成本、收入与利润最大化

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1、第五章成本、收入与利润最大化 主要内容： 成 本 函 数 和 收 入 函 数 的 特 征 及 其 相 互 关系 ； 利 润 最 大 化 原 则 ； 盈 亏 分 析 法 ； 贡 献 分析 法 。 教学目的： 通 过 本 章 学 习 ， 旨 在 使 学 生 掌 握 厂 商 的 生 产成 本 与 产 量 之 间 的 关 系 ， 收 益 和 产 量 的 关 系 ，厂 商 实 现 利 润 最 大 化 的 条 件 ， 盈 亏 分 析 法 、 贡献 分 析 法 的 基 本 原 理 和 运 用 。 第一节相关成本和非相关成本 一、相关成本 指 适 宜 于 做 经 济 决 策 分 析 的 成 本 。 或 者 说

2、 ，指 在 经 济 决 策 分 析 中 应 该 估 计 到 的 有 关 成 本 。 1、 机 会 成 本 （ 经 济 成 本 ） 。 指 某 种 资 源 用 于某 一 特 定 用 途 时 所 放 弃 的 其 它 有 利 用 途 的 代 价 。机 会 成 本 的 计 算 方 法 ： (1)业 主 用 自 己 的 资 金 办 企 业 的 机 会 成 本 ，等 于 他 把 这 笔 资 金 如 果 借 给 别 人 可 能 得 到 的 利息 ； (2)业 主 自 己 兼 任 经 理 (自 己 管 理 企 业 )的 机会 成 本 ， 等 于 他 如 在 别 处 从 事 其 他 工 作 可 能 得到 的 薪

3、 水 收 入 ； (3)机 器 如 果 原 来 是 闲 置 的 ， 现 在 用 来 生 产某 种 产 品 的 机 会 成 本 是 零 ； (4)机 器 如 果 原 来 是 生 产 产 品 ， 可 得 一 笔 利润 收 入 ， 现 在 用 来 生 产 产 品 的 机 会 成 本 ， 就 是它 生 产 产 品 可 能 得 到 的 利 润 收 入 ； (5)过 去 买 进 的 物 料 ， 现 在 市 价 变 了 ， 其 机 会成 本 就 应 当 按 市 价 来 计 算 (即 这 批 物 料 如 不 用 于 生产 ， 而 用 于 出 售 可 能 得 到 的 收 入 )； (6)使 用 按 目 前 市

4、场 价 格 购 进 的 物 料 ， 按 目 前市 场 工 资 水 平 雇 佣 的 职 工 以 及 按 目 前 市 场 利 息 率贷 入 的 资 金 的 机 会 成 本 ， 与 它 们 的 会 计 成 本 是 一致 的 。 (2)增 量 成 本 。 指 因 做 出 某 一 特 定 的 决 策 而引 起 的 全 部 成 本 的 变 化 。 或 者 说 ， 指 因 决 策 的 选择 而 变 动 的 成 本 。 (3)边 际 成 本 。 指 在 一 定 产 量 水 平 上 ， 增 加（ 或 减 少 ） 一 单 位 产 品 时 ， 引 起 总 成 本 的 增 加 量（ 改 变 量 ） 。 增 量 成 本

5、 和 边 际 成 本 的 区 别 ： 二 者 都 具 有随 着 某 些 决 策 变 量 的 变 动 而 变 动 的 性 质 。 边际 成 本 是 增 加 或 减 少 一 个 单 位 的 产 量 所 带 来 的总 成 本 的 变 化 。 增 量 成 本 则 是 由 于 某 项 决 策 所引 起 的 成 本 的 总 变 化 ， 这 项 决 策 可 能 包 含 了 个 单 位 或 个 单 位 的 产 量 的 变 化 ， 也 可 能 根本 不 包 含 产 量 的 变 化 。 例 如 ， 一 项 决 策 可 以 是 引 进 新 技 术 来 生 产与 原 来 水 平 相 同 的 产 量 。 边 际 成 本

6、 总 是 指 随着 产 量 改 变 而 变 化 的 成 本 ； 而 增 量 成 本 的 涵 义则 广 泛 得 多 ， 它 不 仅 包 括 边 际 成 本 的 概 念 ， 而且 包 括 随 着 决 策 的 任 何 变 化 而 变 化 的 成 本 的 概念 。 例 如 ， 改 变 产 品 的 结 构 ， 更 新 设 备 等 决 策所 引 起 的 成 本 变 化 ， 都 属 于 增 量 成 本 的 概 念 。 (4) 变 动 成 本 。 指 随 着 产 量 的 变 化 而 变 化的 成 本 ， 如 直 接 工 人 的 工 资 、 直 接 材 料 费 用 等 。 二、非相关成本 指 不 适 宜 用 于

