千户集团税收风险分析报告应对工作指引——建筑行业篇

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1、附件6千户集团税收风险分析应对工作指引一一建造行业篇目录一、行业根本情况3（一）行业概述3构3345（二）生产经营流程5（三）大型建造企业的特点6四）财务核算特点与根本内容772.财务核算根本内容81五）行业特殊税收政策11111314xvprd-（六）行业涉税管理难点15151616二、行业主要税收风险17（一）增值税17（二）营业税18（三）企业所得税21四）个人所得税25（五）房产税25（六）印花税27一、行业根本情况(一)行业概述1 .建造行业组织架构建造业是国民经济的支柱产业，与国民经济开展、人民生活改善有着密切关系。2022年，根据十一届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案，原

2、“建设部改为“中华人民某某国住房和城乡建设部，负责全国建造业活动的指导和监视工作。我国的建造业企业规模较大的有中国建造工程总公司、中国铁路建造总公司、中国交通建设集团某某、中国水利水电建设股份某某、中国冶金科工集团公司、某某建工集团股分某某等。建造业行业的组织结构分为直线制、直线职能制、事业部制、矩阵制、母子公司制、公司协作制等六种。目前，建造业企业普遍采用的是直线职能制组织结构。2 建造业开展和改革的主要举措2022年7月1日，为了深入贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，推进建造业开展和改革，保障工程质量安全，提升工程建设水平，住房和城乡建设部下发了关于推进建造业开展和改革的假如干意见。

3、针对当前建造市场和工程建设管理中存在的突出问题，提出了指导意见。(1)确定指导思想和开展目标。加快完善现代市场体系，全面深化建造业体制机制改革。简政放权，消除市场壁垒，促进建造业健康协调可持续开展。(2)建立统一开放的建造市场体系。进一步开放市场，推发展政审批制度改革，改革招标投标监管方式，推进建造市场监管信息化与诚信体系建设。进一步完善工程监理制度，强化建设单位行为监管，建立与市场经济相适应的工程造价体系。(3)强化工程质量安全管理。加强勘察设计质量监管，落实各方主体的工程质量责任，完善工程质量检测制度，推进质量安全标准化建设，推动建造施工安全专项管理，强化施工安全监视。(4)促进建造业开展

4、方式转变。推动建造产业现代化，构建有利于形成建造产业工人队伍的长效机制，提升建造设计水平，加大工程总承包推行力度，提升建造业技术能力。(5)加强建造业开展和改革工作的组织和实施。加强组织领导，积极开展试点，加强协会能力建设和行业自律。3 .行业特点(1)经营周期长，机构所在地和项目施工地往往不一致。12)属于劳动密集型行业，从业人员数量庞大，流动性强，劳动生产率较低。13)市场竞争激烈，挂靠、转包、分包现象十分普遍。(4)建造工程投资巨大，往往需要施工方垫付资金，时常浮现拖欠工程款现象，导致资产负债率高企。15)用工本钱增加和融资本钱上升促使行业利润率不断降低。16）我国投资项目中大局部是固定

5、资产投资，与建造业息息相关，该行业极易受宏观政策变动的影响。4 .经营方式建造业的主要经营方式是建设单位与建造安装企业通过不同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工。最常见的承包方式分为包工包料、包工半包料与包工不包料；另外，还存在转包、挂靠等多种经营模式，被挂靠企业收取一定比例的管理费。（二）生产经营流程建造业企业在承接各项工程作业时，根本都把项目部作为根本实施单位.生产经营的整个流程也都环绕项目部展开。较为规X的建造企业主要生产流程为：1.项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息发展考察，确定是否参与建设项目的招投标。2 .公司投标。企业确定参预招投标后，组织技术人员制作标

