出口商品销售业务核算复习课程

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1、出口商品销售业务核算出口业务概述出口业务概述1出口商品销售业务单证及票据出口商品销售业务单证及票据2自营出口销售业务的核算自营出口销售业务的核算3代理出口销售业务的核算代理出口销售业务的核算4第四章第四章出口商品销售业务的核算出口商品销售业务的核算内容导航内容导航备货、申请出口配额和许可证备货、申请出口配额和许可证出口企业出口企业T/T：定金到账后D/A：总经理确认后L/C：信用证审核无误后备货备货生产厂家生产厂家出口企业出口企业领取领取“货物出口许可证货物出口许可证”商务部及其驻各地特派员办事处商务部及其驻各地特派员办事处和各省、自治区、直辖市及计划和各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸厅（

2、委、局）单列市经贸厅（委、局）出口企业出口企业中国进出口商品出入境检验检疫局中国进出口商品出入境检验检疫局、贸促会、进出口公司、生产企业、贸促会、进出口公司、生产企业申领、填制申领、填制“出境货物报检单出境货物报检单”“检验证书检验证书”租船订舱、装运、发货租船订舱、装运、发货交接货物、出口收汇交接货物、出口收汇订舱委托书订舱委托书装货单装货单（关单、下货纸）（关单、下货纸）收货单收货单（大副收据）（大副收据）提单提单出口企业出口企业海关海关出口企业出口企业船公司（付运费）船公司（付运费）出口企业出口企业货代公司货代公司装船通知装船通知出口企业出口企业买方买方报关程序报关程序（1）报关人员）报

3、关人员海关海关填写填写“出口货物报关单出口货物报关单”申报（2）海关）海关核查、验证核查、验证出口货物出口货物（3）出口企业）出口企业海关海关缴纳税款（缴纳税款（“税款缴纳证税款缴纳证”）查验查验放行（4）海关）海关出口企业出口企业在在有关报关单证有关报关单证和和查验货物记录查验货物记录上上签章，在签章，在“装货单装货单”上盖放行章，上盖放行章，准予货物出境准予货物出境随附随附单证单证:商业发票、装箱单、出口商业发票、装箱单、出口货物许可证、法定检验证书或免检货物许可证、法定检验证书或免检证明书、减免税证明文件等、（销证明书、减免税证明文件等、（销售合同、产地证明及账册等）售合同、产地证明及账

4、册等）投保程序（投保程序（CIF）（1）出口企业）出口企业填写填写“投保投保单单”保险公司保险公司审核签署审核签署（2）出口企业）出口企业保险公司保险公司缴纳保险费缴纳保险费”领取领取“保险保险单单”结汇方式及单据结汇方式及单据l 一、结汇方式一、结汇方式买单结汇买单结汇议付行买入议付行买入出口方提交出口方提交的汇票单据，的汇票单据，扣除利息手扣除利息手续费，余额续费，余额结汇给出口结汇给出口企业。企业。收妥结汇收妥结汇国内银行将国内银行将全套单据寄全套单据寄交国外付款交国外付款行，待收到行，待收到对方付款后，对方付款后，再对出口企再对出口企业付款。业付款。定期结汇定期结汇国内议付行根国内议付

5、行根据向国外付款据向国外付款行索偿时间，行索偿时间，预定一个固定预定一个固定的结汇期限，的结汇期限，到期后主动将到期后主动将票款付给出口票款付给出口企业。企业。结汇单据结汇单据证明文件证明文件：商检证书、原产地证书、：商检证书、原产地证书、承运货物收据、装运证明承运货物收据、装运证明运输单据运输单据：提单、航空运单、铁路运单、邮报收据：提单、航空运单、铁路运单、邮报收据商业单据商业单据：发票、包装单、装箱单、保险单：发票、包装单、装箱单、保险单金融单据金融单据：汇票：汇票出口收汇核销程序出口收汇核销程序（1）出口企业）出口企业外汇管理局外汇管理局申领申领“出口收汇核销单出口收汇核销单”（2）出

6、口企业）出口企业持填妥的持填妥的“出口收汇核销单出口收汇核销单”等报关等报关海关海关（3）出口企业）出口企业送送“出口收汇核销单出口收汇核销单”存根等以备核销外存根等以备核销外汇汇外汇管理局外汇管理局（4）出口企业）出口企业送送“出口收汇核销单出口收汇核销单”等等单据，委托收汇单据，委托收汇开户银行开户银行（5）出口企业）出口企业外汇到账后，出具外汇到账后，出具“结汇水单结汇水单”、“收账通知收账通知”等，加盖银等，加盖银行章行章持持“出口收汇核销单出口收汇核销单”正本、正本、结汇水单结汇水单(收账通知收账通知)、报关单、报关单等办理外汇核销手续等办理外汇核销手续外汇管理局外汇管理局在在“出口

7、收汇已核销证明书出口收汇已核销证明书”上盖章、将上盖章、将“出出口退税专用联口退税专用联”退给出口企业。退给出口企业。加盖加盖“放行放行”或或“验讫验讫”章章领单报关送存根收汇核销出口退税程序出口退税程序（1）出口企业）出口企业国内供货部门国内供货部门购进商品，取得购进商品，取得“增值税专用发票增值税专用发票”（2）出口企业）出口企业货物报关出口，作财务销售处理货物报关出口，作财务销售处理海关、海关、买方买方（3）出口企业）出口企业取得货款，办理结汇手续，取得取得货款，办理结汇手续，取得“结汇水结汇水单单”开户银行开户银行（4）出口企业）出口企业办理收汇核销，取得办理收汇核销，取得“出口收汇核

