音像电子物出版核算办法讲解

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1、?音像电子出版物复制本钱核算方法音像电子出版物复制本钱核算方法?2004年年12月月14日日l一、概述l(一)复制企业产品本钱核算的根本要求l(二)复制企业产品本钱核算流程l二、复制本钱核算的根本规定l一复制本钱核算对象、计算方法和计量单位l二复制本钱的开支范围l三复制本钱工程确实定l四复制本钱费用科目的设置和运用l三、复制产品本钱费用的归集分配和计算l一分配标准确定的原那么l二本钱费用的归集与分配l三复制完工产品与在产品本钱的计算l四、复制产品销售本钱计算与结转一、概述 l 音像电子出版物的复制,是指将编辑好的母带,母盘上的音像信息进行批量转录的生产活动。它是新闻出版业中的后起之秀。在我国，

2、尤其光盘复制业，更是近十年来随着社会科技进步和新闻出版业的繁荣而迅速崛起的新兴产业。由于历史较短，还处于开展阶段，因此在本方法正式公布实施之前，全国的音像电子出版物复制企业尚无统一的本钱核算方法。为了加强本钱核算管理，各企业一般都是参照原有的工业企业核算方法，结合各自的需要，制订本企业的内部核算方法。l由于这几年我国的会计制度在不断改革，各地区的执行情况有一定差距，而各复制企业之间在财务上又缺乏实质性的沟通，这就导致全国复制行业的本钱核算方法不一，随意性较大。具体表现在不同企业所设置的本钱工程不统一，本钱及费用的归集分配方法各不一样，产品销售本钱的结转也不标准。这些都直接影响了会计信息的真实性

3、和客观可比性。l针对上述存在问题，本课题组在深入局部相关企业调查研究、征求意见的根底上，根据?企业会计制度?的有关要求，并结合音像电子出版物复制企业的生产特点，对音像电子出版物复制本钱工程的设置、产品分类和计量单位确实定、费用的归集分配方法、产品本钱结转的步骤等作了相对统一的标准，以便各企业单位共同据以执行，并有利于在今后的实践中加以修改充实完善。l音像电子出版物复制企业包括进行只读类录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘等各类音像制品的加工复制企业。由于信息载体的不同，音像电子出版物复制业，大致可分为磁带复制和光盘复制两大门类，具体产品还可以细分为录音带复制、录像带复制、母盘母带制作，以及

4、各类光盘复制等。它们的生产工艺以及使用的设备和原材料等各不一样。为了准确反映其经营成果，本方法要求按分类产品，分别核算产品本钱。另外，考虑到各企业的生产规模、工艺流程等也不尽相同，这就要求各企业在不违背本方法统一规定的原那么下，根据本企业的生产经营特点和企业管理要求,制订适合本企业的复制产品本钱核算的具体方法，以确保会计信息的客观、真实和完整。(一)复制企业产品本钱核算的根本要求l 按照?企业会计制度?规定，复制企业应采用制造本钱法进行产品本钱计算。按制造本钱法的要求,应将企业为生产产品发生的直接材料、直接人工费用直接计入产品生产本钱；将制造产品所发生的各项间接费用，作为制造费用，按一定标准分

5、配计入产品生产本钱。l企业在一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的本钱费用，包括企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用、企业销售产品或提供劳务过程中所发生的销售费用、企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用等，都列为期间费用，直接计入当期损益。(二)复制企业产品本钱核算流程l 复制企业产品本钱核算的内容包括费用的支出核算和产品本钱的计算。其中费用的归集一般按产品的生产步骤进行。l 本钱核算就是将生产过程中发生的费用按一定的规那么，逐一计入产品本钱的过程，即本钱核算流程。l在这个过程中，耗用的原材料、燃料和动力，发生的工资支出，计提的折旧费用等，有的直接计入产品本钱，有的

