会计第三章复式记账教学课件

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1、知识知识知识知识要点要点要点要点 复复式式记记账账的的原原理理及及特特点点、作作用用、什什么么是是借借贷贷记记账账法法、记记账账规规则则、会会计计分分录录的的编编写写、复复式式记记账账在在各各环环节节的的具具体体应应用用、账账户户按按用用途途与与结结构构分分类类掌握掌握掌握掌握 复式记账的原理、借贷记账法、借贷记账法的具体应用复式记账的原理、借贷记账法、借贷记账法的具体应用第三章第三章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用第1页，共109页。第一节第一节第一节第一节复式记账法概述复式记账法概述复式记账法概述复式记账法概述（一）单式记账法（一）单式记账法1 1、概念：对每项经济业务只在一个账

2、户中进行记录的记账方法、概念：对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法现金金减少减少100经济业务用用现金金100元元购买材料材料。2 2、评价：、评价：不能完整反映不能完整反映经济业务的的来龙去脉，不便于检查账户来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性记录的正确性一、记账方法一、记账方法单式记账单式记账第2页，共109页。（二）复式记账法（二）复式记账法1 1 1 1、概概概概念念念念：发发生生的的每每笔笔经经济济业业务务，都都要要以以相相等等的的金金额额，在在相相互互联联系系的两个或两个以上的帐户中进行记录的两个或两个以上的帐户中进行记录经济业务用用现金金100元元购买材料材料。复式记账

3、复式记账2 2 2 2、特点、特点、特点、特点:对每笔业务至少在两个以上相互联系的帐户中，以相对每笔业务至少在两个以上相互联系的帐户中，以相等金额双重记录；等金额双重记录；所有帐户之间数字存在平衡关系所有帐户之间数字存在平衡关系现现金金减少减少100100原材料原材料增加增加100100第3页，共109页。由于每项业务都以相等金额在相联系的帐户中双重由于每项业务都以相等金额在相联系的帐户中双重记录，不仅可以了解业务的来龙去脉，而且可以通过记录，不仅可以了解业务的来龙去脉，而且可以通过帐户记录反映经济活动的全过程和结果帐户记录反映经济活动的全过程和结果 3 3 3 3、复式记账的作用、复式记账的

4、作用、复式记账的作用、复式记账的作用:由于每项业务都以相等金额进行分类登记，因而可由于每项业务都以相等金额进行分类登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，检查帐户记录是否正以对记录的结果进行试算平衡，检查帐户记录是否正确确第4页，共109页。借借贷记账法法我国法规规定的记账我国法规规定的记账方法方法增减增减记账法法收付收付记账法法第5页，共109页。借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”“贷贷”为记账符为记账符号号，对每笔业务在两个或两个以上的帐户，对每笔业务在两个或两个以上的帐户的的相反方向相反方向以以相等的金额相等的金额全面地、相互联全面地、相互联系的进行记录的一种专门方法系的进行记录的一种

5、专门方法二、借贷记账法二、借贷记账法（一）概念（一）概念第6页，共109页。（二）（二）理论依据理论依据会计恒等式会计恒等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益 根据会计等式的原理记账根据会计等式的原理记账,并根据会计等式检验记账并根据会计等式检验记账结果是否正确。结果是否正确。当当经经济济业业务务发发生生引引起起等等式式一一方方或或双双方方发发生生变变化化时时，也也不不会破坏会计等式的平衡关系会破坏会计等式的平衡关系第7页，共109页。（三）（三）记账符号记账符号 借贷记账法的记账符号是借贷记账法的记账符号是“借借”和和“贷贷”二字；二字；“借借”表示表示帐户左方的金额栏，帐户左方的金额栏，

6、“贷贷”表示帐户右方的金额栏，表示帐户右方的金额栏，“借借”“贷贷”成了单纯表示记账方向的一种记账符号成了单纯表示记账方向的一种记账符号 借：表示账户左方借：表示账户左方 贷：表示账户右方贷：表示账户右方在借贷记账法下，帐户的基本在借贷记账法下，帐户的基本结果为：左方为借方，右方为结果为：左方为借方，右方为贷方，一般格式如图：贷方，一般格式如图：账户名称账户名称借借贷贷第8页，共109页。根据会计恒等式根据会计恒等式“资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入”可将不同可将不同性质的帐户结构确定为：性质的帐户结构确定为：凡负债、所有者权益、收入类账户贷方登记增加数，凡负债、所

7、有者权益、收入类账户贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方借方登记减少数，余额在贷方凡资产、费用类账户借方登记增加数，贷方登记减凡资产、费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方少数，余额在借方（四）（四）记账方向记账方向第9页，共109页。帐户属性帐户属性特特点点资产类帐户资产类帐户费用类帐户费用类帐户“借借”记增加，记增加，“贷贷”记减少，记减少，帐户余额一般在借方（费用类帐帐户余额一般在借方（费用类帐户期末结转后无余额）户期末结转后无余额）负债类帐户负债类帐户所有者权益类所有者权益类及收入类帐户及收入类帐户“贷贷”记增加，记增加，“借借”记减少，记减少，帐户余额一般在贷方（