8、销单出口收汇核销单(出口退税专用）出口退税专用）”外汇管理局外汇管理局（5）出口企业）出口企业填写填写出口退税申请表出口退税申请表，汇集退税单据，报请退税，汇集退税单据，报请退税审核后退税，审核后退税，“税收收入退还书税收收入退还书”税务机关税务机关取得取得“出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）”，“外销发外销发票票”第二节第二节出口商品销售业务单证及票据出口商品销售业务单证及票据销售发票销售发票销售发票销售发票BBE EC CDDAA货运委托书、货运委托书、提单提单信用证等、汇票、结信用证等、汇票、结汇水单、收账通知汇水单、收账通知出口货物报关单、出口货物报关单、出口

9、收汇核销单出口收汇核销单装箱单、重量装箱单、重量单、尺码单单、尺码单出口许可证、出口许可证、原产地证书、原产地证书、检验证书、检验证书、保险单保险单二、出口销售的凭证手续1.填制出口货物出仓通知单2.开具正式出库凭证3.填制出口发货票XXX有限公司XXXXX CO.,LTD DATE:DEC.10,2005ADVICE OF SHIPMENTPLSD TO BE ADVISED THAT THE CARGO UNDER S/CNO.:XXXXXXXX HAS BEEN SHIPPED,THE DETAILS AS FOLLOWS:MATERIALS:XXXXPACKING:XXXXXTHESH

10、IPPINGLINE:XINGANG PORT JAKARTA,INDONESIANAMEOFVESSEL:XXXXX B/LNO.:XXXXNETWEIGHT:XXXGROSSWEIGHT:XXXQUANTITY:XXXAMOUNT:XXXXFREIGHT:PREPAIDETDXINGANG:DEC.10,2005ETAINCHON:DEC.25,2005SHIPPING AGENT IN JAKARTA:JAKARTA INDONESIA ADD:TEL:FAX:PLS TAKE DELIVERY OF THE CARGO CAREFULLY.B/RGDS.第三节第三节 自营出口销售业务的

11、核算自营出口销售业务的核算（一）内容（一）内容 自办业务自办业务自负盈亏自负盈亏一、自营出口销售业务的内容和特点一、自营出口销售业务的内容和特点（二）特点（二）特点2.自备货源、自营出口、自负盈亏、风险大自备货源、自营出口、自负盈亏、风险大1.涉及环节多，内容复杂涉及环节多，内容复杂二、自营出口销售收入的确认二、自营出口销售收入的确认l（一）收入的确认时间（一）收入的确认时间满足满足销售销售收入收入确认的确认的五条件五条件取得取得正本正本装运提单装运提单，向银行办理向银行办理交单交单(所有权转移所有权转移)取得业务部门取得业务部门或储运部门或储运部门交来的盖有装船交来的盖有装船日期或交单日期的

12、日期或交单日期的出口销售发票副本出口销售发票副本（二）收入的确认标准（二）收入的确认标准计价基础：计价基础：FOB佣金佣金1、成交价格：、成交价格：FOB销售收入销售收入FOB佣金佣金2、成交价格：成交价格：CFR销售收入销售收入CFR价格价格国外运费国外运费佣金佣金3、成交价格：成交价格：CIFCIF国外运费国外运费国外保险费国外保险费佣金佣金例 例如，出口服装，例如，出口服装，CIF价为价为10万美万美元，当日汇率为元，当日汇率为6.6.8，折合人民币，折合人民币68万元万元。支付国外运费折合人民币支付国外运费折合人民币5 5万元，国外运万元，国外运输保险费折合人民币输保险费折合人民币3

13、3万元。那么，这笔万元。那么，这笔业务的销售收入是多少呢？业务的销售收入是多少呢？销售收入销售收入=6853=60万元人民币万元人民币三、自营出口销售账户的设置三、自营出口销售账户的设置1.“自营出口销售收入自营出口销售收入”或：主营业务收入或：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入2.“自营出口销售成本自营出口销售成本”账户账户或或主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本3.“待运和发出商品待运和发出商品”账户账户或发出商品或发出商品4.“预收外汇账款预收外汇账款”账户账户或预收账款或预收账款预收外汇账款预收外汇账款5.“应收外汇账款应收外汇账款”账户账户或应收账款或应

14、收账款应应收外汇账款收外汇账款 1 1待运和发出商品的核算待运和发出商品的核算借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品原始凭证原始凭证：出库单（记账联）出库单（记账联）（一）商品托运及出口销售收入的核算（一）商品托运及出口销售收入的核算运往港口、车站、码头等候装车、装运往港口、车站、码头等候装车、装船，尚未向银行交单结汇的出口商品。船，尚未向银行交单结汇的出口商品。四、自营出口销售业务的核算四、自营出口销售业务的核算 2.出口交单的核算出口交单的核算l指出口商指出口商(信用证受益人信用证受益人)，在信用证有效期内和，在信用证有效期内和交单期限内，向指定银行提交符合信用证条款规交单期限

