产品成本的构成要素核算

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1、第 三 章 产 品 成 本 的 构 成 要 素 核 算 材 料 成 本 核 算 外 购 动 力 费 用 核 算 工 资 费 用 核 算 折 旧 及 其 他 费 用 的 核 算123 辅 助 生 产 费 用 的 核 算54 制 造 费 用 的 核 算6 废 品 损 失 和 停 工 损 失 的 核 算 7 学 习 目 标 通 过 本 章 学 习 ， 掌 握 材 料 费 用 、 动 力 费 用 、工 资 费 用 、 折 旧 及 其 他 费 用 、 辅 助 生 产 费用 、 制 造 费 用 以 及 生 产 损 失 的 核 算 方 法 ，特 别 是 原 材 料 、 工 资 、 辅 助 生 产 成 本 以

2、 及制 造 费 用 的 分 配 方 法 、 掌 握 各 种 费 用 分 配表 的 编 制 方 法 ； 理 解 各 有 关 费 用 各 种 分 配方 法 的 优 缺 点 和 适 用 范 围 。 案 例 华 星 公 司 的 主 要 业 务 是 生 产 彩 电 ， 该 公司 设 有 四 个 生 产 部 门 ： 零 配 件 生 产 分 厂 、装 配 分 厂 、 供 电 车 间 和 维 修 车 间 ， 供 电车 间 和 维 修 车 间 这 两 个 劳 务 部 门 向 全 公司 (包 括 两 个 分 厂 )提 供 电 力 和 维 修 服 务 。每 个 部 门 都 设 有 一 个 部 门 负 责 人 ， 并

3、 通过 内 部 结 算 价 格 实 行 单 独 核 算 ， 成 为 成本 中 心 。 公 司 根 据 四 个 部 门 成 本 指 标 完成 情 况 给 予 奖 金 奖 励 。 年 末 在 公 司 的 讨 论 会 上 ， 主 管 会 计 提 出 一 项 成 本核 算 改 革 意 见 ， 即 四 个 部 门 的 成 本 都 应 加 上 接 受公 司 内 部 其 他 劳 务 部 门 提 供 的 劳 务 费 用 ， 包 括 两个 劳 务 部 门 之 间 相 互 提 供 劳 务 发 生 的 费 用 。 该 主管 会 计 认 为 两 个 劳 务 部 门 的 费 用 应 按 照 预 先 制 定的 计 划 或

4、 定 额 成 本 进 行 分 配 ， 包 括 交 互 分 配 和 对外 分 配 ， 实 际 费 用 和 计 划 或 定 额 成 本 之 间 的 差 额由 管 理 费 用 负 担 ； 另 外 ， 四 个 部 门 发 生 的 材 料 和人 工 等 费 用 也 用 计 划 或 定 额 成 本 归 集 和 分 配 。 理由 是 这 样 处 理 ， 不 仅 方 便 核 算 ， 能 及 时 提 供 信 息 ，同 时 比 较 合 理 科 学 ， 也 有 利 于 分 清 各 个 受 益 对 象的 经 济 责 任 ， 便 于 分 析 考 核 。 假 如 你 是 华 星 公 司的 财 务 顾 问 ， 你 认 为

5、该 主 管 会 计 的 意 见 如 何 ? 第 一 节 材 料 成 本 核 算一 、 原 材 料 费 用 分 配 方 法 材 料 定 额 耗 用 量 比 例 法材 料 定 额 费 用 比 例 法 计 算 步 骤 ： 计 算 某 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 。 计 算 单 位 材 料 定 额 耗 用 量 ， 即 计算 材 料 耗 用 量 分 配 率 。 计 算 某 种 产 品 应 分 摊 的 材 料 数 量 。 求 出 某 种 产 品 应 分 摊 的 材 料 费 用 。 计 算 公 式 ： 某 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 该 种 产 品 实 际 产量 单 位 产 品 材

6、料 消 耗 定 额材 料 耗 用 量 分 配 率 材 料 实 际 消 耗 总 量 各种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 之 和某 种 产 品 应 分 配 的 材 料 数 量 该 种 产 品 定 额消 耗 的 材 料 总 量 材 料 耗 用 量 分 配 率某 种 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 该 种 产 品 应 分配 的 材 料 数 量 材 料 单 价 假 定 某 企 业 生 产 A、 B两 种 产 品 分 别 为 200件 、 300件 ， 共 同 耗 用 某 原 材 料 3 740千 克 ， 该 原 材 料 的 单 位 实际 成 本 为 每 千 克 8元 ， 该 材 料 单 位

