中级财务会计第六章固定资产

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1、第 六 章 固 定 资 产 通 过 本 章 学 习 ， 理 解 固 定 资 产 的 特 点 ， 掌握 固 定 资 产 的 确 认 条 件 ， 了 解 固 定 资 产 的 分 类 ，掌 握 固 定 资 产 取 得 及 处 置 的 核 算 ， 掌 握 固 定 资产 折 旧 的 核 算 。 学 习 目 的 与 要 求 重 点 固 定 资 产 的 入 账 价 值 的 确 定 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 难 点 计 提 减 值 后 固 定 资 产 折 旧 的 计 算 及 其 会 计 处 理 教 学 重 点 与 难 点 一 、 固 定 资 产 的 界 定 与 确 认（ 一 ） 固 定 资 产 的

2、界 定 固 定 资 产 ， 是 指 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产 ： 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 交 通 工 具机 器 、 设 备房 屋 、 建 筑 物固定资产 （ 二 ） 固 定 资 产 的 确 认 符 合 固 定 资 产 的 定 义 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。（ 三 ） 固 定 资 产 的 分 类 按 经 济 用 途 分 类 生 产 用 、 非 生

3、 产 用 按 使 用 情 况 分 类 使 用 中 、 未 使 用 、 不 需 用 按 所 有 权 分 类 自 有 、 租 入 按 综 合 分 类生 产 用 、 非 生 产 用 、 租 出不 需 用 、 未 使 用 、 融 资 租 入 二 、 固 定 资 产 初 始 计 量 固 定 资 产 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 并 应 考 虑 弃 置 费 用 因 素基 本 原 则 （ 一 ） 购 入 的 固 定 资 产 外 购 固 定 资 产 ， 按 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 使 固 定 资 产 达 到预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项

4、 资 产 的 运 输 费 、 装 卸费 、 安 装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 作 为 入 账 价 值 。 以 一 笔 款 项 购 入 没 有 单 独 标 价 的 多 项 固 定 资 产 ？ 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 延 期 支 付 ？ 新 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 规 定l 以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 单 独 标 价 的 固 定 资 产 ， 应 当按 照 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 比 例 对 总 成 本 进 行 分 配 ，分 别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 成 本 。l 购 买 固 定 资 产 的 价 款 超

5、 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 ， 实质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 固 定 资 产 的 成 本 以 购 买 价 款 的现 值 为 基 础 确 定 。 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买 价 款 的 现 值之 间 的 差 额 ， 除 按 照 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款费 用 应 予 资 本 化 的 以 外 ， 应 当 在 信 用 期 间 内 计 入 当期 损 益 。 l例 1:某 企 业 购 入 一 台 设 备 ,发 票 价 格 50000元 ,增 值税 8500元 ,发 生 安 装 费 500元 ,运 费 2000元 ,所 有 费用 已 用 银 行

6、存 款 全 部 付 清 ,设 备 已 交 付 使 用 .其 账务 处 理 :l借 固 定 资 产 61000l 贷 银 行 存 款 61000 l例 2:某 企 业 购 入 一 台 设 备 ,由 A、 B、 三 台 机 器组 成 ， 总 价 款 为 70200元 (不 考 虑 增 值 税 ） ， 无 安装 费 ， 运 费 为 600元 。 假 定 A、 B、 各 自 的 公 允价 值 分 别 为 ： 11000元 、 22000元 、 33000元 ， 款 项全 部 用 银 行 存 款 付 清 。 其 账 务 处 理 ：l借 固 定 资 产 A 11800l B 23600l 35400l 贷

7、 银 行 存 款 70800 【 例 3】 具 有 融 资 性 质 的 延 期 付 款 购 买 资 产 资 料 1： 假 定 A公 司 20 7年 1月 1日 从 C公 司 购 入 N型 机 器 作 为 固 定 资 产 使 用 ， 该 机 器 已 收 到 。 购 货 合 同 约 定 ， N型 机 器 的 总 价 款 为 1 000万 元 ，分 3年 支 付 ， 20 7年 12月 31日 支 付 500万 元 ， 20 8年12月 31日 支 付 300万 元 ， 20 9年 12月 31日 支 付 200万 元 。 资 料 2： 假 定 3年 期 银 行 借 款 年 利 率 为 6%。 分

