制造业主要经济业务的核算

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1、第 五 章 制 造 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算v【 学 习 目 标 】v 本 章 是 在 前 面 学 习 账 户 和 借 贷 记 账 法 基 本 原理 的 基 础 上 ， 通 过 以 制 造 业 主 要 经 济 业 务 核 算 为例 ， 进 一 步 说 明 账 户 和 复 式 记 账 法 的 具 体 运 用 。通 过 对 本 章 的 学 习 ， 应 简 单 了 解 产 品 生 产 成 本 的计 算 方 法 ， 理 解 和 掌 握 制 造 业 主 要 经 济 业 务 （ 资金 筹 集 过 程 、 生 产 准 备 过 程 、 生 产 过 程 、 销 售 过程 等 各 种 经 济 业 务

2、 ） 核 算 中 需 要 设 置 的 账 户 ， 包括 账 户 的 性 质 、 用 途 和 结 构 ， 以 及 如 何 运 用 这 些账 户 进 行 会 计 核 算 等 内 容 。 资 金 的 投 入 包 括 所 有 者 投 入 的 资 金 （ 形 成 所 有 者 权 益 ）和 债 权 人 投 入 的 资 金 (形 成 企 业 负 债 )。生 产 过 程销 售 过 程 供 应 过 程包 括 偿 还 各 种 债 务 、 上 交 税 金 、 向 投 资 者 分 配利 润 等 ， 这 部 分 资 金 退 出 企 业 资 金 的 循 环 与 周转 。 资 金 的 退 出 图 4-1 动 态 的 资 金

3、 运 动 制 造 业 企 业 的 资 金 运 动 第 一 节 资 金 筹 集 的 核 算 一 、 资 金 筹 集 概 述 (一 ) 权 益 资 金 筹 集 权 益 资 金 筹 集 是 企 业 通 过 吸 收 投 资 者 直 接 投 资 、发 行 股 票 、 内 部 积 累 等 方 式 筹 集 自 有 资 金 。 (二 ) 借 入 资 金 筹 集 借 入 资 金 筹 集 是 指 企 业 通 过 发 行 债 券 、向 银 行 借 款 等 方 式 筹 集 资 金 ， 即 企 业 吸 收 债 权人 投 资 。 二 、 筹 资 活 动 核 算 的 账 户 设 置（ 一 ） 权 益 资 金 筹 集 核 算

4、 的 账 户 设 置 1 “ 库 存 现 金 ” 账 户 核 算 企 业 库 存 现 金 的 收 入 、 付 出 和 结 存 情 况 的账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 。 借 库 存 现 金 贷 增 加 减 少 结 余 2 “ 银 行 存 款 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 款项 的 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 。 账 户 结 构 和 库 存 现 金 类似 。 3 “ 实 收 资 本 ” 账 户 核 算 投 入 资 本 的 增 减 变 化 情 况 及 其 结 果 的 账 户 ，属 于 所 有 者 权 益 类 账 户

5、 。 该 账 户 一 般 按 投 资 人 设 置 明细 账 。 v v 借 实 收 资 本 贷 v 经 批 准 减 少 的 资 本 企 业 收 到 的 资 本 v 企 业 资 本 的 实 有 数 额 v 4 “ 资 本 公 积 ” 账 户 核 算 企 业 收 到 投 资 者 出 资 超 出 其 在 注 册 资 本（ 或 股 本 ） 中 所 占 份 额 的 部 分 以 及 直 接 计 入 所 有 者权 益 的 利 得 和 损 失 等 的 账 户 。 该 账 户 属 于 所 有 者 权 益 类 账 户 ， 其 贷 方 登 记形 成 的 资 本 公 积 ， 借 方 登 记 减 少 的 资 本 公 积

6、 （ 如转 增 资 本 ） ， 期 末 贷 方 余 额 反 映 企 业 资 本 公 积 的余 额 。 本 账 户 应 当 分 别 “ 资 本 溢 价 ” （ 或 “ 股 本溢 价 ” ） 、 “ 其 他 资 本 公 积 ” 进 行 明 细 核 算 。 （ 二 ） 借 入 资 金 筹 集 核 算 的 账 户 设 置 1 “ 短 期 借 款 ” 账 户 核 算 借 款 期 限 在 一 年 以 下 （ 含 一 年 ） 的 短 期 借款 ， 属 于 负 债 类 账 户 ， 按 照 债 权 人 设 置 明 细 账 ， 并按 借 款 种 类 进 行 明 细 核 算 。 v 借 短 期 借 款 贷 v v

7、偿 还 借 款 借 人 借 款v v 尚 未 偿 还 的 借 款 2 “ 长 期 借 款 ” 账 户 “ 长 期 借 款 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 向 银 行 或 其 他金 融 机 构 借 入 的 期 限 在 一 年 以 上 （ 不 含 一 年 ） 的 各项 借 款 （ 含 本 金 及 计 提 的 借 款 利 息 ） 。 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 。 企 业 借 入 长 期 借 款及 计 提 借 款 利 息 时 ， 贷 记 本 账 户 ； 归 还 长 期 借 款本 金 及 利 息 时 ， 借 记 本 账 户 ； 该 账 户 期 末 贷 方 余额 ， 反 映 企 业 尚

8、未 偿 还 的 长 期 借 款 本 金 及 利 息 的余 额 。 本 账 户 应 按 照 债 权 人 设 置 明 细 账 ， 并 按 借款 种 类 和 币 种 进 行 明 细 核 算 。 3 “ 应 付 利 息 ” 账 户 核 算 企 业 按 照 合 同 约 定 应 支 付 的 利 息 ， 属 于负 债 类 账 户 。 按 存 款 人 或 债 权 人 进 行 明 细 核 算 。 贷 方 ： 应 付 未 付 利 息 借 方 ： 实 际 支 付 的 利 息 贷 方 余 额 ： 应 付 未 付 的 利 息 。 4 “ 财 务 费 用 ” 账 户 核 算 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资