7、 决 策 分 析 的 成 本 。 包 括 ： 1、 会 计 成 本 。 指 会 计 师 在 帐 面 上 记 录 下 来的 成 本 ， 是 一 种 历 史 成 本 ， 它 反 映 企 业 的 实 际 支出 。 会 计 成 本 虽 不 直 接 用 于 决 策 ， 但 它 却 是 确 定相 关 成 本 的 基 础 。 决 策 用 的 相 关 成 本 往 往 通 过 会计 数 据 的 调 整 来 求 得 。 因 此 ， 会 计 数 据 的 准 确 性 ，对 决 策 分 析 也 很 重 要 。 2、 沉 没 成 本 。 指 不 受 决 策 中 各 种 选 择影 响 的 成 本 。 即 不 管 决 策 的

8、 有 关 行 动 方 案 如何 变 化 ， 成 本 的 数 额 都 不 改 变 。 3、 固 定 成 本 。 指 不 受 产 量 变 化 影 响 的 成本 。 如 租 金 、 利 息 、 保 养 费 、 折 旧 费 、 管 理人 员 工 资 以 及 企 业 管 理 费 等 。 三、相关成本与非相关成本的区别 与 决 策 分 析 有 关 的 成 本 属 于 相 关 成 本 ， 而与 决 策 分 析 无 关 的 成 本 则 属 于 非 相 关 成 本 。 例 、 某 建 筑 公 司 ， 一 年 前 购 进 一 批 木 材1000 3， 每 立 方 米 木 材 当 时 的 价 格 为 300元 ，现

9、 在 该 公 司 要 在 承 建 一 批 居 民 住 宅 中 使 用 这 些木 材 ， 所 以 要 对 承 建 住 宅 中 将 被 使 用 掉 的 木 材规 定 成 本 。 这 里 可 能 有 两 种 情 况 ： 一 种 情 况 是 今 年 木 材 价 格 还 与 去 年 相 同 ，每 立 方 米 仍 为 300元 ， 也 就 是 历 史 成 本 与 现 行 成本 相 同 ， 那 么 对 在 建 住 宅 中 将 被 使 用 掉 的 木 材 ，就 可 仍 按 每 立 方 米 300元 规 定 成 本 。 另 一 种 情 况是 今 年 木 材 的 价 格 上 涨 了 15 ， 每 立 方 米 的

10、售价 为 450元 ， 则 对 在 承 建 住 宅 中 将 被 使 用 掉 的 木材 ， 就 应 按 每 立 方 米 450元 规 定 成 本 。 注 意 ： 在 会 计 帐 面 上 或 报 表 中 ， 不 论 在 上 述的 任 何 情 况 下 ， 木 材 的 成 本 都 按 历 史 成 本 （ 300元 ） 计 算 。 结 论 ： 用 市 场 价 格 计 算 出 来 的 成 本 是 相 关 成本 ， 用 过 去 价 格 计 算 出 来 的 成 本 是 非 相 关 成 本 。 例 、 某 企 业 有 台 车 床 ， 已 经 使 用 十 年 ，其 原 价 也 全 部 折 旧 完 ， 帐 面 价

11、值 已 等 于 零 （ 残值 ） 。 如 果 这 台 车 床 现 在 出 售 ， 可 得 价 款2000元 ， 而 再 继 续 使 用 一 年 后 出 售 ， 估 计 售 价只 有 400元 。 试 问 这 家 企 业 对 这 台 车 床 使 用 一年 的 时 间 相 关 成 本 是 多 少 ？ 即 要 计 算 未 来 的 计划 成 本 。 这 个 问 题 可 以 有 两 种 计 算 方 法 ： 一 种 是 不 考 虑 货 币 时 间 价 值 的 简 单 计 算 方法 ， 就 是 由 现 在 售 价 减 去 一 年 后 所 得 的 差 额 ，即 为 相 关 成 本 2000 400 1600元

12、 。 该 台 车 床再 使 用 一 年 的 未 来 计 划 成 本 是 1600元 。 第 二 种 是 考 虑 货 币 时 间 价 值 的 科 学 计 算 方法 。 假 设 折 现 率 为 10 ， 由 当 前 价 值 减 去 一 年后 的 售 价 按 现 值 折 算 的 价 值 ， 所 得 差 额 ， 即 为未 来 的 计 划 成 本 ， 2000-400 0.909 1636.4元 。 该 台 车 床 再 使 用 一 年 的 未 来 计 划 成 本 是1636.4元 。 后 者 大 于 前 者 。 四、增量成本和沉没成本的确定 例 如 ， 一 家 企 业 原 来 生 产 任 务 不 足 ，

