《税收制度》PPT课件.ppt

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1、税收制度 一、为什么发达国家以所得税为主体税， 发展中国家却以流转税为主体税？ 1、主体税种 税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为 课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业 税、关税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的 税。如个人所得税、企业所得税。 2、流转税与所得税各有利弊 （ 1）流转税 税源普遍，征收成本低，可矫正外部性， 引导生产与消费； 但可能存在重复课税。 税收累积 (Tax Cascade)：如果对生产 流通链条中 每个阶段的销售都征税 ,对已经纳税的投入品没有任何税 收抵免 ,就会产生税收累积。 销售额 购进额 增值 额 纳税额（ t=10%

2、） 生产者 制造商 批发商 零售商 100 210 331 464.1 0 100 231 364.1 100 100 100 100 10 21=10+10+1* 33.1=10+20+3.1 46.41=10+30+6.41 （ 2）所得税 税负公平合理，按照希克斯的说法，福利 水平也更高； 但征收成本太高。因为从销售收入到应税 所得是很复杂的过程。 3、两类国家的税收环境不同 税收环境是指税收制度正常运行所需的各 种外部条件。 收入申报制度、财产登记制度、经济往来 结算制度、自觉纳税意识等。 二、税收制度的质量评判标准是什么？ 1、 Tanzi的八大指标 IMF财政事务部主任 V.Tan

3、zi研究过有效税 制的质量标准。 （ 1） 集中性指标 如果相对少量的税种和税率能筹措到大部 分税收收入，就是优良的税制。 （ 2）分散性指标 尽量减少收入少的小税种，应当认真对待 那些贡献率不到 1%的税种。 （ 3）侵蚀性指标 一国实际税基水平尽可能接近于它的潜 在税基水平。 （ 4）征收时滞指标 税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时 间。两者差距越小越好。 （ 5）从量性指标 从量征收比较简单，但是从量税越多， 受通胀影响越大，税制缺乏弹性。 （ 6）客观性指标 要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 （ 7）执行性指标 重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是 健全税务管理，并辅之于合理的处

4、罚。 （ 8）征收成本指标 尽量降低征收成本。 2、税收成本过高 税收成本：征税成本、纳税成本、税制 成本。 西方国家的征税成本一般不超过 2%。如 美国 0.6%，智利 0.6%，日本 0.8%，新加坡 0.95%，澳大利亚 1.07%，加拿大 1.6%，法国 1.9%，阿根廷 2.7%。 中国 5 8%，个别地区 20%。香港 1.11%， 项 目 美国 中国 税收收入总额 10000多亿（美 元） 12000多亿（人 民币） 税务人员 10多万人 100多万人 人均征税额 约 1000万美元 约 120万元人民 币 每百元税款的征 税成本 0.58美元 4.7元人民币 三、税收制度设计中

5、，体现公平原则存 在什么困难？ 1、 税收公平原则的标杆 （ 1） 受益程度 根据居民从公共产品中获得的收益分摊 税收 。 （ 2） 纳税能力 主观标准：根据牺牲的程度 。 牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获 得的效用之差 。 绝对牺牲均等： 每个人的总效用中因征税而造成的损失 应该相等 。 CBDE=C B D E 。 比例牺牲均等： 每个人因税收造成的效用损失与其税前 的 总 效 用 成 同 一 比 例 。 PBDK/OBDM=P B D K /O B D M 。 边际牺牲均等： 每个人因税收而造成的最后一个单位货 币收入的效用应当相等 。 FG=F G 。 客观标准：根据收入 、 消费或

6、财产的多 少 。 第一 ， 以收入为依据 以单个人的收入为标准还是以家庭平均 收入为标准？ 以毛收入为标准还是以净收入为标准？ 以货币收入为标准还是以经济收入为标 准？比如，附加福利是否属于收入？ 第二，以消费支出为依据 消费与收入之间并不一定成比例，因为 人们的消费倾向未必相同。 一个月收入为 2000元的人可能会消费 1200元，其平均消费倾向为 60；一个月收 入为 1000元的人则可能要消费 900元，其平 均消费倾向为 90。 若按消费支出数额征收 20的税，那么 月收入为 2000元的人需缴税 240元，占其收 入之比为 12；月收入为 1000元的人需缴税 180元，占其收入之比

7、为 20。 第三，以财产为依据 有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是 2000元，甲 消费 2000元，而乙消费 1000元，储蓄 1000元， 从而形成 1000元的财产。若以财产为依据，就 会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远 看不利于经济增长。 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活 中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广 泛采用。 四、 “ 最适课税理论 ” （ Optimal Tax Theory） 的含义是什么？ 1、最优税收 最优税收（ First-Best Taxation）：依 据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且 符合公平原则的税收。 最优税收的特点是