9、 金 等 而 发 生 的筹 资 费 用 ， 属 于 损 益 类 账 户 。 借 财 务 费 用 贷 发 生 的 各 项 财 务 费 用 期 末 转 入 本 年 利 润 三 、 筹 资 活 动 核 算 举 例 【 例 5 1】 企 业 收 到 甲 公 司 投 入 的 一 台 机 器 设 备 ，经 协 商 确 定 以 120 000元 的 价 格 作 为 投 入 资 本 。 借 ： 固 定 资 产 120 000 贷 ： 实 收 资 本 甲 公 司 120 000 【 例 5 2】 企 业 收 到 乙 公 司 投 入 价 值 200 000元 的 技术 专 利 权 。 借 ： 无 形 资 产 20

10、0 000 贷 ： 实 收 资 本 乙 公 司 200 000 【 例 5 3】 企 业 接 受 丙 公 司 投 入 人 民 币 100 000元 ，款 项 已 通 过 银 行 转 账 汇 入 企 业 账 户 。 借 ： 银 行 存 款 100 000 贷 ： 实 收 资 本 丙 公 司 100 000 【 例 5 4】 企 业 因 发 展 需 要 ， 决 定 增 加 注 册 资 本 600 000元 （ 其 中 丁 公 司 认 缴 40%的 资 本 ， 戊 公 司 认 缴60%的 资 本 ） ， 分 别 收 到 丁 公 司 和 戊 公 司 的 缴 款280 000元 和 420 000元 ，

11、 款 项 已 通 过 开 户 银 行 转入 企 业 账 户 。 借 ： 银 行 存 款 700 000 贷 ： 实 收 资 本 丁 公 司 240 000 实 收 资 本 戊 公 司 360 000 资 本 公 积 资 本 溢 价 100 000 【 例 5 5】 2008年 1月 1日 企 业 向 银 行 借 入 为 期 半年 的 短 期 借 款 60 000元 ， 年 利 率 为 7.20%， 所得 款 项 存 入 银 行 ， 利 息 按 月 计 提 ， 到 期 一 次 支付 。 借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 短 期 借 款 60 000 【 例 5 6】 承 上 例 假

12、定 2008年 1月 31日 企 业 计 提本 月 短 期 借 款 利 息 。 借 ： 财 务 费 用 360 贷 ： 应 付 利 息 360 【 例 5 7】 承 上 例 假 定 2008年 7月 1日 企 业 归 还 短 期借 款 本 金 和 利 息 。 借 ： 短 期 借 款 60000 应 付 利 息 2160 贷 ： 银 行 存 款 62160 【 例 5 8】 2008年 8月 3日 企 业 根 据 董 事 会 决 议 ，从 银 行 贷 款 200 000元 建 设 厂 房 ， 期 限 两 年 ， 年利 率 12%， 到 期 一 次 还 本 付 息 。 接 到 银 行 通 知 ，该

13、 项 借 款 已 存 入 企 业 银 行 存 款 账 户 。 借 ： 银 行 存 款 200000 贷 ： 长 期 借 款 200000 小 思 考 ： 若 企 业 采 用 到 期 一 次 还 本 付 息 方 式 从 银 行 借 入 资金 60 000元 ， 期 限 为 3个 月 ， 年 利 率 为 7.20%， 借入 的 款 项 通 过 银 行 转 存 。 则 该 企 业 取 得 短 期 借 款和 到 期 归 还 短 期 借 款 本 息 时 应 如 何 进 行 账 务 处 理 ？ 解 答 ：借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 短 期 借 款 60 000借 ： 短 期 借 款 60

14、 000 财 务 费 用 1 080 贷 ： 银 行 存 款 61 080 第 二 节 生 产 准 备 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算v一 、 固 定 资 产 购 置 业 务 的 核 算v 固 定 资 产 是 指 企 业 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、出 租 或 经 营 管 理 而 且 持 有 的 使 用 寿 命 超 过 一 个 会计 年 度 的 各 种 有 形 资 产 ， 如 企 业 的 厂 房 、 设 备 、运 输 工 具 等 。 企 业 购 置 固 定 资 产 ， 应 按 取 得 时 的成 本 入 账 。 取 得 时 的 成 本 包 括 买 价 、 进 口 关 税

15、 、运 输 和 保 险 等 相 关 费 用 ， 以 及 为 使 固 定 资 产 达 到预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 必 要 支 出 。 （ 一 ） 固 定 资 产 购 置 业 务 核 算 的 账 户 设 置 1 “ 固 定 资 产 ” 账 户 核 算 企 业 固 定 资 产 的 增 减 变 化 以 及 结 存 情 况的 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 。 借 固 定 资 产 贷 固 定 资 产 原 值 的 增 加 固 定 资 产 原 值 的 减 少 结 存 的 固 定 资 产 原 值 2 “ 在 建 工 程 ” 账 户 核 算 企 业 正 在 建 设 中 的 工 程 项

16、目 投 资 及 完 工 情况 的 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 ， 其 借 方 记 录 企 业 在 建工 程 投 资 的 增 加 ， 包 括 领 用 工 程 物 资 、 发 生 有 关 工程 人 工 费 用 等 ， 贷 方 反 映 工 程 完 工 时 ， 转 入 到 “ 固定 资 产 ” 账 户 的 价 值 。 账 户 的 余 额 在 借 方 ， 表 示 尚未 完 工 的 在 建 工 程 。 （ 二 ） 外 购 固 定 资 产 业 务 核 算 举 例 1 购 置 不 需 安 装 固 定 资 产 的 核 算 【 例 5 9】 企 业 购 入 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ，

