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1、4.3关税的会计处理 4.3.1 自营进口业务关税的会计处理案例1：某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升以上的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25%，代征消费税税率9%，增值税税率17%。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。计算相关税费并写出会计分录。应交关税=2 000 00025%=500 000元应交消费税=（2 000 000+500 000）/（1-9%）9%=2 747 253 9%=247 253元应交增值税=2 747 25317%=467 033元 会计分录如下：（1）应付账款时借：材料采购 2 000 000 贷：应付账款-xx
2、供应商 2 000 000（2）应交税费时借：材料采购 747 253 贷：应交税费-应交进口关税 500 000 -应交消费税 247 253 （3）上交税费时借：应交税费-应交增值税（进项税额）467 033 -应交进口关税 500 000 -应交消费税 247 253 贷：银行存款 1 214 286（4）商品验收入库时借：库存商品 2 747 253 贷：材料采购 2 747 253 l案例2：某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号要安装设备2台，设备CFR价格天津港HKD120 000，保险费率0.3%，关税税率6%，代征增值税税率17%，外汇牌价HKD100=RMB90.计算相关
3、税费并写出会计分录。 完税价格=120 000/（1-0.3%）=120 361完税价格折合人民币=120 3610.90=108 324.9进口关税= 108 324.96%=6 499.49增值税=（ 108 324.9+6 499.49 ）17%=19 520.15会计分录如下：（1）应付价款时 借：在建工程 108 324.9 贷：应付账款- XX供应商 108 324.9（2）实际上缴关税、增值税时 借：在建工程 26 019.64 贷：银行存款 26 019.64 4.3.2自营出口业务关税的会计处理案例2：某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720 000元
4、，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行存款转账支票付讫税款。计算相关税费并写出会计分录。 应交出口关税=720 000/(1+20%) 20%=120 000借：应收账款-XX购货商 720 000 贷：主营业务收入 720 000借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费-应交出口关税 120 000 4.3.3代理进出口业务关税的会计处理案例：某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款2 050 000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240 000，当日的人民币市场汇价USD100=￥700，进口关税税率为20%，代理手续
5、费按货价2%收取。该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。计算关税并写出会计分录。 该批商品的人民币货价=240 0007=1 680 000进口关税=1 680 00020%=336 000代理手续费=1 680 0002%=33 600（1）收到委托方划来的货款时借：银行存款 2 050 000 贷：应付账款-XX单位 2 050 000 （2）进口关税结算时借：应付账款-XX单位 336 000 贷：应交税费 应交进口关税 336 000借：应交税费 应交进口关税 336 000 贷：银行存款 336 000（3）将进口商品交付委托单位并收取手续费时借：应付账款-XX单位 1
6、 713 600 贷：代购代销收入（手续费） 33 600 应收账款-XX外商 1 680 000（4）将委托单位余款退回时借：应付账款-XX单位 400 贷：银行存款 400 习题：某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360 000元，出口关税税率为20%，手续费10 800元。计算关税并写出会计分录。应交关税=360 000/（1+20%）20%=60 000元 （1）应交出口关税时借：应收账款-XX单位 60 000 贷：应交税费-应交出口关税 60 000（2）缴纳出口关税时借：应交税费-应交出口关税 60 000 贷：银行存款 60 000（3）应收手续费时借：应收账款-XX单位 10 800 贷：代收代销收入 手续费 10 800（4）收到委托单位划来的税款及手续费时借：银行存款 70 800 贷：应收账款-XX单位 70 800
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