筹资与投资循环审计案例

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1、2021-5-26 审 计 案 例 研 究 1 第 五 章 筹 资 与 投 资 循 环 审计 案 例w 案 例 一 华 兴 公 司 负 债 融 资 审 计 案 例w 案 例 的 学 习 重 点 掌 握 银 行 借 款 合 同 和 银 行 借 款 利 息 的 审计 内 容 和 过 程 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 2 一 、 预 备 知 识（ 一 ） 借 款 费 用 资 本 化 的 会 计 处 理专 门 借 款非 专 门 借 款 企 业 筹 建 期 间 生 产 期 间 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 3 （ 二 ） 债 券 溢 、 折 价 摊 销 的 会 计 处 理

2、w 债 券 存 续 期 间 分 期 摊 销w 摊 销 方 法 可 以 采 用 实 际 利 率 法 ， 也 可 以采 用 直 线 法 。w 帐 务 处 理“ 在 建 工 程 ” 、 “ 财 务 费 用 ” 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 4 二 、 案 例 介 绍（ 一 ） 案 例 背 景1.审 计 人w 立 新 会 计 师 事 务 所 。 该 事 务 所 派 出 了 以 王 英 为组 长 及 以 王 军 、 张 明 、 刘 佳 为 组 员 的 项 目 组 。2.被 审 计 人w 华 兴 股 份 有 限 公 司 。 该 公 司 主 营 业 务 是 节 能 电光 源 、 照 明 电 器

3、 、 仪 器 设 备 的 开 发 、 制 造 和 销售 ； 照 明 电 器 技 术 以 及 生 产 所 需 原 材 料 和 设 备的 销 售 及 进 出 口 国 际 贸 易 等 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 5 （ 二 ） 案 例 内 容1、 负 债 融 资 的 控 制 测 试2、 负 债 融 资 的 实 质 性 测 试（ 1） 借 款 明 细 表（ 2） 函 证 有 关 银 行 ， 核 实 借 款 的 实 有 额（ 3） 审 查 借 款 的 使 用 情 况 发 现 不 符 合 借 款 合 同 的规 定（ 4） 审 查 财 务 费 用 发 现 列 支 不 合 法（ 5） 审

4、查 债 券 溢 价 的 会 计 处 理 未 按 规 定 摊 销 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 6 内 部 控 制 调 查 表 被 审 计 单 位 ： 华 兴 限 公 司 审 计 人 员 ： 王 军 索 引 号 ： H1-1 调 查 项 目 ： 负 债 融 资 被 调 查 人 ： 某 某 调 查 日 期 ： 2002年 2月 16日 调 查 结 果 否 调 查 问 题 是 较 轻 较 重 不 适 用 备注 1.是 否 编 制 借 款 计 划 ？ 2.借 款 申 请 是 否 经 有 关 人 员 批 准 ？ 3.是 否 签 订 借 款 合 同 ？ 4.是 否 对 借 款 的 批 准 人

5、 、 经 办 人 、 会 计 记 录 人 进 行 分 工 控 制 ？ 5.是 否 按 计 划 使 用 借 款 ？ 6.企 业 债 券 发 行 是 否 经 过 批 准 ？ 7.企 业 债 券 是 否 指 定 专 人 保 管 ？ 8.企 业 债 券 的 发 行 是 否 签 订 债 券 契 约 ？ 9.入 账 是 否 在 取 得 并 审 核 各 种 必 要 的 凭 证 以 后 进 行 的 ？ 10.统 驭 账 户 和 明 细 账 的 设 置 是 否 健 全 ？ 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 7 优 ： 不 相 容 职 务 分 离 ； 审 核 有 关 凭 证 后 入 账 ； 总 账 、

6、明 细 账 设 置 健 全 。劣 （ 问 题 ） :未 按 计 划 使 用 借 款 ；违 反 借 款 契 约 虚 设 技 改 项 目 ， 从 银 行 套取 现 金 用 于 投 资 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 8 银 行 借 款 利 息 审 计 工 作 底 稿被 审 计 单 位 ： 华 兴 公 司 编 制 人 及 日 期 ： 王 军 2002.2.16 索 引 号 ： H9-1审 计 项 目 ： 财 务 费 用 复 核 人 及 日 期 ： 王 英 2002.3.1 页 次 ： 22 会 计 期 间 ： 2001年 度审计说明及调整分录 经 审 查 ， 2001年 12月 31