7、 消 耗 定 额 A、 B产 品分 别 为 每 件 8千 克 和 6千 克 。 分 配 计 算 如 下 ： A原 材 料 定 额 耗 用 量 200 8 1600(千 克 ) B原 材 料 定 额 耗 用 量 300 6 1800(千 克 ) 原 材 料 耗 用 量 分 配 率 3740 3 400 1.1 A应 分 配 的 原 材 料 数 量 1600 1.1 1760(千 克 ) B应 分 配 的 原 材 料 数 量 1800 1.1 1980(千 克 ) A应 分 配 的 材 料 费 用 1760 8 14080(元 ) B应 分 配 的 材 料 费 用 1980 8 15840(元 )

8、 计 算 公 式 ：某 种 产 品 某 种 材 料 定 额 费 用=该 种 产 品 实 际 产 量 单 位 产 品 该 种 材 料 费 用 定 额 = 该 种 产 品 实 际 产 量 单 位 产 品 该 种 材 料 消 耗 定额 该 种 材 料 计 划 单 价 材 料 费 用 分 配 率 =各 种 材 料 实 际 费 用 总 额 各 种 产品 各 种 材 料 定 额 费 用 之 和 某 种 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 = 该 种 产 品 各 种 材 料定 额 费 用 之 和 材 料 费 用 分 配 率 例 ： 某 企 业 生 产 A、 B两 种 产 品 ， 共 同 耗 用 甲 种

9、材料 ， 其 实 际 成 本 为 10000元 。 两 种 产 品 的 原 材 料费 用 定 额 为 ： A产 品 8元 ， B产 品 4元 ； 当 月 的 实 际产 量 为 ： A产 品 600件 ， B产 品 800件 。 要 求 ： 采用 定 额 费 用 比 例 法 分 配 材 料 费 用 解 ： 甲 产 品 某 种 材 料 定 额 费 用 = 600 8=4800元 乙 产 品 某 种 材 料 定 额 费 用 = 800 4=3200元 甲 材 料 费 用 分 配 率=10000 (4800+3200)=1.25 两 种 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 为 A产 品 ： 480

10、0 1.25=6000(元 ) B产 品 ： 3200 1.25=4000(元 ) 二 、 低 值 易 耗 品 费 用 和 包 装 物 费 用 的 分 配 核 算 1.低 值 易 耗 品 费 用 的 分 配 核 算 低 值 易 耗 品 费 用 计 入 产 品 成 本 的 方 式 有 三 种 ： 一 是 直 接 为 某 种 产 品 生 产 耗 用 二 是 按 发 生 地 点 先 计 入 综 合 费 用 内 ， 然 后 通过 对 综 合 费 用 的 分 配 再 计 入 产 品 成 本 三 是 领 用 低 值 易 耗 品 时 先 记 入 “ 待 摊 费 用 ”账 户 ， 然 后 再 分 期 转 入

11、产 品 成 本 。 2.包 装 物 费 用 的 分 配 核 算 包 装 产 品 所 领 用 的 各 种 包 装 物 品 所 发 生的 包 装 物 费 用 ， 需 区 别 其 不 同 使 用 方 式 进 行分 配 ： 生 产 领 用 作 为 产 品 组 成 部 分 的 ， 记 入“ 基 本 生 产 成 本 ” 账 户 的 “ 直 接 材 料 ” 成 本项 目 ； 对 于 随 包 装 产 品 出 售 的 ， 如 不 单 独 计价 记 入 “ 营 业 费 用 ” 账 户 ， 单 独 计 价 记 入“ 其 他 业 务 支 出 ” 账 户 。 第 二 节 外 购 动 力 费 用 核 算 分 配 的 原

12、则 在 不 同 受 益 单 位 或 对 象 有 仪 表 记 录 的 情 况 下 ，应 根 据 仪 表 的 数 量 以 及 动 力 的 单 价 直 接 计 算 计 入受 益 单 位 的 成 本 、 费 用 ； 在 没 有 仪 表 记 录 时 ， 则 按 一 定 的 标 准 分 配 计 入 。 分 配 的 标 准 生 产 工 时 、 机 器 功 率 时 数 、 定 额 耗 用 量 的 比 例 动 力 费 较 大 时 ， 在 “ 燃 料 和 动 力 ” 成 本 项 目 中 反映 。 如 未 设 则 将 动 力 费 用 记 入 制 造 费 用 成 本 项 目 。 例 光 华 公 司 年 8月 份 耗

