财务预算编制流程1课件

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1、学习目标学习目标:本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学习，应当达到如下的学习效果：习，应当达到如下的学习效果：v 在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制方法。方法。v 了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预算的编制方法。算的编制方法。v 掌握预算编制的改进方法。掌握预算编制的改进方法。第一节第一节 财务预算编制流程财务预算编制流程 从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和

2、协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制，本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。图91揭示了常规的财务预算的内容和编制流程（为了节约篇幅，也省略了部分经营预算的具体内容）。销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算期间费用预算期间费用预算期末存货预算期末存货预算预计财务报表预计财务报表(图91)财务预算的内容

3、与编制流程财务预算的内容与编制流程一、销售预算一、销售预算 通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。二、生产预算二、生产预算生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量：预算销售量预算销售量+预计期末存货量预计期末存货量预计期初存货量预计期初存货量=预算生产量预算生产量由于上述计算方法所

4、确定的生产量可能会受到生产能力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。三、直接材料预算三、直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量预算生产量材料单耗材料单耗=预算直接材料需用量预算直接材料需用量 预算直接材料需用量预算直接材料需用量+预计期末存量预计期末存量-预计期初存量预计期初存量=预算直接材料采购量预算直接材料采购量 预算直接材料采购量预算直接材料采购量材料计划单价材料计划单价=预算直接材料采购额预算直接材料采购额 为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月

5、度）的材料采购现金支出的计算。四、直接人工预算四、直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量预算生产量单位产量工时单位产量工时单位工时人工费单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算 直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应的变动性制造费用

6、相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为：预算生产量预算生产量单位产品间接人工标准成本单位产品间接人工标准成本=预算间接人工预算间接人工 预算生产量预算生产量单位产品间接材料标准成本单位产品间接材料标准成本=预算间接材料预算间接材料 预算生产量预算生产量单位产品修理费标准成本单位产品修理费标准成本=预算修理费预算修理费 在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。六、产

7、品成本预算六、产品成本预算产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为：期初存货成本期初存货成本+预算生产成本预算生产成本-期末存货成本期末存货成本=预算销货成本预算销货成本七、期间费用预算七、期间费用预算 期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方法是：1销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实

8、际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。2管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。3财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。八、现金预算八、现金预算 现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量 现金预算各个组成部分的相互关系为：（1）+（2）-（3）=（4）,（4）（5）=（6）现金预算的编制必须以经营预算和资本预算

9、为基础，现金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要依据。九、预计财务报表九、预计财务报表预计财务报表是财务预算的特有表达方式，是对经营预算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报表的作用截然不同，企业定期编报的实际财务报表主要是为了向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息，对企业财务人员而言，这是一项法律规定的强制性工作；而预计财务报表主要是为企业财务管理服务，对投资者、债权人以及税务机关并没有利用价值。预计财务报表的编制，体现了财务管理工作的主观能动性，是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要手段。1预计损益表预计损益表 预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编

10、制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。2预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。3预计现金流量表预计现金流量表 预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。第二节第二节 固定预算编制固定

11、预算编制一、固定预算一、固定预算 固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。在以销定产的情况下，一般认为，销售预算是预算编制的起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。二、固定预算编制二

12、、固定预算编制（一）销售预算表格的设计及数据关系（一）销售预算表格的设计及数据关系 企业销售预算的表格设计一般需要保证两种基本预算数据的需求：（1）销售收入的需求；（2）当期现金收入的需求。由于多数企业都可能运用赊销手段扩大市场份额，这就造成了产品销售实现后并没有完全在当期收到现金而形成一定数额“应收账款”的情况。因此，当期实现的销售额与当期收到的销售现金收入可能存在不同。如果在编制销售预算时遇到了这个问题，就需要根据以往的实际情况和企业预算期的销售政策做出一项假设当期销售额的赊销比例和应收账款的回收期。【例91】G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成