17、价 值 200 000元 ， 所 支 付 的 增 值 税 为 34 000元 ， 另 支 付 运 杂 费 、 保 险 费 6 000元 ， 全 部 款 项 已 通 过 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 固 定 资 产 206 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 34000 贷 ： 银 行 存 款 240 000 2 购 置 需 安 装 固 定 资 产 的 核 算【 例 5 10】 如 例 5 9， 假 定 购 入 的 设 备 需 安 装 ， 开出 转 账 支 票 支 付 安 装 成 本 10 000元 。 购 入 设 备 交 付 安 装 时 ： 借 ： 在 建

18、 工 程 206 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 34000 贷 ： 银 行 存 款 240 000 支 付 设 备 安 装 费 时 ： 借 ： 在 建 工 程 10000 贷 ： 银 行 存 款 10000 设 备 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ： 借 ： 固 定 资 产 216000 贷 ： 在 建 工 程 216000 二 、 材 料 采 购 业 务 的 核 算 材 料 的 采 购 成 本 ： 材 料 的 买 价 加 上 各 种 采 购费 用 。 对 于 企 业 供 应 部 门 或 材 料 仓 库 所 发 生 的 经 常性 费 用 、 采 购

19、 员 的 差 旅 费 ， 以 及 市 内 运 杂 费 等 ，则 不 计 入 材 料 采 购 成 本 ， 而 作 为 管 理 费 用 列 支 。 （ 一 ） 材 料 采 购 业 务 核 算 的 账 户 设 置1 “ 材 料 采 购 ” 账 户 核 算 货 款 已 付 ， 但 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 物 资的 采 购 成 本 的 账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 。 按 照 供 应单 位 和 物 资 品 种 进 行 明 细 核 算 。 v 借 材 料 采 购 贷v v 在 途 物 资 的 实 际 成 本 验 收 入 库 物 资 的 实 际 成 本 尚 未 到 达 或 验 收 入

20、库 的 在 途 物 资 的 实 际 成 本 2 “ 原 材 料 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 库 存 材 料 增 减 变 动 和 结 存 情 况 的账 户 ， 属 于 资 产 类 账 户 ， 按 材 料 的 具 体 品 种 、 规 格分 别 设 置 明 细 账 户 ， 进 行 明 细 核 算 。v 借 原 材 料 贷v 已 验 收 入 库 材 料 的 发 出 材 料 的 实 际 成 本v 实 际 成 本v 库 存 原 材 料 的v 实 际 成 本 3 “ 应 付 账 款 ” 账 户 “ 应 付 账 款 ” 账 户 是 用 来 核 算 企 业 因 购 买 材 料 、商 品 和 接 受 劳

21、务 供 应 等 经 营 活 动 而 与 供 货 单 位 发生 的 结 算 债 务 增 减 变 动 情 况 的 账 户 。 v 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 其 贷 方 登 记 企 业 购入 材 料 、 商 品 等 物 资 但 尚 未 支 付 的 货 款 以 及 企 业接 受 供 应 单 位 提 供 劳 务 而 发 生 的 应 付 未 付 款 项 ；借 方 登 记 因 偿 还 货 款 而 减 少 的 负 债 ； 该 账 户 的 期末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 尚 未 归 还 的 货 款 。 本 账 户 应按 不 同 的 债 权 人 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核

22、算 。 4 “ 应 付 票 据 ” 账 户 “ 应 付 票 据 ” 账 户 是 用 来 核 算 企 业 购 买 材 料 、商 品 和 接 受 劳 务 供 应 等 而 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票（ 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 ） 增 减 变 动情 况 的 账 户 。 该 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 其 贷 方 登 记 企 业 开出 、 承 兑 商 业 汇 票 的 金 额 ； 借 方 登 记 支 付 汇 票 款的 金 额 ； 该 账 户 的 期 末 余 额 在 贷 方 ， 反 映 企 业 尚未 到 期 的 商 业 汇 票 的 票 面 金 额

23、。 本 账 户 应 按 不 同的 债 权 人 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 5 “ 预 付 账 款 ” 账 户 “ 预 付 账 款 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 因 向 供 应 单 位预 付 购 买 材 料 等 款 项 而 与 供 应 单 位 发 生 的 结 算 业 务 。该 账 户 属 于 资 产 类 账 户 。 发 生 预 付 供 应 单 位 款 项 时 ，按 实 际 预 付 的 款 项 借 记 本 账 户 ， 收 到 供 应 单 位 提 供的 产 品 和 劳 务 时 ， 冲 销 预 付 供 应 单 位 款 项 ， 贷 记 本账 户 。 该 账 户 的 期 末

24、余 额 一 般 在 借 方 ， 反 映 企 业 预付 的 款 项 。 本 账 户 应 按 供 货 单 位 设 置 明 细 账 ， 进 行明 细 核 算 。 6 “ 应 交 税 费 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 应 交 和 实 际 交 纳 各 种 税 费 的 增减 变 动 情 况 的 账 户 。 属 于 负 债 类 账 户 ， 贷 方 登 记应 交 纳 的 各 种 税 费 ； 借 方 登 记 已 交 纳 的 各 种 税 费 ；期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 尚 未 交 纳 的 税 费 ； 期 末 如 为借 方 余 额 ， 反 映 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 的 税 费 。 按

25、税 种 设 “ 应 交 增 值 税 ” 、 “ 应 交 消 费 税 ” 、“ 应 交 营 业 税 ” 、 “ 应 交 所 得 税 ” 等 明 细 账 户 ，进 行 明 细 核 算 。 其 中 ， “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 账 户 的 借方 反 映 企 业 购 进 货 物 或 接 受 应 税 劳 务 支 付 的 进 项税 额 等 ； 贷 方 反 映 企 业 销 售 货 物 或 提 供 劳 务 应 交纳 的 销 项 税 额 等 。 企 业 应 在 应 交 增 值 税 明 细 账 内 ，设 置 “ 进 项 税 额 ” 、 “ 销 项 税 额 ” 、 “ 已 交 税 金 ”等 专 栏