6、通过一系列的归集和分配，逐步汇总到产品本钱中去。l 月终，有的产品完工，有的没有完工，因此,要再将产品本钱在完工产品和在产品之间进行分配，以确定完工产品本钱和在产品本钱，并将完工产品本钱从生产过程转入库存商品。l产品本钱核算流程大致可归纳如下：l 1、审核生产过程中发生的费用：根据本钱开支范围的规定，划分应计入产品本钱的费用，应列入期间费用的管理费用、销售费用和财务费用。l 2、将各项费用按本钱工程进行归集：对应计入产品本钱的费用，如能直接计入各生产步骤或产品本钱的，直接根据原始凭证记入各本钱账户及有关明细账；如果不能直接计入的，应编制费用分配表，据以分别记入“生产本钱根本生产本钱、“生产本钱

7、辅助生产本钱、“制造费用等账户及其明细账户。l 3、辅助生产费用的归集和分配：归集在“生产本钱辅助生产本钱账户及其明细账户的费用，要按照其所效劳的对象和提供的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以将分配的费用记入“生产本钱根本生产本钱、“制造费用账户及其明细账户。l 4、制造费用的归集和分配：归集在“制造费用账户的费用，应于月终编制“制造费用分配表，据以分别记入“生产本钱根本生产本钱账户及其明细账户。l 5、计算产品总本钱和单位本钱：在计算产品生产本钱时，如果本钱计算期与生产周期一致时，那么期末所有的产品都是完工产品，不存在完工产品与期末在产品的费用分配问题。但如果当期不仅生产一种产品，那么必

8、须将归集的生产费用按本钱工程在各种产品之间进行分配，计算出各种产品总本钱和单位本钱。如果本钱计算期与生产周期不一致时，那么期末既有完工产品又有期末在产品，此时就必须将按照本钱工程归集的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，以确定完工产品本钱。l 6、完工产品本钱结转：月终要将完工交库的产品本钱，从“生产本钱根本生产本钱账户中结转到“库存商品账户及其明细账户。l 7、已销售产品本钱结转：已销售的产品本钱要从“库存商品账户及其明细账户转到“主营业务本钱账户及其明细账户。l复制企业本钱核算流程图示复制企业本钱核算流程图示(略略)l 根据各项费用原始凭证或编制的费根据各项费用原始凭证或编制的费用分

9、配表，登记各有关本钱、费用明细账；用分配表，登记各有关本钱、费用明细账；l 根据辅助生产明细账归集的费用，根据辅助生产明细账归集的费用，按受益对象编制辅助生产费用分配表；按受益对象编制辅助生产费用分配表；l 根据辅助生产费用分配表，登记各根据辅助生产费用分配表，登记各相关明细账；相关明细账；l 根据制造费用明细账归集的费用，根据制造费用明细账归集的费用，编制制造费用分配表；编制制造费用分配表；l l 根据制造费用分配表，登记各相关明细账；l 根据根本生产明细账，编制各类产成品与在产品本钱分配表，汇总各生产步骤产成品本钱，计算编制各类产品总本钱和单位本钱明细表；l 根据产成品与在产品本钱分配表，

10、结转各步骤完工产成品本钱；l 根据各步骤生产本钱明细账或各类产品总本钱和单位本钱明细表，结转完工入库的产成品本钱二、复制本钱核算的根本规定l 音像电子出版物复制本钱核算，是指将复制生产过程中发生的，应计入复制产品本钱的生产费用，按照复制产品品种等进行归集和分配，计算出各种复制产品的总本钱和单位本钱。一复制本钱核算对象、计算方法和计量单位l 本钱核算必须要有一定的本钱核算对象，离开了核算对象就谈不上本钱核算了。因此，企业在进行复制产品本钱核算的工作中，首先要确定本钱核算对象。其次要选择适合企业生产工艺特点和管理要求的本钱计算方法，标准复制产品的计量单位，正确地计算产品本钱，真实地提供管理上所需要

