第2章审计报告

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1、第第2章章审审计计报报告告1u审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用u审计报告的内容审计报告的内容u审计报告的审计报告的要求要求编制步骤编制步骤2审计报告的涵义、作用与类型审计报告的涵义、作用与类型一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告是指审计报告是指CPACPA根据中国根据中国CPACPA审计准则的规审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。财务报表发表审计意见的书面文件。对被审计单位财务报表发表审计意见的书面对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是文件。审计报告是CPACPA在完

2、成审计工作后向在完成审计工作后向委托人提交的直接委托人提交的直接“产品产品”。3审计报告的作用审计报告的作用 CPACPA签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。方面的作用。1 1、鉴证作用：鉴证财务报表、鉴证作用：鉴证财务报表针对被审计单位；针对被审计单位；2 2、保护作用：保护会计信息使用者的利益、保护作用：保护会计信息使用者的利益针对针对社会公众；社会公众；3 3、证明作用：证明工作成果和明确审计责任、证明作用：证明工作成果和明确审计责任针针对对CPACPA。4审计报告的类型审计报告的类型审计报告可按不同标准进行分类。按照审计报告的

3、性质可分为标准审计报审计报告可按不同标准进行分类。按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。告和非标准审计报告。（一）标准审计报告（一）标准审计报告当当CPACPA出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标

4、准审计报告。（二）非标准审计报告（二）非标准审计报告标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括：1.1.带强调事项段的无保留意见的审计报告；带强调事项段的无保留意见的审计报告；2.2.非无保留意见的审计报告，其中包括：非无保留意见的审计报告，其中包括：（1 1）保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；（2 2）否定意见的审计报告；否定意见的审计报告；（3 3）无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。5审计报告的内容审

5、计报告的内容审计报告应当包括九大要素：审计报告应当包括九大要素：（1 1）标题；）标题；（2 2）收件人；）收件人；（3 3）引言段；）引言段；（4 4）管理层对财务报表的责任段；）管理层对财务报表的责任段；（5 5）CPACPA的责任段；的责任段；（6 6）审计意见段；）审计意见段；（7 7）CPACPA的签名和盖章；的签名和盖章；（8 8）事务所的名称、地址及盖章；事务所的名称、地址及盖章；（9 9）报告日期。）报告日期。6审计报告要素的具体要求审计报告要素的具体要求专业术语专业术语 含义含义具体要求具体要求（1 1）标题）标题 审计报告的标题应审计报告的标题应当统一规范为当统一规范为“审

6、审计报告计报告”考虑到这一标题已广为社会公众所接受，考虑到这一标题已广为社会公众所接受，因此，我国因此，我国CPACPA出具的审计报告中标题出具的审计报告中标题没有包含没有包含“独立独立”两个字，但两个字，但CPACPA在执在执行财务报表审计业务时，应当遵守独立行财务报表审计业务时，应当遵守独立性的要求性的要求（2 2）收件）收件人人 是指是指CPACPA按照业务按照业务约定书的要求致送约定书的要求致送审计报告的对象，审计报告的对象，一般是指审计业务一般是指审计业务的委托人的委托人1 1）审计报告应当载明收件人的全称；）审计报告应当载明收件人的全称；2 2）对整套通用目的财务报表出具的审计报）

7、对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会单位的全体股东或董事会（3 3）引言）引言段段 是指审计报告中用是指审计报告中用于描述已审计会计于描述已审计会计报表的段落报表的段落 应当说明被审计单位的名称和财务报表应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：已经过审计，并包括下列内容：1 1）指）指出构成整套财务报表的每张财务报表的出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；名称；2 2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；3 3）指明）指明财务报表的日期和涵盖的期间财务报表的日期和涵盖的期间7（4

8、4）管理层）管理层对财务报表对财务报表的责任段的责任段是指审计报告中用于描述是指审计报告中用于描述管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任的段落的段落应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：包括：1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；2 2）选择和运用恰当的会计）选择和运用恰当的会计政策；政策；3

9、 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。（5 5）CPACPA的的责任段责任段是指审计报告中用于描述是指审计报告中用于描述CPACPA责任的段落责任的段落应当说明：应当说明：1 1）CPACPA的责任是在实施审计工作的基的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。础上对财务报表发表审计意见。CPACPA按照中国按照中国CPACPA审计准则的规定执行了审计工作。中国审计准则的规定执行了审计工作。中国CPACPA审计准审计准则要求则要求CPACPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保作以对财务报表是否不存在