26、 ， 并 按 照 规 定 进 行 核 算 。 （ 二 ） 材 料 采 购 业 务 核 算 举 例 【 例 5 11】 1月 5日 企 业 向 甲 公 司 购 入 A、 B两 种 原材 料 ， 货 款 及 增 值 税 已 通 过 银 行 存 款 支 付 ， 材 料尚 未 验 收 入 库 。 购 进 业 务 的 具 体 情 况 如 下 ： A材 料 10吨 单 价 2 000元 合 计 20 000元 增 值 税 20 000 17%=3 400（ 元 ） B材 料 20吨 单 价 1 200元 合 计 24 000元 增 值 税 24 000 17%=4 080（ 元 ） 合 计 44 000元

27、 增 值 税 合 计 7 480元 借 ： 在 途 物 资 A材 料 20 000 B材 料 24 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 7 480 贷 ： 银 行 存 款 51 480 【 例 5 12】 1月 8日 ， 企 业 为 购 进 A、 B两 种 材 料 发生 运 输 费 共 计 3 600元 ， 以 银 行 存 款 支 付 。 A、 B两 种 材 料 已 验 收 入 库 。 每 吨 材 料 应 分 摊 的 采 购 费 用 =采 购 费 用 /（ A材 料 重 量 + B材 料 重 量 ） =3600/（ 10+20） = 120（ 元 /吨 ） A材

28、 料 应 分 摊 采 购 费 用 = 120 10=1 200（ 元 ） B材 料 应 分 摊 采 购 费 用 = 120 20=2 400（ 元 ） A材 料 的 实 际 成 本 =20 000+1 200=21 200（ 元 ） B材 料 的 实 际 成 本 =24 000+2 400=26 400（ 元 ） 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 原 材 料 A材 料 21 200 B材 料 26 400 贷 ： 在 途 物 资 A材 料 20 000 B材 料 24 000 银 行 存 款 3 600 【 例 5 13】 1月 19日 ， 企 业 采 购 员 王 某 出 差 预 借

29、 差旅 费 1 000元 ， 以 现 金 支 付 。借 ： 其 他 应 收 款 王 某 1 000 贷 ： 库 存 现 金 1 000【 例 5 14】 1月 20日 ， 企 业 从 乙 公 司 购 入 C材 料 10吨 ，每 吨 1 000元 ， 增 值 税 税 额 为 1 700元 ， 运 费 1 000元 ， 材 料 已 经 运 回 ， 款 项 尚 未 支 付 。借 ： 原 材 料 C材 料 11 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 700 贷 ： 应 付 账 款 乙 公 司 12 700 【 例 5 15】 1月 21日 ， 企 业 从 丙 公 司

30、购 入 D材 料 10吨已 入 库 ， 单 价 800元 ， 增 值 税 税 额 为 1360元 ， 运 杂 费1 000元 。 企 业 已 向 丙 公 司 开 出 为 期 6个 月 的 商 业 承兑 汇 票 。 借 ： 原 材 料 D材 料 9 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 360 贷 ： 应 付 票 据 商 业 承 兑 汇 票 10 360【 例 5 16】 1月 25日 ， 企 业 以 银 行 存 款 支 付 1月 20日从 乙 公 司 购 入 C材 料 的 全 部 款 项 12700元 。 借 ： 应 付 账 款 乙 公 司 12 700 贷

31、： 银 行 存 款 12 700 【 例 5 17】 1月 26日 ， 企 业 以 银 行 存 款 30 000预付 给 丁 公 司 ， 用 于 购 买 材 料 。 借 ： 预 付 账 款 丁 公 司 30 000 贷 ： 银 行 存 款 30 000【 例 5 18】 1月 28日 采 购 员 王 某 出 差 回 来 报 销 差旅 费 900元 ， 退 回 现 金 100元 。 借 ： 管 理 费 用 900 库 存 现 金 100 贷 ： 其 他 应 收 款 王 某 1 000 （ 三 ） 材 料 采 购 成 本 的 计 算 和 确 定 材 料 采 购 成 本 的 计 算 就 是 将 供

32、应 过 程 中 所 发生 的 材 料 买 价 和 有 关 采 购 费 用 ， 按 一 定 种 类 的 材料 进 行 归 类 和 分 配 ， 确 定 该 种 材 料 的 实 际 成 本 。 材 料 采 购 成 本 的 内 容 主 要 有 ： 1 买 价 (供 货 单 位 的 发 票 位 为 价 格 )；2 运 杂 费 （ 包 括 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 、 包 装 费 、仓 储 费 等 ） ；3 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ；4 入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 （ 包 括 挑 选 整 理 中 发 生 的工 资 支 出 和 必 要 的 损 耗 ， 并 扣 除 回

33、 收 的 下 脚 废 料价 值 ） ；5 购 入 材 料 负 担 的 税 金 和 其 他 费 用 ； v【 例 5 19】 根 据 以 上 资 料 ， 现 编 制 “ 材 料 实际 成 本 计 算 表 ” ， 如 表 5 1所 示 ： 第 三 节 生 产 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算 产 品 的 生 产 过 程 同 时 也 是 生 产 的 耗 费 过 程 ， 它是 制 造 业 企 业 经 营 过 程 的 中 心 环 节 。 企 业 生 产 经 营过 程 中 发 生 的 各 项 耗 费 ， 包 括 劳 动 资 料 的 耗 费 、 劳动 对 象 的 耗 费 和 活 劳 动 的 耗 费