11、的本钱信息。l1、本钱核算对象：本钱核算对象是按生产的特点和管理的要求确定的，它是计算产品本钱的前提。由于音像电子出版物复制企业生产的复制产品，是根据客户委托加工的，属于以销定产的加工产品。企业每一加工步骤形成的半成品，都有可能是客户要求的最终产品即完工产品，需要计算其半成品本钱。l因此，复制企业一般以复制产品品种及其所经生产步骤作为本钱核算对象。按照产品载体形式，企业一般将母带、子带、CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘等品种作为本钱计算对象。企业可按上述分类产品分别计算产品本钱。l2、本钱计算方法：产品本钱计算方法，必须与产品的生产特点相适应。产品生产特点与产品本钱计算方法的关系，主

12、要表现在：l本钱计算对象确实定，生产费用的归集及计入产品本钱的程序，本钱计算期确实定，产品本钱在产成品和在产品之间的划分等四个方面。根据音像电子出版物复制企业的生产特点和管理要求对本钱核算的影响，复制企业本钱计算通常可采用平行结转分步法和品种法。对于以产品订单作为本钱计算对象的复制企业，也可以采用分批法。l 3、复制本钱的计量单位：磁带制品为“盒、光盘制品为“张。三复制本钱的开支范围l 根据我国?企业会计准那么?规定，企业产品本钱计算应采用制造本钱计算方法。为此，音像电子出版物复制企业的以下费用开支，可列入本钱：l 1、企业复制生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、委托外部加工的

13、母盘、燃料、动力、包装物、低值易耗品的实际本钱和运输、装卸、整理等费用；l 2、企业直接从事复制产品生产人员的工资和提取的福利费；l 3、固定资产的折旧、租赁费和大修理费；l 4、为组织管理生产复制产品而发生的各项制造费用；l 5、国家有关政策允许列入本钱的其他费用。四复制本钱工程确实定l 企业的费用按其经济用途来划分，称为本钱工程，它反映了生产支出的用途是什么。音像电子出版物复制本钱，应设置以下本钱工程：l 1、原材料：指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，外购半成品，修理用备件，以及有助于产品形成的辅助材料。l如磁带复制企业的饼带、C-0外盒、书型盒、PP盒、印刷品唱词等、AB

14、贴、包装膜、粘接带、封口胶、纸箱、打包带等；光盘复制企业的聚碳酸酯PC料、银靶、硅靶、铝靶、镍靶、网框、网布、感光胶、胶水、显影液、油墨、包装盒、纸箱、打包带等。l 2、委托加工母盘：指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘。l 3、动力：指直接用于复制产品生产的动力费用。l 4、工资及福利费：指直接从事复制产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。l 5、制造费用：指直接用于复制产品生产但不便于直接计入产品本钱，以及间接用于复制产品生产的各项费用。l包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动保护费等。l 在实务中，企

15、业如果发生的废品损失在产品本钱中所占比重较大，需要单独核算的，还可以设置“废品损失本钱工程。二复制本钱核算科目的设置和运用l 为了核算复制企业所发生的各项生产费用，以及为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,企业应当设置“生产本钱和“制造费用两个科目。l 1、“生产本钱科目是直接计算复制产品本钱的科目。但凡构成复制产品本钱的各种费用，最终都将计入该科目。l“生产本钱科目借方，反映复制产品生产过程中所发生的各项生产费用；贷方反映完工转出的各种产品本钱；期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的本钱。l 如果企业设有辅助生产部门，那么应在“生产本钱科目下设置“根本生产本钱和“辅助生产本钱两个二

16、级科目。“根本生产本钱科目用于核算企业根本生产车间为进行复制产品生产所发生的生产费用，用于计算根本生产的产品本钱。l“辅助生产本钱科目用于核算企业辅助生产车间为根本生产效劳而进行的产品生产和劳务供给所发生的生产费用，用于计算辅助生产的产品和劳务本钱。在这两个二级科目下，均应再分别按照具体生产部门和本钱核算对象如产品的品种、批别、生产步骤设置明细账。在各明细账中还应按规定的本钱工程设置专栏进行费用的归集登记。l 复制企业一般在“生产本钱根本生产本钱科目下，按生产步骤或产品品种分别设置明账。l复制企业的生产步骤包括：母盘带制作、子盘带复制、盘面歌词印刷、包装装潢等。l 2、“制造费用科目是用于核算