13、用 外 购 电 力 共62 500度 ， 每 度 0.60元 。 其 中 ： 基 本 生 产 车 间生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 耗 电 40 000度 ， 锅 炉 车 间耗 电 13 000度 ， 机 修 车 间 耗 电 6 500度 ， 基 本 生产 车 间 照 明 用 电 1 000度 ， 公 司 管 理 部 门 用 电 2 000度 。 该 公 司 对 产 品 生 产 用 电 按 机 器 功 率 时 数在 两 种 产 品 间 进 行 分 配 ， 甲 、 乙 两 种 产 品 的 机器 功 率 时 数 分 别 为 6 000小 时 和 4 000小 时 。 根 据 上 述 资 料 编

14、 制 “ 外 购 动 力 费 用 分 配 表 ”如 下 表 据 此 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 14 400 乙 产 品 9 600 辅 助 生 产 成 本 锅 炉 车 间 7 800 机 修 车 间 3 900 制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 600 管 理 费 用 1 200 贷 ： 应 付 账 款 37 500 第 三 节 工 资 费 用 核 算 一 、 工 资 费 用 的 分 配 核 算 1.工 资 费 用 的 分 配 对 象 -谁 受 益 谁 负担 的 原 则 例 据 此 编 制 职 工 福 利 费 分 配 的 分 录 如

15、下 ：借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 2 296 乙 产 品 1 148 辅 助 生 产 成 本 锅 炉 车 间 1 036 机 修 车 间 574 制 造 费 用 630 管 理 费 用 1 512 贷 ： 应 付 福 利 费 7 196 设 备 折 旧 的 高 低 ， 与 机 器 设 备 所 用 时 间 长 短 密 切相 关 ， 一 般 用 机 器 工 时 比 例 法 进 行 分 配 。 某 产 品 机 器 功 能 时 数 = （ 该 产 品 所 用 设 备 能 量 该设 备 上 该 产 品 所 用 的 机 器 工 时 ）第 四 节 折 旧 及 其 他 费 用 的 核 算一 、

16、 折 旧 费 用 的 核 算 折 旧 费 用 的 归 集 通 常 是 采 用 “ 固 定 资 产 折旧 计 算 表 ” 形 式 进 行 的 ， 而 折 旧 费 用 的 分 配 则是 通 过 编 制 “ 固 定 资 产 折 旧 费 用 分 配 表 ” 进 行的 。 二 、 其 他 费 用 的 核 算 其 他 费 用 具 体 包 括 邮 电 费 、 租 赁 费 、印 刷 费 、 图 书 报 刊 资 料 费 、 办 公 用 品 费 、排 污 费 、 差 旅 费 、 保 险 费 、 职 工 技 术 补 助费 以 及 利 息 和 有 关 费 用 性 税 金 等 。 第 五 节 辅 助 生 产 费 用 的

17、 核 算一 、 辅 助 生 产 费 用 归 集 的 程 序 二 、 辅 助 生 产 费 用 的 分 配1、 直 接 分 配 法某 受 益 对 象 应 负 担 的 费 用 该 受 益 对 象 接 受 的 劳 务 供 应 总 量 费 用分 配 率 例 ： 光 华 公 司 的 锅 炉 车 间 、 机 修 车 间 成 本 总 额分 别 为 28 730元 和 12 300元 (见 表 3.10和3.11)。 假 定 这 两 个 辅 助 生 产 车 间 供 应 的 对 象和 数 量 如 表 3.12所 示 。 根 据 上 述 资 料 ， 用 直 接 分 配 法 计 算 各 辅 助生 产 部 门 的 费

18、用 分 配 率 如 下 ： 锅 炉 车 间 费 用 分 配 率 28 730/13 000 2.21(元 /吨 ) 机 修 车 间 费 用 分 配 率 12 300/3 000 4.10(元 /小 时 ) 根 据 费 用 分 配 率 计 算 的 各 受 益 对 象应 负 担 的 辅 助 生 产 成 本 ， 用 分 配 表 列 示如 表 3.13。 特 点 ： 不 考 虑 辅 助 车 间 相 互 提 供 劳 务 ， 只 分 配 给 辅 助 生 产 以 外 的 各 受 益 单 位 优 点 ： 简 便 缺 点 ： 不 准 确 适 用 范 围 ： 辅 助 生 产 内 部 相 互 提 供 劳 务 不多