34、 ， 最 终 应 归 集 、 分 配到 各 种 产 品 成 本 上 去 ， 从 而 构 成 产 品 成 本 。 一 、 生 产 过 程 主 要 账 户 的 设 置1 “ 生 产 成 本 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 在 产 品 生 产 过 程 中 所 发 生 的 各种 费 用 ， 并 据 以 确 定 产 品 实 际 成 本 的 账 户 。 该 账户 属 于 成 本 类 账 户 ， 按 产 品 的 种 类 ， 分 别 设 置 明细 分 类 账 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 v 借 生 产 成 本 贷v v 直 接 材 料 结 转 完 工 产 品v 直 接 人 工 的 实 际 成

35、本v 制 造 费 用v 在 产 品 成 本 2 “ 制 造 费 用 ” 账 户 归 集 和 分 配 企 业 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生的 各 项 间 接 费 用 ， 属 于 成 本 类 账 户 。 按 车 间 、 部 门和 费 用 项 目 设 置 明 细 账 。 该 账 户 期 末 一 般 没 有 余 额 。v借 制 造 费 用 贷 发 生 的 各 项 制 造 费 用 分 配 转 入 生 产 成 本 账 户 3 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 账 户 属 于 负 债 类 账 户 ， 用 以 核 算 企 业 根 据 有 关 规定 应 付 给 职 工 的 各 种 薪 酬 。

36、 可 按 “ 工 资 ” 、 “ 职工 福 利 ” 、 “ 社 会 保 险 费 ” 、 “ 住 房 公 积 金 ” 、“ 工 会 经 费 ” 、 “ 职 工 教 育 经 费 ” 、 “ 非 货 币 性福 利 ” 、 “ 辞 退 福 利 ” 、 “ 股 份 支 付 ” 等 进 行 明细 核 算 。 4 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 是 “ 固 定 资 产 ” 账 户 的 调 整账 户 ， 专 门 核 算 固 定 资 产 在 使 用 过 程 中 因 磨 损 而 减少 的 价 值 ， 属 于 资 产 类 账 户 。 借 累 积 折 旧 贷 冲 销 折 旧 额 计 提

37、 折 旧 额 累 计 折 旧 额 5 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 账 户 属 于 资 产 类 账 户 ， 用 以 核 算 企 业 已 经 支 出 ， 但摊 销 期 限 在 一 年 以 上 （ 不 含 一 年 ） 的 各 项 费 用 ， 包括 固 定 资 产 修 理 支 出 、 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 以 及摊 销 期 限 在 一 年 以 上 的 其 他 待 摊 费 用 。 该 账 户 借 方 登 记 企 业 发 生 的 长 期 待 摊 费 用 ； 贷方 登 记 分 期 摊 销 的 长 期 待 摊 费 用 ； 期 末 贷 方 余 额 ，反 映 企 业 尚 未 摊 销 的 各

38、项 长 期 待 摊 费 用 的 摊 余 价 值 。该 账 户 应 按 费 用 种 类 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 6 “ 库 存 商 品 ” 账 户 库 存 商 品 的 增 减 变 化 及 结 存 情 况 。 属 于 资产 类 账 户 。 按 品 种 、 类 别 设 明 细 账 。 借 库 存 商 品 贷 结 转 完 工 入 库 发 出 商 品 的 产 品 的 实 际 成 本 实 际 成 本 结 存 商 品 的 实 际 成 本 7 “ 管 理 费 用 ” 账 户 核 算 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 所 发 生的 管 理 费 用 ， 属 于 损

39、 益 类 账 户 ， 按 费 用 项 目 进 行明 细 核 算 。借 管 理 费 用 贷发 生 的 各 项 管 理 费 用 期 末 转 入 本 年 利 润 二 、 生 产 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算【 例 5 20】 星 海 工 厂 2008年 1月 份 “ 发 料 凭 证 汇 总表 ” 列 示 的 各 部 门 材 料 耗 用 情 况 如 表 5 2所 示 ： 借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 140 000 乙 产 品 70 000 制 造 费 用 4 000 管 理 费 用 2 000 贷 ： 原 材 料 A材 料 114 000 B材 料 102 000 【 例 5 2

40、1】 星 海 工 厂 2008年 1月 份 “ 工 资 汇 总 表 ” 上 列示 应 分 配 职 工 工 资 220 000元 。 其 中 ： 生 产 甲 产 品 的 工人 工 资 120 000元 ， 生 产 乙 产 品 工 人 工 资 60 000元 ， 车间 管 理 人 员 工 资 10 000元 ， 厂 部 行 政 管 理 人 员 30 000元 。 借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 120 000 乙 产 品 60 000 制 造 费 用 10 000 管 理 费 用 30 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 220 000 【 例 5 22】 按 本 月 职 工 工

41、资 的 14%提 取 职 工 福 利 费 。借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 16 800 乙 产 品 8 400 制 造 费 用 1 400 管 理 费 用 4 200 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 30 800 【 例 5 23】 星 海 工 厂 2008年 1月 30日 开 出 现 金 支票 从 银 行 提 取 现 金 220 000元 发 放 工 资 。1 从 银 行 提 取 现 金 备 发 工 资 时 ：借 ： 库 存 现 金 220 000 贷 ： 银 行 存 款 220 0002 发 放 本 月 工 资 时 ：借 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 220 0

42、00 贷 ： 库 存 现 金 220 000 【 例 5 24】 星 海 工 厂 2008年 1月 份 “ 固 定 资 产 折 旧 计 算 表 ” 上 列 示 本 月 计 提 生 产 车 间 使 用 的 厂 房 、机 器 设 备 等 固 定 资 产 折 旧 额 为 3 500元 ； 企 业 管理 部 门 本 月 应 计 提 折 旧 费 1500元 。 借 ： 制 造 费 用 3 500 管 理 费 用 1 500 贷 ： 累 计 折 旧 5 000 【 例 5 25】 企 业 开 出 转 账 支 票 26 400元 ， 支 付 生 产车 间 租 入 的 机 器 设 备 租 赁 费 ， 租 期