17、那些构成复制产品本钱，但又不能直接计入“生产本钱的各项间接费用。该科目应按不同车间、部门设置明细账，并按费用工程设置专栏，进行明细核算。“制造费用科目的借方，反映企业发生的各项间接费用；贷方反映企业分配的各项间接费用；期末一般无余额。3、复制企业生产过程中发生的各项生产费用，一般按本钱工程进行归集和分配，凡直接为产品生产而发生的直接材料、直接人工等直接费用，按其用途直接计入“根本生产本钱和“辅助生产本钱。l 辅助生产车间为根本生产车间等提供的劳务和产品，月终编制辅助生产费用分配表，按一定的标准采用直接分配法，在各受益对象之间进行分配后，再分别转入“根本生产本钱明细科目和其他有关科目；凡间接为产

18、品生产效劳的其他间接费用，日常先在“制造费用科目归集，月终编制制造费用分配表，再按一定的标准进行分配，分别计入有关产品本钱。三、复制产品本钱的归集分配和计算l 音像电子出版物复制企业，一般按各个生产步骤归集产品生产费用，并按本钱工程进行分类归集，对不能直接计入各产品的费用，要采用一定的分配标准，进行分配后计入各有关产品本钱，并进行总本钱和单位本钱计算。一分配标准确定的原那么l 在复制产品本钱计算过程中，各项费用分配是否合理、正确，对保证产品本钱计算的正确性有着密切的关系。合理分配费用，关键在于正确选择分配标准。因此，在选择分配标准时，应把握好以下原那么：l 1、分配标准应具有“共有性。即各应承

19、担费用的对象都具有该分配标准的资料，以免局部无分配标准的受益对象没有承担应负担的费用，而有分配标准的受益对象那么多承担了费用，从而影响了费用分配的正确性。l 2、分配标准应表达“比例性。即分配标准与费用之间存在客观的因果比例关系。也就是说分配标准总量的变化，对费用总额的多少有密切的依存关系。各受益对象的受益量可用其耗用的分配标准进行测定，以使费用得到公平、合理的分配。l 3、分配标准应具备易取得和可计量性。即各受益对象所耗用分配标准的资料应该是比较容易取得的，并且可以进行客观计量的。最好是现存的统计资料或会计资料。l 4、分配标准应具有相对稳定性。由于任何一种分配标准都具有主观性，选择不同的分

20、配标准将产生不同的分配结果。为便于各期产品本钱间的比较分析，分配标准不宜经常改变，应保持相对稳定。二本钱费用的归集与分配l 企业在归集复制产品生产活动的各项生产费用时，是根据费用的性质，分别计入各相应的本钱工程。月末对各本钱工程归集的费用，凡能直接计入的，就直接计入各有关产品本钱；凡不能直接计入的，那么按一定的标准，分配计入各有关产品本钱。l1、原材料的归集与分配l 1复制产品生产耗用的聚碳酸酯、饼带等原材料，应根据各生产步骤的领料凭证，在月末按用途编制“材料耗用汇总表，据以直接计入各该步骤产品的生产本钱。l 例1：某企业根据当月领料凭证，编制本月各部门材料耗用汇总表车间和行政管理部门领料略、

21、数字略，见表5-4 各部门材料耗用表各部门材料耗用表用途母盘车间子盘车间印刷车间包装车间合计主要材料:聚碳酸酯油墨辅助材料粘网胶感光胶合计l会计分录如下:l借：生产本钱根本生产本钱母盘原材料l借：生产本钱根本生产本钱子盘原材料l借：生产本钱根本生产本钱盘面印刷原材料l借：生产本钱根本生产本钱包装原材料 l 贷：原材料类聚碳酸酯l 2月末将各生产步骤“原材料工程所归集的费用，直接计入有关产品本钱。如果不能直接计入的，可按各产品的产量、重量、定额消耗量或定额费用比例等确定分配标准进行分配，据以计入各有关产品本钱。l 原材料分配率=当期耗用的原材料费用总额当期生产量、折合标准量定额消耗量等l 各产品

