1月 1日起，实 行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量 定额

7、 税率） （ 1比例税率） 酒厂以外购酒精为主要原料生产销售白酒，应按照酒精 所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收 消费税。计税时，不得从应纳的消费税税额中扣除外购酒 精已纳的消费税税额 西华大学管理学院 税收筹划 8 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。从 2009年 1月 1日起，实行复合计税办法 计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量 定额税率） （ 1比例税率） 委托加工的应税消费品，加工企业已代收代缴消费税， 收回以后直接销售的，不再缴纳消费税。 纳税

8、人将购置或抵债取得的不动产再转让时，以全部收入 减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业 额。 自 2009年 1月 1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的 固定资产， 2008年 12月 31日以前未纳入扩大增值税抵扣范 围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008年 12月 31日以前 购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税。 西华大学管理学院 税收筹划 9 解答 （ 1）计算自产自用粮食白酒应纳消费税：应纳税额 =6600 （ 1+10%） +50 0.5 （ 1 20%） 20%=1821.25（元） （ 2）计算酒厂本月应纳消费税：应纳税额 =1000 20

9、%+200 2 0.5+30000 20%+20 2 1000 0.5 +（ 12500 5000） （ 1+17%） 10%+6600 （ 1+10%） +50 0.5 （ 1 20%） 20%+50 0.5+200000 20%+5 2 1000 0.5=74741.98 （元） （ 3）计算委托加工企业当月代收代缴消费税：代收 代缴消费税 =（ 12000+2000+100 2 0.5） （ 1 20%） 20%+100 2 0.5=3625（元） 西华大学管理学院 税收筹划 10 （ 4）计算酒厂本月应纳增值税：销项税额 =1000 17%+30000 17%+（ 12500 5000

10、） （ 1+17%） 17%+6600 （ 1+10%） +1821.25 17%+200000 17%+1800 17%=43662 .55（元） 进项税额 =17000+6000 7%+30000 13%+7200 13%+ （ 10000 2000） 7%+17000=39816（元）应纳税 额 =43662.55 39816=3846.55（元） （ 5）计算销售厂房应纳营业税：应纳税额 =（ 1400 1000） 5%=20（万元） （ 6）计算销售使用过的设备应纳增值税：应纳税额 =1.04 （ 1+4%） 4% 50%=0.02（万元） 西华大学管理学院 税收筹划 11 清泉酒厂

11、是设在某市的一家大型酒类生产 企业，是增值税一般纳税人，主要生产白酒、 啤酒、葡萄酒及各种药酒。该酒厂生产的白酒 有一部分是利用酒精生产的，在 2001年以前他 们一直是外购酒精生产白酒，因为当时外购酒 精生产白酒可以扣除生产领用外购酒精已纳的 消费税。从 2001年 7月 1日起，国家取消了外购 酒精生产酒可以扣除外购酒精已纳消费税的政 策，企业一度由于生产成本增加、白酒税率的 提高，经营发生了严重困难。为了摆脱困境， 他们聘请了税务专家进行税收筹划。税务专家 给他们的建议是，变外购酒精生产白酒为自产 白酒，这样既保证了白酒质量，也降低了生产 成本。 西华大学管理学院 税收筹划 12 学习导

12、航 本章主要针对消费税的特点介绍消费 税税收筹划的基本原理和基本操作技 术，通过本章的学习，要求掌握消费 税的筹划要点，并能灵活运用。 西华大学管理学院 税收筹划 13 一、一般销售业务计税依据的纳税筹划 从价计缴的应税消费品计税依据的确定 应纳税额应税消费品的销售额 消费税税 率 从量计缴的消费品计税依据的确定 应纳税额销售数量 单位税额 复合计税的应税消费品计税依据的确定 应纳税额销售额 消费税税率 销售数 量 单位税额 第一节 消费税计税依据的税收筹划 西华大学管理学院 税收筹划 14 1计税销售额应为不含增值税的销售额 例：清泉酒厂（一般纳税人）当月销售葡萄 酒一批，开出普通发票收取价

13、款 1万元，同时 收取品牌使用费 1000元。 西华大学管理学院 税收筹划 15 这一业务销售额应换算为不含增值税的销售额。 不含税销售额 =（ 10000 1000） （ 1 17%） =9401.71（元） 应纳税额 =9401.71 10%=940.71（元） 如果不进行换算，直接计算应纳税税额，则 应纳税额 =（ 10000 1000） 10%=1100（元） 前后比较，将销售额进行准确换算可节税 1100 940.71=159.83元。 西华大学管理学院 税收筹划 16 例：美嘉日华厂当月销售化妆品一 批，开出专用发票收取价款 1万元， 增值税税款 1700元，同时负责运输 取得运费