15、内，向指定银行提交符合信用证条款规定的单据。定的单据。交单后，销售即成立。交单后，销售即成立。LC出单文件：出单文件：银行交单委托书 ；正本提（运）单装船通知正本*；大使馆认证*CIQ质量证书*；船公司证明*银行汇票 ；受益人证明*出口货物交单常用的文件如下：出口货物交单常用的文件如下：TT（电汇）出单文件（电汇）出单文件正本提单三正三副（背书签字）正本提单三正三副（背书签字）产地证明（原产地证或普惠产地证）产地证明（原产地证或普惠产地证）保险单一正一副（背书签字）保险单一正一副（背书签字）商业发票三份正本（盖章签字）商业发票三份正本（盖章签字）装箱单三份正本（盖章签字）装箱单三份正本（盖章签

16、字）质量证明书正本（盖章签字）质量证明书正本（盖章签字）*装箱清单一份正本（盖章签字）装箱清单一份正本（盖章签字）*其他客户要求文件其他客户要求文件*出口交单、确认收入的核算出口交单、确认收入的核算借：应收账款借：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入-自营出口销售收入自营出口销售收入 【发票金额发票金额】l原始凭证原始凭证：销售发票副本：销售发票副本l同时，结转销售成本（同时，结转销售成本（随时逐笔结转随时逐笔结转）l借：主营业务成本借：主营业务成本-自营出口销售成本自营出口销售成本l 贷：发出商品贷：发出商品l原始凭证原始凭证：出库单（转账联）：出库单（转账联）

17、3.出口收汇的核算出口收汇的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款原始凭证原始凭证：收账通知、结汇水单：收账通知、结汇水单国国际际结结算算方方式式汇付汇付（Remittance）信汇信汇（Mail Transfer，MT）电汇电汇（Telegraphic Transfer，TT）票汇票汇（Demand Draft，DD）托收托收（Collection）光票托收光票托收（Clean Collection）跟单托收跟单托收（Documentary Collection）付款交单付款交单（Documents against Payment，DP）承兑交单承兑

18、交单（Documents against Acceptance，DA）信用证信用证（Letter of Credit，L/C）例例【4-1（1）】借借:销售费用销售费用 贷贷:银行存款、应付账款银行存款、应付账款原始凭证原始凭证：服务业发票、支票存根、银行电汇回单等。服务业发票、支票存根、银行电汇回单等。（二）支付国内费用的核算（二）支付国内费用的核算商品自货源单位或出口企业到出口口岸上商品自货源单位或出口企业到出口口岸上船为止的费用。船为止的费用。专用包装费、报关费、专用包装费、报关费、检验费、港杂费、检验费、港杂费、国内运费、集装箱服务费国内运费、集装箱服务费分录：例例【4-1（2）】（三

19、）支付国外费用的核算（三）支付国外费用的核算 FOB无国外运费、保险费无国外运费、保险费CFR无国外保险费、负责国外运费无国外保险费、负责国外运费CIF负责国外运费、保险费负责国外运费、保险费国外运费国外运费国外保险费国外保险费国外佣金国外佣金国外国外费用费用1.1.支付国外运费的核算支付国外运费的核算分录：分录：借：借：主营业务收入主营业务收入-自营出口销售收入自营出口销售收入 贷：银行存款贷：银行存款-外币等外币等 原始凭证原始凭证：国际货物运输代理专用发票、付款凭证国际货物运输代理专用发票、付款凭证由出口商支付、从装运港到目的港的运费。由出口商支付、从装运港到目的港的运费。2.支付国外保

20、险费的核算支付国外保险费的核算企业为转移商品在运输途中的风险，向保企业为转移商品在运输途中的风险，向保险公司投保并支付的费用。险公司投保并支付的费用。保险费保险费=CIF投保加成投保加成保险费率保险费率=CIF110%保险费率保险费率投保金额三种价格之间的换算（小知识）（1）FOB价换算为其他价价换算为其他价CFR=FOB+运费运费CIF=FOB+运费运费+保险费保险费=（FOB价价+运费）运费）/（1投保加成投保加成保险费率）保险费率）33（2）CFR价换算为其他价价换算为其他价FOB价价=CFR价运费价运费CIF价价=CFR价价/（1投保加成投保加成保险费率）保险费率）（3）CIF价换算为

21、其他价价换算为其他价FOB价价=CIF（1投保加成投保加成保险费率）运费保险费率）运费CFR价价=CIF价价（1投保加成投保加成保险费率）保险费率）34l例：每公吨例：每公吨120美元美元CIF纽约，共纽约，共100公吨。公吨。设加一成投保一切险和战争险，设加一成投保一切险和战争险，保险保险费率分费率分别为别为0.6%、0.4%，问投保金额和保险费各，问投保金额和保险费各为多少？为多少？l保险金额保险金额=12000110%=13200（美元）（美元）l保险费保险费=13200（0.6%+0.4%）=132（美元）（美元）35l例：某商品的出口价为每件例：某商品的出口价为每件100美元美元CF

22、R旧金山，买方提出改报旧金山，买方提出改报CIF价，并价，并要求按要求按CIF价的价的110%投保水渍险和战投保水渍险和战争险，总保险费率为争险，总保险费率为1.2%，求，求CIF报报价。价。CIF价价=CFR（1投保加成投保加成保险费率）保险费率）=100（1110%1.2%）101.34（美元）（美元）36支付国外保险费的支付国外保险费的分录：分录：借：借：主营业务收入主营业务收入-自营出口销售收入自营出口销售收入 贷：银行存款贷：银行存款-外币等外币等 原始凭证：原始凭证：如果委托货运公司办理，国际货物运输如果委托货运公司办理，国际货物运输代理专用发票；如果自己办理，保险费发票。代理专用

