第一章第2节应收及预付款项报告

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1、应收及预付款项应收票据预付账款其他应收款应收款项减值应收账款第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在正常生产经营过程中发生的各项债权。一、应收票据一、应收票据“应收票据应收票据”是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。银银行承行承兑汇兑汇票票 商商业业承承兑汇兑汇票票 商业商业汇票汇票 按承按承兑兑人的不同人的不同按是否按是否带带息息带带息票据息票据不不带带息票据息票据出票人出票人（承兑人、付款人）（承兑人、付款人）被背书人被背书人（持票人）（持票人）出票人出票人开户银行开户银行持票人持票人开户银行开户银行收款人收款人（背书人）（背书人）主债务人主债务

2、人出票出票并承兑并承兑商业承兑汇票结算流程图商业承兑汇票结算流程图空手套白空手套白狼狼委委托托收收款款发出委托收款通知发出委托收款通知发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款划回票款划回票款通通知知收收妥妥入入账账商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。提示付款期限自到期日起10日内。付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交存银行（签发商业汇票时可以没钱）。若付款人在商业承兑汇票到期前未交足票款，开户银行不负责支付票款。“应付票据应付票据”“应收票据应收票据”付款人付款人被背书人被背书人（持票人）（持票人）付款人开户银行付款人开户银行（承兑人）（承兑人）持票人持票人开户银行开户银行5 5提提示示

3、付付款款6 6传递票据传递票据8 8通通知知款款项项收收回回收款人收款人（背书人）（背书人）收款人或付款人签收款人或付款人签发银行承兑汇票发银行承兑汇票7 7支付票款支付票款银行承兑汇票结算流程图银行承兑汇票结算流程图到期日后，付款人对其收到的提示付款票据，即使出票到期日后，付款人对其收到的提示付款票据，即使出票人未能足额交足票款，承兑银行仍向持票人无条件付款。人未能足额交足票款，承兑银行仍向持票人无条件付款。2 2向向银银行行申申请请承承兑兑3 3签签订订承承兑兑协协议议4 4送交承兑的银行承兑汇票送交承兑的银行承兑汇票账账户户设设置置1.收到收到的的商业汇票商业汇票的的 面面值1.到期收回

4、票款到期收回票款2.已贴现或背书转让的商已贴现或背书转让的商业汇票票面金额业汇票票面金额3.3.不能收回转应不能收回转应收收企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票票面金额票面金额应应收票据收票据（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 不带息票据的核算不带息票据的核算（1 1）确认收入和债权时）确认收入和债权时 借：应收票据借：应收票据#企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）票据到期收到款项）票据到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据#企业企业 （3 3）若付款企业无力付款）若付款企业无

5、力付款 借：应收账款借：应收账款#企业企业 贷：应收票据贷：应收票据#企业企业 账务处理账务处理【例】爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价），增值税1.7万元，收到华新公司开来的银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品 借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税（销项税额）17 000到期收回 借：银行存款 117 000贷：应收票据117 000若是商业承兑汇票-到期收不回退票 借：应收账款117 000贷：应收票据 117 000应收票据贴现应收票据贴现票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，

6、票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从从票据到期值票据到期值中中扣除按银行贴现率计算确定的贴现扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息利息，然后将余额付给持票人，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提作为银行对企业提供短期贷款的行为。供短期贷款的行为。借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）二、应收账款二、应收账款应收账款 是指企业因销售商品、提供

7、劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等包括包括应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在税等。如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加以考虑。，计价时应加以考虑。计计量量包括包括商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣。提示提示：涉及商业折扣的，应按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。：涉及商业折扣的，应按扣除折扣

8、后的金额作为应收账款的入账价值。涉及现金折扣的，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣时计涉及现金折扣的，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣时计 入财务费用，不影响应收账款入账价值。入财务费用，不影响应收账款入账价值。商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。【例】甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作如下处理：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税

9、费-应交增值税（销项税额）51 000 银行存款 6 000甲公司实际收到款项时作如下处理：借：银行存款 357 000贷：应收账款357 000 【例】甲企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。乙客户2016年8月10日购买该产品100件，甲企业同时代垫运杂费1300元。适用的增值税率为17%。甲企业于8月29日收到该笔款项。（1 1）2012016 6年年8 8月月1010日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 13 000 13 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费

10、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 银行存款银行存款 1 300 1 300 （2 2）8 8月月2 29 9日收款时：日收款时：借：银行存款借：银行存款 1 13 3 0 00000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司13 00013 000【例例】某企业在某企业在20162016年年9 9月月8 8日日100100件件,增值税专用发票注明的价款为增值税专用发票注明的价款为2000020000元，增值税税额为元，增值税税额为34003400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：2/10

11、2/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1 1）2012016 6年年9 9月月8 8日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 20 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 （2 2）若）若1010天内收款：天内收款：(如在如在9 9月月1212日收款日收款)借：银行存款借：银行存款23 00023 000（20000*98%+340020000*98%+3400）财务费用财务费用 400400 （2

12、0000*2%20000*2%）贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400（3 3）若）若2020天内收款：（如在天内收款：（如在9 9月月2525日收款）日收款）借：银行存款借：银行存款23 20023 200（20000*99%+340020000*99%+3400）财务费用财务费用 200200 （20000*1%20000*1%）贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400（4 4）若超过）若超过2020天收款：天收款：（如在（如在1010月月8 8日收款）日收款）借：银行存款借：银行存款23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400【单选】