6、书，发展投标。3 .成立项目部。在收到建设单位发出的中标通知书后，决定成立项目部。确定项目负责人，从技术、工程、材料、财务等部门选派人员，参与项目部的生产经营管理，且根据项目建设需要确定招工事项。项目部在项目所在地开设银行暂时账户，其印鉴章由总部编号，每一个项目部按规定使用各自的印鉴章。4 .编制本钱计划。企业组织人员对施工项目的本钱发展详细调查。根据调查情况，企业编制本钱计划，项目在本钱计划X围内不能亏损，并与项目部签订责任状，以此考核项目负责人的经营业绩。5 .项目实施。项目负责人制定施工方案，报总部允许后，代表企业完成施工全过程，具体组织项目的施工建设、财务核算等经营活动。6 .项目完工

7、。项目部完成建设项目的施工作业后，由企业或者项目部与建设单位结算工程价款，并承受有关部门的验收。7 .项目部解散。项目完毕后，大局部人员回到企业部门或者其他项目部工作,仅留少数人员负责项目的扫尾工作。三）大型建造企业的特点根据国统字202275号文件规定，年销售额和资产总额均达到8亿元的建造企业为大型建造企业。大型建造企业在生产经营方面有以下特点：1 .承接高端、复杂建设项目的主力军。高资质等级是其承揽大型项目的先天优势条件，能够为建设工程项目提供设计和施工一体化、全过程服务。2 .具有布局全国的大战略。相对于中小型建造企业较小的经营X围，大型建造企业的触角伸向全国，项目“遍地开花。3 ,实施

8、“走出去战略的开辟者。随着“一带一路战略规划的实施，我国大型建造企业在多年来完成大量境外项目、树立优秀品牌的根抵上，又将迎来一个新的繁荣期。4.更多社会责任的承当者。大型建造企业具有较大的经济体量和较好的社会信用，往往与政府合作承接大量的“BT（建设-移交）、“BOT（建设一运营一移交）项目，有利于缓解政府对于根抵设施建设的巨额投资压力。四）财务核算特点与根本内容1.财务核算特点根据建造企业的经营管理模式特点，相应的财务核算可以分为以下三种形式：11）一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证也均在总部。12）二级核算。项目部主要核算项目发生的直接本钱费用、确认收入，会计凭证、明细账

9、均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。3)三级核算。分公司、项目局部别核算，最终将报表汇总至总部，总部反映所有经营成果，会计凭证、明细账均在项目部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。2.财务核算根本内容根据住建部颁发的建设工程项目管理规X和财政部颁发的施工企业会计核算方法、企业会计准如此等会计核算方法发展财务核算，项目核算以项目部为根本核算单位。对建造业企业而言，财务核算的关键在于各项目部必须正确地确定项目收入、本钱核算X围、内容和时间，正确划分各种费用界限,保证收入本钱的准确

10、性和真实性。(1)建造合同收入确实认与计量建造合同。指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入确实定与计量。合同收入是指建造承包商签订和实施建造合同而取得的收入。合同收入的组成内容具体包括：A初始收入。指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。B追加收入。指在执行合同过程中因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入。合同收入应以收到或者应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款，是指建造合同的总金额或者总造价。Word2）本钱费用的归集与核算合同本钱。指建造承包商签订和实施建造合同中实际发生的本钱。合同本钱主要包括从合同签订开始至合

11、同完成止所友生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。实际本钱。指在工程施工中实际发生的并按一定的本钱核算对象和本钱项目归集的生产费用支出。实际本钱包括人工费、材料费、机械使用费与其他直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等。生产费用的归集与分配。主要包括人工费、材料费、机械费与其他直接费用的归集与分配。本钱与费用在报告期的结算。A必须按照规定的本钱在报告期末计算未完施工、已完工程和竣工工程的实际本钱。B在报告期末，应对未完工程发展盘点，确定未完施工和已完工程本钱。C未完施工确实定，要由项目经理主持，核算员提供依据，实行会审会签，填报“未完施工计算表，据以留存未完施工。各项目部不得多留或者少留