10、重大错报获取合理保证。证。2 2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于序取决于CPACPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，估时，CPACPA考虑与财务报表编制相关的内部控制，考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层的有效性发表意

11、见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。3 3）CPACPA相信已获相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础见提供了基础8（6 6）审审计计意见段意见段 是指审计报告是指审计报告中用于描述中用于描述CPACPA对会计对会计报表发表意报表发表意见的段落见的段落 应当说明，财务报表是否应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，关会计制度的规定编制，是否在所有重

12、大方面公允是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流状况、经营成果和现金流量量（8 8）C CPAPA的的签签名名和和盖盖章章 审计报告应审计报告应当由当由CPACPA签签名并盖章名并盖章 按按财政部关于财政部关于CPACPA在审计在审计报告上签名盖章有关问题报告上签名盖章有关问题的通知的通知财会财会20011035 20011035 号）的规定执行号）的规定执行（9 9）事事务务所所的的名名称、称、地地址址及及盖盖章章 审计报告应审计报告应当载明事务当载明事务所的名称和所的名称和地址，并加地址，并加盖事务所公盖事务所公章章 CPACPA在审计报告

13、中载明事务在审计报告中载明事务所地址时，标明事务所所所地址时，标明事务所所在的城市即可在的城市即可9（1010）报告）报告日期日期是指是指CPACPA在审计报告上签在审计报告上签署的日期，准则将审计报署的日期，准则将审计报告日规定为完成审计工作告日规定为完成审计工作的日期审计报告。的日期审计报告。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于不应早于CPACPA获取充分、适当的审计证据（包括获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对表的证据），并在此基础上对

14、财务报表形成审财务报表形成审计意见的日期。计意见的日期。CPACPA在确定审计报告日期时，应在确定审计报告日期时，应当考虑：（当考虑：（1 1）应当实施的审计程序已经完成；）应当实施的审计程序已经完成；（2 2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3 3）管理层已经正式签署财务报表。）管理层已经正式签署财务报表。审计报告的日期非常重要。审计报告的日期非常重要。CPACPA对不同时段的资对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报产负债表日后事项有着不同的责任，而审计

15、报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，CPACPA在正式签署审计报告前，通常把审计报告草在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，如果管理层批准并签署已审计财务报表，CPACPA即即可签署审计报告。可签署审计报告。CPACPA签署审计报告的日期通常签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在审计报告日

16、期晚于管理层签署已审计财务报表审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，日期时，CPACPA应当获取自管理层声明书日到审计应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。理层声明书。10无保留意见无保留意见 注册会计师应当出具无保留意见的条件：注册会计师应当出具无保留意见的条件：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金反映了被审计单位的财务状况、经营成果和

17、现金流量；流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以师应当以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使作为意见段的开头，并使用用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。11带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见强调事项应当同时符合下列条件：强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单（一）

18、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。（二）不影响注册会计师发表的审计意见。强调事项：强调事项：1 1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见 2 2、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见审计意见 1

19、2保留意见保留意见财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见：注册会计师应当出具保留意见：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出

20、具无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。册会计师的责任段中提及这一情况。13否定意见否定意见注册会计师应当出具否定意见的审计报告的条件：注册会计师应当出具否定意见的审计报告的条件：1 1、财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制、财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制度的规定编制 2 2、未能在

21、所有重大方面公允反映被审计单位的财务、未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金流量当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。等术语。14无法表示意见无法表示意见注册会计师应当出具无法表示意见的条件：注册会计师应当出具无法表示意见的条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计

22、证据，以至于广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见无法对财务报表发表审计意见 当出具无法表示意见的审计报告时，注册当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财我们无法对上述财务报表发表意见务报表发表意见”等术语。等术语。15审计报告的要求和编制步骤审计报告的要求和编制步骤编制要求编制要求 内容完整，结构合理，观点明确，条内容完整，结构合理，观点明确