7、日 的 第 90 号 凭 证 分 录 为 ： 借记 “ 财 务 费 用 ” 300 000元 ， 贷 记 “ 长 期 借 款 ” 300 000元 。 其 摘 要 为 工 程 借 款 利 息 支 出 。 经 与 原 始 凭 证 核 对 ，并 实 际 查 验 该 工 程 ， 该 工 程 尚 未 竣 工 。 根 据 有 关 规 定 ，该 项 工 程 借 款 利 息 支 出 在 尚 未 完 工 并 办 理 竣 工 手 续 之 前应 记 入 “ 在 建 工 程 ” 。 华 兴 公 司 应 做 如 下 调 整 ：借 ： 在 建 工 程 300 000 贷 ： 财 务 费 用 300 000审 计 结 论

8、 ： 调 整 后 借 款 利 息 金 额 可 以 确 认 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 9 调 阅 78#记 账 凭 证借 ： 银 行 存 款 340000 贷 ： 短 期 借 款 生 产 借 款 340000附 ： “ 入 账 通 知 ” 、 “ 借 款 合 同 ” 复 印 件短 期 借 款 生 产 借 款分 析 其 他 应 收 款 占 用 比 重 过 大 ， 可 能 有 非 法使 用 或 占 用 借 款 行 为审 查审 阅 银 行 存 款 日 记 账 （ 摘 要 “ 汇 给 某 公 司 货 款 ” ） 206#凭证借 ： 其 他 应 收 款 330000 贷 ： 银 行

9、存 款 330000 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 10 结 论 ： 占 用 短 期 借 款 为 职 工 自 行 车 和 彩 电 款 不按 借 款 用 途 使 用 借 款 ， 同 时 增 加 了 财 务 费 用 。长 期 借 款 技 术 改 造 借 款分 析 “ 在 建 工 程 ” 无 相 应 支 出 ， 怀 疑 挪 用 借款 会 计 报 表 反 映 “ 长 期 投 资 ” 增 加 90万元审 查结 论 ： 公 司 虚 设 技 改 项 目 ， 从 银 行 套 取 现 金 进 行 投资 违 反 借 款 契 约 规 定 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 11 w 该 公 司

10、 于 2001年 1月 1日 以 120万 元 的 价 格发 行 面 值 为 100万 元 的 五 年 期 债 券 ， 票 面利 率 为 12%。w 公 司 2001年 12月 30日 的 第 97#凭 证 借 ： 财 务 费 用 120000 贷 ： 应 付 债 券应 计 利 息 120000 其 摘 要 为 “ 计 提 应 付 债 券 的 利 息 费 用 ” 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 12 w该 笔 业 务 的 正 确 的 会 计 分 录 为 ： 借 ： 财 务 费 用 80000 应 付 债 券 债 券 溢 价 40000 贷 ： 应 付 债 券 应 计 利 息 120

11、000审 计 调 整借 ： 应 付 债 券 债 券 溢 价 40000 贷 ： 财 务 费 用 40000 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 13 三 、 案 例 分 析（ 一 ） 负 债 融 资 审 计 依 据w 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 w 企 业 会 计 制 度 w 企 业 会 计 准 则 借 款 费 用 w 中 华 人 民 共 和 国 商 业 银 行 法 w 中 华 人 民 共 和 国 借 款 合 同 条 例 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 14 （ 二 ） 负 债 筹 资 主 要 错 弊 情 形1.长 期 借 款 利 息w 将 应 记 入 所 购

12、建 固 定 资 产 成 本 的 借 款 利 息 错 误 地 记入 财 务 费 用 ， 以 降 低 在 建 工 程 成 本 ， 增 大 财 务 费 用 ，减 少 当 期 利 润 ；w 将 应 记 入 财 务 费 用 的 利 息 错 误 地 记 入 所 购 建 固 定 资产 的 成 本 ， 以 增 大 在 建 工 程 成 本 ， 减 少 财 务 费 用 ，增 加 当 期 利 润 。2.债 券 溢 价 或 折 价 不 摊 销 ， 影 响 当 期 损 益和 应 付 债 券 的 准 确 性 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 15 3.混 淆 长 期 借 款 和 短 期 借 款 的 界 限

13、；4.未 经 批 准 擅 自 扩 大 或 变 相 扩 大 债 券 发行 规 模 ；5.向 证 券 管 理 机 构 和 人 民 银 行 呈 报 虚 假材 料 ， 募 集 债 券 时 向 社 会 公 众 和 投 资 法人 公 布 虚 假 的 债 券 发 行 简 章 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 16 案 例 二 东 安 公 司 权 益 融 资 审 计 案 例w 案 例 学 习 重 点 学 习 本 案 例 ， 应 重 点 掌 握 未 遵 守 资 本保 全 原 则 、 多 列 或 少 列 资 本 公 积 或 盈余 公 积 等 会 计 错 弊 形 式 及 其 测 试 过 程和 方 法