43、二 年 。 借 ： 长 期 待 摊 费 用 26 400 贷 ： 银 行 存 款 26 400 【 例 5 26】 摊 销 应 由 本 月 负 担 的 生 产 车 间 租 赁 费1 100元 。借 ： 制 造 费 用 1 100 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 1 100【 例 5 27】 星 海 工 厂 2008年 1月 31日 以 现 金 支 付生 产 车 间 办 公 费 800元 。借 ： 制 造 费 用 800 贷 ： 库 存 现 金 800 三 、 生 产 过 程 产 品 成 本 的 计 算 产 品 生 产 成 本 的 计 算 ， 就 是 将 企 业 在 生 产 经营 过 程 中 各

44、 个 阶 段 所 发 生 的 生 产 费 用 ， 按 照 一 定的 成 本 计 算 对 象 进 行 归 集 和 分 配 ， 以 确 定 各 成 本计 算 对 象 的 实 际 总 成 本 和 单 位 成 本 的 一 种 专 门 的会 计 核 算 方 法 。 成 本 计 算 的 一 般 程 序 和 方 法 如 下 ： （ 一 ） 确 定 成 本 计 算 对 象 （ 二 ） 生 产 费 用 按 成 本 计 算 对 象 归 集 和 分 配 1 直 接 计 入 2 间 接 计 入 （ 分 配 计 入 ） v例 5 28】 我 们 仍 以 前 面 星 海 工 厂 1月 发 生 的 制 造费 用 为 例 ，

45、 汇 总 本 月 甲 、 乙 两 种 产 品 发 生 的 制 造费 用 （ 如 图 5 2所 示 ） ， 并 按 生 产 工 人 工 时 的 比例 在 甲 、 乙 两 种 产 品 间 分 配 （ 假 设 甲 产 品 生 产 工人 工 时 为 6 000小 时 ， 乙 产 品 生 产 工 人 工 时 为 4 000小 时 ） 。 【 企 业 可 以 根 据 日 常 “ 制 造 费 用 ” 账 户 的 发 生 情 况 ，编 制 “ 制 造 费 用 分 配 表 ” 。 如 表 5 3所 示 ： 借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 12 480 乙 产 品 8 320 贷 ： 制 造 费 用 20 8

46、00 （ 三 ） 在 完 工 产 品 和 期 末 在 产 品 之 间 分 配 费 用 1 在 月 末 没 有 在 产 品 的 情 况 下 ， 生 产 成 本 明 细 分类 账 按 成 本 项 目 所 归 集 的 费 用 总 额 就 是 该 产 品 的 总成 本 。 总 成 本 除 以 本 月 产 品 产 量 ， 就 是 该 产 品 的 单位 成 本 。 2 在 月 末 有 在 产 品 的 情 况 下 ， 生 产 成 本 明 细 分 类账 所 归 集 的 费 用 ， 还 需 要 在 该 产 品 的 完 工 产 品 和 月末 在 产 品 之 间 进 行 分 配 ， 才 能 计 算 出 完 工 产

47、品 的 成本 。 v【 例 5 29】 假 设 星 海 工 厂 本 月 投 产 的 1 000件 甲产 品 和 2 000件 乙 产 品 全 部 完 工 ， 计 算 甲 、 乙 产 品实 际 成 本 如 表 5 4、 表 5 5、 表 5 6所 示 ： 月 末 ， 企 业 应 将 全 部 完 工 的 甲 、 乙 两 种 产 品的 生 产 成 本 结 转 到 “ 库 存 商 品 ” 账 户 。借 ： 库 存 商 品 甲 产 品 289 280 乙 产 品 146 720 贷 ： 生 产 成 本 甲 产 品 289 280 乙 产 品 146 720 第 四 节 销 售 过 程 主 要 经 济 业

48、 务 的 核 算 销 售 过 程 是 企 业 产 品 价 值 和 利 润 得 以 实 现 的重 要 过 程 。 在 销 售 过 程 中 ， 企 业 一 方 面 将 所 生 产 的 产 品销 售 出 去 ， 取 得 销 售 收 入 ， 实 现 商 品 资 金 向 货 币资 金 的 转 化 ； 另 一 方 面 ， 只 有 通 过 销 售 才 能 使 生产 经 营 过 程 中 所 发 生 的 成 本 、 费 用 得 以 补 偿 ， 企业 的 利 润 才 能 够 实 现 。 一 、 商 品 销 售 收 入 的 确 认 (一 )收 入 的 概 念 收 入 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的

49、， 会 导 致 所有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济利 益 的 总 流 入 ， 企 业 为 第 三 方 收 取 的 款 项 如 增 值税 、 营 业 税 ， 不 是 企 业 的 经 济 利 益 ， 并 不 导 致 所有 者 权 益 的 增 加 ， 不 属 于 新 企 业 会 计 准 则 收 入 所 指 的 收 入 范 围 。 按 企 业 经 营 主 次 ， 收 入 分 为 主 营 业 务 收 入 和其 他 业 务 收 入 。 （ 二 ） 销 售 商 品 收 入 的 确 认 与 计 量 1 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险

50、 和 报 酬 转移 给 购 货 方 。 2 企 业 既 没 有 保 留 通 常 与 所 有 权 联 系 的 继 承 管理 权 ， 也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实 施 有 效 控 制 。 3 收 入 的 金 额 和 相 关 的 已 发 生 或 将 发 生 的 成 本能 够 可 靠 地 计 量 。 4 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。 二 、 销 售 过 程 主 要 账 户 的 设 置 1 “ 主 营 业 务 收 入 ” 账 户 核 算 企 业 销 售 产 品 、 提 供 劳 务 取 得 的 收 入 。 属损 益 类 账 户 ， 按 销 售 产 品 类 别 设