19、。 2、 交 互 分 配 法 先 在 辅 助 车 间 之 间 分 配 ， 后 在 辅 助 车 间以 外 受 益 单 位 分 配 缺 点 ： 各 辅 助 生 产 费 用 计 算 两 个 分 配 率 ，计 算 工 作 增 加 。 3、 计 划 成 本 分 配 法 先 按 劳 务 单 位 计 划 成 本 分 配 各 受 益 单 位 费 用 再 将 实 际 费 用 计 划 费 用 =差 异 计 入 管 理 费 用 优 点 ： 简 化 考 核 成 本 计 划 ， 分 清 内 部 经 济 责 任 4、 代 数 分 配 法 先 计 算 辅 助 生 产 劳 务 单 位 成 本 ， 再 根 据各 受 益 单 位

20、 耗 用 量 单 位 成 本 =耗 用 辅 助 费 用 优 点 ： 最 正 确 适 用 范 围 ： 电 算 化 企 业 其 基 本 计 算 步 骤 如 下 ： 设 未 知 数 ， 并 根 据 辅 助 车 间 之 间 的 关 系 建 立方 程 组 解 方 程 组 ， 计 算 出 各 单 位 成 本 用 各 单 位 成 本 乘 以 各 受 益 部 门 的 耗 用 量 ， 求出 各 受 益 部 门 应 分 配 计 入 的 辅 助 生 产 费 用 。 5、 顺 序 分 配 法 各 辅 助 生 产 部 门 分 配 费 用 按 受 益 多 少 的顺 序 排 列 ， 受 益 少 的 排 在 前 面 ， 先

21、行 分 配 。 特 点 ： 前 者 分 配 给 后 者 ， 而 后 者 不 分 配 给 前者 。 后 者 的 分 配 额 等 于 其 直 接 费 用 加 上 前 者分 配 来 的 费 用 之 和 。 适 合 ： 辅 助 生 产 部 门 较 多 的 且 交 互 服 务 数 量有 明 显 差 异 的 企 业 。 第 六 节 制 造 费 用 的 核 算 一 、 生 产 工 人 工 时 比 例 分 配 法 、 生 产 工 人 工资 比 例 分 配 法 、 机 器 工 时 比 例 分 配 法 。 分 配 标 准 ： 生 产 工 人 工 时 、 生 产 工 人 工 资 、 机器 工 时 。 制 造 费 用

22、 分 配 率 制 造 费 用 总 额 /各 种 产 品 生产 工 时 （ 生 产 工 人 工 资 、 机 器 工 时 ） 总 数 某 种 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 该 种 产 品 的 生产 工 时 （ 生 产 工 人 工 资 、 机 器 工 时 ） 数 分 配 率 分 配 原 则 ： 在 基 本 生 产 部 门 只 生 产 一 种产 品 的 情 况 下 ， 其 归 集 的 制 造 费 用 是 直接 计 入 费 用 ， 应 直 接 计 入 该 种 产 品 的 成本 ； 在 生 产 多 种 产 品 的 情 况 下 ， 则 间 接计 入 费 用 应 采 用 适 当 的 分 配 方 法

23、分 配 计入 各 种 产 品 的 成 本 例 ： 某 企 业 基 本 生 产 车 间 生 产 甲 、 乙 、丙 三 种 产 品 。 本 月 已 归 集 在 “ 制 造 费 用 基 本 生 产 ” 账 户 借 方 的 制 造 费 用 合 计 为21670元 。 甲 产 品 生 产 工 时 为 3260小 时 ， 乙产 品 生 产 工 时 为 2750小 时 ， 丙 产 品 生 产 工时 为 2658小 时 。 要 求 按 生 产 工 人 工 时 比 例分 配 制 造 费 用 。 二 、 按 年 度 计 划 分 配 率 分 配 法 各 月 制 造 费 用 按 年 度 计 划 确 定 的 计 划 分