8、收入类帐帐户余额一般在贷方（收入类帐户期末结转后无余额）户期末结转后无余额）列表归纳如下：列表归纳如下：第10页，共109页。资产类账户资产类账户借借贷贷期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额费用类账户费用类账户借借贷贷本期发生额本期发生额本期结转额本期结转额0 0收入类账户收入类账户借借贷贷本期结转额本期结转额本期发生额本期发生额0 0第11页，共109页。负债类账户负债类账户借借贷贷期初余额期初余额本期减少本期减少本期增加本期增加期末余额期末余额所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷本期减少本期减少本期增加额本期增加额期初余额期初余额期末余额期末余额第12页，共

9、109页。（五）（五）记账规则记账规则运用借贷记账法登记经济业务，首先应根据经济业运用借贷记账法登记经济业务，首先应根据经济业务的内容，确定所涉及的资产或权益是增加还是减少，务的内容，确定所涉及的资产或权益是增加还是减少，然后确定应记入有关帐户的借方或贷方然后确定应记入有关帐户的借方或贷方现举例说明借贷记账法的记账规则：现举例说明借贷记账法的记账规则：【例例1 1】明光工厂明光工厂3 3月月1 1日接到新华公司的追加投资日接到新华公司的追加投资5 000 0005 000 000，款，款项存入银行项存入银行 借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 5 000 0005 00

10、0 0005 000 0005 000 000第13页，共109页。【例例2 2】3 3月月3 3日，明光工厂购入新机器设备日，明光工厂购入新机器设备1010台，共台，共计计380 000380 000，已安装完毕；价款已开支票付讫，已安装完毕；价款已开支票付讫固定资产固定资产借借贷贷380 000380 000银行存款银行存款借借贷贷380 000380 000第14页，共109页。【例例3 3】明光工厂以银行存款明光工厂以银行存款62 00062 000元交纳税金元交纳税金42 00042 000元元和应分配的利润和应分配的利润20 00020 000元元银行存款银行存款借借贷贷62 00

11、062 000应缴税金应缴税金借借贷贷42 00042 000应付利润应付利润借借贷贷20 00020 000第15页，共109页。短期借款短期借款借借贷贷41 00041 000应付账款应付账款借借贷贷41 00041 000【例例4 4】明光工厂的应付账款到期，向银行借款明光工厂的应付账款到期，向银行借款41 00041 000元直接偿还应付款元直接偿还应付款第16页，共109页。以上举例可看出，无论哪一类经济业务发生后在运以上举例可看出，无论哪一类经济业务发生后在运用借贷记账法时都采用用借贷记账法时都采用 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则的记账规则含义：含义：对

12、任何一项经济业务，记对任何一项经济业务，记入一个帐户借方同时，还须记入一入一个帐户借方同时，还须记入一个或几个帐户贷方；反之个或几个帐户贷方；反之 登记在帐户借方的金额，必须登记在帐户借方的金额，必须与登记在贷方的金额相等与登记在贷方的金额相等第17页，共109页。（六）（六）会计分录会计分录运用借贷记账法处理发生的经济业务，一般都是通过编制运用借贷记账法处理发生的经济业务，一般都是通过编制会计分录来进行的会计分录来进行的1 1、会计分录的概念：、会计分录的概念：根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录的名称、方向和金额的记录

13、2 2、会计分录的格式、会计分录的格式 【例例】借：库存现金借：库存现金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000编写要求：编写要求：上借下贷，各写一行；上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开。金额相等，彼此错开。第18页，共109页。编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：1 1、根据经济业务内容确定应使用的账户；、根据经济业务内容确定应使用的账户；2 2、确定各账户的记账方向是借还是贷；、确定各账户的记账方向是借还是贷；3 3、确定各账户应登记的金额；、确定各账户应登记的金额；4 4、按规定格式编制会计分录；、按规定格式编制会计分

14、录；5 5、用记账规则检验会计分录的正确性、用记账规则检验会计分录的正确性第19页，共109页。例例1.1.将现金将现金50005000元存入银行元存入银行 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000例例2.2.向乙工厂购买向乙工厂购买A A材料材料15 00015 000元，以存款支付元，以存款支付10 10 000000元，其余暂欠元，其余暂欠 借：原材料借：原材料A 15 000A 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 应付账款应付账款乙乙 5 0005 000会计分录编制举例会计分录编制举例第20页，共10

15、9页。3 3、会计分录的种类、会计分录的种类简单会计分录简单会计分录多借一贷多借一贷会计分录会计分录复合分录复合分录一借多贷一借多贷多贷多借多贷多借注：注：多借多贷多借多贷的会计分录不能清晰反映账的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。户的对应关系，应尽量避免采用。第21页，共109页。例：购入包装物例：购入包装物1 0001 000元，现金支付，购入原材料元，现金支付，购入原材料3 0003 000元，用银行存款支付元，用银行存款支付20002000元，余款暂欠元，余款暂欠 借：包装物借：包装物 1 0001 000 原材料原材料 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金

16、 1 000 1 000 多借多贷多借多贷 银行存款银行存款 2 0002 000 应付账款应付账款 1 0001 000应写成：应写成：借：包装物借：包装物1000借：原材料借：原材料3000贷：库存现金贷：库存现金1000贷：银行存款贷：银行存款2000应付账款应付账款1000第22页，共109页。（1 1）账户对应关系：指记录经济业务时，在相关账户）账户对应关系：指记录经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的对应关系之间形成的应借、应贷的对应关系（2 2）对应账户：凡形成借、贷对应关系的账户互为对）对应账户：凡形成借、贷对应关系的账户互为对应账户应账户 注：注：帐户的对应关系是相对于