22、应分摊的原材料费用=该产品当期生产量、折合标准量定额消耗量等原材料分配率l 例2：某复制企业6月份生产VCD、DVD两种产品，VCD产品的实际产量为330万张，DVD产品的实际产量为100万张。当月共同耗用聚碳酸酯原料59000公斤，每公斤单价为15.90元，计938100元。假设DVD产品的标准耗用量为VCD产品的1.03倍。据此编制共同耗用材料分配表见表5-5。l _月各产品耗用聚碳酸酯分配表l表5-5 年 月 日产品实际产量折合率(%)折合标准产量实际耗用量分配(千克)原材料分配率(%)材料金额(元)(1)(2)(3)(4)=(2)(3)(5)=(5)(4)(4)(6)=(7)(4)(7

23、)=(4)(6)VCD330133044965.36714949.19DVD1001.0310314034.64223150.81合计433590002166.5127938100l 即当月计入VCD产品本钱表中原材料工程的金额为714949.19元；计入DVD产品 本 钱 表 中 原 材 料 工 程 的 金 额 为223150.81元。l注：以下各本钱工程的归集和分配的方式以及会计分录编制等可参考上述实例，不再重复举例表述。l 2、委托加工的归集与分配 l 复制企业没有生产母盘能力或因某种原因需要委托外部加工的，应根据委托加工母盘的实际费用，直接计入该产品的生产本钱。l 3、动力费用的归集与

24、分配l 1复制企业耗用的动力,一般是从外单位购入直接使用的。对于实际发生的动力费用，企业应根据各生产步骤仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价计算，直接计入各该步骤产品的生产本钱；如果没有仪表记录的，可按生产实物产量和工时比例、机器功率时数机器功率机器时数比例，或定额消耗量比例等确定分配标准，分配计入各该步骤产品的生产本钱。l 2月末将各生产步骤“动力工程所归集的费用，直接计入有关产品本钱。如果不能直接计入的，可按各产品的产量、工时比例、定额消耗量比例等确定分配标准进行分配，据以计入各有关产品本钱。l 动力分配率=当期耗用动力费用总额当期生产总工时生产量等l 各产品应分摊的动力费用=该产品实

25、际生产工时动力分配率l 4、人工费用的归集与分配l 1计件工资，应根据工资结算凭证和“工资分配表，直接计入产品生产本钱；计时工资，应根据人工工种的不同，按不同工种生产各类产品的生产工时实际工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产本钱。l 2奖金、津贴、补贴和计提职工福利费，以及特殊情况下支付的工资等，按用途直接计入产品生产本钱;如不能直接计入的应按工资额比例或生产工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产本钱。l 3月末将各生产步骤“工资及福利费工程所归集的费用，直接计入有关产品本钱。如果不能直接计入的，可按各产品的产量、工时比例、定额消耗量比例等确定分配标准进行分配，据以计入各有关产品本钱。l 工

26、资及福利费分配率=当期工资及福利费总额当期生产总工时生产量等l 各产品应分摊的工资及福利费=该产品实际生产工时工资及福利费分配率l 5、制造费用的归集与分配l 制造费用是产品制造本钱的组成局部，平时发生的制造费用应在“制造费用科目借方进行归集，期末将制造费用转入其相应的根本生产受益车间步骤的有关本钱工程中。并按一定标准进行分配，计入有关产品本钱。具体步骤如下：l 1根据车间、部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配。l 2按车间、部门受益情况分别核算，不得将各车间、部门的制造费用汇总后统一分配。l 3月末将制造费用转入其相应的根本生产受益车间步骤的根本生产账户中。并根据各类费用的工程性质和特点