14、。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 17 一 、 预 备 知 识w 资 本 保 全 原 则w 注 册 资 本 金 限 额w 接 受 捐 赠 的 会 计 处 理 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 18 二 、 案 例 介 绍（ 一 ） 案 例 背 景1.审 计 人w 北 方 会 计 师 事 务 所 。2.被 审 计 人w 东 安 股 份 有 限 公 司 。 该 公 司 属 纺 织 工 业化 学 纤 维 行 业 ， 其 主 营 业 务 范 围 是 ： 聚酯 切 片 及 化 纤 、 纺 织 原 料 及 成 品 的 生 产及 销 售 等 。 2021-5-26 审 计 案 例 研

15、 究 19 （ 二 ） 案 例 内 容1、 权 益 融 资 的 控 制 测 试问 题 1： 职 责 分 工 不 明 确问 题 2： 投 入 资 本 的 验 证 程 序 不 完 整问 题 3： 某 些 权 益 融 资 入 账 程 序 有 误 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 20 2、 权 益 融 资 的 实 质 性 测 试（ 1） 审 阅 “ 实 收 资 本 ” 账 户 违 反 资 本 保 全原 则 的 规 定（ 2） 审 查 无 形 资 产 投 资 违 反 公 司 法 规 定（ 3） 审 查 “ 资 本 公 积 ” 接 受 捐 赠 财 产 的 帐务 处 理 不 正 确（ 4） 审

16、查 “ 盈 余 公 积 ” 错 列 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 21 实 收 资 本 审 计 工 作 底 稿 单 位 ： 万 元 被 审 计 单 位 ： 东 安 公 司 编 制 人 ： 李 欣 日 期 ： 2002.2.16 索 引 号 ： I2 1 会 计 期 间 ： 2001年 12月 31日 复 核 人 ： 赵 新 日 期 ： 2002.3.6 页 次 ： 8 摘 要 投 入 日 期 核 定 金 额 资 本 形 态 资 本 溢 价 实 收 资 本 A公 司 投 资 B公 司 投 资 C公 司 投 资 1997 1997 1997 30 30 40 货 币 货 币 无 形

17、资 产 30 30 40 审 计 说 明 及 调 整 分 录 A公 司 在 东 安 公 司 注 册 后 不 久 即 有 一 笔 与 投 资 额 相 等 的 资 金 减 少 额 ， 应 进 一步 核 实 原 因 。 审 计 结 论 ： 去 A公 司 取 证 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 22 审 查 “ 管 理 费 用 ” 账 户 ， 发 现 一笔 验 资 费 用 2万 元 ， 属 异 常 现 象审 查 投 入 资 本 的 会 计 凭 证 ， 发 现 :借 ： 银 行 存 款 600000 无 形 资 产 非 专 利 技 术 400000 贷 ： 实 收 资 本 1000000

18、结 论 ： 投 入 资 本 中 ， 无 形 资 产 比 例 占 注 册 资 本 总 额的 40%， 超 过 了 法 定 比 例 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 23 资 本 公 积 审 计 工 作 底 稿被 审 计 单 位 ： 东 安 公 司 编 制 人 及 日 期 ： 李 欣 2002.2.16 索 引 号 ： I3 1审 计 项 目 ： 资 本 公 积 复 核 人 及 日 期 ： 李 明 2002.3.6 页 次截 止 日 ： 2001年 12月 31日审 计 说明 及 调整 分 录 经 审 查 ， 2001年 10月 20日 的 第 60#凭 证 分 录 为 ：借 :银

19、行 存 款 5000 贷 :营 业 外 收 入 5000其 摘 要 为 接 受 捐 赠 5000元 。 所 附 原 始 凭 证 ， 一 为捐 赠 协 议 ， 一 为 银 行 存 款 回 执 ， 证 明 确 为 捐 赠 。 会 计人 员 把 应 作 为 资 本 公 积 的 捐 赠 未 列 入 “ 资 本 公 积 ” 账户 ， 使 利 润 虚 增 。 东 安 公 司 应 做 如 下 调 整 ：借 ： 营 业 外 收 入 5000 贷 ： 资 本 公 积 5000审 计 结 论 ： 调 整 后 资 本 公 积 金 额 可 以 确 认 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 24 审 阅 “