17、某项经济业务而言，并非帐户的对应关系是相对于某项经济业务而言，并非指一个帐户与另一个帐户是固定的对应帐户指一个帐户与另一个帐户是固定的对应帐户 在会计分录中，处于借、贷两方的帐户互为对应账在会计分录中，处于借、贷两方的帐户互为对应账户，同处一方的帐户不是对应帐户户，同处一方的帐户不是对应帐户4 4、账户的对应关系及对应账户、账户的对应关系及对应账户第23页，共109页。5 5、会计分录的作用、会计分录的作用记账依据记账依据【例例1 1】收到甲单位投入设备价值收到甲单位投入设备价值9 0009 000元元借：固定资产借：固定资产9 0009 000 贷：实收资本贷：实收资本9 0009 000根

18、据分录登记总账：根据分录登记总账：借借固定资产固定资产贷贷借借实收资本实收资本贷贷 注：实际工作中，会计分录内容体现在会计注：实际工作中，会计分录内容体现在会计记账凭证中记账凭证中9 0009 0009 0009 000第24页，共109页。（七）（七）试算平衡试算平衡 账户借方发生额账户借方发生额=账户贷方发生额账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等业务加总后，仍然应该是借贷相等 账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额=账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额账户贷方余额 原因：账户借方余

19、额表示资产数，贷方余额表示负债原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额第25页，共109页。实实际际工工作作中中，上上述述试试算算平平衡衡是是通通过过编编制制“总总分分类类账账户户本本期期发发生生额额及及余余额额对对照照表表”(简简称称“对对照照表表”或或“试试算算平平衡衡表表”)进行的进行的格式及编制方法：格式及编制方法：(1)(1)根根据据当当期期全全部部总总分分类类账账户户记记录录的的期期初初余余额额、本本期期借借方方和和 贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写 (2)(2

20、)加计合计数得到各组平衡数据加计合计数得到各组平衡数据 第26页，共109页。第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、记账基础一、记账基础（略）（略）资金筹集生产准 备 产品生产产品销售利润形成和分 配 资金调整和退 出 二、二、工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营过程核算的内容第27页，共109页。货币资金在企业内部的循环过程：货币资金在企业内部的循环过程：采采购购生生产产销销售售原材料原材料半成品半成品产成品产成品货币资金货币资金货币资金货币资金第28页，共109页。三、资金筹集业务核算三、资金筹集业务核算企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款第2

21、9页，共109页。(一一)实收资本的核算实收资本的核算1 1、实收资本的概念、实收资本的概念企业财务通则企业财务通则规定：设立企业必须有规定：设立企业必须有法定的法定的资资本金本金公司法公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公规定：以生产经营和商品批发为主的公司司注册资本注册资本的最低限额的最低限额不得少于人民币不得少于人民币5050万元；万元；实收资本实收资本核算企业投资者按照企业章程核算企业投资者按照企业章程合同或协议的约定合同或协议的约定投入企业的资本投入企业的资本第30页，共109页。按投资者投入资本的物质形态不同，分为按投资者投入资本的物质形态不同，分为货币投资货币投资实物投资实物投

22、资无形资产投资无形资产投资按投入资金的来源不同，分为按投入资金的来源不同，分为国家投资国家投资国家资本金国家资本金企业投资企业投资法人资本金法人资本金外商投资外商投资外商资本金外商资本金个人投资个人投资个人资本金个人资本金2 2、实收资本的分类、实收资本的分类第31页，共109页。3 3、需要设置的账户、需要设置的账户1、“银行存款银行存款”2、“固定资产固定资产”3、“实收资本实收资本”等等1 1、账户的功能、账户的功能2 2、账户的结构（借方、账户的结构（借方、贷方记录内贷方记录内容，余额方向）容，余额方向）3 3、账户的说明、账户的说明第32页，共109页。说明：说明：属属于于所所有有者

23、者权权益益类账户；类账户；实实收收资资本本是是一一种种永永久久性性资资本本，平平时时没没有有借借方方发发生生额额，企企业业解解散散清清退退时时才才有有借借方方发发生额；生额；按投资者设明细按投资者设明细账，进行明细分账，进行明细分类核算。类核算。“实收资本实收资本”反映投入资本反映投入资本 增减变动情况及增减变动情况及 其结果的账户其结果的账户 实实际际收收到到投投资资者者投投入资本入资本 投投入入资资本本减减少少 数数（按法定程序减资）（按法定程序减资）投入资本的总额投入资本的总额实收资本实收资本借借贷贷第33页，共109页。说明：说明：属于资产类账户属于资产类账户“银行存款银行存款”反映企

24、业在开反映企业在开户银行存放的货币资金的增户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数加数、减少数和结存数银银行行存存款款增增加数加数银行存款减少银行存款减少数数银行存款余额银行存款余额银行存款银行存款借借贷贷第34页，共109页。4 4、经济业务举例、经济业务举例企业接受投资者货币资金企业接受投资者货币资金投资投资借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000企业接受投资者实物（企业接受投资者实物（固定资产）投资。固定资产）投资。借：固定资产借：固定资产 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 00025

