管理会计实务-变动成本法

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1、1 本 章 重 点 理 解 变 动 成 本 法 、 作 业 成 本 法 的 基 本 原 理 。1、 掌 握 变 动 成 本 法 和 全 部 成 本 法 的 基 本 概 念 和 特 点 ， 变 动成 本 法 和 全 部 成 本 法 的 区 别 与 联 系 ；2、 掌 握 贡 献 式 利 润 表 和 职 能 式 利 润 表 的 编 制 ；3、 熟 悉 变 动 成 本 法 和 全 部 成 本 法 各 自 的 优 缺 点 ；4、 理 解 变 动 成 本 法 在 企 业 规 划 和 决 策 中 应 用 的 重 要 性 以 及两 种 成 本 计 算 方 法 在 实 务 中 的 结 合 运 用 。 2 第

2、一 节 变 动 成 本 法 的 概 念 一 、 变 动 成 本 法 的 产 生 二 、 变 动 成 本 计 算 法 的 意 义 及 其 理 论 根 据 变 动 成 本 法 在 产 品 成 本 的 计 算 中 ， 只 包 括 产 品 生 产 过 程 中 所消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用 中 的 变 动 性 部 分 ， 而不 包 括 制 造 费 用 中 的 固 定 性 部 分 。 固 定 性 制 造 费 用 被 视 为 期间 费 用 ， 从 当 期 收 入 中 扣 除 。 三 、 传 统 的 成 本 计 算 方 法 简 介 完 全 成 本 法 在 产 品 成 本

3、 的 计 算 中 ， 不 仅 包 括 产 品 生 产 过 程 中所 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 ， 还 包 括 了 全 部 的 制 造 费 用（ 变 动 性 制 造 费 用 和 固 定 性 制 造 费 用 ） 。 3 流 程 图 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用变 动 固 定在 产 品 产 成 品 销 售 成 本 收 支 汇 总期 间 费 用资 产 负 债 表 损 益 表 4 （ 一 ） 就 成 本 划 分 的 标 准 、 类 别 ， 以 及 产 品 成 本 包 含的 内 容 来 看 直 接 人 工制 造 成 本

4、非 制 造 成 本 直 接 材 料变 动 性 制 造 费 用固 定 性 制 造 费 用管 理 费 用销 售 费 用财 务 费 用 变 动 成 本 法 下的 产 品 成 本变 动 成 本 法 下的 期 间 费 用 完 全 成 本 法 下的 产 品 成 本完 全 成 本 法 下的 期 间 费 用变 动 成 本 法 与 全 部 成 本 法 的 区 别 5 1、 变 动 成 本 法 ： 销 售 收 入 总 额 -变 动 成 本 总 额 =贡 献 毛 益 总 额 贡 献 毛 益 总 额 -固 定 成 本 总 额 =税 前 净 利 2、 全 部 成 本 法 ： 销 售 收 入 总 额 -已 销 售 产 品

5、 的 生 产 成 本 总 额 =销 售 毛 利 总 额 销 售 毛 利 总 额 -期 间 费 用 总 额 =税 前 净 利（ 三 ） 分 期 计 算 损 益 的 方 式 不 同 6 两 种 方 法 损 益 表 比 较变 动 成 本 法 下 的 损 益 表产 品 销 售 收 入减 ： 产 品 变 动 成 本 变 动 销 售 和 管 理 费 用贡 献 毛 益减 ： 固 定 成 本 固 定 性 制 造 费 用 固 定 销 售 和 管 理 费 用 税 前 净 利 完 全 成 本 法 下 的 损 益 表产 品 销 售 收 入减 ： 产 品 销 售 成 本 期 初 存 货 加 ： 本 期 生 产 成 本

6、可 供 销 售 的 产 品 成 本 减 ： 期 末 存 货 销 售 成 本 合 计销 售 毛 利减 ： 销 售 和 管 理 费 用税 前 净 利 7 7 例 ： 设 某 企 业 月 初 没 有 存 货 。 当 月 生 产 某 种 产 品 50件 ， 销售 40件 ， 月 末 库 存 10件 。 有 关 资 料 如 下 ： 成 本 项 目 单 位 产 品 成 本 项 目 项 目 总 成 本直 接 材 料 200 10 000直 接 人 工 60 3 000变 动 性 制 造 费 用 20 1 000固 定 性 制 造 费 用 2 000管 理 费 用 4 000销 售 费 用 3 000 合 计