27、，确定制造费用的分配方法，计算后将制造费用分配计入各有关产品本钱。l 常用的分配方法有以下几种：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度方案分配率法等。(三复制完工产品与在产品本钱的计算l 音像电子出版物复制本钱计算就是按照本钱核算对象，以分步平行结转等方式，分别将按各本钱工程归集的生产费用，采用一定的标准，在各品种之间进行分配，计算出各产品的总本钱和单位本钱。l 在企业生产过程中所发生的各项生产费用，如果只是为某一种产品所消耗，应直接计入该产品本钱，不存在各产品之间进行分配的问题；但如果是为几种产品共同消耗的，那么应按一定标准分配后计入产品本钱。l 月末企业根

28、据“生产本钱根本生产本钱等有关明细账和费用分配表以及各类单据，进行复制本钱的计算与分配。具体步骤如下：l 1、每个步骤产品完工经检验合格后，由车间填制完工产品转移通知单，分别作为财会部门本钱计算的依据和下道工序或仓库接收的凭证，同时作为车间产品转移的备查单据。l 2、财会部门依据最终产品生产步骤送来的完工产品转移通知单、仓库产品入库单、产品本钱明细账和有关原始凭证资料，编制产品本钱计算表，将各步骤的完工产品本钱平行结转，据以计算产成品的总本钱和单位本钱。l 3、根据复制企业的生产特点，一般不计算各步骤在产品本钱。月末如有在产品，在进行完工产品与在产品本钱分配时，应依据最终步骤的完工产量，分别作

29、为各步骤的完工产量，并结合当月本步骤生产量确定在产品产量，此后与总生产本钱相配比，编制产品本钱计算表，计算在产品本钱和完工产品本钱。最后再将各步骤的完工产品本钱平行结转，据以计算产成品的总本钱和单位本钱。同时根据各品种产品完工产量和单位本钱，分别计算各品种产品总本钱。l 如果当月有完工半成品的，那么应先根据本生产步骤完工的半成品产量，分配计算半成品本钱，再将当月生产量扣除半成品产量和最终步骤的完工产量，以确定本步骤的在产品产量，而后与本步骤扣除半成品本钱后的待分配生产本钱相配比，编制产品本钱计算表，计算在产品本钱和完工产品本钱。l具体计算公式如下：l半成品本钱分配率本步骤生产费用总额本步骤生产

30、量l半成品本钱半成品产量半成品本钱分配率l在产品产量本步骤生产量半成品产量最终步骤完工入库产量l完工产品产量=最终步骤完工入库产量l产品本钱分配率本步骤生产费用总额半成品本钱本步骤生产量半成品产量l完工产品本钱最终步骤完工产品产量产品本钱分配率l在产品本钱在产品产量产品本钱分配率l 例3：某复制企业当月生产DVD复制品300万张，其中100万张客户只要求加工至裸盘，母盘由客户自行提供，根本生产费用总额为173万元。各生产车间步骤生产量和归集的费用总额为：子盘车间步骤300万张，其中裸盘100万张，费用总额150万元；印刷车间步骤200万张，费用总额20万元；包装车间步骤150万张，费用总额3万

31、元。期初无在产品。l该企业各车间步骤完工产品与在产品本钱的分配情况如下：l半成品本钱1000.550万元l在产品产量30010015050万张l 完工产品本钱1500.5075万元l在产品本钱500.5025万元 l印刷车间：在产品产量20015050万张l完工产品本钱1500.1015万元l在产品本钱500.105万元l包装车间：在产品产量1501500万张l完工产品本钱1500.023万元lDVD产品总本钱7515393万元lDVD产品单位本钱931500.62元l会计分录：1半成品本钱结转。半成品属于按客户委托要求的最终产品，因此结转该局部本钱时，也应转入“库存商品科目。l借：库存商品D

