小企业会计项目四课件

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1、 小企业会计知识目标掌握小企业短期借款的核算；掌握小企业应付及预收款项的核算；掌握小企业应付职工薪酬的核算；掌握小企业应交税费的核算；掌握小企业其他流动负债的核算。能力目标能对小企业短期借款相关业务进行会计处理；能对小企业应付及预收款项相关业务进行会计处理；能对小企业应付职工薪酬相关业务进行会计处理；能对小企业应交税费相关业务进行会计处理；能对小企业其他流动负债相关业务进行会计处理。项目导入 流动负债是小企业简单再生产的资金来源，关系到小企业的经营流动性和经营风险。小企业应当加强流动负债的管理和核算。小企业在生产经营过程中有哪些流动负债？如何对这些流动负债进行核算？学完本项目后，您应该能够回答

2、这些问题。项目导入小企业的流动负债具有以下几个特征：（1）债务的偿还期限较短。流动负债的偿还期限一般在1年或者超过1年的一个营业周期之内。（2）债务的金额较小。流动负债是用于满足小企业进行简单再生产所必要的资金需求，因而，其金额通常较小。（3）债务的偿还方式较少。流动负债的偿还可以采用到期一次偿还等方式。目录模块一 长期债券投资模块二 长期股权投资模块三 固定资产模块四 生产性生物资产模块五 无 形 资 产模块六 长期待摊费用模块一 短 期 借 款 短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款.为了核算短期借款借入、归还和结余情况，小企业应设置“短期借款”科目。该科目的

3、贷方登记借入的短期借款本金；模块一 短 期 借 款一、取得短期借款的账务处理 小企业借入短期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。模块一 短 期 借 款二、短期借款利息的账务处理 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息。在应付利息日，小企业应当按照短期借款本金和借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。模块一 短 期 借 款三、短期借款归还的账务处理 小企业偿还短期借款时，按照归还的本金，借记“短期借款”科目；按照归还的利息，借记“财务费用”等科目；按照归还的金额，贷记“银行存款”等科目。模块二 应付及预收款项 应付

4、及预收款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债务，如应付票据、应付账款等。模块二 应付及预收款项 为了核算应付票据的开出、承兑、计提利息、到期等经济业务，小企业应当设置“应付票据”科目。该科目的贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的计提利息；借方登记支付票据的金额；期末贷方余额反映小企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的账面金额。一、应付票据模块二 应付及预收款项一、应付票据（一）应付票据的开具、承兑 由于应付票据的偿付时间较短，通常付款期限不超过6个月，小企业一般均按照开具、承兑的应付票据的面值入账。模块二 应付及预收款项一、应付票据（二）应付票据的计息 应付票据持有期间，对于不带息票

5、据，不做会计处理；对于带息票据，小企业应在资产负债表日，按面值和票面利率计算的利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。模块二 应付及预收款项一、应付票据（三）应付票据的到期1.应付票据到期支付票款 应付票据到期，小企业支付票款时，应当按照其账面余额，借记“应付票据”科目；按照尚未计提的利息,借记“财务费用”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。模块二 应付及预收款项一、应付票据（三）应付票据的到期2.应付票据到期无力支付票款 应付票据到期，小企业无力支付票款时，应当视商业汇票的种类作相应的会计处理。若为银行承兑汇票，应当按照其账面余额，借记“应付票据”科目；模块二 应付及预收

6、款项一、应付票据（四）应付票据的备查 小企业应当设置应付票据备查簿，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。商业汇票到期结清票款后，在应付票据备查簿中予以注销。模块二 应付及预收款项二、应付账款 为了核算因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动产生的应付款项的发生、偿还、转销等情况，小企业应当设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记小企业发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或转销的无法支付的应付账款；模块二 应付及预收款项二、应付账款（一）应付账款的发生 小企业购入材料、商品或

7、接受劳务所产生的应付账款，应当按照其实际发生的应付金额入账。如果小企业购入材料、商品或接受劳务付款条件中，包括在规定的信用期限内付款可以享受一定的现金折扣，那么应付账款的入账金额应当采用总价法确定，即按照扣除现金折扣前的应付款项总额入账。模块二 应付及预收款项二、应付账款（二）应付账款的偿还 小企业偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。模块二 应付及预收款项二、应付账款（三）应付账款的转销 小企业因债权人撤销等原因而产生确实无法支付的应付账款，应将其予以转销。小企业确实无法偿付的应付账款，应当按照其账面余额，借记“应付账款”科目,