7、 23 000 8 8 损 益 计 算 结 果 可 能 不 同例 ： 某 企 业 期 初 没 有 存 货 ， 连 续 3年 产 量 均 为 8000件 ，3年 的 销 售 量 分 别 为 8000件 、 7000件 、 9000件 。单 位 产 品 的 售 价 为 12元 。单 位 产 品 变 动 生 产 成 本 （ 包 括 直 接 材 料 、 直 接 人 工 、变 动 性 制 造 费 用 ） 为 5元 。全 年 共 发 生 固 定 性 制 造 费 用 24000元 ， 销 售 与 行 政 管理 费 用 25000元 （ 全 部 为 固 定 成 本 ） 。 9 9 第 一 年 第 二 年 第

8、三 年销 售 收 入减 ： 变 动 成 本贡 献 毛 益减 ： 固 定 性 制 造 费 用固 定 性 销 售 管 理 费 用税 前 利 润 96 00040 00056 00024 00025 000 7 000 84 00035 00049 00024 00025 000 0 108 000 45 000 63 000 24 000 25 000 14 000 1010 第 一 年 第 二 年 第 三 年销 售 收 入减 ： 销 售 成 本毛 利减 ： 销 售 和 管 理 费 用税 前 利 润 96 00064 00032 00025 000 7 000 84 00056 00028 000

9、25 000 3 000 108 000 72 000 36 000 25 000 11 000 11 11 总 结变 动 成 本 法 下当 期 发 生 的 全 部 固 定 性 制 造 费 用 由 当 期 销 售 的 产 品 承 担 ，全 额 计 入 当 期 利 润 表 ；完 全 成 本 法 下当 期 发 生 的 固 定 性 制 造 费 用 由 当 期 生 产 的 产 品 承 担 ， 期 末未 销 售 的 产 品 与 当 期 已 销 售 的 产 品 承 担 着 相 同 的 份 额 。计 入 利 润 表 的 固 定 性 制 造 费 用 不 仅 受 到 当 期 费 用 水 平 的 影响 ， 还 受

10、 到 期 初 、 期 末 存 货 水 平 的 影 响 1212 一 般 规 律 ：两 种 方 法 下 利 润 差 额 完 全 成 本 法 计 算 的 利 润 变 动 成 本 法 计 算 的 利 润 完 全 成 本 法 下 期 末 存 货 吸 收 的 固 定 制 造 费 用 完 全 成 本 法 下 期 初 存 货 释 放 的 固 定 制 造 费 用 特 殊 规 律 ： 前 后 各 期 ， 产 量 相 同 、 成 本 水 平 不 变 产 量 销 量 ， 完 全 成 本 法 下 税 前 利 润 变 动 成 本 法产 量 销 量 ， 完 全 成 本 法 下 税 前 利 润 变 动 成 本 法产 量 销

11、 量 ， 完 全 成 本 法 下 税 前 利 润 销 售 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 计 算 的 利 润 按 变 动 成 本 法 计 算 的 利 润 。 3. 第 三 年 ， 当 产 量 销 售 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 计 算 的 利 润 销 售 量 ， 按 完 全 成 本 法 计 算 出 来 的 利 润 （ 170000） 大于 按 变 动 成 本 法 计 算 出 来 的 利 润 （ 158000） 。4. 当 产 量 销 售 量 时 ， 按 变 动 成 本 法 计 算 出 来 的 利 润 （ 158000）大 于 按 完 全 成 本 法 计 算 出 来 的 利 润 （

12、146000） 。 25 全 部 成 本 法 的 优 缺 点 一 、 全 部 成 本 法 的 优 点 1、 有 助 于 刺 激 企 业 发 展 生 产 的 积 极 性 。 2、 便 于 企 业 编 制 对 外 报 表 。 二 、 全 部 成 本 法 的 缺 点 1、 不 能 真 实 反 映 生 产 部 门 的 业 绩 。 2、 不 符 合 经 济 学 原 理 。 3、 无 法 计 算 贡 献 毛 益 。 4、 成 本 计 算 带 有 主 观 判 断 的 影 响 。 26 (1)变 动 成 本 法 更 符 合 配 比 原 则 的 要 求 。 变 动 成 本 法 将 当 期 所 确 认 的 费 用