14、及装卸费 1500元，开出运 输业发票。 西华大学管理学院 税收筹划 17 收取的运费及装卸费应换算为不含增值税的 销售额。 计税销售额 =10000 1500 （ 1 17%） =11282.05（元） 应纳税额 =11282.05 30%=3384.62（元） 如果运杂费不换算直接计算应纳税额，则 应纳税额 =（ 10000 1500） 30%=3450 （元） 前后比较，准确计算将节税 3450 3384.62=65.38元。 西华大学管理学院 税收筹划 18 2.收取代垫运费要符合两个条件 例：美嘉日华厂系增值税一般纳税人， 生产的化妆品主要销往省外的一些化妆 品批发商（均为小规模纳税

15、人），在签 订供货合同时，为结算方便，一律采用 由该公司负责联系运输单位将货运到， 购货方货到付款的方式。 2008年该公司 取得购货方付款为 3813.69万元，其中含 代为支付的运费 56.35万元（取得运输 单位开具给本单位的运输发票）。 西华大学管理学院 税收筹划 19 当年应纳消费税为 =3813.69 （ 1 17%） 30%=977.87（万元） 如果该厂当初分别签订化妆品销售合同和 运费合同，运费发票开给购货方，为购货 方代垫运费或者由购货方直接支付运费， 2004年该公司应纳消费税额 =（ 3813.69 56.35） （ 1 17%） 30%=963.42（万 元），比上述

16、做法少缴纳税 977.87 963.42=14.45（万元） 西华大学管理学院 税收筹划 20 3.巧妙处理包装物问题 例：美嘉日华厂销售化妆品一批，产品 及其包装物不含税售价为 13000元，即 包装物随同产品一起销售。则当期应 纳消费税为： 应纳税额 =13000 30%=3900（元） 西华大学管理学院 税收筹划 21 如果将其中的 1000元以包装物押金的形式收 取，则当时只对消费品的销售额征税： 应纳税额 =12000 30%=3600（元） 包装物押金此时无需纳税，一年期满后， 将包装物押金转入其他业务收入，并计算 缴纳消费税。 西华大学管理学院 税收筹划 22 4.规避纳税环节的

17、税务筹划 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流 通领域或终极的消费环节（金银首饰除 外）。 例 :某汽车集团 ， 其汽车制造公司正常小汽 车的出厂价为 150000元 /辆 ， 适用税率为 8%。 而向集团的汽车销售公司供货时价格 定为 120000元 /辆 ， 当月制造小汽车 500辆 。 西华大学管理学院 税收筹划 23 若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消 费税额为： 150000 50 8%=6000000（元） 若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销 售公司对外销售，应纳消费税额为： 120000 500 8%=4800000（元） 由此，集团少纳消费税： 6000000-480000

18、0=1200000（元） 西华大学管理学院 税收筹划 24 注意： 1.如果企业通过自设的非独立核算门市部销售 的自产应税消费品，销售额为门市部实际 对外收取的不含增值税的销售额，则达不 到税务筹划的目的。 2.生产厂家向经销部出售应税消费品时，只 能适度压低价格。 西华大学管理学院 税收筹划 25 第四十一条 企业与其关联方之间的业 务往来，不符合独立交易原则而减少企业 或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整。 第四十二条 企业可以向税务机关提出 与其关联方之间业务往来的定价原则和计 算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。 西华大学管理学院 税收

19、筹划 26 5非货币性交易的税收筹划 【 例 】 某小汽车生产企业，当月对外销售同 型号的小汽车共有三种价格，以 20万元的 单价销售 150辆，以 22万元的单价销售 200辆， 以 24万元的单价销售 50辆。当月以 5辆同型 号的小汽车与一汽车配件企业换取其生产 的汽车玻璃，双方商定按当月的加权平均 销售价格确定小汽车的价格。小汽车的消 费税税率为 5%。 西华大学管理学院 税收筹划 27 按税法规定，应纳消费税为： 240000 5 5%=60000（元） 纳税人经过筹划，将这 5辆小汽车按照当月 的加权平均价销售后，再购买原材料，则 应纳消费税为： （ 200000 150+2200