8、析 ： 具 有 融 资 性 质 的 延 期 付 款 购 买 资 产第 一 步 ， 计 算 总 价 款 的 现 值 ： 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） （ 1+6%）+200/（ 1+6%） （ 1+6%） （ 1+6%） 471.70+267.00+167.92 906.62（ 万 元 ）第 二 步 ， 确 定 总 价 款 与 现 值 的 差 额 ： 1 000 906.62 93.38（ 万 元 ）第 三 步 ， 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 固 定 资 产 /在 建 工 程 906.62 未 确 认 融 资 费 用 93.38 贷 ： 长 期 应 付 款 1 000

9、 （ 二 ） 自 建 固 定 资 产 1.定 义 企 业 自 行 制 造 生 产 经 营 所 需 的 机 器 设 备 和 自 行 建 造 的 房 屋建 筑 物 等 。 2.自 行 建 造 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 按 该 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 作为 入 账 价 值 。 （ 1） 建 造 过 程 中 发 生 的 全 部 支 出 入 账 （ 料 、 工 、 费 ） （ 2） 在 建 工 程 借 款 利 息 费 用 的 处 理 ： 与 建 造 固 定 资 产 有 关 的 利 息 支 出 ， 在 资 产 达 到 预 定

10、 可 使 用 状 态 之 前 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 ， 应 计 入 购 建 固 定 资 产 的 成 本 ， 不 符 合 的 应 计 入 当 期 损 益 。 例 4 2005年 5月 10日 ， 某 企 业 购 入 一 台 需 要 安 装 的 设 备 ，取 得 的 增 值 税 专 用 票 上 注 明 的 设 备 买 价 为 50000元 ， 增 值税 额 为 8500元 ， 支 付 运 输 费 为 700元 ， 皆 以 银 行 存 款 支 付 。安 装 设 备 时 ， 领 用 材 料 物 资 价 值 1500元 ， 购 进 该 批 材 料时 支 付 的 增 值 税 额 为 255元

11、 ， 支 付 工 资 3500元 。 （ 1） 支 付 设 备 价 款 ， 税 金 ， 运 输 费 合 计 58500元（ 2） 领 用 安 装 材 料 ， 支 付 工 资 等 费 用（ 3） 设 备 安 装 完 毕 交 付 使 用借 ： 在 建 工 程 59200 贷 ： 银 行 存 款 59200借 ： 在 建 工 程 5255 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 255 原 材 料 1500 应 付 职 工 薪 酬 3500固 定 资 产 的 入 账 价 值 =59200+5255=64455 借 ： 固 定 资 产 64455 贷 ： 在 建 工

12、 程 64455 （ 三 ） 投 资 者 投 入 的 固 定 资 产 按 投 资 合 同 或 协 议 价 格 作 为 入 账 价 值 （ 不 公 允 的 除 外 ）借 ： 固 定 资 产 贷 ： 实 收 资 本 等 三 、 固 定 资 产 的 处 置（ 一 ） 账 户 设 置 “固 定 资 产 清 理 ”（ 二 ） 账 务 处 理固 定 资 产 转 入 清 理 借 ： 固 定 资 产 清 理 累 计 折 旧 贷 ： 固 定 资 产 发 生 清 理 费 用 及 计 算 税 金 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 银 行 存 款 应 交 税 费出 售 收 入 和残 值 收 入 等 借 ： 银

13、行 存 款 原 材 料 贷 ： 固 定 资 产 清 理 保 险 赔 偿 、 过 失 人 赔 偿 等 借 ： 银 行 存 款 其 他 应 收 款 贷 ： 固 定 资 产 清 理交 付 使 用 净 收 益 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 营 业 外 收 入 净 损 失 ： 借 ： 营 业 外 支 出 贷 ： 固 定 资 产 清 理 例 5 2005年 2月 1日 ， Z公 司 出 售 一 台 设 备 ， 其 购 入 价 为150万 元 ， 其 间 已 发 生 减 值 5万 元 ， 售 价 为 100万 。 该 设备 已 计 提 折 旧 60万 元 ， 另 在 固 定 资 产 出 售 过