13、“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表91。（表91）销售预算表销售预算表 单位：元单位：元表91的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据；“现金收入合计”为编制现金预算提供了数据；“期末应收账款余额”为编制预计资产负债表提供了数据；“预计销售量”为编制生产预算提供了数据。（二）生产预算表格的设计及数据关系（二）生产预算表格的设计及数据关系销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。【例92】G公司生产预算表格的设计及数据关系如表92。（表92）生产预算表

14、生产预算表 单位：件单位：件 表92中的主要数据关系除了“预计销售量”与“预计生产量”的数据关系之外，还应当注意前季度的“预计期末存货”与随后季度的“预计期初存货”的一致性；同时还应当注意，“全年”栏中的“预计期末存货”正是4季度的“预计期末存货”，“全年”栏中的“预计期初存货”正是1季度的“预计期初存货”。表92做了如下假设：“预计期末存货”按照下季度销售量的10%计算确定。表92中的全年“预计期末存货”是编制预计资产负债表所需要的数据。（三）直接材料预算表格的设计及数据关系（三）直接材料预算表格的设计及数据关系直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准成本相关指标，并考虑预计现金支

15、出的编制需要而设计的。(表93)直接材料预算表直接材料预算表 单位：元单位：元【例93】G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表93。表93中的主要数据关系包括：（1）确定“预计采购金额”的相关数量关系；（2）“预计现金支出”的相关金额关系。表93的假设条件是：当季度的“预计采购金额”50%当季付现，另外50%形成“应付账款”，并能够在下季度支付现金。需要指出的是，本表中全年材料“生产需用量”加上“预计期末材料存货”的合计为8400（千克），这个数据只能是“全年”栏中7900与500的合计，不能也是各个季度数据的合计（各个季度的合计存在重复计算的内容）。直接材料预算表可以为预计资产负债表的编

16、制提供“期末应付账款”金额、“预计期末材料存货”（注意：这只是材料数量单位，编制报表需要将数量乘上单价计算出金额单位），也为现金预算提供现金支出的相关数据。（四）直接人工预算表格的设计及数据关系（四）直接人工预算表格的设计及数据关系直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直接人工预算中各个季度的人工费用可以直接反映到现金预算的同期相关内容中。【例94】G公司直接人工预算表格的设计及数据关系如表94。(表94)直接人工预算表直

17、接人工预算表 单位：元单位：元（五）制造费用预算表格的设计及数据关系（五）制造费用预算表格的设计及数据关系制造费用预算表的项目较多，可以分别编制变动性制造费用预算表和固定性制造费用预算表，也可以将两部分合并。变动性制造费用应当根据生产预算和相关费用标准计算编制；固定性制造费用应当根据实际需要和管理要求编制。在编制中需要同时确定各期制造费用中的现金支出，以便为编制现金预算提供必要的数据。(表95)制造费用预算表制造费用预算表 单位：元单位：元【例95】G公司制造费用预算表格的设计及数据关系如表95。表95在编制中的假设是，变动性制造费用中的“人工费”、“材料费”、“水电费”都是按照当期预计生产量

18、乘上相关的成本标准1元而确定的，（注意：实际工作中不可能出现标准完全一致的情况，这里主要是为了计算方便）；“修理费”则是按照当期预计生产量乘上相关的费用标准2元而确定的。另外，本表中的固定性制造费用也假设各季度相等。（实际工作中一般也不会出现这种情况，这也是为了计算方便。）（六）产品成本预算表格的设计及数据关系（六）产品成本预算表格的设计及数据关系产品成本预算占有和提供的信息量较大，并且具有综合前五种预算的特点。【例96】G公司产品成本预算表格的设计及数据关系如表96。(表96)产品成本预算表产品成本预算表 单位：元单位：元 表96中，生产成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、销货