25、0 000第35页，共109页。(二二)银行借款的核算银行借款的核算短期借款的核算短期借款的核算1 1短期借款的概念短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款以内（含一年）的各种借款用途：季节性储备材料等用途：季节性储备材料等2 2需要设置的账户需要设置的账户“银行存款银行存款”“短期借款短期借款”第36页，共109页。“短期借款短期借款”反映短期借款反映短期借款 本金的取得、本金的取得、归还情况的账归还情况的账 户户 说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按债权人设明细账；按债权人设明细账；只核算本金，不核只核

26、算本金，不核算利息。算利息。短期借款利息属短期借款利息属于筹资费用，应计于筹资费用，应计入入“财务费用财务费用”账账户户取得借款本金取得借款本金归还借款本归还借款本金金尚尚未未归归还还借借款款本金本金短期借款短期借款借借贷贷第37页，共109页。3经济业务举例经济业务举例（1）取得短期借款的核算）取得短期借款的核算企业向银行借入临时借款企业向银行借入临时借款借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000 （2 2）短期借款利息的处理）短期借款利息的处理按月支付：按月支付：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款按季支付，按月计提按

27、季支付，按月计提借：财务费用借：财务费用借：预提费用借：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：银行存款贷：银行存款（3 3）短期借款的归还）短期借款的归还借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款第38页，共109页。1 1长期借款的概念长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款一年以上（不含一年）的各种借款用途：购置设备、基建工程等用途：购置设备、基建工程等2 2、设置的账户、设置的账户1、“银行存款银行存款”2、“长期借款长期借款”长期借款的核算长期借款的核算第39页，共109页。“长期借款长期借款”反映长期借款

28、反映长期借款 本金的取得、本金的取得、归还和利息的归还和利息的 计提和支付情计提和支付情 况的账户况的账户 说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按按债债权权人人设设明明细细账；账；既既核核算算本本金金，也也核算利息核算利息取取得得长长期期借借款款;提取利息提取利息归还长期借款；归还长期借款；支付利息支付利息 期期 末末 尚尚 未未 归归 还还 借款本息借款本息 长期借款长期借款借借贷贷第40页，共109页。四、供应过程的核算四、供应过程的核算购置固定资产购置固定资产采购材料采购材料生产准备生产准备需需要要安安装装不不需需要要安安装装第41页，共109页。(一一)固定资产购入业务的核算固

29、定资产购入业务的核算使用期限使用期限超过超过1 1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元元以上以上，并且使用期限，并且使用期限超过超过2 2年年的，也应当作为固定资产的，也应当作为固定资产1 1、固定资产概念、固定资产概念第42页，共109页。固定资产的来源固定资产的来源固定资产的入账价值固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账

30、价值包括：购置的固定资产入账价值包括：支付的买价包装费运输费安装成本相关税金+等第43页，共109页。2、需要设置的账户需要设置的账户1、“银行存款银行存款”2、“在建工程在建工程”3、“固定资产固定资产”等等第44页，共109页。转转出出已已安安装装完完工工工程的成本工程的成本“在建工程在建工程”反映企业进行安反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安发生的实际支出，包括需要安装设备的价值装设备的价值说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；按在建工程项目设明按在建工程项目设明细账细账进进行行安安装装工工程程发发生生实实际支出际支出未未完完

31、工工程程已已发发生生的的支出支出在建工程在建工程借借贷贷第45页，共109页。“固定资产固定资产”反映固定资产反映固定资产 原始价值的增原始价值的增 减变动和结存减变动和结存 情况情况说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；按固定资产种类设明按固定资产种类设明细账细账固定资产卡固定资产卡片、固定资产登记簿片、固定资产登记簿 增加的原始价值增加的原始价值 减减少少的的原原始始价价值值结存的原始价值结存的原始价值固定资产固定资产借借贷贷第46页，共109页。3 3、经济业务举例、经济业务举例（1 1）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共金共

32、18 00018 000元，包装费和运费元，包装费和运费360360元，全部款项已用银元，全部款项已用银行存款支付行存款支付借：固定资产借：固定资产 18 36018 360 贷：银行存款贷：银行存款 18 36018 360第47页，共109页。(2)(2)上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料材料12001200元，耗用人工元，耗用人工700700元。安装完毕，经验收合格元。安装完毕，经验收合格交付使用交付使用借：在建工程借：在建工程 18 36018 360 贷：银行存款贷：银行存款 18 36018 360借：在建工程借：在建工程

33、1 9001 900 贷：原材料贷：原材料 1 2001 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 700700借：固定资产借：固定资产 20 26020 260 贷：在建工程贷：在建工程 20 26020 260第48页，共109页。(二二)材料采购业务核算材料采购业务核算材料采购业务主要是购进生产经营所需要的各种材材料采购业务主要是购进生产经营所需要的各种材料；材料采购业务核算主要就是料；材料采购业务核算主要就是采购成本的计算采购成本的计算采购成本：采购成本：支付的买价采购费用+按发票价格按发票价格支付的货款支付的货款采购材料过程中所支付的各项采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、费