13、 现 在 要接 受 新 订 货 。 新 订 货 会 引 起 全 部 变 动 成 本 （ 如 直接 人 工 费 、 直 接 材 料 费 等 ） 的 增 加 ， 但 不 会 引 起全 部 固 定 成 本 （ 如 折 旧 、 房 租 等 ） 的 变 化 。 在 这里 ， 变 动 成 本 的 增 加 量 是 接 受 新 订 货 的 增 量 成 本 ，固 定 成 本 则 是 沉 没 成 本 。 决 策 时 予 以 考 虑 的 是 变动 成 本 的 增 加 量 即 增 量 成 本 ， 而 不 予 考 虑 的是 固 定 成 本 即 沉 没 成 本 。 要 注 意 的 是 ： 增 量 成 本 必 须 精 确

14、地 加 以 确定 ， 它 必 须 包 括 由 于 决 策 而 引 起 变 化 的 一 切 成本 ， 但 又 只 能 包 括 哪 些 由 于 决 策 而 在 实 际 上 起了 变 化 的 成 本 （ 如 上 例 中 ， 变 化 的 是 变 动 成本 ） 。 闲 置 的 生 产 要 素 ， 没 有 其 它 用 途 ， 使 用它 并 不 需 要 增 加 成 本 ， 因 而 对 现 行 的 特 定 决 策来 说 ， 可 以 看 作 是 没 有 成 本 的 。 同 样 ， 过 去 花 在 建 筑 物 、 机 器 设 备 方 面 的支 出 ， 不 应 进 入 决 策 过 程 ， 除 非 它 们 的 机 会

15、 成本 是 正 值 。 也 就 是 说 ， 除 非 这 类 设 备 另 有 其 它用 途 ， 否 则 ， 它 在 现 行 决 策 中 的 增 量 成 本 将 是零 。 凡 过 去 发 生 的 上 述 此 类 费 用 支 出 ， 不 是 现在 或 将 来 任 何 决 策 所 能 改 变 的 成 本 ， 称 做 沉 没成 本 （ 上 例 中 ， 虽 新 增 订 货 ， 但 固 定 成 本 未 发生 变 化 ） 。 沉 没 成 本 的 概 念 与 增 量 成 本 相 对 应 ， 也 很重 要 。 假 定 一 个 企 业 付 出 万 元 购 买 了 一 台 专用 机 器 。 这 万 元 的 机 器 投

16、 资 就 成 了 沉 没 成 本 ，过 去 发 生 的 事 情 就 算 过 去 了 。 事 后 可 能 认 识 到这 项 购 买 是 不 明 智 的 ， 但 懊 悔 也 没 有 用 ， 木 已成 舟 ， 任 何 未 来 的 决 策 都 不 能 取 消 这 项 成 本 。这 万 元 从 决 策 的 观 点 看 已 经 失 去 ， 不 论 你 将来 采 取 什 么 行 动 方 案 都 必 须 承 担 这 项 支 出 ， 这就 叫 沉 没 成 本 。 五、如何运用增量成本进行决策 思 路 ： 将 增 量 成 本 与 增 量 收 入 相 比 较 （ 这里 ， 增 量 收 入 是 指 因 做 出 某 一

17、 特 定 决 策 而 引 起的 总 收 入 的 变 化 ） 。 如 果 这 一 方 案 会 导 致 总 利 润 的增 加 ， 可 以 接 受 ； 如 果 这 一 方 案 会 导 致 总 利 润 的减 少 ， 不 予 接 受 。 例 、 某 企 业 接 受 了 2400件 特 殊 零 件 订 货 ， 对方 出 价 每 件 100元 。 经 核 算 ， 平 均 每 件 的 生 产 成本 为 85元 ， 合 同 顺 利 签 定 。 生 产 了 一 段 时 间 ， 又有 一 客 户 也 要 600件 这 种 同 一 规 格 零 件 的 订 货 ，但 每 个 零 件 只 肯 出 价 80元 。 该 厂

18、财 务 部 门 重 新 核算 了 总 共 3000件 的 生 产 成 本 ， 平 均 每 件 是 81元 ，认 为 这 是 亏 本 生 意 ， 反 对 接 受 这 批 订 货 。 但 该 厂厂 长 懂 得 管 理 经 济 学 的 成 本 理 论 ， 他 考 虑 的 不 是平 均 成 本 ， 而 是 增 量 成 本 。 他 是 这 样 计 算 的 ： 原 来 2400件 的 总 成 本 2400 85 204000（ 元 ） 后 来 3000件 的 总 成 本 3000 81 243000（ 元 ） 由 于 增 加 600个 零 件 的 订 货 任 务 ， 其 成 本 和 收 益情 况 如 下 ： 增 量 成 本 （ ） 243000 204000 39000（ 元 ） 增 量 收 入 （ ） 600 80 48000（ 元 ） 增 量 利 润 （ ） 48000 39000 9000（ 元 ） 该 厂 厂 长 通 过 计 算 ， 说 服 了 财 务 部 门 ， 同 意与 客 户 签 定 600个 零 件 的 订 货 合 同 。 该 厂 由 于 增加 这 一 项 订 货 ， 净 增 利 润 9000元 。