12、未完施工调节本钱盈亏。D本期已完工程实际本钱根据期初未完施工本钱，本期实际发生的生产费用和期末未完施工本钱发展计算。E工程竣工后，应根据预算部门确定的工程结算书和合同总造价，计算工程竣工收入，根据本钱记录会萃各项生产费用，核算自开工起至竣工止的全部工程实际本钱，编制工程竣工决算。编制工程竣工决算时，土建施工单位应将水电、分包单位的竣工决算资料发展汇总上报。工程分包本钱核算。建造企业将局部工程或者劳务作业依法分包给具有相应资质的企业时，应对分包的工程或者劳务本钱进展核算。3）资产的处理建造企业的资产处理主要包括流动资产、固定资产、无形资产、投资资产等的处理。总体上建造企业的资产处理与其他企业的资

13、产处理根本一致，但也存在其特殊性，表现在主要材料、结构件、周转材料、施工机械、生产设备等建造企业特殊资产的处理方面。4）本钱核算的台账、账册和报表建立项目本钱核算的辅助记录台账。施工项目本钱是生产耗用的货币表现，而不是生产消耗的原始事务形态，这往往使项目经理和项目管理人员难以掌握。通过管理会计式台账，还其本来面目，就会有清晰的透明度。根据项目管理实践，项目应根据“必需、合用、简便的原如此，建立有关记录台账。各项目岗位台账主要包括：A项目财务人员应登记台账。主要包括验工月报台账、甲供材料台账、分包工作量台账、周转材料、机械使用费等本钱费用结算台账等内容。B项目材料员台账。主要包括材料采购计划、材

14、料收入、耗用台账、小型工器具借用记录等内容。C项目核算员台账。主要包括验工月报台账、工日台账、标底外工程结算资料汇编台账、分包工程结算台账等内容。项目核算应上报的报表。项目核算采用月度核算的方式，每月10号前向分公司报送上月的报表，项目月度应报的报表有：资产负债表、损益表、工程本钱表、单位工程本钱明细表、费用收支表、工程款收取进度表，属地公司不统一核算应交税金、应付工资的，项目必须加报应交款项表、含量工资表。每季度项目必须加报书面本钱分析资料作为报表附注。损益表、工程本钱表、单位工程本钱明细表、费用收支表、工程款收取进度表等反映项目动态资料的报表，除报本月数、本年累计数外，还应加报自开工至报告

15、期的累计发生数。（五）行业特殊税收政策目前，有关建造行业的税收政策与法律法规文件较多，以下摘取了局部与建造行业严密相关的政策内容：1.营业税政策11）纳税人销售自产货物同时提供建造业劳务的，应按照中华人民某某国增值税暂行条例实施细如此第六条与中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此第七条规定，分别核算其货物的销售额和建造业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建造业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建造业劳务的营业额。2建造业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理的治税方针，国家税务总局统一开辟了建筑业营业税项

16、目管理软件，并对项目管理的具体内容作出了明确的规定。纳税人提供建造业应税劳务的，应在建造业工程合同签订并领取建造施工许可证之日起30日内，持有关资料向建造业应税劳务发生地主管税务机关发展建造工程项目登记。纳税人建造业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持有关资料和电子文档，向建造业应税劳务发生地主管税务机关发展项目登记。3）扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台账，如实记载被扣缴纳税人的名称、工程项目的名称、地点与编号、代扣代收税款凭证号、代扣代缴税款的时间和税额，同时承受税务机关的检查。代扣代缴业务完毕后，扣缴义务人应将余下的代扣代缴税款凭证交还主管税务

17、机关，并结清应代扣代缴的税款。4）工程承包公司承包建造安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建造安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建造业税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建造安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务如此按“服务业税目征收营业税。5）根据中华人民某某国营业税暂行条例第五条第（三）款的规定，纳税人将建造工程分包给其他单位的，以其取得的全额价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。根据中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此第九条的规定，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体与其他单位。因此，