20、00 200+240000 50） （ 150+200+50） 5 5%=53750（元） 这样，企业可减轻税负 6250元。 西华大学管理学院 税收筹划 28 二、自产自用应税消费品计税依据的税 收筹划 组成计税价格 =（成本 +利润） （ 1-消费税税率） 西华大学管理学院 税收筹划 29 三、委托加工应税消费品计税依据 的税收筹划 组成计税价格 =（材料成本 +加工费） （ 1-消费税税率） 西华大学管理学院 税收筹划 30 四、改变加工方式的税务筹划 应税消费品可以委托加工，也可以 自行加工。委托加工的应税消费品 收回后，又分为在本企业继续加工 成另一种应税消费和直接对外销售 两种情况

21、。 西华大学管理学院 税收筹划 31 委托加工应税消费品，是指委托方提供 原材料和主要材料，受托方只收取加工费 和代垫部分辅料加工的应税消费品。委托 加工应税消费品由受托方交货时代收代缴 税款。 委托加工的应税消费品，委托方收回后 用于连续生产应税消费品的，所纳税款准 予按规定抵扣（酒类产品除外）； 委托加工的应税消费品收回后直接对外 销售的，不再征收消费税。 西华大学管理学院 税收筹划 32 （一）普通货物改变加工方式 的税务筹划 方案 1.委托加工的应税消费品收回后， 在本企业继续加工成另一种应税消费 品销售即委托加工成半成品。 西华大学管理学院 税收筹划 33 设：委托方委托加工的原材料

22、为 a， 支付受托方加工费为 b，加工后的半成 品 A运回委托方后继续加工成为产成品 B，继续加工的成本和分摊费用为 c， B 产成品全部售出，销售收入（不含增 值税）为 y，假设半成品 A的消费税税 率为 t1，产成品 B的消费税税率为 t2。 西华大学管理学院 税收筹划 34 11 ab t 消 费 税 组 成 计 税 价 格 21 11 aby t t t 委 托 方 销 售 产 品 后 ， 应 缴 消 费 税 = 委托方向受托方支付加工费的同时， 向受托方支付其代收代缴的消费税： 西华大学管理学院 税收筹划 35 委托方的税前利润为： 1 2 1 2 11 () 11 a b a by

23、 a b t c y t t y a b c y t tt I= 西华大学管理学院 税收筹划 36 方案 2.委托加工的消费品收回后， 委托方不再继续加工，而是直接对 外销售即委托加工成最终产品。 设：委托方委托加工的原材料为 a， 支付受托方加工费为 d，加工成产 成品 B，运回委托方后全部售出， 销售收入（不含增值税）为 y，假 设半成品 A的消费税税率为 t1，产成 品 B的消费税税率为 t2。 西华大学管理学院 税收筹划 37 委托方向受托方支付加工费的同时，向受 托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格 = 应缴消费税 = 21 ab t 2 21 ab t t 西华大学管理

24、学院 税收筹划 38 由于委托加工应税消费品直接对外销售， 委托方在销售时，不必再缴消费税其税前 利润计算如下： 22 2211 a d a d y a d t y a d t tt 西华大学管理学院 税收筹划 39 方案 3.自行加工 设：该公司将购入的价值 a的原料 自行加工成 B产成品，加工成本、 分摊费用共计 e，售价 y。产成品 B 的消费税税率为 t2。 应纳消费税 y t2 其税前利润计算如下： y-a-e-y t2 西华大学管理学院 税收筹划 40 各方案的比较 1.方案 1 方案 3 y-a-b-c-yt2-(y-a-e-yt2) e -( b+ c) 西华大学管理学院 税收

25、筹划 41 如果企业的自行加工成本、费用（ e） 委托加工收回后连续生产的成本、费 用（ b c），那么企业肯定不会委托加 工。 考虑到受托方在生产技术方面比自己更 有优势，才会选择委托加工。即 e（ b c）时， 0选择委托加工方案 1 对企业有利。 西华大学管理学院 税收筹划 42 2.方案 1销售 8000瓶药酒 ,单价 58元 / 瓶 ,每瓶一斤装 ;销售 700套装酒 ,单价 120元 /套 ,其中白酒 3瓶、药酒 3瓶，每瓶酒均 为一斤装。白酒的定额税率为 0.5元 /斤。 西华大学管理学院 税收筹划 64 如果三类酒单独核算，应缴纳的消费税额为： 白酒： 28 12000 20