8、只有收入效应而不产生 替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。 最优税收理论的提出有以下几个假设条件： 第一，所有经济主体都是理性的； 第二，生产要素市场处于完全竞争状态， 要素具备完全的流动性。 第三，经济主体的行为只受价格的影响， 不受其他任何因素的左右。 第四，公共支出难以积极影响相对价格， 它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。 第五，收入和财产的初次分配由市场体系 所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协 调。 2、最适税收 最适课税（ Optimal Tax Theory）：在保 证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导 致的经济扭曲程度最小。实际上是次优税收 （ Second-

9、Best Taxation）。 最先由加拿大经济学家李普斯（ Lipsey） 和美国经济学家兰卡斯特（ Lancaster）提出， 70年代初以来，英国学者阿特金森 （ Atkinson）、米尔利斯（ Mirrles）、斯特 恩（ Stern），美国学者戴蒙德（ Diamond）、 费尔德斯坦（ Feldstein）等进一步发展。 第一，征税对价格不产生影响或影响最小。 对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税。 第二，征税对经济主体的决策产生最小扭 曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税 后，不会产生替代效应。 第三，征税范围广泛且实行单一税率。纳 税人难以用不征税商品替代征税商品或以低税 商品

10、替代高税商品。 第三，矫正负外部效应。如征收环境污染 税。 第四，降低垄断程度。对垄断行业的产品 征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润， 因而征税不会导致扭曲效应。 第五，鼓励风险投资。如果企业的投资收 益不足以抵补包括风险成本在内的全部成本， 资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采 取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓 励风险投资。 商品税收制度的设计是否应遵循 “ 中性 原则 ” ？ 有人说 ， 为充分发挥市场机制的作用 ， 税收应当保持中性； 也有人说 ， 税收应当对经济运行产生调 节功能 ， 税收对于人们的行为具有收入效应 和替代效应 ， 决不会完全中性 。 发展中国家 市场

11、发育不成熟 ， 政府难免利用税收影响经 济；发达国家也有矫正性的商品税 ， 如烟税 ， 环境税等 。 五、拉姆赛定理存在什么局限性？ 1、 最适商品课税论 Ramsey（ 1927） 最先提出 ， Diamond和 Mirrles （ 1971 ） 、 Dixit(1975) 、 Auerbach（ 1985） 、 Sandmo(1976)等予以 发展 。 2、 拉姆赛定理 又称弹性反比法则 。 当消费者对各种 商品的需求是相互独立时 ， 政府对需求弹 性小的商品征高税 ,对需求弹性大的商品征 低税 。 EBx=1/2BCCE =1/2（ X0-Xt） Px（ 1+tx） -Px =1/2（

12、X0-Xt） Pxtx 商品 X的需求价格弹性 ex为： ex =（ X0-Xt） /Xt） （ Px/（ Px（ 1+tx） - Px） =（ X0-Xt） /Xttx EBx=1/2（ exPxXtt2x） 若政府同时对商品 Y课税，那么，同理可 得对商品 Y课税造成的超额负担 EBy： EBy=1/2（ eyPyYtt2y） 对商品 X课税取得的税收收入为 PxXttx； 同理，对商品 Y课税取得的税收收入为 PyYtty。 设 R为税收总收入，则有： R=PxXttx+PyYtty 政府希望在税收总收入最大化的同时，实 现税收超额负担最小化， 也就是要求： min 1/2（ exPxX

13、tt2x） +1/2（ eyPyYtt2y） ， 但又受制于 R=PxXttx+PyYtty。 借助于拉格朗日公式求最小值，即 L=1/2（ exPxXtt2x） +1/2（ eyPyYtt2y） + （ R-PxXttx-PyYtty） 分别求（ 9.3）式对 tx和 ty的微分，得： L/tx=exPxXttx-P xXt =0 L/ty=eyPyYtty-P yYt =0 整理后可得： extx= eyty= tx/ty=ey/ex 上式表明，如果要在税收总收入最大化的 同时，实现税收超额负担最小化，则必须使税 率与课税物品的需求弹性成反比。 3、 Stern的修正 对于高收入阶层特别偏

14、好的商品，无论弹 性是否很高，都应确定较高的税率；对于低收 入阶层特别偏好的商品，即使弹性很低，都应 确定较低的税率。 对于那些既非奢侈品又非必需品的商品， 拉姆赛定理仍然适用。 对于那些收入弹性高而价格弹性低的商品， 能否征高税？ 最适商品课税要求开征扭曲性税收。如 果要求商品税具有再分配功能，至少要满足 一个条件，高收入者的消费支出中所包含的 商品税高于低收入者。 EH高收入者的消费支出 EL低收入者的消费支出 TH高收入者的消费中包含的商品税 TL低收入者的消费中包含的商品税 TH / EH TL / EL 如果按收入标准衡量，那么变为： TH / YH TL / YL YH 、 YL高