13、 ， 按 照 成 本 性 态 分为 两 大 部 分 : 一 部 分 是 与 产 品 生 产 数 量 直 接 相 关 的 成 本 (即 变 动 成本 )。 这 部 分 成 本 由 已 销 售 产 品 负 担 的 相 应 部 分 (即当 期 销 售 成 本 )需 要 与 销 售 收 入 (即 当 期 收 益 )相 配 比 ；未 销 售 产 品 负 担 的 相 应 部 分 (即 期 末 存 货 成 本 )则 需要 与 未 来 收 益 相 配 比 。 另 一 部 分 则 是 与 产 品 生 产 数 量 无 直 接 关 系 的 固 定 制造 费 用 ， 这 部 分 成 本 全 部 列 为 期 间 成 本

14、 与 当 期 的 收益 相 配 比 。变 动 成 本 法 的 优 缺 点 27 (2)能 促 进 企 业 重 视 市 场 ， 以 销 定 产 。 在 变 动 成 本 法 下 ， 产 量 的 高 低 与 存 货 量 的 增 减 对 利 润 都没 有 影 响 。 在 销 售 价 格 、 成 本 水 平 、 销 售 组 合 不 变 的 情况 下 ， 利 润 将 随 销 售 量 同 步 增 长 。 (3)便 于 强 化 成 本 分 析 控 制 ， 促 进 成 本 降 低 。 在 变 动 成 本 法 下 ， 产 品 成 本 取 决 于 各 项 变 动 生 产 成 本 发生 的 多 少 ， 因 此 可 直

15、 接 分 析 因 成 本 控 制 工 作 本 身 的 好 坏而 造 成 的 成 本 升 降 ； 同 时 ， 有 助 于 将 固 定 成 本 和 变 动 成本 指 标 分 解 落 实 到 各 个 责 任 单 位 ， 分 清 各 部 门 责 任 ， 调动 各 部 门 降 低 成 本 的 积 极 性 。 28 (4)简 化 成 本 核 算 ， 增 强 日 常 管 理 。 在 变 动 成 本 法 下 ， 把 固 定 制 造 费 用 作 为 期 间 成 本 ， 从 边际 贡 献 中 扣 除 ， 可 以 省 掉 许 多 间 接 费 用 分 配 的 手 续 。 可以 减 少 产 品 的 核 算 工 作 ，

16、避 免 间 接 费 用 分 配 过 程 中 的 主观 随 意 性 ， 提 高 成 本 核 算 的 准 确 性 。 29 (5)提 供 有 用 的 管 理 信 息 ， 进 行 科 学 预 测 和 短 期 经 营 决策 。 采 用 变 动 成 本 法 取 得 的 单 位 变 动 成 本 、 边 际 贡 献 和 其 它有 关 的 信 息 (变 动 成 本 率 、 边 际 贡 献 率 、 安 全 边 际 率 等 )，对 管 理 人 员 十 分 有 用 ， 揭 示 了 业 务 量 与 成 本 变 动 的 内 在规 律 ， 明 确 生 产 、 销 售 、 成 本 和 利 润 之 间 的 关 系 ， 为 开

17、展 本 量 利 分 析 奠 定 了 基 础 。 所 有 这 些 ， 均 能 帮 助 管 理 人员 深 入 地 进 行 本 量 利 分 析 、 边 际 贡 献 分 析 ， 用 来 预 测 前景 (预 测 销 售 量 或 销 售 额 、 预 测 成 本 、 预 测 利 润 等 )， 进行 短 期 经 营 决 策 。 30 2.变 动 成 本 法 的 缺 点 (1)成 本 的 划 分 并 不 准 确 。 采 用 变 动 成 本 法 的 前 提 是 按成 本 的 习 性 将 成 本 划 分 为 变 动 成 本 和 固 定 成 本 ， 但 由 于企 业 大 部 分 成 本 费 用 都 是 混 合 成 本