26、12000 0.5=73200（元） 药酒： 58 8000 10 =46400(元 ) 套装酒 :120 700 20%+700 0.5 6=18900(元 ) 合计应缴纳的消费税 为 :73200+46400+18900=138500(元 ) 如果三类酒未单独核算 ,则应采用税率从高的 原则 ,应缴纳的消费税税额为 :(28 12000 58 8000 120 700） 20（ 12000 8000 700 6） 0.5 188900（元） 西华大学管理学院 税收筹划 65 由此可见， 如果企业将三种酒单独核算，可以少 缴税： 188900 138500 50400（元） 另外，如果企业不

27、将两类酒组成套装酒销售可以 少缴税： （ 28 3 700 20 700 3 0.5 58 3 700 10） 18900 24990 18900 6090 （元） 因此，企业兼营不同税率的应税消费品时，能单 独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的， 最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 西华大学管理学院 税收筹划 66 例 某日用化妆品厂，将生产的化妆 品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消 费品销售。每套消费品由下列产品组成； 化妆品包括一瓶香水（ 100元）、一瓶指 甲油（ 20元）、一支口红（ 30元）；护肤 护发品包括一瓶浴液（ 20元）、一瓶摩丝 （ 15元）；化妆工具及小工艺品

28、（ 10元）、 塑料包装盒（ 5元）。上述价格均不含税， 共销售 1万套。化妆品消费税税率为 30%， 护肤护发品消费税税率为 17%。 西华大学管理学院 税收筹划 67 方案 1： 将产品一并包装后再销售给商家，厂 家应纳消费税为： （ 100+20+30+20+15+10+5） 30% 10000=60 （万元） 方案 2： 将产品先分别销售给商家，再由商家 包装后对外销售，厂家应纳消费税为： （ 100+20+30） 30%+（ 20+15） 17% 10000=50.95（万元） 方案 3： 将香水价格调低 20元，将指甲油价格 调低 5元，将口红价格调低 5元；将浴液价格调 高 15

29、元，将摩丝价格调高 10元，将产品分别包 装后销售给商家，再由商家包装后对外销售。 厂家应纳消费税为： （ 80+15+25） 30%+（ 35+25） 17% 10000=46.2（万元） 西华大学管理学院 税收筹划 68 例 某企业生产的产品 A和 B均属于应纳消费 税的产品， A适用 10%的消费税税率， B适用 20%的消费税税率 .两种产品的成本（不含 各种费用）均占产品销售收入的约 40%。如 果该企业考虑将价值 50元的 A与价值 100元 的 B组合成礼盒销售，礼盒应定价为多少？ 西华大学管理学院 税收筹划 69 筹划分析： （ 1）分别销售 A和 B时，企业的税后毛利计算如

30、下： 企业每销售一件 A和 B的生产成本 =(100+50) 40%=60元 企业每销售一件 A需缴纳的消费税 =50 10%=5 元 企业每销售一件 B需缴纳的消费税 =100 20%=20元 因此，企业的税后毛利 =150-60-5-20=65元 西华大学管理学院 税收筹划 70 （ 2）成套销售 A和 B时，企业应适当提高总 售价，以弥补企业增加的税收负担。假设 提高后的总售价为 X，那么 X应能够使企业 获得更高的税后毛利： 企业销售一套产品的生产成本 =(100+50) 40%=60元 企业 销售一套产品 需缴纳的消费税 =20%X 企业 销售一套产品 的税后毛利 =X-60-20%

31、X 因此，应有 X-60-20%X65，即 X156.25元 只有当企业能够将 A、 B套装的出厂价提高到 156.25元以上时，成套销售对于企业来讲才 是有利可图的。 西华大学管理学院 税收筹划 71 二、适用差别税率的消费品定价的税务筹划 在应税消费品中，卷烟和啤酒的消费税税率依定 价的不同而不同。卷烟每标准条（ 200支）调拨价 格在 50元（含 50元，不含增值税）以上的适用消 费税税率为 45%，每标准条调拨价格在 50元（不含 增值税）以下的适用消费税税率为 30%。啤酒每吨 出厂价格（含包装物及包装押金）在 3000元（含 3000元，不含增值税）以上的，单位税额 250元 /