20、盈 余 公 积 一 般 盈 余 公 积 ” 明 细 账 时 ， 有一 笔 摘 要 内 容 为 “ 收 到 股 利 收 入 ” 金 额 为 20万 元 调 阅 了 该 笔 记 账 凭 证 ：借 ： 银 行 存 款 200 000 贷 ： 盈 余 公 积 200 000附 ： 原 始 凭 证 为 银 行 通 知 单 “ 年 底 分 派 股 息 ”查 阅 “ 对 外 投 资 ” 账 户 ，确 有 对 外 长 期 股 权 投 资 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 25结 论 ： 该 公 司 为 了 少 纳 所 得 税 ， 故 意 隐 瞒 收 入 。 分 析 ： 东 安 公 司 把 本 应 作

21、 为 投 资收 益 的 股 利 收 入 错 入 了 盈 余 公 积 账 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 26 三 、 案 例 分 析（ 一 ） 权 益 融 资 （ 所 有 者 权 益 ） 的 审 计 依 据w 会 计 法 w 企 业 会 计 制 度 w 公 司 法 w 中 华 人 民 共 和 国 公 司 登 记 管 理 条 例 w 国 有 资 产 评 估 管 理 办 法 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 27 （ 二 ） 权 益 融 资 会 计 错 误 和 舞 弊 的 形 式及 其 审 查 方 法 方 面 的 特 点w 关 于 实 收 资 本出 资 期 限 超 过 合

22、 同 或 法 律 规 定 的 时 间 期 限增 、 减 资 不 符 合 规 定 或 会 计 处 理 不 当w 关 于 资 本 公 积入 账 的 资 本 公 积 缺 乏 应 有 的 法 律 手 续转 增 手 续 不 完 备明 细 核 算 不 规 范 ， 帐 务 处 理 不 正 确 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 28 w 关 于 盈 余 公 积未 分 配 利 润 形 成 有 误 ， 提 取 法 定 盈 余 公 积 或 公 益 金 不 合规 定 ；计 提 的 基 数 或 比 例 错 误 ， 如 ： 直 接 从 成 本 中 列 支 或 在 营业 外 支 出 中 提 取 ；将 收 益 直

23、接 计 入 盈 余 公 积 ， 漏 交 税 款 。w 审 计 人 员 应 通 过 审 阅 合 约 ， 核 对 有 关 所 有 者权 益 方 面 的 账 户 和 凭 证 来 验 证 问 题 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 29 案 例 三 瑞 丰 公 司 投 资 审 计 案 例w 案 例 学 习 重 点 学 习 本 案 例 ， 应 重 点 掌 握 投 资 成 本 核 算合 规 性 审 计 ， 以 及 权 益 法 运 用 过 程 中 的问 题 及 其 审 查 过 程 和 方 法 。一 、 预 备 知 识（ 一 ） 短 期 投 资 的 核 算 （ 成 本 、 收 益 、 跌价 准 备

24、 ） 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 30 （ 二 ） 长 期 投 资 的 核 算1、 长 期 股 权 投 资 核 算 （ 成 本 、 收 益 ）2、 长 期 债 权 投 资 的 核 算 （ 成 本 、 溢 折 价摊 销 ）3、 长 期 投 资 减 值 准 备 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 31 二 、 案 例 介 绍（ 一 ） 案 例 背 景1.审 计 人w 新 化 会 计 师 事 务 所 。 事 务 所 派 出 了 以 李 华 为组 长 及 以 张 颖 、 赵 超 、 刘 敬 军 为 组 员 的 项 目组 。2.被 审 计 人w 瑞 丰 股 份 有 限 公 司 。

25、 瑞 丰 公 司 主 营 水 产 品 养殖 、 加 工 、 销 售 及 深 度 综 合 开 发 ， 生 物 工 程研 究 、 开 发 及 食 品 、 饮 料 的 销 售 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 32 （ 二 ） 案 例 内 容1、 对 投 资 的 控 制 测 试优 ： 不 相 容 职 务 分 离 ； 取 得 并 审 核 有 关 凭 证 后 入 账 ； 建 立 了 投 资 管 理 制 度 和 实 施 细 则 。劣 （ 问 题 ） : 无 定 期 盘 点 制 度 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 33 2、 对 投 资 进 行 实 质 性 测 试（ 1） 审 查

26、投 资 成 本 不 真 实方 法 ： 核 对 相 关 账 户 （ “ 长 期 股 权 投 资 ” 和 货 币 资 金帐 户 、 “ 应 收 股 利 ” ）问 题 1： 公 司 将 4月 10日 购 入 的 股 票 价 款 中 包 含 的 已 宣告 尚 未 发 放 的 股 利 计 入 了 长 期 股 权 投 资 的 成 本问 题 2： 将 5月 8日 对 方 发 放 的 红 利 计 入 “ 其 他 业 务 收 入 ” 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 34 （ 2） 短 期 投 资 收 益 的 确 认 有 误投 资 收 益 审 计 工 作 底 稿被 审 计 单 位 ： 瑞 安 公 司