15、、低收入者的全部收入 假定 dH、 dL分别为高、低收入者的消费支 出占全部收入的比例，那么 YH EH/ dH YL EL/ dL dH（ TH / EH ） dL（ TL / EL ） 一般来说， dH dL 因此， TH / EH TL / EL 六 、 怎样看待米尔利斯的倒 U字型理 论 ？ 1、 非线性所得税 线性所得税就是指税额与所得之间呈线 性相关关系 。 如比例所得税的边际税率不随 所得额的变化而变化 。 非线性所得税的边际税率会随着应税所 得的变化而变化 ， 超额累进所得税就是非线 性所得税的一种 ， 其边际税率会随着应税所 得的增加而逐渐提高 。 2、 J.A.Mirrle

16、ss的结论 若以横轴为收入 ， 纵轴为边际税率 ， 则 非线性所得税的边际税率应呈倒 “ U”字型 。 即随着收入的增加 ， 边际税率由接近于零逐 渐提高 ， 当收入达到一定水平时再逐渐降低 ， 并在收入极高阶段降为零 。 低收入段低税率能增进穷人的福利； 中等收入段高税率能带来更多的税收收 入； 高收入段零税率能刺激投资 ， 促进经济 效率的提高 。 3、米尔利斯模型的推演 假定全社会只有两个人：低收入者 L和高 收入者 H。 征税前，两人的工资率所决定的个人预算 线为 AB和 A B ，由于 H的工资率高于 L，故 H的 预算线斜率也大于 L。 现政府按两人的收入课征累进的所得税， 预算线

17、分别变为 AC和 A C ，说明 L和 H的应纳税 额随着劳动时间和收入的增加而增加。 征税后， L和 H所处的均衡点为 E1和 E1 ，它 们所对应的总工资收入分别为 GY1和 GY1 ，相应 地，全社会国内生产总值 GDP为： GDP=GY1+GY1 由于政府课税， L和 H的净收入分别变为 NY1 和 NY1 ，则全社会可支配收入 DPI为： DPI=NY1+NY1 如果以 T表示税收总收入，则 T=（ GY1-NY1） +（ GY1 -NY1 ） 假如社会给予 L和 H的福利以同等的权重， 则社会总福利 U为： U=UL+UH 现在对 H的边际税率作些修改，使其工资 收入 Y1 以上部

18、分适用的边际税率等于零，也 即从 Y1 这个收入水平开始，税率不再累进。 这样， H的税后预算线将变为 A E1 F，均 衡点由 E1 变为 E2 。 由于闲暇时间减少，劳动时间增加， H的 总工资收入也由 GY1 提高到 GY2 ，净收入则由 NY1 提高到 NY2 。 从全社会看，修改 H的边际税率表之后， L 的情况没有变化， H的总收入和净收入都增加 了，因而 GDP和 DPI也有所增加。 GDP=GY1+GY2 DPI=NY1+NY2 修改 H的边际税率之后，来自 H的税收收入 TH并没有变化，即 TH=GY2 -NY2 =GY1 -NY1 但是全社会福利却增加到 UL+UH ，而且

19、 H福 利的增加没有损害 L的福利，所以 UL+UH UL+UH 由此可见，在两人社会中，最优非线性所 得税的税率结构应当是高收入段适用的边际税 率为零。当然，贫富差距更大了。政府有必要 对低收入者 L安排转移支出。 【 案例分析 】 1、筵席税开征之后为什么名存实亡？ 1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、 酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所 举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席 支付金额缴纳 15 -20的筵席税，起征点 为 200元至 500元，该税由承办筵席的单位与 个人代扣代缴。 然而，筵席税开征之后，收入微乎其微， 陷入名存实亡的境地。 【 观点碰撞 】 甲：马歇尔（ A.

20、Marshall）在他的 经 济学原理 中有一句名言，叫做 “ 自然不能 飞跃 ” ，意谓经济发展像生物进化一样，只 有渐进而无突变。经济发展如此，税制的沿 革和完善又何尝不是如此呢？！ 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一 致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼 容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、 遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。 【 案例分析 】 对 “ 三陪女 ” 该不该征税？ 1997年 10月，沈阳市地税局发布通告， 对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人 所得税，每人每月 300元。 此后，不少城市纷纷对这类服务人员的 服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时 服务人员大多被人们理解成为 “ 三陪女 ” 。 【 观点碰撞 】 甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳 税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财 产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判 定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。 乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴 税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承 认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不 通。