解读《国家审计准则》总审计孙宝厚

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1、新 国 家 审 计 准 则 解 读孙 宝 厚2010年 11月 15日 于 审 计 署 新 国 家 审 计 准 则 ， 即 中 华 人 民 共 和 国国 家 审 计 准 则 ， 于 2010年 7月 8日 经 审 计 长会 议 审 议 通 过 ， 刘 家 义 审 计 长 于 2010年 9月 1日 签 署 审 计 署 第 8号 令 予 以 公 布 ， 自 2011年 1月 1日 起 施 行 。 新 审 计 准 则 正 文 分 为 七 章 ， 即 总 则 、 审计 机 关 和 审 计 人 员 、 审 计 计 划 、 审 计 实 施 、审 计 报 告 、 审 计 质 量 控 制 和 责 任 、 附

2、 则 ， 共计 200条 。 新 准 则 生 效 ， 同 时 废 止 了 审 计 署 以前 发 布 的 28项 审 计 准 则 和 相 关 规 定 。 说 明 ： 新 审 计 准 则 内 容 丰 富 ， 观 看 视 频 的 人 涉及 众 多 层 面 ， 而 视 频 培 训 时 间 又 极 为 有 限 ，不 可 能 也 没 必 要 详 细 深 入 地 讲 解 。 今 天 的 解 读 ， 主 要 就 总 体 及 核 心 内 容 作些 概 括 或 提 示 ， 以 求 对 大 家 随 后 进 一 步 深 入学 习 运 用 新 准 则 能 够 有 所 引 导 和 帮 助 。 解 读不 一 定 准 确 ，

3、 仅 供 参 考 。 新 准 则 概 括 之 一 （ 从 新 旧 准 则 关 系 角 度 概 括 ） ： 新 版 准 则 八 号 令 全 部 条 目 二 百 整 所 有 规 范 成 一 本 廿 八 规 定 变 废 品 新 准 则 概 括 之 二 （ 从 新 审 计 准 则 地 位 、 特 征 角 度 概括 ） ： 承 接 法 规 更 细 化 （ 合 法 性 、 操 作 性 ） 理 论 实 践 溶 一 体 （ 科 学 性 、 实 用 性 ） 所 有 规 范 全 包 括 （ 全 面 性 、 系 统 性 ） 各 种 业 务 均 适 用 （ 综 合 性 、 通 用 性 ） 中 外 经 验 相 贯 通

4、（ 特 殊 性 、 国 际 性 ） 三 类 审 计 互 兼 容 （ 衔 接 性 、 包 容 性 ） 新 准 则 概 括 之 三 （ 从 新 审 计 准 则 内 容 角 度 概 括 ） ： 机 关 人 员 重 归 位 审 计 计 划 展 新 容 审 计 日 记 成 往 事 最 大 特 色 查 违 规 各 类 报 告 全 包 括 编 审 职 责 相 分 离 审 计 结 果 要 公 布 审 计 整 改 须 跟 进 质 量 控 制 全 方 位 完 善 制 度 追 责 任 新 准 则 概 括 之 四 （ 从 一 般 了 解 、 便 于 记 忆 角 度 概 括 ） ： 新 准 则 八 号 令 二 百 条

5、一 本 通 新 准 则 概 括 之 五 （ 从 最 起 码 要 求 、 最 便 于 记 忆 角 度 概括 ） ： 新 准 则 一 本 通 第 一 章 总 则 依 据 法 规 订 准 则 （ 1） 规 范 行 为 保 质 量 （ 1、 2） 约 束 程 度 有 区 别 （ 3） 执 行 不 了 须 说 明 （ 11） 内 外 人 员 都 执 行 （ 4） 四 种 业 务 全 适 用 （ 7） 区 分 责 任 是 前 提 （ 5） 审 计 目 标 重 三 性 （ 6） 第 二 章 审 计 机 关 和 审 计 人 员 机 关 人 员 同 规 范 （ 12） 外 聘 人 员 也 适 用 （ 20、 2

6、1） 机 关 资 格 四 条 件 （ 13） 人 员 职 业 五 要 求 （ 14） 职 业 道 德 二 十 字 （ 15） 保 持 审 计 独 立 性 （ 16-19、 25） 知 识 经 验 能 胜 任 （ 22、 23） 谨 慎 判 断 作 结 论 （ 24） 第 三 章 审 计 计 划 依 据 职 责 订 计 划 （ 26） 具 体 编 制 三 步 骤 （ 27） 调 查 需 求 论 可 行 （ 28、 29、 30） 按 照 程 序 来 审 定 （ 31） 各 类 项 目 需 统 筹 （ 32-36） 相 关 部 门 要 协 调 （ 39、 42、 46） 计 划 内 容 有 六 项

7、 （ 37） 文 字 表 格 皆 可 行 （ 38） 首 长 批 准 后 上 报 （ 41） 按 照 程 序 作 调 整 （ 44、 45） 细 化 计 划 作 方 案 （ 47-51） 检 查 评 估 报 结 果 （ 52、 53） 第 四 章 审 计 实 施 第 一 节 审 计 实 施 方 案 审 计 组 长 负 责 制 （ 54、 79） 按 照 规 定 发 通 知 （ 55、 56） 了 解 判 断 编 方 案 （ 57-67） 文 字 表 格 都 用 上 （ 81） 持 续 关 注 重 要 性 实 施 调 整 不 间 断 （ 68-80） 方 案 调 整 视 情 况 备 案 审 定