18、纳税人将建造工程分包给个人或者个体户的，其支付的分包款项不能扣除。（6）纳税人提供建造业劳务（不含装饰劳务）的，除中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此第七条的规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备与其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（7）税收优惠政策，主要包括：对中铁建与其下属子公司与新成立的股分公司、锦鲤资产管理中心相互转让股权和整体转让产权的行为不征收营业税，对其他应税行为照章征收营业税。对世行贷款粮食流通项目免征建造安装工程营业税和项目服务收入营业税。2.企业所得税政策（1）跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具

19、总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应催促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或者二级分支机构管理的证明文件。（2）建造企业总机构直接收理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或者按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。13）建造企业所属二级或者二级以下分支机构直接收理的项目部包括与项目部性质一样的工程指挥部、合同段等）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总

20、到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理方法的公告（国家税务总局2022年第57号公告）规定的方法预缴企业所得税。14）建造企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不发展汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或者抵扣以后年度的应缴企业所得税。3个人所得税政策（1）总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包

21、企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。12跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。3）总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应与时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。（六

22、）行业涉税管理难点1.营业税11）收入确认存在问题。有些企业存在收入未按工程完工进度核算、以物抵债未确认收入以与赶工奖等价外费用未计入收入等情况；有些企业存在违反税法规定未将甲方供材金额并入计税营业额的情况；还有些企业集团总部将自有资金提供给成员企业使用，收取的利息未申报缴纳营业税。2)BT项目税收征管存在难点。由于BT项目建设周期长,投融资建设协议中未表现工程的合同金额等数据，企业往往不按工程进度确认收入，惟独在政府分批支付回购款时才去实现税款。企业出于资金方面的原因，不能与时付给设备、材料供给商与分包单位款项，无法与时取得施工发生的本钱费用发票，本钱核算得不到可靠保证。2 ,企业所得税(1

23、)本钱核算不规X。有些建造企业没有对项目本钱发展分项核算，无法分项提供准确的本钱数据。有些企业将实际未缴纳的营业税与附加在企业所得税税前列支。有些企业未按规定取得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税扣除凭据等情况。有些企业分包、材料、劳务未取得发票，按合同金额暂估入账，存在企业所得税汇算清缴未做纳税调整的情况。(2)滥用暂时人员工资税前扣除的问题。有些企业虚报临时用工人数，降低暂时用工人员工资水平和标准。有的企业分解单位正式职工收入，将局部工资收入纳入暂时用工人员工资中。有的企业将无法正常处理的支出，通过虚列暂时用工人员工资的方式，在企业所得税税前扣除。3 .其他方面承受虚开辟票、假发票

24、的现象大量存在。有的建造企业为了虚增建造本钱，承受分包方、劳务公司和供给商等单位虚开的发票，造成国家税收大量流失。还有些建造企业使用假发票入账，造成国家税款损失严重。二、行业主要税收风险（一）增值税1 .处置机器设备未缴增值税风险描述：在处置工程施工机器设备时，未对处置收入申报缴纳增值税。政策依据：财政部国家税务总局关于局部货物合用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知财税2022）9号）第二条；财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税（2022）57号）；财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革假如干问题的通知财税2022）170号）第四条。核查路径：审核固定资产清理、

25、营业外收入、其他业务收入等科目，审查企业以物抵债协议，核实企业是否存在机器设备销售未按规定缴纳增值税。2 .销售边角料未缴增值税风险描述：企业边角料销售收入未申报缴纳增值税。政策依据：财政部国家税务总局关于局部货物合用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知财税2022）9号）第二条；财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税（2022）57号）。核查路径：重点审核其他业务收入、工程施工、原材料等科目以与施工现场的材料保管帐，核实企业是否存在销售边角料行为未按规定计算缴纳增值税。（二）营业税1 .甲供材料与动力金额未纳入营业税计税金额风险描述：甲供材料与动力除设备和装饰材料外）存