32、吨；每吨出厂价格在 3000元（不含 3000元，不含 增值税）以下的，单位税额 220元 /吨。 西华大学管理学院 税收筹划 72 例 清泉酒厂 2007年生产销售 A品牌啤酒，每 吨出厂价格为 3000元， 2008年，该厂对该品牌 啤酒的生产工艺进行了改进，使啤酒喝起来口 感更纯、更清爽。按理质量提高后，啤酒出厂 价格会相应提高，但该厂反而降低了价格，每 吨定价 2980元。 其原因是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费 税的影响。按原 3000元的定价，每吨需要缴纳 250元消费税，收益 2750元；定价降为 2980元 后，每吨缴纳 220元消费税，收益 2760元。仅 从此项考虑每吨增加

33、了 10元的收益，而且由于 其价格优势，可以增强市场竞争力。 西华大学管理学院 税收筹划 73 例：如果临界点价格为 G，定价在临 界点之下适用的消费税税率为 t1 ， 定价在临界点之上适用的消费税税 率 t2。 适用 t1税率的现金流量简化表示为： G-G t1-G t1 j 适用税率 t2的现金量简化表示为： G-G t2-G t2 j 二者相差 G(t2-t1 )(1+j)。 西华大学管理学院 税收筹划 74 要抹掉这种差别，只有靠提高应税消费 品的定价才能实现。假设提高 p元才能 实现现金注量持平。期间费用按销售收 入的分配率为 v。销售收入增加 p元时， 相应税费增加如下：消费税的增

34、加 =p t2（元）；增值税的增加 =0.17p （元）；城建税及教育费附加的增加： （ p t2+0.17p） j元；期间费用的增 加 : pv元； 现金流量增加： p-pt2-0.17p-(pt2+0.17p) j pv 西华大学管理学院 税收筹划 75 令 G(t2-t1) (1+j)=p-pt2-0.17p- (pt2+0.17p) j-pv 21 2 1 () 1 0.1 7 1 G t t j p t j v 元 西华大学管理学院 税收筹划 76 例 某卷烟厂生产一种新型号卷烟， 考虑每标准条定价（不含税）在 50 元左右。期间费用按销售收入的分 配率为 5%。城建税税率为 7%，

35、教 育费附加缴纳比率为 3%。分析其 定价策略。 西华大学管理学院 税收筹划 77 将各项数据代入公式： 50+30.78=80.78(元 ) 定价应结合其他因素，考虑将每条定 价（不含增值税）定于 50元以下（不 含 50元）或者 80.78元以上。 50 45% 30% 1 10% 30.78 ( ) 1 45% 17% 1 10% 5% p 元 西华大学管理学院 税收筹划 78 思考题 1.如何利用消费税纳税环节的特点进行税收筹划 ? 2.如何利用包装物的计税规定进行税收筹划 ? 3.消费税委托加工的计税依据是什么 ?如何利用 委托加工方式进行税收筹划 ? 4.区分不同情况下外购已税消费

36、品已纳税款的抵 扣规定。 5.在现行消费税政策下 ,筹划酒类产品的生产、 销售方案。 6.为什么说企业之间的合并可以减轻纳税人的消 费税税负？ 7.对外购应税消费品用于连续生产应税消费品进 行税收筹划应注意哪些问题？ 西华大学管理学院 税收筹划 79 练习题 1.某酒厂主要生产白酒，按照以往的经验，本市 的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直 接购买的白酒大约 1000箱，共计 10000斤。为了提 高企业的盈利水平，企业在本市设立了一个独立 核算的白酒经销部。本厂按照每箱 400元的价格与 经销部结算，经销部再以每箱 480元的价格对外销 售。白酒适用的比例税率为 20，定额税率为 0.

37、5 元 /斤。计算企业今年与以往各年相比可以节约多 少消费税税款。 西华大学管理学院 税收筹划 80 2.某小规模纳税人从某厂购进某种应税 消费品用于连续生产，支付价税合计 100000元，消费税税率为 30。试比较 分析该小规模纳税人取得普通发票与 取得专用发票可以抵扣的消费税税额 各为多少？ 西华大学管理学院 税收筹划 81 3.某轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮 胎生产厂家的增多，轮胎市场的竞争日趋激烈， 该厂在提高自身产品品质，开拓新市场的同时， 力求尽可能降低成本，以提高产品的竞争力。 2006年 8月，企业销售 1000个汽车轮胎，每个价 值 2000元，其中包含包装物价值 2