34、用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费等保险费、包装费等第49页，共109页。采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：预付帐款预付帐款 即付款即付款 应付账款应付账款 第50页，共109页。1 1、需要设置的账户、需要设置的账户假设：材料日常核算（收、发、存）按计假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致划成本；且材料的实际成本与计划成本一致(1)(1)“材料采购材料采购”(2)(2)“原材料原材料”(3)(3)“银行存款银行存款”(4)(4)“应付账款应付账款”(6)(6)“预付账款预付账款”(7)(7)“应交税费应交税

35、费应交增值税应交增值税”第51页，共109页。“材料采购材料采购”归集材料采购归集材料采购 成本的账户成本的账户说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；按材料品种设明细按材料品种设明细账户账户 购入材料买价购入材料买价采购费用采购费用转出完成采购手续转出完成采购手续验收入库材料的采验收入库材料的采购成本购成本在途材料成本在途材料成本材料采购材料采购借借贷贷第52页，共109页。“原材料原材料”反映企业库存的反映企业库存的 各种材料收发与各种材料收发与 结存情况结存情况 说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；按材料保管地点、按材料保管地点、类别、品种和规格设类别、品种和规格设明细账户明

36、细账户验收入库材料验收入库材料成本成本出库材料成本出库材料成本库存材料成本库存材料成本原材料原材料借借贷贷第53页，共109页。“应付账款应付账款”反映应付账款反映应付账款 形成及其偿还形成及其偿还 情况。情况。说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按供应单位设明细账按供应单位设明细账户；户；注意与注意与“其他应付款其他应付款”（企业应付、暂收（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）其他单位或个人的款项）的区别的区别偿还应付款偿还应付款 发生应付款发生应付款（取得材料时）（取得材料时）未偿还的应付款未偿还的应付款 因购买材料、商品因购买材料、商品等应支付给供应单等应支付给供应单位的款项位的

37、款项应付账款应付账款借借贷贷第54页，共109页。“预付账款预付账款”反映预付账款反映预付账款 的增加及冲销的增加及冲销 情况情况 说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；按供应单位设明细按供应单位设明细账账发发生生的的 预预付货款付货款冲销预付货款冲销预付货款（取得材料时）（取得材料时）尚尚未未结结算算的的预付款预付款按照购货合同规按照购货合同规定预付给供应单定预付给供应单位的款项位的款项预付账款预付账款借借贷贷第55页，共109页。说明：说明：对于某些企业，按对于某些企业，按重要性原则，重要性原则，“预付预付账款账款”账户可以与账户可以与“应付账款应付账款”账户合并，账户合并，此时此时

38、“应付账款应付账款”账账户的余额不确定，账户的余额不确定，账户具有户具有双重性质双重性质“预付账款预付账款”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“应付账款应付账款”账户账户偿还应付款；偿还应付款；预付货款预付货款应付货款；应付货款；冲销预付货款冲销预付货款应付账款应付账款借借贷贷表示表示“预付账款预付账款”余额余额表示表示“应付账款应付账款”余额余额第56页，共109页。“应交税费应交税费”核算企业应交税费核算企业应交税费 的计算和交纳情况的计算和交纳情况说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按税种设明细账户，按税种设明细账户，如如“应交增值税应交增值税”企企业业实实际际缴缴纳纳的的税金

39、税金当当期期应应缴缴纳纳的的各各种种税税金金未交的税金未交的税金企业需要预计应交的各企业需要预计应交的各种税金如增值税、消费种税金如增值税、消费税、所得税等税、所得税等应交税费应交税费借借贷贷支付进项税额支付进项税额交纳增值税交纳增值税代收销项税额代收销项税额尚尚未未抵抵扣扣的的进项税进项税未交的增值税未交的增值税应交税金应交税金-应交增值税应交增值税借借贷贷第57页，共109页。（1 1）6 6日，向新华工厂购进甲材料日，向新华工厂购进甲材料4 0004 000公斤，单价公斤，单价2020元，向前进工厂购进乙材料元，向前进工厂购进乙材料3 0003 000公斤，单价公斤，单价1515元，元，

40、向朝阳工厂购进丙材料向朝阳工厂购进丙材料5 0005 000公斤，单价公斤，单价3030元；上述元；上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料尚未支付甲、乙两种材料款，丙材料尚未支付2 2、经济业务举例、经济业务举例借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料80 00080 000 -乙材料乙材料45 00045 000 -丙材料丙材料150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款125 000125 000 应付账款应付账款150 000150 000第58页，共109页。（2 2）8 8日，以银行存款支付运输

41、费日，以银行存款支付运输费4 8004 800元；元；甲材甲材料负担料负担12001200元，乙材料负担元，乙材料负担800800元，丙材料负担元，丙材料负担28002800元元 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 12001200 乙材料乙材料 800800 丙材料丙材料 28002800 贷：银行存款贷：银行存款 4 8004 800 第59页，共109页。（3 3）材料验收入库，结转材料的实际成本。甲材料验收入库，结转材料的实际成本。甲材料实际成本材料实际成本81 20081 200元，乙材料实际成本元，乙材料实际成本45 80045 800元，丙材料实际成本元，丙材料实际成本152