26、在未并入计税营业额缴纳营业税。政策依据：中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此财政部国家税务总局令第52号）第七条、第十六条。核查路径：重点核查工程施工、原材料等科目明细和工程承包、分包合同以与工程计量审批单，核实是否存在未将甲供材料与动力金额并入计税营业额的情况。2 .计税营业额未包含价外费用风险描述：企业取得与工程有关的费用未按规定确认计税营业额。政策依据：中华人民某某国营业税暂行条例（中华人民某某国国务院令第540号）第五条；中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此（财政部国家税务总局令第52号）第十三条。核查路径：核查企业提供施工劳务取得建设单位支付的优质质量奖、提前竣工奖或者其他工程价

27、外费用，是否全额申报缴纳营业税。3 .营业税未按纳税发生义务时间纳税风险描述：企业建造工程劳务已经提供，未按照合同约定的付款日期确认收入申报缴纳营业税。政策依据：中华人民某某国营业税暂行条例中华人民某某国国务院令第540号）第十二条、中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此（财政部国家税务总局令第52号）第二十四条、第二十五条。核查路径：核查预收账款、主营业务收入科目，审核企业是否按照收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天申报纳税，重点核实建造工程合同确定的付款日期和金额。4 .取得预付工程款未申报纳税风险描述：企业取得预付工程款未申报缴纳营业税。政策依据：中华人民某某国营业税暂行条

28、例实施细如此（财政部国家税务总局令第52号）第二十五条。核查路径：核查预收账款、银行存款与应交税费科目，审核企业建造工程合同有无预付工程款情况，核实企业收到的预付工程款是否申报缴纳营业税。5 .集团内部企业借款支付利息未确认收入风险描述：企业集团总部将自有资金（不含下属分公司）提供给成员企业使用，或者将银行借款按高于银行利率提供给成员企业使用收取利息不属于统借统还业务局部），未申报缴纳营业税。政策依据：国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发（1995）156号）第十条、财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字（2000）7号）第一条、第二条；

29、国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知国税发（2002）13号）第一条。核查路径:核查内部往来、上级拨款、内部存款、其他应收款、财务费用、其他业务收入等科目明细账发生额，查看此项收入是否缴纳营业税。三）企业所得税1.未按工程完工进度确认收入风险描述：企业未按照年度工程完工进度或者完成的工作量确认收入实现，计算缴纳企业所得税。政策依据：中华人民某某国企业所得税法实施条例中华人民某某国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企业所得税收入假如干问题的通知（国税函（2022）875号）第二条。核查路径：关注工程施工、主营业务收入、主营业务本钱等科目，核实企业建造工程合同等资料

30、，重点核查工程价款结算单、工程监理记录等资料，核实是否存在未按完工进度确认收入情况。2 .暂时设施未按规定计提折旧风险描述：企业暂时设施按收益期计提固定资产折旧，导致企业超标准税前扣除。政策依据：中华人民某某国企业所得税法实施条例中华人民某某国国务院令第512号）第五十七条、第六十条。核查路径：核查企业固定资产、工程施工与累计折旧科目，审核暂时设施固定资产年限、折旧率和折旧计算，核实企业固定资产折旧是否按规定在税前扣除。3 .工程款、购货款和劳务款暂估入账未按规定发展纳税调整风险描述：工程款、购货款和劳务款未取得发票，按合同采取暂估入账，汇算清缴未按规定发展纳税调整。政策依据：国家税务总局关于

31、贯彻落实企业所得税法假如干税收问题的通知（国税函2022）79号）第五条；中华人民某某国企业所得税法实施条例中华人民某某国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企业所得税收入假如干问题的通知（国税函（2022）875号）第二条。核查路径：核查企业对付账款、工程施工科目，审查工程款、购货款和劳务款有无采取暂估入账，企业所得税汇算清缴未按规定发展纳税调整的情况。4 .预提营业税与附加在企业所得税税前列支。风险描述：实际未缴纳的营业税与附加在企业所得税税前列支。政策依据：中华人民某某国企业所得税法实施条例（中华人民某某国国务院令第512号）第二十三条第二项；国家税务总局关于确认企