23、发票；如果自己办理，保险费发票。例例【4-1（3）】3.3.支付国外佣金的核算支付国外佣金的核算 佣佣金金（Commission，缩缩写写为为C）：应应支支付付给给中间商的推销报酬中间商的推销报酬。佣金佣金明佣明佣暗佣暗佣累计佣金累计佣金支支付付方方式式票扣：发票上直接扣除佣金（明佣）。票扣：发票上直接扣除佣金（明佣）。汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。议付：信用证议付时有议付银行扣佣。议付：信用证议付时有议付银行扣佣。佣金的计算：佣金=成交价佣金率=含佣价佣金率 成交价可选：发票价或FOB价价例如：我方出口玉米例如：我方出口玉米200公吨，每公吨价格为公吨，

24、每公吨价格为USD300CIFC2%伦敦，请计算佣金多少？伦敦，请计算佣金多少？【用发票价计算用发票价计算】2003002%=1200美元 销销售售发发票票上上列列明明销销售售金金额额、佣佣金金率率、佣佣金金、销销售售净净额额（扣扣除除佣佣金金后后）；明明佣佣由由国国外外客客户户在在支支付付出出口口货货款款时时直直接接扣扣除除。出出口口企企业业向向银银行行办办理理交交单单收收汇汇时时，应应根根据据发发票票中中的的销销售售净净额额收收款款，不需另行支付佣金。不需另行支付佣金。（1）明佣）明佣 又又称称发发票票内内佣佣金金，它它是是指指在在贸贸易易价价格格条条件件中中规规定定的佣金，即在出口或进口

25、发票上注明的的佣金，即在出口或进口发票上注明的内扣佣金内扣佣金。比如比如“CIFC3%香港香港”，即，即CIF条件下的货价条件下的货价中包含了中包含了3%的佣金的佣金.出口发票上金额为含佣出口发票上金额为含佣价格。外商支付货款时，可扣除价格。外商支付货款时，可扣除3%。借：应收账款借：应收账款外币外币 （出口商按销售净额收取货款，不需另行支付佣金）（出口商按销售净额收取货款，不需另行支付佣金）贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入佣金佣金（红字红字）（收入的减项）（收入的减项）主营业务收入主营业务收入 自营出口销售收入自营出口销售收入货款货款（发票总（发票总额额）以出

26、口发票为原始凭证，以出口发票为原始凭证，分别反映销售总额及应扣除的佣金分别反映销售总额及应扣除的佣金例例【4-1（4）】（2）暗佣）暗佣（Priceexcludingcommission）又又称称发发票票外外佣佣金金。它它是是指指在在贸贸易易价价格格条条件件中中未未作作规规定定，出出口口发发票票只只列列明明销销售售货货物物的的含含佣佣价价总总额额，但但在在贸易合同或付佣约定中规定的佣金。贸易合同或付佣约定中规定的佣金。当当企企业业按按销销售售货货款款总总额额收收取取货货款款后后，还还需需另另行行支支付付佣金。佣金。暗佣暗佣汇付佣金汇付佣金议付佣金议付佣金出口商向银行交单收汇出口商向银行交单收汇

27、：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入货款货款同时同时：贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入佣金（佣金（红字红字）应付外汇账款应付外汇账款应付佣金应付佣金收到货款，汇付佣金：收到货款，汇付佣金：借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款借：应付外汇账款借：应付外汇账款应付佣金应付佣金 贷：银行存款贷：银行存款原始凭证原始凭证：佣金协议、付款凭证：佣金协议、付款凭证汇付佣金的核算汇付佣金的核算企业按出口销售货款总额收取货款后，再将佣金汇企业按出口销售货款总额收取货款后，再将佣金汇付给国外客商。付给国外客商。我国通常采用我国通常采用l议付佣

28、金的核算议付佣金的核算l在出口货款结汇时，由银行按规定的佣金率在结汇在出口货款结汇时，由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除，并付给国外客商。款中扣除，并付给国外客商。出口商向银行交单收汇出口商向银行交单收汇：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入货款货款同时同时：贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入佣金佣金（红字红字）应付外汇账款应付外汇账款应付佣金应付佣金结汇款中扣除佣金：结汇款中扣除佣金：借：银行存款借：银行存款 应付外汇账款应付外汇账款应付佣金应付佣金 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款货款货款原始凭证原始凭证：佣金协议、付款凭证：佣金协议、付款凭证

29、（3）累计佣金的核算（累计佣金的核算（Accumulative commissionAccumulative commission）按按协协议议规规定定在在一一定定时时期期内内按按累累计计销销售售金金额额及及相相应应的的佣佣金金率定期计付的佣金。率定期计付的佣金。到期计算出累计佣金时再入账。到期计算出累计佣金时再入账。能直接认定到具体出口商品的累计佣金：能直接认定到具体出口商品的累计佣金：贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入佣金（佣金（红字红字）应付外汇账款应付外汇账款应付佣金应付佣金不能直接认定到具体出口商品的累计佣金：不能直接认定到具体出口商品的累计佣金：借：销售费用借：销售费用累计佣

30、金累计佣金 贷：银行存款贷：银行存款明佣、暗佣（汇付佣明佣、暗佣（汇付佣金、议付佣金）、累计金、议付佣金）、累计佣金的核算有何区别？佣金的核算有何区别？想一想想一想：例例1 1：绍绍兴兴食食品品进进出出口口公公司司根根据据出出口口贸贸易易合合同同，销销售售给给日日本本大大阪阪酒酒业业公公司司黄黄酒酒200200吨吨，采采用用信信用用证证结结算算。开开立立现现汇汇账账户户，记记账账汇汇率率采采用用当当日即期汇率，汇兑差额采用集中结转法。日即期汇率，汇兑差额采用集中结转法。（1 1）3 3月月1 1日日，收收到到出出库库单单（记记账账联联），列列明明出出库库黄酒黄酒200200吨，每吨吨，每吨2