27、编 制 人 ： 张 颖 日 期 ： 2002.2.12 索 引 号 ： D5 1会 计 期 间 ： 2001.1.1 12.31 审 核 人 ： 李 华 日 期 ： 2002.3.1 页 次 ： 18审计说明及调整分录 经 查 ， 该 公 司 于 2001年 4月 购 入 红 运 公 司 的 股 票 5万 股 ， 预 计持 有 时 间 为 4个 月 。 每 股 购 入 价 1.2元 ， 实 际 支 付 金 额 为 6.2万 元 ，其 中 包 含 已 宣 告 发 放 但 未 支 付 的 故 里 0.2万 元 。 该 公 司 作 以 下 分 录 ： 借 ： 短 期 投 资 红 运 股 票 6000

28、0 投 资 收 益 股 票 投 资 收 益 2000 贷 ： 银 行 存 款 62000根 据 上 述 情 况 ， 认 为 该 公 司 把 本 应 作 为 “ 应 收 股 利 ” 的 0.2万元 错 计 入 “ 投 资 收 益 ” 账 户 。 后 查 明 ， 该 企 业 为 了 少 纳 所 得 税 ，故 意 冲 减 投 资 收 益 。 应 调 帐 如 下 ： 借 ： 应 收 股 利 2000 贷 ： 投 资 收 益 2000审 计 结 论 ： 调 整 后 投 资 收 益 可 以 确 认 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 35 （ 3） 审 查 权 益 法 的 使 用 不 正 确w

29、审 查 长 期 股 权 投 资 时 ， 发 现 于 2001年 1月 2日 以 52万 元购 入 乙 企 业 实 际 发 行 在 外 股 数 的 10%， 该 公 司 对 于 这 项投 资 采 用 成 本 法 核 算 。 2001年 7月 2日 公 司 又 以 180万 元购 入 乙 企 业 实 际 发 行 在 外 股 数 的 25%， 由 于 该 公 司 此 次购 买 股 票 后 ， 该 公 司 所 购 股 数 占 乙 企 业 实 际 发 行 在 外股 数 的 35%， 根 据 规 定 ， 瑞 丰 公 司 对 于 此 项 投 资 采 用 权益 法 核 算 。w审 计 人 员 审 阅 了 瑞

30、丰 公 司 对 乙 企 业 增 加 投 资 后 会 计 核算 过 程 ， 发 现 其 并 未 改 成 本 法 为 权 益 法 ， 这 样 就 影 响了 损 益 和 长 期 股 权 投 资 的 准 确 性 。 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 36 （ 4） 盘 点 、 询 证 有 价 证 券公 司 自 管 的 有 价 证 券 突 击 盘 点 ： 数 目 、 真 伪帐 实 不 符 的 应 及 时 查 明原 因确 定 所 有 权证 券 公 司 代 管 的 有 价 证 券 函 证 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 37 （ 5） 长 期 债 权 投 资 审 查 确 定 溢 价 摊

31、销 的 正 确 性 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 38 三 、 案 例 分 析w 关 注 投 资 违 规 问 题 ：1、 投 资 成 本 的 核 算 不 合 规2、 长 期 股 权 投 资 核 算 方 法 的 使 用 不 正 确3、 用 企 业 的 基 本 流 动 资 金 进 行 短 期 投 资4、 隐 匿 短 期 有 价 证 券 的 转 让 收 益 或 将 其 转 入“ 小 金 库 ” 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 39 5、 重 大 投 资 项 目 不 进 行 可 行 性 分 析 ， 造 成 重大 损 失 、 浪 费6、 对 外 进 行 实 物 投 资 但 不 按 规 定 进 行 评 估 或少 评 估7、 债 券 投 资 收 益 挂 往 来 帐8、 转 让 、 出 售 或 收 回 的 投 资 不 入 帐 ， 借 机 转移 、 隐 匿 财 产 物 资 ， 转 移 资 金 ， 损 害 投 资 者利 益 2021-5-26 审 计 案 例 研 究 40 本 章 小 结w 负 债 融 资 审 计 审 计 依 据 、 舞 弊 手 段w 所 有 者 权 益 审 计 审 计 依 据 、 舞 弊 手段w 投 资 审 计 投 资 成 本 、 收 益