42、800152 800元元借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 81 20081 200 乙材料乙材料 45 80045 800 丙材料丙材料 152 800152 800 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 81 20081 200 乙材料乙材料 45 80045 800 丙材料丙材料 152 800152 800第60页，共109页。在途物资成本计算表在途物资成本计算表编制单位：编制单位：*公司公司*年年*月月单位：元单位：元成本项目成本项目甲材料甲材料（4000Kg4000Kg）乙材料乙材料（3000kg3000kg）丙材料丙材料（5000kg5000kg）总成总成本本单位单位成本成本总成

43、总成本本单位单位成本成本总成本总成本 单位成单位成本本买价买价采购费用采购费用材料采购材料采购成本成本 120020.00 4500015.00150000 30.0081200 20.3 45800 15.27 152800 30.5680000 800 2800 0.3 0.27 0.56第61页，共109页。（5 5）9 9日，企业以银行存款日，企业以银行存款10 00010 000元预付给本市红元预付给本市红星工厂，用于购买材料星工厂，用于购买材料 借：预付账款借：预付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 （6 6）3030日，企业收到预付

44、货款的材料，并验收入库，日，企业收到预付货款的材料，并验收入库，该批材料的实际买价为该批材料的实际买价为28 00028 000元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款的的10 00010 000元外，以银行存款支付其余的元外，以银行存款支付其余的18 00018 000元，同元，同时，以现金支付采购费用时，以现金支付采购费用200200元元 借：材料采购借：材料采购 28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款 18 00018 000 预付账款预付账款 10 00010 000 库存现金库存现金 200200 第62页，共109页。（7 7）结转材料采购成本）结转材料采购成本 借：原

45、材料借：原材料 28 20028 200 贷：材料采购贷：材料采购 28 20028 200 第63页，共109页。(三三)生产业务核算生产业务核算产品生产过程：原材料投入生产产品生产过程：原材料投入生产产成品完工入库产成品完工入库企业在生产产品过程中，必然要发生各种耗费即企业在生产产品过程中，必然要发生各种耗费即生产费用生产费用；包括材料的消耗、支付职工的工资、固；包括材料的消耗、支付职工的工资、固定资产的损耗等，这些费用的支出就是企业的生产定资产的损耗等，这些费用的支出就是企业的生产费用，会计应将为生产产品而发生的各项费用，按费用，会计应将为生产产品而发生的各项费用，按一定的方法和程序进行

46、归集和分配，计算出各种产一定的方法和程序进行归集和分配，计算出各种产品的成本品的成本第64页，共109页。（1）“生产成本生产成本”（2）“制造费用制造费用”（3）“管理费用管理费用”（4）“财务费用财务费用”（5）“原材料原材料”（6）“累计折旧累计折旧”（7）“应付职工薪酬应付职工薪酬”（8）“库存商品库存商品”（9）“待摊费用待摊费用”（10）“预提费用预提费用”等等1 1、需要设置的账户、需要设置的账户第65页，共109页。“生产成本生产成本”归集产品生产过归集产品生产过程中所发生的各项直接费用程中所发生的各项直接费用 说明：说明：属于属于成本类成本类账户；账户；按按产产品品品品种种设

47、设明明细细账户；账户；能直接归属于某产能直接归属于某产品的直接材料、直接品的直接材料、直接人工等人工等直接生产费用直接生产费用，直接计入该产品成本直接计入该产品成本发发生生的的直直接接材材料料费费、直直接接人人工工费费由由“制制造造费费用用”先先归归集集然然后后分分配转入的费用配转入的费用转出完工产品的转出完工产品的实际生产成本实际生产成本 （+）在产品成本在产品成本生产成本生产成本借借贷贷第66页，共109页。“制造费用制造费用”归集和分配归集和分配企业企业生产车间生产车间为组织和管理产品生为组织和管理产品生产所发生的各项产所发生的各项间接生产费用间接生产费用 说明：说明：属于属于成本类成本

48、类账户；账户；按车间设明细账户；按车间设明细账户；对对于于间间接接生生产产费费用用，先先在在“制制造造费费用用”中中归归集集，月月度度终终了了再再采采用用一一定定的的方方法法在在各各产产品品之之间间进进行行分分配配，并并计入各产品的成本计入各产品的成本本本期期发发生生的的各各种种间接费用间接费用 期期末末，转转入入“生生产产成成本本”借借方方，应应由由各各种种产产品品负负担担的的制制造造费费用用，结转后无余额结转后无余额制造费用制造费用借借贷贷第67页，共109页。“管理费用管理费用”企业企业行政管理部行政管理部 门门为组织和管理企业为组织和管理企业 生产经营所发生的各生产经营所发生的各 种费

49、用种费用说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按按费费用用项项目目设设明明细细账（设置专栏）账（设置专栏）本本期期发发生生的的 各各种管理费用种管理费用 期期末末，转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的本本期管理费用期管理费用管理费用管理费用借借贷贷与产品制造没与产品制造没有直接联系有直接联系第68页，共109页。“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业与核算企业与 职工之间工资结算情职工之间工资结算情 况的账户况的账户说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按按职职工工类类别别、工工资资总总额额的的组组成成内内容容进进行行明细核算明细核算实实际际支支付付的的工资额工资额计计算算出出来