51、 置 明 细 账 。 借 主 营 业 务 收 入 贷 期 末 转 入 取 得 已 售 产 品 本 年 利 润 销 售 收 入 2 “ 主 营 业 务 成 本 ” 账 户 核 算 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 而 发 生 的 实 际 成 本 的账 户 ， 属 于 损 益 类 账 户 ， 按 产 品 类 别 设 置 明 细 账 。v 借 主 营 业 务 成 本 贷 结 转 已 售 产 品 期 末 转 入 本 年 利 润 v 的 实 际 成 本 3 “ 销 售 费 用 ” 账 户 核 算 企 业 销 售 商 品 和 材 料 、 提 供 劳 务 的 过 程中 发 生 的 各 种 费 用 ， 属

52、于 损 益 类 账 户 。 借 销 售 费 用 贷 发 生 的 各 项 销 售 费 用 期 末 转 入 本 年 利 润 4 “ 营 业 税 金 及 附 加 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 经 营 活 动 发 生 的 营 业 税 、 消 费税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 资 源 税 和 教 育 费 附 加 等 相关 税 费 的 账 户 ， 属 于 损 益 类 账 户 。 借 营 业 税 金 及 附 加 贷计 算 应 负 担 的 相 关 税 费 期 末 转 入 本 年 利 润 5 “ 其 他 业 务 收 入 ” 账 户 核 算 企 业 确 认 的 除 主 营 业 务 活 动 以 外 的

53、 其 他经 营 活 动 实 现 的 收 入 ， 包 括 出 租 固 定 资 产 、 出 租无 形 资 产 、 出 租 包 装 物 和 商 品 、 销 售 材 料 等 实 现的 收 入 。 该 账 户 属 于 损 益 类 账 户 。 企 业 确 认 实 现 其 他业 务 收 入 时 ， 贷 记 本 账 户 ； 期 末 ， 将 本 账 户 余 额转 入 “ 本 年 利 润 ” 账 户 时 ， 借 记 本 账 户 ； 结 转 后本 账 户 应 无 余 额 。 6 “ 其 他 业 务 成 本 ” 账 户 核 算 企 业 确 认 的 除 主 营 业 务 活 动 以 外 的 其 他经 营 活 动 所 发

54、生 的 支 出 ， 包 括 销 售 材 料 的 成 本 、出 租 固 定 资 产 的 折 旧 额 、 出 租 无 形 资 产 的 摊 销 额 、出 租 包 装 物 的 成 本 或 摊 销 额 等 。 该 账 户 属 于 损 益 类 账 户 。 企 业 确 认 发 生 其 他业 务 成 本 时 ， 借 记 本 账 户 ； 期 末 ， 将 本 账 户 余 额转 入 “ 本 年 利 润 ” 账 户 时 ， 贷 记 本 账 户 ； 结 转 后本 账 户 无 余 额 。 三 、 销 售 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算 【 例 5 30】 企 业 销 售 甲 产 品 200件 ， 单 价 50

55、0元 ， 价款 100 000元 。 产 品 已 经 发 出 ， 货 款 及 增 值 税 税 款（ 增 值 税 税 率 为 17%） 尚 未 收 到 。 借 ： 应 收 账 款 117 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17 000 【 例 5 31】 承 上 例 ， 该 企 业 同 时 结 转 已 经 销 售 的 甲产 品 的 实 际 成 本 60 000元 。 借 ： 主 营 业 务 成 本 60 000 贷 ： 库 存 商 品 甲 产 品 60 000 【 例 5 32】 企 业 销 售 原 材 料 80千

56、 克 ， 单 价 100元 ，价 款 8 000元 以 及 增 值 税 税 额 （ 增 值 税 税 率 为 17%）已 通 过 银 行 收 到 。 借 ： 银 行 存 款 9 360 贷 ： 其 他 业 务 收 入 8 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 1 360 【 例 5 33】 承 上 例 该 企 业 同 时 结 转 已 经 销 售 的 原 材料 的 实 际 成 本 5 000元 。 借 ： 其 他 业 务 成 本 5 000 贷 ： 原 材 料 5 000 【 例 5 34】 期 末 ， 经 计 算 ， 企 业 当 期 销 售 商 品 应缴 纳 的 消

57、 费 税 为 4 000元 、 城 市 维 护 建 设 税 1 000元 。 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 5 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 4 000 应 交 城 市 维 护 建 设 税 1 000 【 例 5 35】 期 末 ， 企 业 与 运 输 公 司 结 算 销 售 商 品 运费 和 装 卸 费 共 计 3 000元 ， 以 银 行 转 账 支 票 付 讫 。 借 ： 销 售 费 用 3 000 贷 ： 银 行 存 款 3 000 第 五 节 利 润 形 成 及 利 润 分 配 的 核 算 一 、 利 润 形 成 的 核 算 利 润 是 指 企 业 在 一

58、 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 ，包 括 营 业 利 润 、 利 润 总 额 和 净 利 润 。 它 是 将 一 定 期 间 的 各 项 收 入 与 各 项 费 用 支 出相 抵 后 形 成 的 最 终 经 营 成 果 （ 若 为 正 数 ， 则 企 业盈 利 ； 若 为 负 数 ， 则 表 示 企 业 亏 损 ） 。 v营 业 利 润 = 营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 费 -管 理 费用 -财 务 费 用 -销 售 费 用 -资 产 减 值 损 失 +投 资 收 益 +公 允 价 值 变 动 净 损 益v利 润 总 额 =营 业 利 润 +营 业 外 收 入 -营

59、 业 外 支 出v净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 (一 )利 润 形 成 核 算 的 账 户 设 置 1 “ 本 年 利 润 ” 账 户 属 于 所 有 者 权 益 类 账 户 ， 用 来 核 算 企 业 当 期实 现 的 净 利 润 或 发 生 的 净 亏 损 情 况 。 期 末 将 损 益 类 各 收 入 账 户 的 贷 方 金 额 转 入“ 本 年 利 润 ” 账 户 的 贷 方 ； 将 损 益 类 各 费 用 支 出账 户 的 借 方 金 额 转 入 “ 本 年 利 润 ” 账 户 的 借 方 ，结 平 各 损 益 类 账 户 。 结 转 后 本 账 户 的 贷 方