18、 ， 这 样 就 必 须 先 按 一定 的 方 法 分 解 混 合 成 本 。 对 混 合 成 本 的 分 解 是 一 种 出 糙的 计 算 ， 根 据 不 准 确 的 变 动 成 本 数 据 计 算 出 来 的 产 品 成本 自 然 是 不 准 确 的 。 (2)变 动 成 本 法 对 存 货 计 价 不 包 括 固 定 成 本 在 内 。 一 般认 为 ， 固 定 成 本 是 为 了 制 造 产 品 而 支 出 的 ， 应 该 由 有 关的 产 品 负 担 ， 产 品 成 本 中 如 果 不 包 括 这 部 分 成 本 ， 显 然是 不 完 整 的 。 31 (3)不 适 应 对 外 财

19、务 报 告 的 要 求 。 财 务 会 计 要 求 所 计 量 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 保 持 公 正 、真 实 。 由 于 变 动 成 本 法 下 固 定 制 造 费 用 不 计 入 产 品 成 本而 作 期 间 成 本 ， 这 样 ， 一 方 面 期 末 存 货 的 成 本 构 成 中 排除 了 固 定 制 造 费 用 ， 影 响 到 资 产 负 债 表 上 的 资 产 价 值 偏低 ； 另 一 方 面 期 间 成 本 偏 高 ， 又 造 成 损 益 表 上 的 净 收 益偏 低 。 所 以 ， 变 动 成 本 法 的 这 种 处 理 方 法 ， 将 影 响 到 股东 等

20、投 资 者 的 利 益 。 (4)不 便 于 长 期 投 资 和 定 价 决 策 。 从 长 期 来 看 ， 单 位 变 动 成 本 和 固 定 成 本 总 额 很 难 固 定 不变 ， 因 此 ， 按 成 本 习 性 要 求 编 制 的 损 益 表 资 料 ， 无 法 用于 增 减 生 产 能 力 等 长 期 决 策 。 32 三 、 变 动 成 本 法 的 应 用 （ 一 ） 变 动 成 本 法 的 应 用 条 件 A、 国 家 财 政 有 较 强 的 承 受 能 力 在 开 始 普 通 推 行 变 动 成本 法 的 较 长 一 段 时 间 ， 由 于 全 部 固 定 成 本 直 接 进

21、入 损 益 ，将 导 致 国 家 财 政 收 入 陡 然 减 少 ， 因 此 ， 它 要 求 国 家 财 政有 较 强 的 承 受 能 力 ， 能 够 承 受 住 财 政 收 入 暂 时 减 少 带 来的 影 响 。 这 是 实 行 变 动 成 本 法 的 坚 实 基 础 。 B、 企 业 会 计 核 算 基 础 工 作 较 好 ， 会 计 人 员 素 质 较 高 实行 变 动 成 本 法 所 需 的 资 料 很 多 ， 并 且 要 求 资 料 的 规 范 性较 好 ， 这 就 需 要 企 业 会 计 核 算 基 础 工 作 必 须 扎 实 ， 以 便随 时 提 供 所 需 的 资 料 。 变

22、 动 成 本 法 是 一 种 新 的 成 本 核 算方 法 ， 特 别 是 对 固 定 成 本 和 变 动 成 本 的 划 分 ， 一 定 要 做到 科 学 和 准 确 ， 这 就 要 求 会 计 人 员 应 具 备 较 高 的 素 质 。 33 C、 企 业 固 定 成 本 的 比 重 较 大 且 产 品 更 新 换 代 的 速 度 较 快 当 企 业 中 的 固 定 资 产 价 值 较 大 或 管 理 成 本 较 高 时 ， 分 摊计 入 产 品 成 本 中 的 固 定 成 本 比 重 大 ， 这 时 如 不 将 起 单 独列 出 ， 就 不 能 正 确 反 映 产 品 的 盈 利 状 况

23、 。 当 产 品 更 新 换代 的 速 度 较 快 时 ， 需 经 常 对 是 否 没 产 新 产 品 、 新 产 品 的价 格 以 及 新 产 品 的 生 产 量 等 一 系 列 问 题 作 出 短 期 决 策 ，而 这 些 决 策 的 作 出 就 依 赖 于 完 整 准 确 的 变 动 成 本 资 料 。 第 一 条 是 实 行 变 动 成 本 法 的 宏 观 条 件 ， 即 国 家 和 社 会 应具 备 的 条 件 ， 第 二 条 、 第 三 条 是 实 行 变 动 成 本 法 的 微 观条 件 ， 即 企 业 应 具 备 的 条 件 ， 只 有 当 这 些 条 件 同 时 得 到满 足