24、 配 率分 配 ， 无 论 各 月 实 际 发 生 的 制 造 费 用 多 少 。 年 度 计 划 分 配 率 年 度 制 造 费 用 计 划 总数 /年 度 各 产 品 计 划 产 量 的 定 额 工 时 总 数 某 月 某 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 该 月 该 种产 品 实 际 产 量 的 定 额 工 时 数 年 度 计 划 分 配 率 采 用 计 划 分 配 率 分 配 制 造 费 用 ， “ 制 造 费 用 ”帐 户 月 末 可 能 有 借 方 余 额 ， 也 可 能 有 贷 方 余额 。 借 方 余 额 表 示 超 过 计 划 的 预 付 费 用 ， 属于 待 摊 费

25、用 ， 应 列 作 企 业 的 资 产 项 目 ； 贷 方余 额 表 示 按 照 计 划 应 付 而 未 付 的 费 用 ， 属 于预 提 费 用 ， 应 列 作 企 业 的 负 债 项 目 。 全 年 制 造 费 用 的 实 际 发 生 额 与 计 划 分 配 额 的差 额 ， 通 常 应 在 年 末 调 整 。 即 年 终 时 ， 按 已分 配 比 例 计 入 12月 份 产 品 成 本 中 。 假 定 光 华 公 司 到 年 底 已 按 计 划 分 配 率 分 配其 制 造 费 用 60100元 ， 其 中 甲 产 品 为 41000元 ， 乙 产 品 为 19100元 ， 那 么 本

26、年 度 共 少分 配 制 造 费 用 为 362.50元 (即 60462.560100)。 则 甲 、 乙 两 种 产 品 应 再 分 配 制 造费 用 如 下 ： 甲 产 品 应 再 分 配 数 41000 (362.5 60100) 247.30(元 ) 乙 产 品 应 再 分 配 数 362.50 247.30 115.20(元 ) 第 七 节 生 产 损 失 核 算 一 、 废 品 的 概 念 ： 不 符 合 规 定 的 技 术 标 准 ， 不 能 按照 原 定 用 途 使 用 ， 或 者 需 要 加 工 修 理 才 能 使 用 的在 产 品 、 半 成 品 或 产 成 品 。 废

27、品 损 失 的 内 容 ： 1)不 可 修 复 废 品 的 报 废 损 失 ： 2)可 修 复 废 品 的 修 复 费 用 不 可 修 复 废 品 生 产 成 本 的 计 算 按 废 品 所 消 耗 的 实 际 费 用 计 算 即 产 品 成 本 明 细 账 所 归 集 的 生 产 费 用 在 废品 与 合 格 品 之 间 采 用 适 当 的 方 法 进 行 分 配 。 计算 公 式 如 下 ： 废 品 负 担 的 直 接 材 料 某 产 品 的 直 接 材 料 费 用 总 额 废 品 约 当 量 合 格 品 约 当 量 废 品 约 当 量 废 品 负 担 的 直 接 人 工 某 产 品 的

28、直 接 人 工 费 用 总 额 废 品 工 时 合 格 品 工 时 废 品 工 时 废 品 负 担 的 制 造 费 用 某 产 品 的 制 造 费 用 总 额 废 品 工 时 合 格 品 工 时 废 品 工 时 约 当 量 ： 折 合 成 相 当 于 完 工 产 品 的 数 量 ， 具 体折 合 应 根 据 完 工 程 度 （ 投 料 程 度 、 加 工 程 度 ）进 行 折 算 。 本 章 总 结1、 根 据 原 始 凭 证 或 要 素 费 用 分 配 表 分 配 各项 生 产 费 用 借 基 本 生 产 成 本 甲 乙 制 造 费 用 B1 辅 助 生 产 成 本 A 管 理 费 用 营

29、业 费 用 贷 原 材 料 、 应 付 工 资 、 应 付 福 利 费 、银 行 存 款 等 2、 根 据 待 摊 费 用 、 预 提 费 用 分 配 表 分 配 待摊 费 用 、 预 提 费 用3、 据 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 分 配 和 结 转 辅 助生 产 费 用 借 基 本 生 产 成 本 甲 乙 制 造 费 用 B2 贷 辅 助 生 产 成 本 A 4、 据 制 造 费 用 分 配 表 分 配 制 造 费 用 借 基 本 生 产 成 本 贷 制 造 费 用 B1+B25、 根 据 废 品 损 失 明 细 账 计 算 和 结 转 废 品 的 残 值 、 成 本 、 净损 失 借 废 品 损 失 贷 基 本 生 产 成 本 借 原 材 料 贷 废 品 损 失 借 其 他 应 收 款 贷 废 品 损 失 借 基 本 生 产 成 本 （ 废 品 损 失 ） 贷 废 品 损 失