50、来的的应应付付工工资资额额 应付未付工资额应付未付工资额企业应付给职企业应付给职工的工资总额工的工资总额应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷第69页，共109页。“累计折旧累计折旧”核算企业固定资核算企业固定资 产损耗价值情况的产损耗价值情况的 账户账户说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；只只进进行行总总分分类类核核算算，不进行明细分类核算不进行明细分类核算因出售、报废等因出售、报废等减少固定资产时减少固定资产时应注销的折旧应注销的折旧计提折旧计提折旧累计折旧累计折旧折旧费用计入产品折旧费用计入产品成本或期间费用成本或期间费用累计折旧累计折旧借借贷贷折旧是固定资产由于磨折旧是固定资产由于磨

51、损和损耗逐渐减少的价损和损耗逐渐减少的价值值第70页，共109页。“待摊费用待摊费用”核算企业已经核算企业已经 支出，但应由本期支出，但应由本期 和以后各期分别负和以后各期分别负 担的分摊期限在一担的分摊期限在一 年以内（含一年）年以内（含一年）的各项费用的各项费用 说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；应应按按费费用用种种类类设设明明细账；细账；依依据据权权责责发发生生制制原原则则，划划清清费费用用归归属属期期而设置而设置已经支付的已经支付的 待待摊费用摊费用分期摊销的分期摊销的 待待摊费用数额摊费用数额尚未摊销的费用尚未摊销的费用如预付保险费、预付报如预付保险费、预付报刊杂志刊杂志费

52、、预付租金等费、预付租金等待摊费用待摊费用借借贷贷第71页，共109页。“预提费用预提费用”预先从成本、预先从成本、费用中提取，但在费用中提取，但在 以后以后才支付的费用才支付的费用 说明：说明：属于属于负债类负债类账户；账户；应应按按费费用用种种类类设设明明细账；细账；依据权责发生制原依据权责发生制原则，划分费用归属期则，划分费用归属期而设置而设置 借方借方 预提费用预提费用 贷方贷方预提费用实际预提费用实际支付额支付额已经预提但尚未已经预提但尚未支付的费用支付的费用已预提未支用已预提未支用的预提费用的预提费用如预提借款利息、预提如预提借款利息、预提固定资产大修费固定资产大修费第72页，共1

53、09页。“库存商品库存商品”核算企业库存的核算企业库存的 各种商品的实际各种商品的实际 成本成本 说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；应应按按库库存存商商品品种种类类、品种和规格设明细账品种和规格设明细账 完工入库产品的完工入库产品的实际成本实际成本出库产品的实际出库产品的实际成本成本库存产品的实库存产品的实际成本际成本库存商品库存商品借借贷贷第73页，共109页。（1 1）1010日，仓库发出下列材料用于生产日，仓库发出下列材料用于生产A A、B B两种两种产品和其他的一般耗用产品和其他的一般耗用借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品104 000104 000 -B -B产品产品

54、71 00071 000 制造费用制造费用6 0006 000 管理费用管理费用7 5007 500 贷：原材料贷：原材料188 500188 500第74页，共109页。(2)10(2)10日，开出现金支票从银行提取现金日，开出现金支票从银行提取现金15 00015 000元，以备发工资元，以备发工资借：现金借：现金15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款15 00015 000(3)10(3)10日，以现金日，以现金150 000150 000元支付职工工资元支付职工工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬150 000150 000 贷：现金贷：现金150 000150 000第7

55、5页，共109页。(4)20(4)20日，以银行存款支付企业管理部门的日，以银行存款支付企业管理部门的办公费办公费3 0003 000元元借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 3 0003 0003 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 0003 0003 000(5)25(5)25日，以银行存款日，以银行存款1 5001 500元预付下季度元预付下季度报刊杂志订阅费报刊杂志订阅费借：待摊费用借：待摊费用1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500第76页，共109页。(6)31(6)31日，结算本月应付职工工资，其

56、中制造日，结算本月应付职工工资，其中制造A A产品的产品的职工工资职工工资70 00070 000元，制造元，制造B B产品职工工资产品职工工资30 80030 800元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资9 0009 000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资40 20040 200元元借：生产成本借：生产成本100 800100 800制造费用制造费用9 0009 000 管理费用管理费用40 20040 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150 000150 000第77页，共109页。(7)31(7)31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间应日，按规定计提固定资产

57、折旧额，其中车间应提折旧提折旧20 00020 000元，行政管理部门应提折旧元，行政管理部门应提折旧10 00010 000元元借：制造费用借：制造费用20 000 20 000 管理费用管理费用10 000 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧30 00030 000补充：预提应由本月负担的短期借款利息补充：预提应由本月负担的短期借款利息600600元元借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 600600600600 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 600600600600与银行结算利息时与银行结算利息时与银行结算利息时与银行结算利息时:借：预提费用借：预提费

58、用借：预提费用借：预提费用 1 8001 8001 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 8001 8001 800银行一般于每季末收取短期借银行一般于每季末收取短期借款利息，所以企业借款利息一款利息，所以企业借款利息一般采用般采用按月计提，按季结算按月计提，按季结算的方式核算的方式核算第78页，共109页。(9)(9)摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1 4001 400元元借：管理费用借：管理费用1 4001 400贷：待摊费用贷：待摊费用1 4001 400(8)31(8)31日，按规定预提企业行政管理