13、下列各项中在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的（下列各项中在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的（）A.A.销售价款销售价款 B.B.增值税销项税额增值税销项税额 C.C.现金折扣现金折扣D.D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费【正确答案】【提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。【单选】某增值税一般纳税人销售商品一批，取得货物增值税专用发票上注某增值税一般纳税人销售商品一批，取得货物增值税专用发票上注明的价款为明的价款为200200万元，为购买方代垫装卸费万元，为购买方代垫装卸费4 4万元，款项尚未收回。该企业应万

14、元，款项尚未收回。该企业应确认的应收账款为（确认的应收账款为（）万元。）万元。A.238 A.238 B.204 C.234B.204 C.234 D.200D.200【正确答案】A【提示】：应收账款的入账金额=200（1+17%）+4=238（万元）【单选】企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（）处理。处理。营业收入营业收入 .营业费用增加营业费用增加 财务费用增加财务费用增加 .管理费用增加管理费用增加【正确答案】【单选】某企业赊销商品一批，标价某企业赊销商品一批，标价2020，000000元，商业折扣元，商业折扣10%10

15、%，增值税税率，增值税税率17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费400400元，元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（）。）。A.21 A.21，060 B.20060 B.20，000 C.21000 C.21，460 D.23460 D.23，400400 【正确答案】C【提示】：应收账款的入账金额=20000（110%）（1+17%）+400=21 460（元）账户设置账户设置借借 预预付付账账款款 贷贷预付、补付的款项预付、补付

16、的款项收到所购物资的应付收到所购物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货合同预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业供劳务方的账款。属于企业短期性债权。短期性债权。提示：提示：预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，科目，而直接通过而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。三、预付账款三、预付账款预付货款时，按实际预付金额：预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到预购的物资时

17、，根据发票账单等列明应计入购入物资收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：成本的金额：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款账务处账务处理理补补付付货货款款时时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退回多付款退回多付款时时借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款【例题】甲公司向乙公司采购原材料【例题】甲公司向乙公司采购原材料5000千克，每千克单价千克，每千克单价10元，所需支付价款为元，所需支付价款为50000元，按照合同规定预付货款的元，按照合同规定预付货款的50%，验货后补付

18、其余款项。，验货后补付其余款项。（1 1）预付）预付50%50%价款时：价款时：借：预付账款借：预付账款25 0025 000 0贷：银行存款贷：银行存款25 25 0 00000（2）收到乙公司发来的原材料，同时以银行存款支付差额：）收到乙公司发来的原材料，同时以银行存款支付差额：借：原材料借：原材料5 50 0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 50 8 500 0贷：预付账款贷：预付账款25 25 0 000 00 银行存款银行存款33 5033 500 0 四、其他应收款四、其他应收款其他应收款其他应收款 是指企业除应收票据、应收账款、预付

19、账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。收回时其他应收款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物存入的保证金企业为职工支付的各种代垫款项【例例】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金存款向丁公司支付押金10 00010 000元。甲公司元。甲公司编制如编制如下会计分录：下会计分录：甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收并收到丁公司退还的押金到丁公司退还的押金10 00010 000元，存入银行。甲公元，存入银行。甲公司司编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收

20、款丁公司丁公司 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 借：银行存款借：银行存款 1010 000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款丁公司丁公司 1010 000 000 企业的各项应收款项，可能因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。因此而导致的经济损失则为坏账损失。五、应收款项减值五、应收款项减值重点:备抵法备抵法：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。账户设置账户设置“资产减值损失资产减值损失”核算企业计提各类资产减值准备所形成的

21、损失核算企业计提各类资产减值准备所形成的损失。性质上仍属于损益类账户性质上仍属于损益类账户。借借 资产减值损失资产减值损失 贷各类资产发生减值损失的各类资产发生减值损失的金额金额已计提减值的相关资产已计提减值的相关资产价值又恢复时，转销价值又恢复时，转销0 0期末，结转至本年利润的金额期末，结转至本年利润的金额账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”“”“坏账准备坏账准备”账户属账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的等应收款项的备抵调备抵调整账户整账户。性质上仍属于资产类账户性质上仍属于资产类账户。借借 坏坏账账准准备备 贷贷坏坏账损账损失的失的发发生及冲生及冲减减多多提

22、的坏提的坏账账准准备备按期按期计计提的坏提的坏账账准准备备已已计计提但提但尚尚未未转销转销的坏的坏账账准准备备账务处理账务处理每个资产负债表日每个资产负债表日计提坏账准备时计提坏账准备时：实际实际发生坏账损失时发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：借：资产减减值损失失坏坏账损失失 贷：坏：坏账准准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：贷：坏账准备坏账准备【例】【例】某某企业企业2012013 3年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备

23、提取比例为准备提取比例为5 5。2012013 3年末应收款项余额为年末应收款项余额为500 000500 000元。元。2012014 4年年6 6月应收甲公司货款月应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经确认为坏账。元确实无法收回，经确认为坏账。提取的坏账准备数提取的坏账准备数500 000500 0005 52500(2500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 5002 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 5002 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000 2 0002012014

24、4年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则计提的坏账准备为：元，则计提的坏账准备为：4000004000005 5(2500(25002000)2000)1500(1500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 5001 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 5001 5002012015 5年年3 3月收回已转销为坏账的甲公司的货款月收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元元.2012015 5年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。借：借：应收账款应收账款 1 300 1 300 借：银行存款借：银行存款 1 300 1 300 贷：坏账准备坏账准备 1 300 1 300 贷：应收账款贷：应收账款 1 300 1 300 2012015 5年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：6000005(20001300)300(元元)借：坏账准备借：坏账准备 300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 300300结结果果为负为负数数，说说明明前期前期多提多提取了坏取了坏账账准准备备或者直接或者直接 借：银行存款借：银行存款 1 300 1 300 贷：坏账准备坏账准备 1 300 1 300