8、贷记“营业外收入”科目。模块二 应付及预收款项三、预收账款 预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款、工程款等。它是小企业暂时占用客户的资金。小企业预收货款以后，对方有权要求按照合同规定发货或提供劳务。模块二 应付及预收款项三、预收账款（一）小企业设置“预收账款”科目的会计处理 小企业向客户预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。模块二 应付及预收款项三、预收账款（二）小企业不设置“预收账款”科目的会计处理 如果小企业不设置“预收账款

9、”科目，按照向客户预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。销售实现时，按照实现的收入金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。模块三 应付职工薪酬 职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。其中，职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与小企业订立劳动合同但由小企业正式任命的人员，还包括未与小企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向小企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，以及通过小企业与劳务中介公司签订用工合同而向小企业提供服务的人员。模块三 应付职工薪酬小企业的职工薪酬包括以下几部分：（

10、1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。职工福利费是指小企业为职工个人或集体提供的福利，如补助生活困难职工等。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。住房公积金是指小企业按照住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。模块三 应付职工薪酬小企业的职工薪酬包括以下几部分：（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）辞退福利。辞退福利是指小企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。模块三 应付职

11、工薪酬一、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认 在职工为其提供服务的会计期间，小企业应当将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象,分别按照下列情况进行会计处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。模块三 应付职工薪酬一、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬（含辞退福利），计入当期损益。模块三 应付职工薪酬一、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量 在计量应付职工薪酬时，国家或企业年金计划规定了计提基础和计提比例的，小企业应

12、当按照国家规定的标准计提。模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理1.货币性职工薪酬的发生 月末，对于货币性职工薪酬，小企业一般应当按照职工提供服务的情况和职工货币薪酬的标准，将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：（1）生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，应借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理1.货币性职工薪酬的发生（2）由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，应借记“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（3）管理部门人员的职工薪酬，应借记“管理费用”科

13、目，贷记“应付职工薪酬”科目。（4）销售部门人员的职工薪酬，应借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理2.货币性职工薪酬的发放小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：（1）向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，以及从应付职工薪酬中扣除的各种款项时，借记“应付职工薪酬职工工资/奖金、津贴和补贴”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“其他应付款”“应交税费应交个人所得税”等科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理2.货币性职工薪酬的发放 （2）向职工食堂、职工医院

14、、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利费”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理2.货币性职工薪酬的发放 （3）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬工会经费/职工教育经费”科目，贷记“银行存款”科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理2.货币性职工薪酬的发放 （4）按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬社会保险费/住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。（一）货币性职工薪酬模块三 应付职工薪酬二、除

15、辞退福利外职工薪酬的会计处理1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 小企业决定以自产产品或外购商品作为职工的非货币性福利时，应当根据受益对象，将该产品或商品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（二）非货币性福利模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理2.将自有或经营租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 小企业将自有或经营租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产每期应计提的折旧或应负担的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。小企业应当按照无偿提供给职工使用的自有或经营租赁的房屋等资产的每期折旧额或租金，借记“管理费用”等

16、科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；（二）非货币性福利模块三 应付职工薪酬二、除辞退福利外职工薪酬的会计处理3.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务 小企业以低于其取得成本的价格向职工出售商品或提供服务时，应根据出售商品或提供服务合同的有关规定进行核算。（二）非货币性福利模块三 应付职工薪酬三、辞退福利的会计处理 辞退福利是指在职工与小企业签订的劳动合同到期前，小企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿。模块三 应付职工薪酬三、辞退福利的会计处理 小企业应当在确定因解除与职工的劳动关系给予补偿时，确认产生的应付职

17、工薪酬，同时计入当期管理费用，不计入资产成本。（一）辞退福利的确认模块三 应付职工薪酬三、辞退福利的会计处理 小企业应当严格按照辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每个职位的辞退补偿等规定合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。（二）辞退福利的计量模块四 应 交 税 费 应交税费是指小企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。它包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、代扣代交的个人所得税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。模块四 应 交 税 费 增值税是指在中华人民共和国

18、境内销售货物，提供加工、修理修配劳务（应税劳务），提供交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业服务（应税服务），以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种货物与劳务税。一、应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业应当严格按照辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每个职位的辞退补偿等规定合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。1.购进货物或者接受应税劳务（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业购进的物资、在产品、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额已抵扣的,应当通过“

19、应交税费应交增值税”科目转入有关科目，借记“应付职工薪酬”等科目。2.进项税额转出（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和相应的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目；按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；3.销售货物或者提供应税劳务（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 按照税法规定，某些交易和事项应视同对外销售处理，计算应交增值税。小企业发生视同销售时，按照确认视同销售的款项，借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”“应付职工酬薪”等科目