59、部门所使用固日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费定资产的修理费4 3004 300元元借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 4 3004 3004 3004 300 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 4 3004 3004 3004 300第79页，共109页。（1010）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A A产品负担产品负担20 00020 000元，元，B B产品负担产品负担15 00015 000元元制造费用总和（35 000元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？（1）6000（6 6）9000（7

60、）20000（1010）35 00035 000借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 00020 000 B B产品产品 15 00015 000 贷：制造费用贷：制造费用 35 00035 000制造费用制造费用第80页，共109页。（1111）A A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例转账。本例A A产品实际生产成本产品实际生产成本5931059310元元A产品实际生产成本是如何计算的？产品实际生产成本是如何计算的？借：库存商品 124 000 贷：生产成本A产品 124 000第81页，共109页。(四四)销售业务核算销售业务

61、核算产品销售过程：产成品验收入库产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购买方产品出售给购买方增加收入增加收入货款结算货款结算预收款预收款即收款即收款未收款未收款与收入配比的费用与收入配比的费用产品销售过程发生的费用产品销售过程发生的费用第82页，共109页。1 1、需要设置的账户、需要设置的账户（1 1）“营业收入营业收入”（2 2）“银行存款银行存款”（3 3）“应收账款应收账款”（4 4）“预收账款预收账款”（5 5）“应交税费应交税费”（6 6）“营业成本营业成本”（7 7）“营业税金营业税金”（8 8）“营业费用营业费用”第83页，共109页。“营业收入营业收入”核算企业在核算企业在

62、销售商品、提供销售商品、提供 劳务及让渡资产劳务及让渡资产 使用权等日常活使用权等日常活 动中所产生的收动中所产生的收 入入说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按按主主营营业业务务种种类类设设明细账明细账期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入 营业收入营业收入借借贷贷第84页，共109页。“营业成本”核算企业在 销售商品、提供 劳务等日常活 动发生的实际 成本说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按按主主营营业业务务种种类类设设明细账明细账已销售商品的实际已销售商品的实际成本成本期期末末转转入入“本本年年利利润润“的的已已销销产产品的实际成本品的实际成本 营业

63、成本营业成本借借贷贷第85页，共109页。“应收账款应收账款”核算企业应向购核算企业应向购 货单位收取货款情况货单位收取货款情况 的账户的账户说明：说明：属于资产类账户；属于资产类账户；按按应应收收账账款款单单位位设设明细账明细账;与与“其其他他应应收收款款”账户的区别账户的区别发生的应收款项发生的应收款项收回的应收账款收回的应收账款尚未收回的尚未收回的 应应收账款收账款因销售产品应向购货因销售产品应向购货单位收取的款项单位收取的款项应收账款应收账款借借贷贷第86页，共109页。“预收账款预收账款”核算企业预收货核算企业预收货 款的发生与偿付情款的发生与偿付情 况的账户况的账户说明：说明：属于

64、属于负债类负债类账户；账户；按按购购买买单单位位设设明明细细账账产品销售实现时冲产品销售实现时冲销的预收款销的预收款发生预收账款发生预收账款尚未偿付的尚未偿付的 预收预收账款账款企业按合同规定向购货企业按合同规定向购货单位预先收取的款项单位预先收取的款项预收账款预收账款借借贷贷第87页，共109页。“应交税金应交税金”核算企业缴纳税金核算企业缴纳税金的情况的情况 说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按按主主营营业业务务种种类类设设明细账明细账 实际缴纳的实际缴纳的 税税金金企业计算出应缴纳企业计算出应缴纳的各项税金的各项税金应交税金应交税金借借贷贷应交税金余额应交税金余额第88页，共1

65、09页。“销售费用销售费用”核算企业销售产品核算企业销售产品 过程中发生的各项费用过程中发生的各项费用 说明：说明：属于损益类账户；属于损益类账户；按按主主营营业业务务种种类类设设明细账明细账 发生的各项发生的各项 销销售费用售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”的销售费用的销售费用销售费用销售费用借借贷贷第89页，共109页。“营业税金营业税金”核算企业日常活动核算企业日常活动 应负担的税金及附加应负担的税金及附加 说明：说明：属于损益类账户；属于损益类账户；按按主主营营业业务务种种类类设设明细账明细账 主营业务应负担主营业务应负担的税金额的税金额期末转入期末转入“本年利润本年利润”的税

66、金的税金营业税金营业税金借借贷贷第90页，共109页。（1 1）1616日，按合同向红星工厂发出日，按合同向红星工厂发出A A产品产品8 8台，单价台，单价19 00019 000元，共元，共152 000152 000元，收回元，收回18 00018 000元货款存入银行，其余款项未收回元货款存入银行，其余款项未收回 借：银行存款借：银行存款18 00018 000 应收账款应收账款134 000134 000 贷：营业收入贷：营业收入152 000152 000（2 2）1616日，按合同规定预收南星工厂货款日，按合同规定预收南星工厂货款10 00010 000元元存入银行存入银行借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款10 00010 000第91页，共109页。（3 3）2626日，按合同规定向南星工厂销售日，按合同规定向南星工厂销售A A产品产品6 6台，台，单价单价19 00019 000元，共元，共114 000114 000元，其中元，其中10 00010 000元为预收元为预收货款，其余货款，其余104 000104 000元收到存入