23、，条理清楚，用词恰当，格式规范。理清楚，用词恰当，格式规范。编制步骤编制步骤 整理分析审计工作底稿整理分析审计工作底稿 提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 确定审计意见类型及措辞确定审计意见类型及措辞 编制和出具审计报告编制和出具审计报告16标准审计报告实例格式标准审计报告实例格式 审计报告审计报告 浙天会审浙天会审20072007第第7575号号华东医药股份有限公司全体股东：华东医药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括财务报表，包括20062006年年12

24、12月月3131日的资产负债表和合并资产负债表，日的资产负债表和合并资产负债表，20062006年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，20062006年度的现金流年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务报表是华东的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。这种责任包括：医药公司管理层的责任。这种责任包括：(1)(1)设计、实施和维护与财务设计、实施和维护与财务报

25、表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；的重大错报；(2)(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。17二、二、CPACPA的责任的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国发表审计意见。我们按照中国CPACPA审计准则的规定执行了审计准则的规定执行了审计工作。中国审计工作。中国CPACPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，审计准则要求我们遵守职业道德规范，

26、计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPACPA的判断，的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的

27、 并非对内部并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。发表审计意见提供了基础。18三、审计意见三、审计意见 我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药

28、的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药公司公司20062006年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20062006年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。浙江天健事务所有限公司浙江天健事务所有限公司 中国中国CPA CPA 吕苏阳吕苏阳 中国中国CPA CPA 翁翁 伟伟 中国中国CPA CPA 胡燕华胡燕华 中国中国杭州杭州 报告日期：报告日期：20072007年年2 2月月1111日日 19本章小结：本章小结：1.1.审计报告的含义和作用审计报告的含义和作用 2.2.审计报告的要素审计报告的要素 3.3.审计报告的类型审计报告的类型 4.4.不同类型审

29、计报告出具的条件不同类型审计报告出具的条件20练习题1 1、强调事项段是在（）之后增加的对重大、强调事项段是在（）之后增加的对重大事项予以强调的段落。事项予以强调的段落。A.A.引言段引言段 B.B.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 C.C.注册会计师的责任段注册会计师的责任段 D.D.审计意见段审计意见段 答案：答案：D212.2.如果被审计单位财务报表就其整体而言是如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（）

30、。审计证据时，注册会计师应发表（）。A.A.带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见 B.B.保留意见保留意见 C.C.无法表示意见无法表示意见 D.D.否定意见否定意见 答案：答案：A223、管理层对财务报表的责任段应当说明，按管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，下列说法编制财务报表是管理层的责任，下列说法中不属于管理层责任的是（）。中不属于管理层责任的是（）。A.A.做出合理的会计估计做出合理的会计估计 B.B.监督被审计单位建立和维护内部控制监督被审计单位建立和维护内部控制 C.C

31、.设计、实施和维护与财务报表编制相关设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报弊或错误而导致的重大错报 D.D.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 答案：答案：B234、审计报告的收件人应该是（）。、审计报告的收件人应该是（）。A.A.审计业务的委托人审计业务的委托人 B.B.社会公众社会公众 C.C.被审计单位的治理层被审计单位的治理层 D.D.被审计单位管理层被审计单位管理层 答案：答案：A245 5、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。A.A.

32、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师但其中一名必须是主任会计师 B.B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段告时，应在意见段之前增加说明段 C.C.审计报告的日期是指编写完审计报告的日期审计报告的日期是指编写完审计报告的日期 D.D.审计报告的收件人是指被审计单位审计报告的收件人是指被审计单位 答案：答案：C256.6.下列情况中，注册会计师应在审计报告的意见段下列情况中，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段的有之后增加强调事项段的有()。A.A.

33、资产负债表日后被审计单位发生火灾，损失重大，资产负债表日后被审计单位发生火灾，损失重大，已在财务报表中进行了适当的披露已在财务报表中进行了适当的披露 B.B.可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，且已在财务报表中进行了适当的披露措施，且已在财务报表中进行了适当的披露 C.C.可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，但未在财务报表中进行适当的披露措施，但未在财务报表中进行适当的披露 D.D.涉及其他注册会计师的工作，但无法复核涉及其他注册会计师的工作，但无法复核 答案：答案：AB267.7.同时

34、符合下列（）条件时，注册会计师应当出同时符合下列（）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。具无保留意见的审计报告。A.A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制限制 B.B.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量位期末的财务状况、经营成果和现金流量 C.C.注册会计师已经按照中国注册会计师