31、5002 500元，予以转账。作分录如下：元，予以转账。作分录如下：借：待运和发出商品借：待运和发出商品黄酒黄酒 500 000 500 000 贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品 500 000500 000 （2 2）3 3月月5 5日日，收收到到业业务务部部门门转转来来销销售售黄黄酒酒的的发发票票，发发票票开开列列黄黄酒酒200200吨吨，每每吨吨400400美美元元CIFCIF价价格格，共共计计货货款款80 80 000000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为8.288.28。借：应收外汇账款借：应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司 （USUS80 0008.288

32、0 0008.28）662 400662 400 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒货款黄酒货款 662 400662 400（3）3月月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，作分录如下：酒销售成本，作分录如下：借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本黄酒黄酒 500 000500 000 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品黄酒黄酒 500 000500 000（4 4）3 3月月1515日，收到银行收账通知，日，收到银行收账通知，80 00080 000美元已收汇。美元已收汇。银行扣除银行扣除100100美元手续费后将其余部分已

33、存入外汇存款账美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日即期汇率为户，当日即期汇率为8.278.27。借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（USUS79 9008.2779 9008.27）660 773660 773 财务费用财务费用手续费（手续费（USUS1008.271008.27）827827 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司 （USUS80 0008.2780 0008.27）661 600661 600l（5）3月月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费兴运输公司将黄酒运送上

34、海港的运杂费6000元，并信汇元，并信汇上海港黄酒的装船费上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下：元。作分录如下：l借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 6 0006 000l 销售费用销售费用装卸费装卸费 1 5001 500l 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500 （6 6）3 3月月9 9日，绍兴食品进出口公司收到外轮运输公司发日，绍兴食品进出口公司收到外轮运输公司发票票1 1张，金额张，金额2 5002 500美元，系美元，系200200吨黄酒的运费，业务部门和吨黄酒的运费，业务部门和储运部门核对后，当即从外币账户汇付对方，当日即期汇储运部门核对后，当即从外币账户汇付对方，

35、当日即期汇率为率为8.288.28。根据银行付款回单和运费单据作分录如下：。根据银行付款回单和运费单据作分录如下：l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒（运费）黄酒（运费）20 70020 700l 银行存款银行存款美元户（美元户（USUS2 5008.282 5008.28）20 70020 700l 3 3月月1010日，按黄酒销售发票金额日，按黄酒销售发票金额80 00080 000美元的美元的110110向保向保险公司投保，保费率为险公司投保，保费率为2 2。，签发转账支票从外币账户支。，签发转账支票从外币账户支付，当日即期汇率为付，当日即期汇率为8.258.25。根据银行付款

36、回单及保险单作。根据银行付款回单及保险单作分录如下：分录如下：l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒（保险费）黄酒（保险费）14 52014 520l 银行存款银行存款美元户（美元户（USUS1 7608.251 7608.25）14 52014 520l（7-1）如上述出口业务是明佣，即出口发票内注明内扣佣金）如上述出口业务是明佣，即出口发票内注明内扣佣金率为率为2。上述反映销售收入的分录应一并反映佣金，并按出。上述反映销售收入的分录应一并反映佣金，并按出口发票所列货款净额结算应收账款，作如下分录（即期汇率仍口发票所列货款净额结算应收账款，作如下分录（即期汇率仍为为8.28）：）：l

37、借：应收外汇账款借：应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司（US784008.28）649152l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒（货款）黄酒（货款）662400l自营出口销售收入自营出口销售收入黄酒（佣金）黄酒（佣金）13248l3.15日收取货款，即期汇率仍为日收取货款，即期汇率仍为8.27：l借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US783008.27）647541l财务费用财务费用手续费手续费（US1008.27）827l贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司l（US784008.27）648368 （7-2）绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口）绍兴

38、食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款吨黄酒，共计货款80000美元，采取汇付佣金支付方式，佣金率为美元，采取汇付佣金支付方式，佣金率为3。l3月月5日，根据出口黄酒日，根据出口黄酒3的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日即期汇率的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日即期汇率为为8.28。作分录如下：。作分录如下：l借：应收外汇账款（借：应收外汇账款（US800008.28）662400l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入货款货款662400l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒（佣金）黄酒（佣金）19872l应付外汇账款应付外汇账款应付佣金（应付佣金（US24008

39、.28）19872l3月月16日，货款已于日，货款已于15日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日美元即期汇率为美元即期汇率为8.27元。作分录如下：元。作分录如下：l借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US799008.27）660773l财务费用财务费用手续费（手续费（US1008.27）827l贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司l（US800008.27）661600l借：应付外汇账款借：应付外汇账款应付佣金（应付佣金（US24008.27）19848l贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（US24008.2

40、7）19848l（7-37-3）若上例为议付佣金方式。）若上例为议付佣金方式。l借：银行存款借：银行存款美元户美元户 640 925640 925l 财务费用财务费用手续费手续费USUS1008.271008.27）827827l 应付外汇账款应付外汇账款应付佣金应付佣金l （USUS2 4008.272 4008.27）19 84819 848l 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款黄酒（货款）黄酒（货款）l （USUS80 0008.2780 0008.27）661 600661 600（7-47-4）假如该公司支付的是无法认定到具体商品的累计佣）假如该公司支付的是无法认定到具体商品的累计佣金