14、 程 中 以 银 行存 款 支 付 清 理 费 等 1万 元 。 现 已 办 理 了 财 产 转 移 手 续 。 （ 1） 固 定 资 产 转 入 清 理（ 2） 发 生 清 理 费 用 等（ 3） 取 得 出 售 收 入借 ： 固 定 资 产 清 理 85 累 计 折 旧 60 固 定 资 产 减 值 准 备 5 贷 ： 固 定 资 产 150借 ： 固 定 资 产 清 理 1 贷 ： 银 行 存 款 1借 ： 银 行 存 款 100 贷 ： 固 定 资 产 清 理 86 营 业 外 收 入 14 四 、 固 定 资 产 的 折 旧（ 一 ） 折 旧 的 涵 义 折 旧 是 指 在 固 定

15、资 产 在 寿 命 内 ， 按 照 确 定 的 方 法 对 应 计 折旧 额 进 行 系 统 分 摊 ， 其 是 权 责 发 生 制 原 则 的 体 现 。固 定 资 产 损 耗 的 形 式 有 形 损 耗 无 形 损 耗 年 份1 2 3 4 5 价值 （ 二 ） 折 旧 的 范 围 所 有 的 固 定 资 产 均 应 当 计 提 折 旧 ； 但 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 和 单 独 计 价 入 账 的 土 地 除 外 。 下 列 哪 些 固 定 资 产 要 提 折 旧 ： A.超 期 使 用 的 汽 车 B.购 入 暂 时 不 需 用 的 新 设 备 C.

16、已 经 完 工 但 尚 未 使 用 的 建 筑 物 D.季 节 性 大 修 理 的 机 器 （ 三 ） 固 定 资 产 折 旧 的 影 响 因 素应 计 折 旧 额 =原 价 预 计 净 残 值 已 计 提 减 值 准 备 累 计 金 额 1.固 定 资 产 原 价 取 得 固 定 资 产 时 的 原 始 成 本 2.预 计 净 残 值 指 假 定 固 定 资 产 预 计 使 用 寿 命 已 满 并 处 于 使 用 寿 命 终了 时 的 预 期 状 态 ， 企 业 目 前 从 该 项 资 产 处 置 中 获 得 的 扣 除 预计 处 置 费 用 后 的 金 额 。 3.预 计 使 用 寿 命

17、经 济 年 限 而 不 是 物 理 年 限 4.折 旧 方 法 其 中 2、 3、 4均 需 合 理 确 定 ， 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 （ 四 ） 折 旧 的 计 算 方 法折旧方法 平 均 折 旧 法加 速 折 旧 法 年 限 平 均 法工 作 量 平 均 法年 数 总 和 法双 倍 余 额 递 减 法 1.年 限 平 均 法固 定 资 产年 折 旧 额 = 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 使 用 年 限固 定 资 产月 折 旧 额 = 固 定 资 产 年 折 旧 额12固 定 资 产年 折 旧 率 = 年 折 旧 额原 始 价 值固 定 资 产月

18、 折 旧 率 = 月 折 旧 额原 始 价 值 = 年 折 旧 率12 2.工 作 量 法 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 的 工 作 量 总 数=单 位 工 作量 折 旧 额月 折 旧 额 =月 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额年 折 旧 额 =年 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额 例 6 甲 公 司 的 一 台 机 器 设 备 原 价 为 680 000元 ， 预 计 生 产产 品 产 量 为 2 000 000件 ， 预 计 净 残 值 率 为 3%， 本 月 生 产产 品 34 000件 ； 假 设 甲 公 司 没 有 为 该 机 器 设 备 计 提

19、减 值 准备 。 则 该 台 机 器 设 备 本 月 折 旧 额 为 多 少 ？单 件 折 旧 =680 000元 （ 1 3%） 2 000 000件 =0.3298（ 元 /件 ）月 折 旧 额 =34 000件 0.3298元 /件 =11 213.2元 3.年 数 总 和 法 尚 可 使 用 年 数预 计 使 用 年 限 （ 预 计 使 用 年 限 1） 2=年 折 旧 率某 年 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值 ） 该 年 折 旧 率不 变 逐 年 递 减逐 年 递 减 长 江 股 份 有 限 公 司 一 台 原 价 为 57 000 元 的 生产 设 备