60、 余 额 为 当 期 实 现 的 净 利 润 ；若 为 借 方 余 额 ， 则 表 示 当 期 发 生 的 净 亏 损 。 年 度终 了 ， 将 “ 本 年 利 润 ” 账 户 的 贷 方 余 额 或 借 方 余额 全 部 转 入 “ 利 润 分 配 ” 账 户 。 结 转 后 “ 本 年 利润 ” 账 户 应 无 余 额 。 2 “ 投 资 收 益 ” 账 户 用 来 核 算 企 业 确 认 的 投 资 收 益 或 投 资 损 失的 账 户 ， 属 于 损 益 类 账 户 。 借 投 资 收 益 贷发 生 的 投 资 损 失 取 得 的 投 资 收 益期 末 净 收 益 转 入 本 年 利

61、润 期 末 净 损 失 转 入 本 年 利 润 3 “ 营 业 外 收 入 ” 账 户 核 算 企 业 发 生 的 各 项 营 业 外 收 入 ， 主 要 包 括非 流 动 资 产 处 置 利 得 、 非 货 币 性 资 产 交 换 利 得 、债 务 重 组 利 得 、 政 府 补 助 、 盘 盈 利 得 、 捐 赠 利 得等 。 该 账 户 属 于 损 益 类 账 户 。 借 营 业 外 收 入 贷期 末 转 入 本 年 利 润 取 得 的 各 种 营 业 外 收 入 4 “ 营 业 外 支 出 ” 账 户 核 算 企 业 发 生 的 各 项 营 业 外 支 出 ， 包 括 非 流动 资 产

62、 处 置 损 失 、 非 货 币 性 资 产 交 换 损 失 、 债 务重 组 损 失 、 公 益 性 捐 赠 支 出 、 非 常 损 失 、 盘 亏 损失 等 。 该 账 户 属 于 损 益 类 账 户 。 借 营 业 外 支 出 贷发 生 的 各 种 营 业 外 支 出 期 末 转 入 本 年 利 润 5 “ 所 得 税 费 用 ” 账 户 核 算 企 业 确 认 的 应 从 当 期 利 润 总 额 中 扣 除 的所 得 税 费 用 。 该 账 户 属 于 损 益 类 账 户 。 借 所 得 税 费 用 贷发 生 的 各 种 营 业 外 支 出 期 末 转 入 本 年 利 润 (二 )利

63、润 形 成 的 核 算 【 例 5 36】 2008年 6月 6日 企 业 发 生 公 益 性 捐 赠 支出 15 000元 。 借 ： 营 业 外 支 出 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 000 【 例 5 37】 2008年 6月 18日 企 业 收 到 一 笔 罚 款 计3000元 。 借 ： 银 行 存 款 3 000 贷 ： 营 业 外 收 入 3 000 【 例 5 38】 假 设 该 企 业 6月 份 有 关 收 入 类 和 费 用类 账 户 的 资 料 如 表 5 7： 1 将 本 期 所 发 生 的 各 项 收 入 结 转 到 “ 本 年 利 润 ” 账 户 。借

64、 ： 主 营 业 务 收 入 1 800 000 其 他 业 务 收 入 200 000 营 业 外 收 入 60 000 投 资 收 益 100 000 贷 ： 本 年 利 润 2 160 000 2 将 本 期 所 发 生 的 各 项 费 用 从 费 用 类 账 户 结 转 到“ 本 年 利 润 ” 账 户 。借 ： 本 年 利 润 1 225 000 贷 ： 主 营 业 务 成 本 680 000 其 他 业 务 成 本 120 000 营 业 税 金 及 附 加 200 000 销 售 费 用 110 000 管 理 费 用 70 000 财 务 费 用 30 000 营 业 外 支

65、出 15 000 3 计 算 利 润 总 额利 润 总 额 2 160 000 1 225 000 935 000（ 元 ）4 计 算 所 得 税 费 用按 25%的 税 率 计 算 企 业 所 得 税 费 用 。企 业 应 纳 所 得 税 额 =935 000 25%=233 750（ 元 ）借 ： 所 得 税 费 用 233 750 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 233 750 5 将 所 得 税 费 用 结 转 到 “ 本 年 利 润 ” 账 户借 ： 本 年 利 润 233 750 贷 ： 所 得 税 费 用 233 7506 计 算 净 利 润 净 利 润 935 00

66、0 233 750 701 250（ 元 ）借 ： 本 年 利 润 701 250 贷 :利 润 分 配 未 分 配 利 润 701 250【 例 5 39】 次 月 初 交 纳 所 得 税 233 750元 ， 以 银 行 存 款 支 付 。借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 233 750 贷 ： 银 行 存 款 233 750 二 、 利 润 分 配 的 核 算 企 业 实 现 的 利 润 ， 应 先 按 照 国 家 规 定 的 所 得税 率 (25%)计 算 缴 纳 所 得 税 ， 缴 纳 完 所 得 税 后 的 利润 为 企 业 的 净 利 润 。 企 业 当 期 实 现 的 净 利 润 ， 加上 年 初 未 分 配 利 润 (或 减 去 年 初 未 弥 补 亏 损 )和 其他 转 入 后 的 余 额 为 企 业 可 供 分 配 的 利 润 。 可 供 分 配 利 润 一 般 按 下 列 顺 序 分 配 ：1 提 取 法 定 盈 余 公 积 ； 2 提 取 法 定 公 益 金 ；3 支 付 优 先 股 股 利 ；4 提 取 任 意 盈 余 公 积 ；5 支 付 普 通