企业所得税应纳税所得额的确定

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1、 企 业 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 的 确 定 一 、 收 入 总 额 的 确 定（ 一 ） 一 般 收 入 形 式 (书 120页 ） 企 业 以 货 币 形 式 和 非 货 币 形 式 从 各 种 来 源 取 得 的 收 入 ， 为 收 入 总 额 。n 1 销 售 货 物 收 入 n 2 提 供 劳 务 收 入n 3 转 让 财 产 收 入n 4 股 息 、 红 利 等 权 益 性 投 资 收 益n 5 利 息 收 入n 6 租 金 收 入 n 7 特 许 权 使 用 费 收 入n 8 接 受 捐 赠 收 入n 9 其 他 收 入 二 ） 特 殊 收 入 的 确 认 （ 1）

2、以 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ， 按 照 合 同 约 定 的 收 款 日 期 确 认 收入 的 实 现 ； （ 2） 企 业 受 托 加 工 制 造 大 型 机 械 设 备 、 船 舶 、 飞 机 等 ， 以 及 从 事 建筑 、 安 装 、 装 配 工 程 业 务 或 者 提 供 劳 务 等 ， 持 续 时 间 超 过 12个 月 的 ，按 照 纳 税 年 度 内 完 工 进 度 或 者 完 成 的 工 作 量 确 认 收 入 的 实 现 。 （ 3） 采 取 产 品 分 成 方 式 取 得 收 入 的 ， 按 照 企 业 分 得 产 品 的 时 间 确 认收 入 的 实

3、现 ， 其 收 入 额 按 照 产 品 的 公 允 价 值 确 定 。 （ 4） 除 税 收 法 律 、 行 政 法 规 另 有 规 定 外 ， 企 业 发 生 非 货 币 性 资 产 交换 ， 将 自 产 的 货 物 、 劳 务 用 于 捐 赠 、 赞 助 、 集 资 、 广 告 、 样 品 、 职工 福 利 以 及 利 润 分 配 ， 应 当 视 同 销 售 货 物 、 转 让 财 产 ， 按 照 公 允 价值 确 定 收 入 。 三 ） 处 置 资 产 收 入 的 确 认 1、 不 视 同 销 售 确 定 收 入 （ 所 有 权 不 发 生 转 移 ） 2、 视 同 销 售 确 认 收

4、入 （ 所 有 权 发 生 转 移 ） 【 例 题 单 选 题 】 下 列 情 况 属 于 内 部 处 置 资 产 ， 不 需 缴 纳 企 业 所 得 税 的 有 ( )。 A.将 资 产 用 于 市 场 推 广 B.将 资 产 用 于 对 外 赠 送 C.将 资 产 用 于 职 工 奖 励 D.将 自 产 商 品 转 为 自 用 正 确 答 案 D 【 例 题 计 算 题 】 某 企 业 用 自 产 产 品 对 外 投 资 ， 产 品 成 本 80万 元 ， 不 含税 销 售 价 格 120万 元 ， 该 项 业 务 未 反 映 在 账 务 中 。 正 确 答 案 会 计 利 润 调 增 =

5、120-80=40(万 元 ) 应 纳 税 所 得 额 调 增 =120-80=40(万 元 ) 应 纳 增 值 税 销 项 税 =120 17%=20.4(万 元 ) 【 例 题 计 算 题 】 假 定 企 业 的 自 产 货 物 成 本 为 17万 元 ， 售 价 20万 ， 现 在用 于 对 外 的 捐 赠 。 正 确 答 案 (1)销 项 税 =20 17%=3.4万 元 (2)企 业 所 得 税 ： 视 同 销 售 ： (20-17) 25%; （ 一 ） 不 征 税 收 入 1 财 政 拨 款 ， 但 国 务 院 以 及 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 另有 规 定 的 除

6、 外 。 2 依 法 收 取 并 纳 入 财 政 管 理 的 行 政 事 业 性 收 费 、 政 府性 基 金 。 3 国 务 院 规 定 的 其 他 不 征 税 收 入 。 其 他 不 征 税 收 入 ，是 指 企 业 依 照 法 律 、 行 政 法 规 等 有 关 规 定 ， 代 政 府 收 取的 具 有 专 项 用 途 的 财 政 资 金 。二 、 不 征 税 收 入 和 免 税 收 入 （ 二 ） 免 税 收 入第 二 十 六 条n 企 业 的 下 列 收 入 为 免 税 收 入 ： n （ 一 ） 国 债 利 息 收 入 ； n （ 二 ） 符 合 条 件 的 居 民 企 业 之 间