8、分 两 档 （ 78、 79） 特 别 说 明 ： 调 查 了 解 有 特 指 ， 审 前 调 查 不 再 提 ； 审 计 风 险 重 要 性 ， 量 性 区 分 具 体 定 ； 针 对 报 表 出 意 见 ， 注 协 准 则 用 得 上 。 （71） 第 二 节 审 计 证 据 审 计 证 据 依 法 取 （ 82、 83） 考 虑 适 当 充 分 性 （ 84、 85、 86） 取 证 方 式 分 三 类 （ 88-91） 取 证 方 法 有 七 种 （ 92） 被 审 书 面 作 承 诺 （ 93） 审 计 证 据 索 签 名 （ 94） 危 险 证 据 应 保 全 （ 95） 受 到

9、限 制 求 配 合 （ 96） 专 家 鉴 定 应 分 析 （ 97） 外 部 成 果 要 判 断 （ 98） 重 要 问 题 四 方 面 （ 99） 证 据 不 足 不 定 论 （ 100） 特 别 说 明 ：证 据 特 征 四 并 三 ， 勿 忘 行 为 合 法 性 （ 84、 85、 86） ；取 证 方 法 仍 七 种 ， 前 后 版 本 有 不 同 （ 92） ；参 照 注 协 抽 样 审 ， 推 断 总 体 作 结 论 （ 91） 。 第 三 节 审 计 记 录 三 项 目 标 应 明 确 （ 101） 未 参 与 者 可 理 解 （ 102） 审 计 记 录 有 三 种 审 计

10、日 记 已 废 止 （ 103-107、 111） 证 据 附 在 前 两 类 （ 108） 管 理 记 录 多 形 式 （ 111） 审 计 底 稿 组 长 审 （ 109） 区 分 情 况 提 意 见 （ 110） 第 四 节 重 大 违 法 行 为 检 查 重 大 违 法 应 关 注 （ 112、 113） 评 估 违 法 四 要 素 （ 114） 重 点 了 解 六 方 面 （ 115） 关 注 情 况 有 五 项 （ 116） 判 断 性 质 查 重 点 （ 117） 应 对 措 施 要 跟 上 （ 118） 第 五 章 审 计 报 告 第 一 节 审 计 报 告 的 形 式 和 内

11、 容 审 计 结 束 出 报 告 （ 119） 小 组 机 关 有 区 分 （ 120） 报 告 要 求 五 方 面 （ 121） 要 素 内 容 七 八 项 （ 122、 123） 跟 踪 专 项 有 不 同 （ 124-126） 处 理 问 题 作 决 定 （ 126、 127） 职 权 之 外 应 移 送 （ 128、 129） 外 资 报 告 按 规 定 （ 130） 第 二 节 审 计 报 告 的 编 审 报 前 讨 论 七 件 事 （ 131） 确 认 底 稿 评 证 据 （ 132） 证 据 充 分 才 评 价 （ 133） 如 实 报 告 作 反 映 （ 134） 处 理 关

12、注 五 因 素 （ 135） 经 责 报 告 分 责 任 （ 136） 征 求 意 见 需 先 行 （ 137） 报 告 修 订 加 说 明 （ 138） 依 次 复 核 与 审 理 （ 140-145） 审 议 签 发 作 决 定 （ 146-150） 特 别 说 明 ： 独 立 复 核 到 审 理 ， 所 起 作 用 大 不 同 ； 过 程 结 果 皆 关 注 ， 质 检 变 为 成 品 工 。 第 三 节 专 题 报 告 与 综 合 报 告 重 大 信 息 专 题 报 （ 151、 152） 统 一 组 织 综 合 报 （ 153） 经 责 审 计 规 定 报 （ 154） 预 算 执

13、行 结 果 报 （ 155） 接 受 委 托 工 作 报 （ 156） 第 四 节 审 计 结 果 公 布 审 计 结 果 应 公 告 （ 157） 五 项 内 容 列 其 中 （ 158） 涉 密 信 息 不 公 布 客 观 公 正 应 坚 持 （ 159） 专 门 机 构 统 一 办 （ 160） 规 定 事 项 应 审 批 （ 162） 第 五 节 审 计 整 改 检 查 检 查 整 改 建 机 制 （ 163） 主 要 了 解 四 件 事 （ 164） 检 查 方 式 多 样 性 整 改 必 须 有 证 明 （ 165、 166） 检 查 报 告 含 三 项 （ 167、 168、 1

14、70） 后 续 措 施 应 跟 进 （ 169） 第 六 章 审 计 质 量 控 制 和 责 任 质 量 控 制 三 目 标 （ 172） 制 度 包 括 五 要 素 （ 173） 重 在 规 范 第 一 项 （ 173） 分 级 质 量 责 任 制 （ 174186） 质 量 责 任 追 究 制 （ 187） 审 计 档 案 管 理 制 （ 188、 189） 审 计 质 量 检 查 制 （ 190-193） 审 计 质 量 考 核 制 （ 194） 优 秀 项 目 评 选 制 （ 195） 审 计 质 量 评 估 制 （ 196） 第 七 章 附 则 特 殊 事 项 不 适 用 （ 197） 地 方 细 则 可 自 定 （ 198） 解 释 权 归 审 计 署 （ 199） 到 时 生 效 并 废 止 （ 200） 关 于 新 准 则 的 学 习 和 运 用 再 强 调 以 下 四 点 ： 认 真 学 习 广 泛 宣 传 做 好 准 备 落 实 到 位 谢 谢 ！