41、金2 5002 500美元，以银行存款支付。当日即期汇率美元，以银行存款支付。当日即期汇率8.278.27。l借：销售费用借：销售费用累计佣金累计佣金 20 67520 675l 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 l （USUS2 5008.272 5008.27）20 67520 675（四）预估国外费用的核算（四）预估国外费用的核算 会会计计期期末末为为了了正正确确核核算算出出口口销销售售业业务务的的盈盈亏亏额额，遵遵循循配配比比原原则则，对对于于已已作作“自自营营出出口口销销售售收收入入”入入账账，而尚而尚未支付的国外费用未支付的国外费用应应预估入账预估入账。期末预估国外费用：期末预

42、估国外费用：贷贷:自营出口销售收入（自营出口销售收入（红字红字）应付外汇账款应付外汇账款预估国外费用预估国外费用到下期实际支付时：到下期实际支付时：借借:应付外汇账款应付外汇账款预估国外费用预估国外费用 贷贷:银行存款银行存款 自营出口销售收入自营出口销售收入以前年度损益调整以前年度损益调整差额调整差额调整贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入运费运费 14 90414 904 Selfemployed import sales revenuefreight 自营出口销售收入自营出口销售收入保险费保险费 1 0351 035 Selfemployed import sales revenue

43、insurance 应付外汇账款应付外汇账款预估国外费用预估国外费用 （USUS1 9251 9258.288.28）15 93915 939 Foreign exchange account payable （2 2）次次年年1 1月月3 3日日，签签发发转转账账支支票票支支付付运运输输公公司司国国外外运运费费1 1 900900美美元元，支支付付保保险险公公司司保保险险费费150150美美元元，当日即期汇率为当日即期汇率为8.188.18。借：应付外汇账款借：应付外汇账款预估国外费用预估国外费用 （US19258.18）15 746.5015 746.50 Foreign exchange

44、 account payable 以前年度损益调整以前年度损益调整 1 022.501 022.50 Adjustment to prior years income and losses 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（US20508.18）Cash in bank 16 76916 769 五、自营出口销售其他业务的核算五、自营出口销售其他业务的核算出口商品发货出库后出口商品发货出库后退关退关1出口商品销售后出口商品销售后退回（运回国内、国外寄售）退回（运回国内、国外寄售）2对外对外索赔索赔3对外对外理赔理赔4（）退关的核算（）退关的核算 Accounting for shut o

45、ut and return of goodsAccounting for shut out and return of goods 退关是指出口商品发货出库后，因故未能装运上船退关是指出口商品发货出库后，因故未能装运上船（车）而被退回仓库。（车）而被退回仓库。五、自营出口销售其他业务的核算五、自营出口销售其他业务的核算 甩货的原因一般有：甩货的原因一般有：1.1.发货人做了柜发货人做了柜（装集装箱、商检报关加封）装集装箱、商检报关加封）却赶不却赶不上结关（这种情况较少，如果觉得赶不上，一般不会上结关（这种情况较少，如果觉得赶不上，一般不会做柜）做柜）2.2.发货人作了柜，安排报关，却由于某种原

46、因在发货人作了柜，安排报关，却由于某种原因在结关之前拿不到海关放行条（比方说海关查柜）结关之前拿不到海关放行条（比方说海关查柜）3.3.发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿到海关放行条，但船公司却不收该放行条到海关放行条，但船公司却不收该放行条.4.4.发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿发货人作了柜，安排了报关，也在结关之前拿到海关放行条，船公司也收该放行条，但货未运出。到海关放行条，船公司也收该放行条，但货未运出。不管是什么原因造成的甩货，处理时有两种方式：不管是什么原因造成的甩货，处理时有两种方式：1.1.退关后重新报关：如果被甩得货物在港

47、口仓库退关后重新报关：如果被甩得货物在港口仓库 的，就必须重新报关，海关重新检验，合格后放行。的，就必须重新报关，海关重新检验，合格后放行。2.2.转关：如果被甩得货物已经拉至码头，由于码头转关：如果被甩得货物已经拉至码头，由于码头 属于海关监管区，因此只需办理转关手续无需再报关。属于海关监管区，因此只需办理转关手续无需再报关。这四种情况，除了第四种发生的费用由船公司负这四种情况，除了第四种发生的费用由船公司负责外，其余全部由外贸公司自行承担。但不管是重新责外，其余全部由外贸公司自行承担。但不管是重新报关还是转关，费用均不大，而且发生的费用一律记报关还是转关，费用均不大，而且发生的费用一律记入

48、入“销售费用销售费用”。如果准备出口的货物发现诸如发错货、质量有问如果准备出口的货物发现诸如发错货、质量有问题、包装不对等问题时，就需要退关，将货物运回企题、包装不对等问题时，就需要退关，将货物运回企业。业。借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品原始凭证原始凭证：入库单入库单 （二）销售退回的核算（二）销售退回的核算Accountingforsalesreturn 1.国外退货产品运回国内的核算国外退货产品运回国内的核算业务部门接到退货通知后，应及时与储运、财业务部门接到退货通知后，应及时与储运、财会部门联系，落实退回商品的运输及货款的处理。会部门