24、 ， 变 动 成 本 法 才 能 普 遍 推 行 。 34 三 、 结 合 应 用 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 计 算 的 税 前 利 润 是 可 以 相 互转 化 的 ， 为 了 使 企 业 的 成 本 核 算 既 能 满 足 内 部 管 理 需要 ， 又 兼 顾 对 外 报 告 的 要 求 ， 在 成 本 核 算 时 我 们 可 以结 合 两 种 核 算 方 法 的 优 点 ， 将 两 种 方 法 结 合 起 来 运 用 ，即 实 行 “ 结 合 制 ” 。 使 成 本 核 算 方 法 能 够 满 足 各 方 面会 计 信 息 使 用 者 的 需 求 。 要 集 合 两 种

25、 核 算 方 法 的 优 点 ， 使 会 计 信 息 系 统 更 加 完善 ， 从 逻 辑 上 来 讲 ， 主 要 有 以 下 三 种 方 法 ： 35 (一 )变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 作 为 两 种 成 本 核 算 方 法 同时 使 用 使 用 这 种 方 式 就 是 在 现 有 的 完 全 成 本 法 的 基 础 上 ， 再 另外 以 变 动 成 本 法 为 基 础 新 设 一 个 核 算 系 统 ， 两 种 成 本 核算 方 式 同 时 使 用 。 这 种 方 式 的 优 点 是 显 而 易 见 的 ， 它 集合 了 两 种 方 法 的 所 有 优 点 ， 可 以 用

26、 完 全 成 本 法 产 生 的 财务 信 息 作 为 对 外 提 供 报 告 的 依 据 ， 用 变 动 成 本 法 产 生 的财 务 信 息 作 为 对 内 部 管 理 层 提 供 信 息 的 依 据 ， 各 取 所 需 。 但 是 它 的 缺 点 也 十 分 明 显 ， 比 起 单 独 使 用 一 种 成 本 核 算方 式 ， 对 于 所 有 的 经 济 业 务 ， 会 计 人 员 都 要 按 照 两 种 成本 核 算 方 法 核 算 两 次 。 这 需 要 大 大 增 加 会 计 人 员 的 工 作量 ， 增 加 企 业 的 财 务 成 本 ， 违 反 了 成 本 效 益 原 则 。

27、如 果考 虑 到 同 时 实 施 这 两 种 方 法 的 成 本 费 用 ， 那 么 这 种 结 合方 式 并 不 是 很 十 分 的 可 取 。 36 (二 )基 于 变 动 成 本 法 上 的 两 种 成 本 核 算方 法 的 结 合 基 于 变 动 成 本 法 上 的 两 种 成 本 核 算 方 法 的 结 合 就 是 以 变 动 成本 法 为 基 础 ， 期 末 对 固 定 制 造 费 用 进 行 调 整 得 出 完 全 成 本 法下 的 成 本 资 料 。 这 种 结 合 方 式 的 好 处 在 于 ， 在 日 常 核 算 时 ，按 照 变 动 成 本 法 来 核 算 ， 可 以 随

28、 时 得 到 成 本 内 部 控 制 、 绩 效评 估 的 信 息 。 在 期 末 需 要 对 外 提 供 会 计 报 表 时 ， 通 过 对 相 关账 户 进 行 合 并 调 整 ， 得 到 完 全 成 本 法 下 的 各 种 成 本 信 息 ， 编制 会 计 报 表 。 相 比 单 独 使 用 一 种 成 本 核 算 方 式 而 言 ， 这 种 结合 两 种 成 本 方 法 的 核 算 方 式 并 没 有 给 会 计 人 员 带 来 太 多 额 外的 工 作 量 ， 但 是 ， 取 得 的 财 务 信 息 却 要 多 很 多 ， 使 变 动 成 本法 更 好 地 完 成 对 内 管 理 和

29、 对 外 报 告 两 方 面 职 责 ， 兼 顾 内 部 经营 管 理 和 对 外 报 告 的 需 要 ， 是 切 实 可 行 的 。 37 (三 )基 于 完 全 成 本 法 上 的 两 种 成 本 核 算 方 法的 结 合 这 种 结 合 方 式 就 是 说 在 日 常 核 算 时 以 完 全 成 本 法 为 基础 进 行 核 算 ， 期 末 通 过 对 各 个 成 本 项 目 进 行 调 整 ， 得到 变 动 成 本 法 下 的 各 种 成 本 信 息 ， 这 样 在 保 证 对 外 财务 报 表 编 制 的 同 时 ， 也 为 企 业 的 内 部 管 理 控 制 提 供 信息 。 这