35、独立审计准注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制受到限制 D.D.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量计单位的财务状况、经营成果和现金流量 答案：答案：AD278.8.遇到下列（）情况时，注册会计师可能对遇到下列（）情况时，注册会计师可能对A A公司公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。的财务报表出具无法表示意见的审计报告。A.A

36、.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就A A公司持公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据续经营假设的合理性获取必要的审计证据 B.B.未能就影响未能就影响A A公司财务报表公允反映的重大关联方公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据交易事项获取充分、适当的审计证据 C.AC.A公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制编制 D.AD.A公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书 答案：答案：ABD289 9、下列属于标准无保留意见的审计报告应该

37、、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（）。包括的基本内容有（）。A.A.财务报表批准报出日财务报表批准报出日 B.B.注册会计师的责任段注册会计师的责任段 C.C.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章 D.D.强调事项段强调事项段 答案：答案：BC291010、在审计报告中，下列属于管理层对财务、在审计报告中，下列属于管理层对财务报表的责任段的内容有（报表的责任段的内容有（）。）。A.A.在实施审计工作的基础上对财务报表发表在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见审计意见 B.B.已获取的审计证据是充分、适当的，为其已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见

38、提供了基础发表审计意见提供了基础 C.C.设计、实施和维护与财务报表编制相关的设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报或错误而导致的重大错报 D.D.做出合理的会计估计做出合理的会计估计 答案：答案：CD301111、注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会、注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应考虑的计准则和相关会计制度的规定编制时，应考虑的内容有（）。内容有（）。A.A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计

39、制度，并适合于被审计单位的具体情和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况况 B.B.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性可比性和可理解性 C.C.管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理 D.D.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响经营成果和现金流量的影响 答案：答案：ABCD311212、审计报告分为标准审计报告和非标准审、审计报告分为标准审计报告和非

40、标准审计报告。非无保留意见审计报告包（计报告。非无保留意见审计报告包（）。）。A.A.否定意见的审计报告否定意见的审计报告 B.B.带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告 C.C.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告 D.D.带强调事项段的保留意见审计报告带强调事项段的保留意见审计报告 答案：答案：ABC32A A注册会计师作为注册会计师作为ABCABC会计师事务所审计项目负责会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位人，在审计以下单位20092009年度财务报表时分别遇年度财务报表时分别遇到以下情况：到以下情况：(1)(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价

41、值甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500500万万元，持股比例元，持股比例3030。20092009年年1212月月3131日，甲公司与日，甲公司与K K公司签署投资转让协议，拟以公司签署投资转让协议，拟以350350万元的价格转让万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款该项长期股权投资，已收到价款300300万元，但尚未万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。正在转让之中为由，不再计提减值准备。33(2)(2)乙公司于乙公司于20082008年年5 5月为月为L L公司公司1 1年期银行借款年期

42、银行借款1 1 000000万元提供担保，因万元提供担保，因L L公司不能及时偿还，银行公司不能及时偿还，银行于于20092009年年1111月向法院提起诉讼，要求乙公司承担月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。连带清偿责任。20092009年年1212月月3131日，乙公司在咨询日，乙公司在咨询律师后，根据律师后，根据L L公司的财务状况，计提了公司的财务状况，计提了500500万元万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。日

43、，法院未对该项诉讼作出判决。(3)(3)丙公司于丙公司于20092009年年1111月月2020日发现，日发现，20072007年漏记固年漏记固定资产折旧费用定资产折旧费用200200万元。丙公司在编制万元。丙公司在编制20092009年度年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。行了适当披露。34(4)(4)丁公司于丁公司于20092009年末更换了大股东，并成立了新的年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度董事会，

44、继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署情况为由，拒绝签署20092009年度已审财务报表和提供年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署为由，也拒绝签署20092009年度已审计财务报表和提供年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位要求：假定上述情况对各被审计单位20092009年度财务年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受受A A注册会计师提出的审计处理建议注册会计师提出的审计处理建议(

45、如有如有)。在不考。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4 4种情况，种情况，判断判断A A注册会计师应对注册会计师应对20092009年度财务报表出具何种类年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。型的审计报告，并简要说明理由。35【正确答案正确答案】：(1)(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。(2

46、)(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留或标准无保留意见意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。审计报告的。(3)(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。符合企业会计准则和相关制度的规定。(4)(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。审计范围受到极大限制。36