49、联系，落实退回商品的运输及货款的处理。并在取得退回商品的提单后开妥并在取得退回商品的提单后开妥入库通知单入库通知单，随附，随附应冲转的应冲转的原发票原发票(复印件复印件)，交财会部门据以冲转出口，交财会部门据以冲转出口销售收入及成本。销售收入及成本。和约作废和约作废另换新货另换新货就地委托就地委托就地废弃就地废弃（1）冲转出口销售收入，根据原发票复印件：）冲转出口销售收入，根据原发票复印件：（2）冲转出口销售成本）冲转出口销售成本 出口企业在冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口企业在冲转出口销售收入的同时，还应冲转出口销售成本。出口销售成本。借：待运和发出商品借：待运和发出商品国外退货（国外退

50、货（成本金额成本金额）Goods await for transportation贷：自营出口销售成本（贷：自营出口销售成本（成本金额成本金额）Selfemployed export sales cost（3）销售退回商品验收入库时，根据收货单：）销售退回商品验收入库时，根据收货单：借：库存商品借：库存商品出口库存商品出口库存商品Goods on handexport goods on hand 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品国外退货国外退货Goods await for transportation（4）冲转销货退回商品原来出口时支付的国内外费用）冲转销货退回商品原来出口时支付的国内外

51、费用 处理原则：处理原则：将当时发生的国内外费用全部形成将当时发生的国内外费用全部形成“待处待处理财产损溢理财产损溢”的金额，并冲销原有损益类账户记录。的金额，并冲销原有损益类账户记录。借：待处理财产损溢（借：待处理财产损溢（支付的国内外费用总额支付的国内外费用总额）（5）支付销货退回商品退回时发生的国内外费用）支付销货退回商品退回时发生的国内外费用借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢Asset gain or loss in suspensecurrent asset gain or loss in suspense贷：银行存款贷：银行存款Cash in

52、bank（6 6）查明原因后，经批准处理销货退回商品发生的查明原因后，经批准处理销货退回商品发生的国内外费用国内外费用借：借：其他应收款（其他应收款（由供货单位负责赔偿由供货单位负责赔偿）营业外支出（营业外支出（出口企业责任出口企业责任）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢例例3：承例：承例1（1）3月月11日，收到出口退回黄酒货运提单，原发票复日，收到出口退回黄酒货运提单，原发票复印件，当日即期汇率为印件，当日即期汇率为8.28，冲转商品销售收入。，冲转商品销售收入。明佣方式下明佣方式下作分录：作分录：借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入黄酒（货款）黄

53、酒（货款）662400贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入黄酒（佣金）黄酒（佣金）13248应收外汇账款应收外汇账款大阪酒业公司大阪酒业公司（US784008.28）649152（2）同时冲转出口销售成本。作分录如下：）同时冲转出口销售成本。作分录如下：借：待运和发出商品借：待运和发出商品国外退货国外退货500000Goods await for transportation贷：自营出口销售成本贷：自营出口销售成本500000Selfemployed export sales costl（3 3）并冲转商品出口时发生的国内外费用。作分录如下：）并冲转商品出口时发生的国内外费用。作分录如下：

54、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 42 772.8042 772.80l贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入运费运费l （USUS2 5008.282 5008.28）20 70020 700l 自营出口销售收入自营出口销售收入保险费保险费l （USUS1 7608.281 7608.28）14 572.8014 572.80l 销售费用销售费用运杂费运杂费 6 0006 000l 销售费用销售费用装卸费装卸费 1 5001 500（4 4）3.133.13日，汇付退回商品的国外运费日，汇付退回商品的国外运费2 5002 500美元，保险费美元，保险

55、费1 1 760760美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为8.278.27。作分录如下：。作分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35 230.2035 230.20l 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（USUS4 2608.274 2608.27）35 230.2035 230.20（5 5）签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费）签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费7 5007 500元，元，作分录如下：作分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7 5007 500l 贷：银行存款

56、贷：银行存款 7 5007 500（6 6）收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验）收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库。作分录如下：收入库。作分录如下：l借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 500 000500 000l 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品 500 000500 000（7 7）今查明退货系供货单位的责任。与其联系后，）今查明退货系供货单位的责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下：国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下：l借：其他应收款借：其他应收款 85 50385 503l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损

57、溢待处理流动资产损溢l 85 50385 5032.国外寄售的核算国外寄售的核算（国外退货商品，不再运回国国外退货商品，不再运回国内，由国外代销内，由国外代销）l如果遭国外退货的产品不再运回国内，而改由委托境外如果遭国外退货的产品不再运回国内，而改由委托境外客户或经销商代销。此时，应由双方重新订立客户或经销商代销。此时，应由双方重新订立寄售协议寄售协议。寄。寄售的合同一般只规定供代销参考用的价格，货款须待销售以售的合同一般只规定供代销参考用的价格，货款须待销售以后根据实际销售价格及合同规定方式进行结算。后根据实际销售价格及合同规定方式进行结算。l（1）出口商品国外退货，改由国外寄售：）出口商品

58、国外退货，改由国外寄售：l借：委托代销商品借：委托代销商品国外国外客户客户 l 贷：自营出口销售成本贷：自营出口销售成本 l借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入货款货款l 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入佣金（明佣方式下）佣金（明佣方式下）l 应收外汇账款应收外汇账款l（2）冲转寄售前原来支付的国内外费用：）冲转寄售前原来支付的国内外费用：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 l 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入运费运费 l 自营出口销售收入自营出口销售收入保险费保险费 l 销售费用销售费用运杂费等运杂费等 l查明原因，经批准处理国外寄