20、；4.视同销售行为（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 实行增值税“免、抵、退”管理办法的制造业小企业出口产品，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；5.出口退税（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业预先缴纳本月的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；小企业缴纳上月未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。6.缴纳增值税（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增

21、值税 月末，小企业应将当月未交增值税和多交增值税从“应交税费应交增值税”科目转出，转入“应交税费未交增值税”科目。7.转出未交增值税或转出多交增值税（一）一般纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务、服务的成本，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。1.购进货物或者接受应税劳务（二）小规模纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和相应的增值税，借记“应收

22、账款”“银行存款”等科目；2.销售货物或者提供应税劳务（二）小规模纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 按照税法规定，某些交易和事项应视同对外销售处理，计算应交增值税。小企业发生视同销售时，按照确认视同销售的款项，借记“在建工程”“长期股权投资”“营业外支出”“应付职工酬薪”等科目，贷记“应交税费应交增值税”等科目。3.视同销售行为（二）小规模纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费一、应交增值税 小企业无论是预交本月的增值税，还是缴纳上月未交的增值税，均应当借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。4.缴纳增值税（二）小规模纳税人应交增值税模块四 应 交 税 费二

23、、应交消费税 小企业生产销售应税消费品，按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。1.生产销售应税消费品（一）生产销售环节应交消费税模块四 应 交 税 费二、应交消费税 小企业将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面，如用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、投资、职工福利、奖励等方面，均应视同销售，应缴纳消费税。2.视同销售应税消费品（一）生产销售环节应交消费税模块四 应 交 税 费二、应交消费税 委托加工应税消费品（非金银首饰等），一般应由受托方（非个人）代收代交消费税。受托方

24、在应收加工费时，按照代收代交的消费税，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（二）委托加工环节应交消费税模块四 应 交 税 费二、应交消费税 小企业进口应税消费品，在进口环节应交的消费税,计入该项应税消费品的成本，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。（三）进口环节应交消费税模块四 应 交 税 费二、应交消费税 极少数的应税消费品在零售环节征收消费税，如金银首饰等。小企业零售消费品，应当按照应交的消费税,借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（四）零售环节应交消费税模块四 应 交 税 费二、应交消费

25、税 卷烟除生产销售环节复合计征消费税外，从2015年5月10日起，对中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，就其批发销售给从事卷烟批发业务以外的单位和个人的卷烟。（五）批发环节应交消费税模块四 应 交 税 费三、应交营业税 小企业提供应税劳务，应当按照应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（一）提供应税劳务应交营业税模块四 应 交 税 费三、应交营业税 小企业转让无形资产使用权，应当按照应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；小企业转让无形资产所有权，应当按照应交的营业税，借记“营业外收入”或“营业外支出”科目，贷记

26、“应交税费应交营业税”科目。（二）转让无形资产应交营业税模块四 应 交 税 费三、应交营业税 房地产开发小企业出售不动产，应当按照应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（三）销售不动产应交营业税模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 资源税是指对在中华人民共和国领域及管辖海域开采中华人民共和国资源税暂行条例（以下简称资源税暂行条例）规定的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单位和个人，就其开采或者生产应税产品的销售额或者销售数量征收的一种税。（一）应交资源税模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 土地增值税是指在中华人民共和国境内有偿转让土地使用权、地

27、上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。（二）应交土地增值税模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 城市维护建设税是指以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同分为1、5、7三档。（三）应交城市维护建设税模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计费依据征收的一种费用。其征收对象为缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，征收率为3。（四）应交教育费附加模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 房产税是指对在

28、中华人民共和国境内城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋产权所有人，按照房屋的计税余值或租金收入征收的一种财产税。房屋自用的，依照房产原值一次减除1030后的余额作为房产税的计税依据；（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、排污费模块四 应 交 税 费四、其他应交税费 印花税是指对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。应交税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照等。（六）缴纳印花税模块五 其他流动负债 其他流动负债是指小企业除短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各种流动债务。它包括应付利息、应付利润和其他应付款等。模块五 其他流动负债 应付利息是指小企业按照合同约定应支付的利息费用，包括分期付息到期还本的长期借款、短期借款等应支付的利息。一、应付利息模块五 其他流动负债 应付利润是指小企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定应分配给投资者的利润。二、应付利润模块五 其他流动负债 其他应付款是指小企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。三、其他应付款谢谢！