7、 的 股 息 、 红 利 等权 益 性 投 资 收 益 n （ 三 ） 在 中 国 境 内 设 立 机 构 、 场 所 的 非 居 民 企 业从 居 民 企 业 取 得 与 该 机 构 、 场 所 有 实 际 联 系 的 股 息 、红 利 等 权 益 性 投 资 收 益 ； n （ 四 ） 符 合 条 件 的 非 营 利 组 织 的 收 入 。 三 、 扣 除 项 目 的 基 本 范 围 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 准 予 从 收 入 总 额 中 扣 除 的 项 目 ，是 指 纳 税 人 每 一 纳 税 年 度 发 生 的 与 取 得 应 纳 税 收 入 有 关的 所 有 必 要

8、和 正 常 的 成 本 、 费 用 、 税 金 （ 所 得 税 不 得 扣除 ） 、 损 失 和 其 他 支 出 。 费 用 ： 指 三 项 期 间 费 用 (销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费 用 ) (1)销 售 费 用 ： 特 别 关 注 其 中 的 广 告 费 、 运 输 费 、 销 售 佣 金 等 费用 。 (2)管 理 费 用 ： 特 别 关 注 其 中 的 业 务 招 待 费 、 职 工 福 利 费 、 工 会经 费 、 职 工 教 育 经 费 、 为 管 理 组 织 经 营 活 动 提 供 各 项 支 援 性 服 务 而发 生 的 费 用 等 。 （ 包 括 工

9、 资 薪 金 支 出 ） (3)财 务 费 用 ： 特 别 关 注 其 中 的 利 息 支 出 、 借 款 费 用 等 。 税 金 :指 销 售 税 金 及 附 加 (1)六 税 一 费 ： 已 缴 纳 的 消 费 税 、 营 业 税 、 城 建 税 、 资 源 税 、 土地 增 值 税 、 出 口 关 税 及 教 育 费 附 加 ; (2)增 值 税 为 价 外 税 ， 不 包 含 在 计 税 中 ， 应 纳 税 所 得 额 计 算 时 不得 扣 除 。 (3)企 业 缴 纳 的 房 产 税 、 车 船 税 、 土 地 使 用 税 、 印 花 税 等 ， 已 经 计 入 管 理 费 中 扣

10、除 的 ， 不 再 作 为 销 售 税 金 单 独 扣 除 。 n营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。 部 分 扣 除 项 目 的 具 体 范 围 和 标 准 （ 书 123-126） 1 借 款 费 用 支 出 2 工 资 薪 金 支 出 3 职 工 福 利 费 （ 14%） 、 职 工 工 会 经 费 （ 2%） 、 职 工 教 育 经 费 支 出（ 2.5%） 4 公 益 、 救 济 性 捐 赠 支 出 （ 不 超 过 利 润 的 12%） 5 业 务 招 待 费 支 出 （ 发 生 额 的 60%， 不 超 过 营 业 收

11、入 的 5） 6 固 定 资 产 租 赁 费 7 准 备 金 8 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 （ 营 业 收 入 的 15%） 9 资 产 盘 亏 、 报 废 净 损 失 10 汇 兑 损 益 11 管 理 费 12 有 关 资 产 的 费 用 13 各 类 保 险 基 金 和 统 筹 基 金 14 劳 动 保 护 支 出 15 加 油 机 税 控 装 置 及 相 关 费 用 16 环 保 专 项 资 金 利 息 支 出 （ 不 超 过 金 融 企 业 同 期 同 类 贷 款 利 率 计 算 的 数 额 ） 1.工 资 、 薪 金 支 出 企 业 发 生 的 合 理 的 工 资 、 薪

12、 金 支 出 准 予 据 实 扣 除 。2.职 工 福 利 费 、 工 会 经 费 、 职 工 教 育 经 费 规 定 标 准 以 内 按 实 际 数 扣 除 ， 超 过 标 准 的 只 能 按 标 准 扣 除 。 标 准 为 ： (1)企 业 发 生 的 职 工 福 利 费 支 出 ， 不 超 过 工 资 薪 金 总 额 14%的 部 分 准 予 扣 除 。 了 解 ： 企 业 职 工 福 利 费 (2)企 业 拨 缴 的 工 会 经 费 ， 不 超 过 工 资 薪 金 总 额 2%的 部 分 准 予 扣 除 。 (3)除 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 另 有 规 定 外

13、， 企 业 发 生 的 职 工 教 育 经 费 支 出 不超 过 工 资 薪 金 总 额 2.5%的 部 分 准 予 扣 除 ， 超 过 部 分 准 予 结 转 以 后 纳 税 年 度 扣 除 。3.社 会 保 险 费 (1)按 照 政 府 规 定 的 范 围 和 标 准 缴 纳 的 “ 五 险 一 金 ” ， 即 基 本 养 老 保 险 费 、 基 本医 疗 保 险 费 、 失 业 保 险 费 、 工 伤 保 险 费 、 生 育 保 险 费 等 基 本 社 会 保 险 费 和 住 房 公 积 金 ， 准 予 扣 除 ; (2)企 业 为 投 资 者 或 者 职 工 支 付 的 补 充 养 老