20、 于 2006年 12月 30日 投 入 使 用 ， 预 计使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 为 0。 用 年 数 总和 法 记 提 折 旧 。 要 求 ： 计 算 每 年 的 折 旧 额 。 年 数 总 和 法 举 例 年 份 尚 可 使用 年 限 原 值 净 残 值 年 折旧 率 年 折 旧 额 累 计 折 旧1 5 57 000 5/15 19 000 19 0002 4 57 000 4/15 15 200 34 2003 3 57 000 3/15 11 400 45 6004 2 57 000 2/15 7 600 53 2005 1 57 000 1/15 3 8

21、00 57 000 4.双 倍 余 额 递 减 法 固 定 资 产 年 初 账 面 净 值 折 旧 率=年 折 旧 额年 折 旧 率 = 2预 计 使 用 年 限逐 年 递 减 不 变逐 年 递 减 最 后 两 年 该 如 何 处 理 呢 ？ 长 江 股 份 有 限 公 司 一 台 原 价 为 600 000 元的 生 产 设 备 于 2006年 12月 1日 投 入 使 用 ， 预 计使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 为 24000， 按 双 倍余 额 递 减 法 记 提 固 定 资 产 折 旧 。 要 求 ： 计 算 每年 的 折 旧 额 为 多 少 ？ 双 倍 余 额 递

22、 减 法 举 例 年 份 预 计 残 值 年 初 账 面 净 值 年 折旧 率 年 折 旧 额 累 计 折 旧1 240 00 600 000 2/5 240 000 240 0002 240 00 360 000 40% 144 000 384 0003 240 00 216 000 40% 86 400 470 4004 240 00 129 600 52 800 5232005 240 00 76 800 52 800 576 000 符 合 稳 健 性 原 则 和 配 比 原 则 ， 降 低 固 定 资 产 使 用 风 险 固 定 资 产 使 用 成 本 （ 折 旧 +修 理 费 用

23、） 比 较 均 衡 推 迟 纳 税 有 利 于 固 定 资 产 更 新加 速 折 旧 法 的 理 由 （ 优 点 ） 借 ： 制 造 费 用 （ 生 产 部 门 折 旧 ） 管 理 费 用 （ 管 理 部 门 折 旧 ） 其 他 业 务 成 本 （ 经 营 性 出 租 资 产 折 旧 ） 贷 ： 累 计 折 旧 （ 五 ） 折 旧 的 计 提折 旧 的 计 提 企 业 应 当 按 月 提 取 折 旧 ， 并 根 据 用 途 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 当 期 损 益 ； 正 常 情 况 下 ， 固 定 资 产 折 旧 是 按 期 初 固 定 资 产 的 原 值 为 基 础 计 算

24、当 月 的 折 旧 额 ； 但 对 于 已 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 ， 应 按 其 可 收 回 金 额 和 尚 可 使 用 寿 命 计 算 其 折 旧 额 ； 至 少 每 年 年 终 ， 对 使 用 寿 命 、 预 计 净 残 值 和 折 旧 方 法 进 行 复 核 ； 改 变 时 ， 应 当 作 为 会 计 估 计 变 更 五 、 固 定 资 产 清 查 企 业 应 在 期 末 ， 对 固 定 资 产 进 行 清 查 ， 并 将 其 清 查 结 果经 批 准 后 计 入 当 期 损 益 。 （ 一 ） 固 定 资 产 盘 盈盘 盈 发 生 时 借 ： 固 定 资 产 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢批 准 处 理 时 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 贷 ： 营 业 外 收 入 （ 二 ） 固 定 资 产 盘 亏盘 亏 发 生 时 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 累 计 折 旧 贷 ： 固 定 资 产批 准 处 理 时 借 ： 其 他 应 收 款 营 业 外 支 出 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