19、成本780件是根据生产预算表所提供的数据填列，“直接材料”、“直接人工”的数据是根据直接材料预算表和直接人工预算表填列并计算的，变动性制造费用“金额”栏中的0.5和固定性制造费用“金额”栏中的1.1是根据制造费用预算表中所提供的相关数据计算出来的，计算过程为：变动性制造费用分配率=固定性制造费用分配率=小时）（元/5.079003950=小时）（元/1.179008690期初存货1400元及相关明细是根据预算年度期初的存货数据预计填列的（本章没有具体介绍）。销货成本采用以下计算方式：销货成本销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本 =1400+67

20、 940 1 720=67 620（元）产品成本预算表对预计损益表、预计资产负债表的编制可以提供“销货成本”、“存货”的数据。（七）期间费用预算表格的设计及数据关系（七）期间费用预算表格的设计及数据关系 期间费用预算一般需要按照销售费用、管理费用、财务费用等分别编制。为了尽可能压缩预算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的数据关系，本章采用汇总以上三种期间费用的综合表格形式。(表97)期间费用预算表期间费用预算表 单位：元单位：元【例97】G公司期间费用预算表格的设计及数据关系如表97。G公司期间费用预算表格是按照现金支付的发生时间而编制的，因此，各个季度的期间费用总计可以作为编制现金预算的依

21、据。（八）预计损益表的设计及数据关系（八）预计损益表的设计及数据关系预计损益表又称损益表预算，这是对已经编制的经营预算进行汇总，以反映预算财务成果。【例98】G公司损益表预算的表格设计及数据关系如表98。(表98)预计损益表预计损益表 单位：元单位：元（九）现金预算表格的设计及数据关系（九）现金预算表格的设计及数据关系现金预算全面揭示预算期的现金流动状况，为财务活动的组织和协调所必需。【例99】G公司现金预算表格的设计及数据关系如表99。(表99)现金预算表现金预算表 单位：元单位：元表99中关于资本预算的具体形成情况本章不予介绍。由于预计现金流量表的编制与现金预算的编制在内容上重复，本章也不

22、予介绍。（十）预计资产负债表的设计及数据关系（十）预计资产负债表的设计及数据关系 预计资产负债表亦称资产负债表预算，它可以与实际资产负债表的格式内容相一致，也可以根据管理的需要酌情简化或细化。编制预计资产负债表应当利用预算期初资产负债表和各种预算的有关数据分析计算后填制。由于编制预算往往在预算前一个年度的三季度末就着手进行，尚无法获得实际资产负债表的决算资料，因此，预算期初资产负债表的许多项目数据也需要预计，否则，就要延缓预算工作的开展。【例910】G公司预计资产负债表的设计及数据关系如表910。(表910)预计资产负债表预计资产负债表 单位：元单位：元预计资产负债表的编制成功，标志着企业财务

23、预算编制工作已经完成。为了检验预计财务报表的编制质量，可以对比企业预测资金需用量（销售百分比法）时，所编制的预计财务报表的相关数据，通过比较，检查是否存在问题，以便于及时调整。如果预算得到预算管理委员会的批准，就可以将相关预算指标分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的动员工作。第三节第三节 财务预算编制方法的改进财务预算编制方法的改进一、改进财务预算编制方法的意义一、改进财务预算编制方法的意义 常规的固定预算编制方法适应了业务量相对稳定，工艺技术相对成熟，内部控制相对严格的行业或企业。但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这一方面表现在企业出售产品的数量、价格需要按照市场上的供求关系

24、的变化而调整；另一方面表现在企业采购的原材料等也需要跟随市场的变化做出原材料存货储备的调整。因此，常规的固定预算编制方法难以适应企业预算管理的实际需要。为了克服固定预算的缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进行一些必要的改进和调整，以完善财务预算工作。财务预算的编制是与企业经营预算、资本预算的编制结合进行的，财务预算方式方法的改进也要求其他预算编制的方式方法做出相适应的改进。这些改进的方法主要包括弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等。二、弹性预算二、弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它是以预算期可预见的不同业务量水平为基础，反映不同情况的一种预算编制方法。由于这种方法在业务量的确定上做出了机