30、种 方 法 最 显 著 的 特 点 就 是 兼 顾 了 成 本 效 益 原 则 ， 不会 使 财 务 人 员 增 加 太 多 的 工 作 负 担 。 我 国 传 统 的 会 计 信 息 系 统 是 以 完 全 成 本 法 为 基 础 的 ，如 果 说 要 向 两 种 方 法 结 合 运 用 的 核 算 方 式 过 度 ， 这 种结 合 方 式 与 上 述 两 种 结 合 方 式 相 比 ， 可 以 为 企 业 提 供更 大 的 缓 冲 度 。 38 结 论 变 动 成 本 法 和 完 全 成 本 法 是 企 业 成 本 核 算 中 所 使 用 的 两种 基 本 方 法 。 通 过 对 两 种

31、成 本 法 的 比 较 可 知 ， 两 种 成 本方 法 有 很 大 的 差 异 ， 但 各 有 利 弊 ， 都 在 企 业 的 经 营 管 理中 都 起 着 非 常 重 要 的 作 用 。 无 论 是 应 用 变 动 成 本 法 还 是完 全 成 本 法 ， 都 是 为 了 更 好 地 服 务 于 企 业 ， 为 企 业 提 供更 加 精 确 的 数 字 依 据 和 有 用 决 策 信 息 。 为 了 企 业 会 计 更好 地 履 行 其 对 内 、 对 外 两 方 面 的 职 能 需 要 ， 变 动 成 本 法和 完 全 成 本 法 需 要 互 相 补 充 ， 取 长 补 短 ， 共 同

32、实 现 会 计职 能 。 39 课 堂 练 习 案 例 1： 某 企 业 本 月 发 生 的 主 要 经 济 业 务 如 下 ： 本 月 投 产 100件 产 品 ， 领 用 原 材 料 10,000元 ； 生 产 工 人工 资 10,000元 ； 生 产 车 间 支 付 水 电 费 7,000元 ； 本 月 计提 固 定 资 产 折 旧 费 9,000元 ； 支 付 固 定 管 理 费 用 1,000元 ，固 定 销 售 费 用 1,000元 。 本 月 完 工 入 库 产 成 品 80件 ， 期末 在 产 产 品 20件 ， 完 工 程 度 50%。 本 月 对 外 销 售 产 品 50件

33、 ， 单 位 售 价 800元 。 （ 假 设 期 初 存 货 为 0） 试 用 两 种 成本 计 算 方 法 计 算 税 前 利 润 。 40 课 堂 练 习 案 例 2： 某 企 业 本 月 发 生 的 主 要 经 济 业 务 如 下 ： 本 月 投 产 100件 产 品 ， 领 用 原 材 料 10,000元 ； 生 产 工 人工 资 10,000元 ； 生 产 车 间 支 付 水 电 费 7,000元 ； 本 月 计提 固 定 资 产 折 旧 费 9,000元 ； 支 付 固 定 管 理 费 用 1,000元 ，固 定 销 售 费 用 1,000元 。 本 月 完 工 入 库 产 成

34、品 80件 ， 期末 在 产 产 品 20件 ， 完 工 程 度 50%。 本 月 对 外 销 售 产 品 50件 ， 单 位 售 价 800元 。 试 用 两 种 成 本 计 算 方 法 计 算 税 前利 润 。 41 课 堂 练 习 已 知 ： 某 厂 只 生 产 一 种 产 品 ， 第 一 、 二 年 的 产 量 分 别 为30 000件 和 24 000件 ， 销 售 量 分 别 为 20 000件 和 30 000件 ； 存 货 计 价 采 用 先 进 先 出 法 ， 第 一 年 年 初 无 存 货 。 产品 单 价 为 15元 /件 ， 单 位 变 动 生 产 成 本 为 5元 /