32、业所得税收入假如干问题的通知国税函2022）875号）第二条；中华人民某某国营业税暂行条例实施细如此财政部国家税务总局令第52号）第二十四条、第二十五条第二款；中华人民某某国营业税暂行条例（中华人民某某国国务院令第540号）第十二条。核查路径：重点核查应交税费、主营业务税金与附加、其他业务支出等科目，审核企业预提未缴的营业税在税前列支，年末企业所得税是否发展纳税调整。5 .业务款待费未准确归集风险描述：将应计入业务款待费的费用计入管理费用-差旅费、福利费和办公费、工程施工-间接本钱等科目，导致企业超标准税前扣除业务款待费。政策依据：中华人民某某国企业所得税法实施条例中华人民某某国国务院令第51

33、2号）第四十三条。核查路径：核查企业发生的业务款待费是否准确归集，有无将业务款待费计入差旅费、福利费、办公费、会议费等其他费用。6 .应由个人负担的费用作为企业发生费用列支风险描述：应由个人负担的私家车日常费用、住房维修费、学历学位教育费和个人家庭消费等作为企业发生费用列支，未作企业所得税纳税调整。政策依据：中华人民某某国企业所得税法第八条；中华人民某某国企业所得税法实施条例（中华人民某某国国务院令第512号）第二十七条。核查路径：核查企业管理费用、营业费用、工程施工等科目，有无将应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，并未做企业所得税纳税调整。7 .税前抵扣凭据不合规风险描述：企业未按规定取

34、得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税抵扣凭据等情况。政策依据：中华人民某某国发票管理方法（中华人民某某国国务院令第587号）第二十二条、第二十四条、第三十五条。核查路径：核查工程施工、管理费用、营业费用等科目有无白条，调取凭证发展网上验证，通过对凭证抽查发现凭证是否合规。（四）个人所得税1 .未按规定代扣代缴个人所得税风险描述：发放给员工的离休工资、取暖费、防暑降温费、商业保险、安全奖、过节费、揽活奖、开门红包、挪移费等各种津贴和津贴、奖金，未按规定计算代扣代缴个人所得税。政策依据：中华人民某某国税收征收管理法第六十一条、六十二条、六十三条、六十四条、六十八条、六十九条、七十条、七十二

35、条、七十三条、七十七条；中华人民某某国个人所得税法实施条例（中华人民某某国国务院令第519号）。核查路径：核查工程施工、管理费用、对付职工薪酬等科目，确认企业支付给职工的各种补贴、津贴、奖金，是否准确划分并计入“工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。（五）房产税1.房产改造、扩建支出未计入房产原值缴纳房产税风险描述：企业在房产改造、扩建等更新改造过程中，未按照增加的房产原值计算缴纳房产税。政策依据：国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知国税发（2005）173号）第一条、第二条；财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2022）152号）第一

36、条。核查路径：审核固定资产科目明细账，核实在房产改造、扩建等更新改造过程中，房产价值是否发生变化，企业是否按照增加的房产原值计算缴纳房产税。2 .地价值未计入房产原值缴纳房产税风险描述：企业未将土地价款计入房产原值计算缴纳房产税。政策依据：财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税2022）121号）第三条。核查路径：核查无形资产、固定资产科目，审核企业土地出让合同和收据以与所缴纳的契税，核实企业是否按规定确认的土地本钱计入房产原值。（六）印花税1.“以物抵债未缴纳印花税风险描述：企业签订的“以物抵债协议未按照双项合同缴纳印花税。政策依据：中华人民某某国印花税暂行条例（中华人民某某国国务院令第11号）第二条第二项；中华人民某某国印花税暂行条例施行细如此（财税字（1988）第255号）第五条、第十六条、第十八条。核查路径：重点核实企业“以物抵债协议，如果是以机器设备抵债，分别按照“建造安装工程承包合同和“购销合同税目缴纳印花税；如果是以房屋、土地抵债，分别按照“建造安装工程承包合同和“产权转移书据缴纳印花税。核实企业是否准确按照税目、税率缴纳印花税。