14、 保 险 费 、 补 充 医 疗 保 险 费 ， 在 国 务 院财 政 、 税 务 主 管 部 门 规 定 的 范 围 和 标 准 内 ， 准 予 扣 除 。 企 业 依 照 国 家 有 关 规 定 为特 殊 工 种 职 工 支 付 的 人 身 安 全 保 险 费 和 符 合 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 规 定 可 以扣 除 的 商 业 保 险 费 准 予 扣 除 ; (3)企 业 参 加 财 产 保 险 ， 按 照 规 定 缴 纳 的 保 险 费 ， 准 予 扣 除 。 企 业 为 投 资 者 或 者职 工 支 付 的 商 业 保 险 费 ， 不 得 扣 除 。 五 、

15、不 予 扣 除 项 目 按 照 企 业 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 的 规 定 ， 在 计 算 应 纳 税 所得 额 时 ， 下 列 支 出 不 得 扣 除 ： n 1 向 投 资 者 支 付 的 股 息 、 红 利 等 权 益 性 投 资 收 益 款 项 ； n 2 企 业 所 得 税 税 款 ； n 3 税 收 滞 纳 金 ； n 4 罚 金 、 罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ； n 5 公 益 性 捐 赠 以 外 的 捐 赠 支 出 ； n 6 赞 助 支 出 ； n 7 未 经 核 定 的 准 备 金 支 出 是 指 未 经 财 政 部 、 国 家 税 务 总

16、 局 核 定 的 、企 业 提 取 的 各 项 存 货 跌 价 准 备 金 、 短 期 投 资 跌 价 准 备 金 、 长 期 投 资减 值 准 备 金 、 风 险 准 备 基 金 （ 包 括 投 资 风 险 准 备 基 金 ） 等 准 备 金 。n 8.与 取 得 收 入 无 关 的 其 他 各 项 支 出 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 企 业 手 续 费 及 佣 金 支 出 税 前 扣 除 政 策 的 通 知财 税 200929号 一 、 企 业 发 生 与 生 产 经 营 有 关 的 手 续 费 及 佣 金 支 出 ， 不 超 过 以 下 规 定 计 算限 额 以 内 的

17、部 分 ， 准 予 扣 除 ； 超 过 部 分 ， 不 得 扣 除 。 1.保 险 企 业 ： 财 产 保 险 企 业 按 当 年 全 部 保 费 收 入 扣 除 退 保 金 等 后 余 额的 15%（ 含 本 数 ， 下 同 ） 计 算 限 额 ； 人 身 保 险 企 业 按 当 年 全 部 保 费 收 入 扣 除退 保 金 等 后 余 额 的 10%计 算 限 额 。 2.其 他 企 业 ： 按 与 具 有 合 法 经 营 资 格 中 介 服 务 机 构 或 个 人 （ 不 含 交 易双 方 及 其 雇 员 、 代 理 人 和 代 表 人 等 ） 所 签 订 服 务 协 议 或 合 同 确

18、 认 的 收 入 金额 的 5%计 算 限 额 。 二 、 企 业 应 与 具 有 合 法 经 营 资 格 中 介 服 务 企 业 或 个 人 签 订 代 办 协 议 或合 同 ， 并 按 国 家 有 关 规 定 支 付 手 续 费 及 佣 金 。 除 委 托 个 人 代 理 外 ， 企 业 以现 金 等 非 转 账 方 式 支 付 的 手 续 费 及 佣 金 不 得 在 税 前 扣 除 。 企 业 为 发 行 权 益 性 证 券 支 付 给 有 关 证 券 承 销 机 构 的 手 续 费 及 佣 金 不 得 在 税 前 扣 除 。 六 、 亏 损 弥 补n 亏 损 是 指 企 业 根 据 企

19、 业 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 的 规 定 将 每 一 纳 税 年 度 的 收 入 总 额 减 除 不 征 税 收 入 、 免税 收 入 和 各 项 扣 除 后 小 于 零 的 数 额 。n 一 般 企 业 发 生 年 度 亏 损 的 ， 准 予 向 以 后 年 度 结 转 ， 可 以用 下 一 年 度 的 所 得 弥 补 ； 下 一 年 度 所 得 不 足 弥 补 的 ， 可以 逐 年 延 续 弥 补 ， 但 延 续 弥 补 最 长 不 得 超 过 5年 。 5年 内不 论 纳 税 人 是 赢 利 还 是 亏 损 ， 都 应 连 续 计 算 弥 补 的 年 限， 并 且 是 先 亏 先 补 、 按 顺 序 连 续 计 算 弥 补 期 。