25、动调整的准备，使各项具体预算随之保持相应的弹性，故称为弹性预算或变动预算。弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：（1）弹性预算需要根据预算期内某一相关范围内的可预见多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用性，使企业外界环境的变化与企业内部的预算控制有效地结合起来；（2）弹性预算是以成本的不同习性分类列示的，这就便于将实际指标与实际业务量下的预算指标进行对比，使预算执行的评价与考核建立在合理性的基础之上。弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。（一）弹性成本预算（一）弹性成本预算编制弹性成本预算

26、的前提是将所有成本费用划分为变动成本和固定成本两部分。【例911】某保险公司某项险种的弹性费用预算表（见表911）：(表911)弹性费用预算表弹性费用预算表 单位：万元单位：万元该保险公司的弹性费用预算表揭示了业务量的变化对固定费用总额的影响很少（只影响到固定费用中的差旅费和会议费，而且与业务量不成比例变化），而变动费用却按照不同变动费用与业务量之间的固定比例关系发生变化。由此可见，当企业将所有的成本费用按照成本性态进行划分之后，即可按照如下计算公式规划弹性成本预算：弹性 固定成本 成本预算 预算=（）+预计 单位变动业务量 成本预算【例912】假设G公司按照预计的不同生产量，建立的弹性成本预

27、算表如下（表912）：(表912)弹性成本预算表弹性成本预算表 单位：元单位：元（二）弹性利润预算（二）弹性利润预算弹性利润预算是以预算期内各种可能实现的销售收入作为计量基础，扣除相应 的成本，从而分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润。编制弹性利润预算通常运用“公式法”或“比率法”。1公式法公式法公式法即利用利润计算公式，分别预计不同销售收入水平的利润额。【例913】G公司弹性利润预算如表913所示：(表913)弹性利润预算弹性利润预算 单位：元单位：元 2比率法比率法 比率法即利用确定的贡献边际率计算不同销售收入水平下的贡献边际和预算利润。运用比率法时，不同的销售收入按照不同的销售收入百

28、分比确定，不同销售收入水平的贡献边际按既定的贡献边际率确定。【例914】假定G公司以316 000元的销售收入和相关成本为基准，编制的弹性预算利润表如下（见表914）。(表914)弹性利润预算弹性利润预算 单位：元单位：元三、零基预算三、零基预算（一）零基预算的意义（一）零基预算的意义 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对所有的预算支出以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额应当界定的严格界限，最终确定预算。零基预算制度是由美国德州仪器公司于20世纪70年代首创，其基本精神在于，在每一个预算年度对每项费用

29、都予以重新检查，而且必须以当前公司的需求和发展现状作为检查基础。零基预算打破了以调整上年度预算指标来规划本年度预算指标的框框限制，因而具有合理、有效、节约使用经费的优点。但由于这种预算编制需要投入较大的预算工作量，而且又会产生因预算编制人员的主观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实际推行上阻力较大，需要企业高层领导的强有力支持。（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法 零基预算的基本操作步骤为：1各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。2预算编制机构对此进行成本效益分析，做出各项费用开支合理性判断，并提出

30、零基管理理念下的预算指标草案。3企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进行可行性论证。4修改零基预算草案，提交企业决策机构最后批准。在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个步骤的“成本效益”分析是处理和解决各相关部门争夺经费矛盾的关键。【例915】假设G公司对销售及管理费用采用零基预算的编制方法，公司按照利润控制目标所确定的销售及管理费控制指标为80 000元，而经过预算编制部门与执行部门之间的反复研究，认为必须全额保障的费用金额是：工资费10 000元、保管费5 000元、租赁费20 000元、保险费1 000元，共计36 000元。另外的广告费12 000元，运输费11 000元，