35、件 ； 每 年固 定 性 制 造 费 用 的 发 生 额 为 180 000元 。 销 售 及 管 理 费用 都 是 固 定 性 的 ， 每 年 发 生 额 为 25 000元 。 要 求 ： 分 别 采 用 两 种 成 本 计 算 方 法 确 定 第 一 、 第 二 年 的税 前 净 利 （ 编 制 利 润 表 ） 。 见 参 考 答 案 42 1变 动 成 本 法 ： 案 例 1计 算 ： : 销 售 收 入 50 800 40,000（ 元 ） 变 动 生 产 成 本 10,000 10,000 7,000 27,000（ 元 ） 单 位 变 动 生 产 成 本 27,000 （ 80

36、20 50%） 300（ 元 ） 销 货 成 本 单 位 变 动 生 产 成 本 销 量 300 50 15,000（ 元 ） 变 动 成 本 本 期 销 货 成 本 变 动 销 售 和 管 理 费 用 15,000 0 15,000（ 元 ） 固 定 成 本 固 定 制 造 费 用 固 定 销 售 和 管 理 费 用 9,000 1,000 1,000 11,000（ 元 ） 税 前 利 润 销 售 收 入 变 动 成 本 固 定 成 本 40,000 15,000 11,000 14,000（ 元 ） 43 利 润 表 (变 动 成 本 法 ) 利 润 表 (变 动 成 本 法 ) 单 位

37、 :元 项 目 销 售 收 入 40,000 减 ： 变 动 成 本 15,000 其 中 ： 销 货 成 本 15,000 变 动 销 售 和 管 理 费 用 0 贡 献 毛 益 25,000 减 ： 固 定 成 本 11,000 其 中 ： 固 定 制 造 费 用 9,000 固 定 销 售 和 管 理 费 用 2,000 税 前 利 润 14,000 44 2完 全 成 本 法 ： 销 售 收 入 40,000(元 ) 销 货 成 本 期 初 存 货 成 本 本 期 生 产 成 本 （ 变 动 生 产 成本 固 定 制 造 费 用 ） 期 末 存 货 成 本 0 27,000 9,000

38、 （ 27,000 9,000） （ 8020 50 ） 40 20,000(元 ) 期 间 费 用 变 动 销 售 和 管 理 费 用 固 定 销 售 和 管 理 费 用 0 2,000 2,000(元 ) 税 前 利 润 销 售 收 入 销 货 成 本 期 间 费 用 40,000 20,000 2,000 18,000(元 ) 45 (完 全 成 本 法 ) 案 例 2计 算 ： 完 全 成 本 法 ： 销 售 收 入 50 800 40,000(元 ) 本 期 生 产 成 本 变 动 生 产 成 本 固 定 制 造 费 用 27,000 9,00036,000（ 元 ） 单 位 生 产

39、 成 本 36,000 （ 80 20 50%） 400（ 元 ） 销 货 成 本 期 初 存 货 成 本 本 期 生 产 成 本 期 末 存 货 成 本 0 36,000 400 40 20,000（ 元 ） 期 间 费 用 变 动 销 售 和 管 理 费 用 固 定 销 售 和 管 理 费 用 02,000 2,000（ 元 ） 税 前 利 润 销 售 收 入 销 货 成 本 期 间 费 用 40,000 20,000 2,000 18,000（ 元 ） 46 (完 全 成 本 法 ) 利 润 表 项 目 销 售 收 入 40,000 减 ： 销 货 成 本 20,000 其 中 ： 期

40、初 存 货 成 本 0 加 ： 本 期 生 产 成 本 36,000 减 ： 期 末 存 货 成 本 16,000 销 售 毛 利 20,000 减 ： 销 售 和 管 理 费 用 2,000 其 中 ： 变 动 销 售 和 管 理 费 用 0 固 定 销 售 和 管 理 费 用 2,000 税 前 利 润 18,000 47 变 动 成 本 法 ： 销 售 收 入 40,000（ 元 ） 单 位 变 动 生 产 成 本 (10,000 10,000 7,000) (8020 50 ) 300（ 元 ） 本 期 销 货 成 本 单 位 变 动 生 产 成 本 销 量 300 5015,000（ 元 ） 变 动 成 本 本 期 销 货 成 本 变 动 销 售 和 管 理 费 用 15,000 0 15,000（ 元 ） 固 定 成 本 固 定 制 造 费 用 固 定 销 售 和 管 理 费 用 9,000 2,000 11,000（ 元 ） 税 前 利 润 40,000 15,000 11,000 14,000（ 元 ）