59、售商品原来发生的国查明原因，经批准处理国外寄售商品原来发生的国内外费用：内外费用：l借：其他应收款（由供货单位负责赔偿）借：其他应收款（由供货单位负责赔偿）l 营业外支出（出口企业责任）营业外支出（出口企业责任）l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢l（3）收到境外代销清单，根据已售商品所附发票）收到境外代销清单，根据已售商品所附发票副本，确认收入：副本，确认收入：l借：银行存款借：银行存款l 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入出口佣金（出口佣金（红字红字）l 托售商品国外费用（托售商品国外费用（红字红字）l 自营出口销售收入自营出口销售收入货款货款

60、 l（4）结转寄售成本：）结转寄售成本：l借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 l 贷：委托代销商品贷：委托代销商品国外国外客户客户（三）对外索赔和理赔的核算三）对外索赔和理赔的核算 1.1.对外索赔对外索赔(claim)(claim)的核算的核算 出口企业由于进口方违反合同规定而遭受损失时，按规出口企业由于进口方违反合同规定而遭受损失时，按规定向对方提出的赔偿要求。定向对方提出的赔偿要求。进口商同意索赔进口商同意索赔：借借l例例4 4，承例，承例1 1。绍兴食品进出口公司日前销售给日。绍兴食品进出口公司日前销售给日本大阪酒业公司的黄酒装运出口后，外商未履行本大阪酒业公司的黄酒装运出口后，

61、外商未履行合同，给我方造成损失。我方提出索赔合同，给我方造成损失。我方提出索赔 2.2.对外理赔对外理赔(settlement of claim)(settlement of claim)的核算的核算 出口企业违反合同规定使进口方遭受损失，受理对出口企业违反合同规定使进口方遭受损失，受理对方的赔偿要求。方的赔偿要求。属于出口方少发货所致属于出口方少发货所致出口企业自身责任出口企业自身责任供货单位责任供货单位责任保险公司、运输部门赔偿保险公司、运输部门赔偿属于出口方违约所致属于出口方违约所致出口企业少发货，冲减销售收入、成本出口企业少发货，冲减销售收入、成本供货企业少发货，向其收回原价供货企业少

62、发货，向其收回原价属于出口方错发货所致属于出口方错发货所致调换商品调换商品不再调换商品、退补差价不再调换商品、退补差价理理赔赔对对外外理理赔赔1属于出口方属于出口方违约违约所致，确所致，确认认理理赔赔：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款出口理赔出口理赔（若未收汇，则贷记：应收外汇账款）（若未收汇，则贷记：应收外汇账款）查查明原因后，如属企明原因后，如属企业业自身自身责责任事故，任事故，应应按按规规定定报经报经批准批准处处理：理：借：营业外支出借：营业外支出财产损失财产损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产

63、损溢待处理流动资产损溢如属供如属供货单货单位或国内其他部位或国内其他部门负责门负责的，的，应应向向责责任任单单位索位索赔赔：借：其他应收款借：其他应收款供货方、保险公司、运输机构供货方、保险公司、运输机构 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 例例5 5，承例，承例1 1。绍兴食品公司出口商品由于包装不善造成。绍兴食品公司出口商品由于包装不善造成部分毁损，国外进口商提出索赔部分毁损，国外进口商提出索赔 USUS10 00010 000，经确认对，经确认对外理赔，作如下分录：（当日即期汇率为外理赔，作如下分录：（当日即期汇率为8.608.60）借：待处理财产损

64、溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 86 0006 000Assetgainorlossinsuspense 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款出口理赔出口理赔 86 000 86 000Foreignexchangeaccountreceivableexportsettlementofclaim 经查上述理赔属企业自身的责任事故，经批准作如下分经查上述理赔属企业自身的责任事故，经批准作如下分录录：借：营业外支出借：营业外支出财产损失财产损失 86 000 86 000Non-operatingexpenditurepropertyloss 贷：待处理财产损溢贷：待处理

65、财产损溢 86 000 86 000Assetgainorlossinsuspense如属供货单位的责任，则应向责任方索赔，作如下分录：如属供货单位的责任，则应向责任方索赔，作如下分录：借：其他应收款借：其他应收款供货单位供货单位 86 000 86 000Otherreceivables 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 86 000 86 000Assetgainorlossinsuspense 对对外外理理赔赔2属于出口方少属于出口方少发货发货所致，确所致，确认认理理赔赔：(1)(1)冲冲转转原确原确认销认销售收入：售收入：贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款出口理赔出口理赔（若未收汇，

66、则贷记：应收外汇账款）（若未收汇，则贷记：应收外汇账款）自营出口销售收入（自营出口销售收入（红字红字）如果理如果理赔赔金金额额与少与少发发商品价格不一致，差商品价格不一致，差额额先作先作“待待处处理理财产损财产损溢溢”处处理。理。(2)(2)同同时时冲冲转转原原销销售成本：售成本：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 自营出口销售成本（自营出口销售成本（红字红字）(3)(3)查查明原因，明原因，经经批准后批准后处处理：理：经查经查，供，供货单货单位少位少发货发货所致所致:借：应收账款借：应收账款国内供应商（或：银行存款）国内供应商（或：银行存款）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢如少如少发发商品尚在出口企商品尚在出口企业仓库业仓库内内:借：库存商品借：库存商品库存出口商品（少发部分）库存出口商品（少发部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢如少如少发发商品已不存在，或不能按原价收回供商品已不存在，或不能按原价收回供货货方方货货款，批准款，批准转转作作营业营业外支出外支出处处理：理：借：营业外支出借：营业外支出财