31、办公费35 000元合计为58 000元，超过了44 000元的剩余经费（80 000 36 000）。解决剩余经费44 000元与经费要求58 000元之间的矛盾，可以按照成本效益分析模式进行。G公司通过对以往广告费、运输费、办公费的成本效益分析，计算出成本效益比率（见表915）。(表表915)成本效益比率计算表成本效益比率计算表 单位：元单位：元 广告费分配金额=运输费分配金额=办公费分配金额=四、滚动预算四、滚动预算（一）滚动预算的意义（一）滚动预算的意义预算通常是定期（如一年）编制的，这主要是为了保持预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定期预算也会造成以下问题：（1）编制预算时往

32、往由于对预算期的后半阶段缺乏可预测性，使预算指标在执行中丧失作用。（2）预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生了无法逆转的变化，从而使已经制定的预算也丧失了作用。（3）在预算执行过程中，由于受预算期的限制，管理者的视野只局限于剩余的预算期活动，这就不利于企业的长期稳定发展。滚动预算正是为了克服定期预算的上述缺陷，以预算期的始终连续和保证一定期限的特征，使预算具有连续性与完整性，通过预算执行中所感应的新的变化信息，随时调整或修订预算，也能使各级管理人员在12个月的长远规划中对自己的工作做出全盘的设计和周密的安排。（二）滚动预算示意图（二）滚动预算示意图滚动预算如图92所示：采用滚动预算编制

33、方法的不足之处是工作量较大，为此，企业可以采用季度滚动来代替上述月度滚动。在财务预算中，现金预算最适合于编制连续的滚动预算。第第一一次次滚滚动动第第二二次次滚滚动动 预算调整与修订预算调整与修订 预算调整与修订预算调整与修订(图97)滚动预算示意图滚动预算示意图 五、概率预算五、概率预算（一）概率预算的意义（一）概率预算的意义 概率预算是针对某项预算对象存在不确定性而采取的概率分析和数据计量的预算编制方法。由于概率预算特别适应企业外部环境起决定性作用的预算指标的确定，因此，受到了因外部环境变化而困扰的企业预算编制者的欢迎。例如，企业销售产品的市场价格具有较大的不确定性，销售量也因市场形势的变化

34、具有相应的不确定性，要想利用这些不确定性的因素编制预算指标，就需要同时考虑两种不确定性因素所形成的联合概率，计算出销售收入期望值，以尽可能规避不确定性对预算编制结果的过大影响。（二）概率预算举例（二）概率预算举例【例916】G公司生产并销售一种产品，预算期的销售量存在三种可能，即750件、780件、810件，它们的概率分别为0.4、0.4、0.2；单位产品售价也有三种可能，即380元、400元、420元，它们的概率分别为0.3、0.3、0.4。根据这些资料，编制销售收入概率预算（见表916）。(表916)销售收入概率预算销售收入概率预算 单位：元单位：元 表916中的数据关系为：1同一销量不同

35、单价=不同销售收入例如：750件380元=285 000元 750件400元=300 000元 750件420元=315 000元 2同一销量概率不同单价概率=不同联合概率例如：0.40.3=0.12 0.40.3=0.12 0.40.4=0.16 3.“销售收入”“联合概率”“销售收入期望值”栏各数据 栏对应数据 计算数据 4 各“销售收入期望值”销售收入期望值的计算数据相加（即销售收入预算）=六、电子表格软件的应用六、电子表格软件的应用 随着电脑软件技术的不断开发和推广，企事业单位预算编制和预算管理越来越依赖于电子表格软件。Excel办公软件的出现，为固定预算的随机调整和弹性预算、滚动预算的编制提供了极大的便利。例如：销售预算利用Excel办公软件，可以确定销售量、销售价格同时为变量，并通过变量的变化，获得即时的销售收入预算指标（见图98）；生产成本预算可以确定直接材料、直接人工、制造费用同时为变量，并通过变量的变化，获得即时的生产成本预算指标；预计损益表可以确定销售收入、销售成本、期间费用同时为变量，并通过变量的变化，获得即时的损益表预算。注重管理手段的企业可以购买或自行编制电脑预算程序，从而极大提高预算编制的工作效率。(图98)Excel表格式销售预算编制程序（自制）表格式销售预算编制程序（自制）