38、00元，汽车轮 胎的消费税税率为 3，因此该月应纳消费税税 额为 1000 2000 3 6（万元）。该厂领导 经过分析认为税收成本太高，因此要求财务人 员采取措施减少企业的应纳税额，请问企业该 如何筹划？ 西华大学管理学院 税收筹划 82 4. 清泉酒厂 2005年生产销售 A品牌啤酒，每 吨出厂价格为 3000元。 2006年，该厂对该品 牌啤酒的生产工艺进行改进，使啤酒喝起 来口感更纯，按照质量提高后，啤酒出厂 价格会相应提高，但该厂反而降低了价格， 每吨定价为 2980元。试分析其原因。 西华大学管理学院 税收筹划 83 5.某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石， 将镶钻戒指一枚价值 28

39、00元（不含增 值税，下同）、铂金项链一条价值 1600元、纯黄金手链一条价值 1400元、 玛瑙手镯一对价值 3500元以及镀金金 锁一个价值 500元装在一个精美的包装 盒（价值 130元）内出售，售价 10000元， 假定当月卖出 10套，且均是卖给消费 者，当月应纳消费税是多少？假如先 销售后包装呢？ 西华大学管理学院 税收筹划 84 6.某摩托车生产企业，当月对外销售同型 号的摩托车时共有三种价格，以 4000元的 单价销售 50辆，以 4500元的单价销售 10辆， 以 4800元的单价销售 5辆。当月以 20辆同 型号的摩托车与甲企业换取生产资料， 按税法规定应缴纳多少消费税？从

40、少缴 消费税的角度看企业怎样做划算？ 西华大学管理学院 税收筹划 85 7.某酒厂接到一笔粮食白酒订单 ,合同议定销售价 格为 (不含增值税 )1000万元 ,如何组织该批白酒的 生产 ,共有三种方案可供选择 : (1)委托加工成酒精 ,然后由本厂生产成白酒。 该酒厂以价值 250万元的原材料委托 A厂加工成酒 精，加工费支出 120万元，加工后的酒精运回本厂 后，再由本厂加工成白酒，需支付人工及其他费用 100万元。 （ 2）委托 A厂直接加工成白酒收回后直接销售。 该酒厂将价值 250万元的原材料交 A厂加工成白酒， 需支付加工费 220万元。产品运回后仍以 1000万元 的价格销售。 （

41、 3）由该厂自己完成该白酒的生产过程。 由本厂生产，需支付人工及其他费用 220万元。 根据以上资料，请做出筹划方案。（已知酒精的 消费税税率为 5%，粮食白酒的消费税税率为 20%， 单位税额每斤 0.5元） 西华大学管理学院 税收筹划 86 答案 1. 上期应纳消费税 1000 480 20 10000 0.5 101000（元） 本期应纳消费税 1000 400 20 10000 0.5 85000（元） 今年与以往各年相比可以节约消费税税额为 16000 元。 西华大学管理学院 税收筹划 87 2. 该小规模纳税人若取得普通发票，那么 允许抵扣的消费税为： 100000/(1+6%)

42、30%=28302(元 ) 若取得专用发票 ,那么允许抵扣的消费税为 : 100000/(1+17%) 30%=25641(元 ) 所以，取得普通发票比取得专用发票多抵 扣消费税 2661元。 西华大学管理学院 税收筹划 88 3.该企业应对轮胎采用收取包装物押金的形 式，这样每个轮胎售价为 1800元，应纳消费 税税额为 54000元，则可以节税 6000元。 4.按原厂家 3000元的定价，每吨需要缴纳 250元的消费税，每吨啤酒的收益为 2750元； 定价降为 2980元后，每吨缴纳 220元消费税， 每吨啤酒的收益为 2760元，仅从此项考虑不 仅增加了 10元的收益，而且由于其价格优势， 可以增强市场竞争力。 西华大学管理学院 税收筹划 89 5. 金银首饰在零售环节纳税，在零售环节 征税的金银首饰包括：金、银、金基、银 基合金首饰，及其镶嵌首饰和铂金首饰、 钻石饰品；不包括：镀金、镀银、包金、 包银首饰及其他非金属首饰。 所以，该企业包装成套出售，应纳消费税 10000 10 5 5000（元） 假如企业采取先销售再临时组合成礼品盒， 金店依然分别核算各种首饰的销售额，这 时需要缴纳的消费税是 ：（ 2800 1600 1400 130） 10 5 2965（元） 共节税 5000 2965 2035（元）