32、VD 50l 贷：生产本钱根本生产本钱子盘 50l2完工产品本钱结转。l借：库存商品DVD 93l 贷：生产本钱根本生产本钱子盘 75l 印刷 15l 包装 3l 为了便于本钱的控制和管理，产品本钱结转时应按本钱工程进行。具体可根据各车间步骤统计资料和会计资料，分别编制在产品与完工产品本钱计算表进行计算和分配，并将各车间步骤完工产品本钱按本钱工程分别记入产品本钱计算表，计算总本钱和单位本钱，然后再根据各品种产品产量和产品单位本钱计算出各品种产品总本钱。参考表式见表5-6、表5-7、表5-8。月子盘注塑车间在产品与完工产品本钱计算表表5-6 金额单位：元项目金额分配率在产品产成品原材料动力工资及

33、福利制造费用总成本生产量(张)l月产品本钱计算表l表5-7 金额单位：项目原材料动力工资及福利费制造费用合计母盘子盘印刷包装总成本完工产品产量(张)单位成本各品种产品本钱计算表各品种产品本钱计算表表表5-8 5-8 金额单位：元金额单位：元 项目CDVCDDVD合计单位成本:原材料动力工资及福利费制造费用完工产品产量(张)完工产品成本l资料：某复制企业当月生产DVD复制品300万张，其中100万张客户只要求加工至裸盘，母盘由客户自行提供，根本生产费用总额为173万元。各生产车间步骤生产量和归集的费用总额为：子盘车间步骤300万张，其中裸盘100万张，费用总额150万元；印刷车间步骤200万张，

34、费用总额20万元；包装车间步骤150万张，费用总额3万元。期初无在产品。l另:当月生产VCD复制品200张;l 子盘车间当期归集的总费用为250万元;其中:原材料190万元、动力10.5万元、工资及福利费8万元、制造费用41.5万元；lDVD复制品生产工时210小时、VCD复制品生产工时140小时。l子盘车间根本生产明细账归集的费用如下：单位：万元日期摘要原材料动力工资及福利费制造费用本期发生额合计19010.50841.50l子盘车间各产品费用分配表l表5-5 金额单位：万元项目DVDVCD合计原材料11476190动力6.304.2010.50工资及福利费4.803.208制造费用24.9

35、016.6041.50合计150100250l1、原材料分配率：190500万张0.38 lDVD应分配额：300万张0.38114万元lVCD应分配额：200万张0.38176万元；l2、动力分配率：10.50350小时0.03 lDVD应分配额：210小时0.036.30万元lVCD应分配额：140小时0.034.20万元；l3、工资及福利费分配率：8500万张0.016 lDVD应分配额：300万张0.0164.80万元lVCD应分配额：200万张0.0163.20万元；l4、制造费用分配率：41.50500万张0.083 lDVD应分配额：300万张0.08324.90万元lVCD应分

36、配额：200万张0.08316.60万元；l月子盘车间DVD本钱计算表l表5-6 金额单位：万元项目总额分配率半成品产成品在产品原材料1140.38385719动力6.300.0212.103.151.05工资及福利费4.800.0161.602.400.80制造费用24.900.0838.3012.454.15总成本1500.5507525产量(万张)30010015050l月DVD本钱计算表l表5-7 金额单位：万元项目原材料动力工资及福利费制造费用合计母盘车间-0子盘车间57.003.152.4012.4575.00印刷车间9.501.451.003.0515.00包装车间1.500.400.601.003.00总成本68.005.004.0016.5093.00完工产量(万张)150.00单位成本0.45330.03330.02670.110.6233四、复制产品销售本钱计算与结转l 音像电子出版物复制产品销售本钱，应根据该产品销售数量和产成品单位本钱计算后结转。l 复制产品销售本钱通过“主营业务本钱科目进行核算，该科目的借方，反映已经销售的复制产品的实际本钱；贷方反映月末转入“本年利润科目的已销售的复制产品本钱，结转后本科目月末应无余额。l某产品销售本钱=该产品单位本钱该产品销售数量l借：主营业务本钱l 贷：库存商品 l 谢谢大家谢谢大家