公允价值原始

《公允价值原始》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公允价值原始（10页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、浅谈公允价值的运用摘 要 公允价值自产生以来就饱受各界专业人士的说长道短，随着经济全球化的不 断深化，金融资本市场的逐步开放，产业经济的激烈竞争，会计准则的国际趋同，特别是 在金融危机的背景下，公允价值会计计量模式被推到风口浪尖。本文在认清公允价值内涵 及其在新会计准则中运用的基础上，分析公允价值的利弊，然后提出改进的措施，并对新 形势下会计变革进行展望。关键词 公允价值；会计准则；利弊分析On the application of fair valueAbstract the fair value since it is produced by indulge in idle gossip

2、professionals from all walks of life, with the deepening of economic globalization, the gradual opening up of financial capital market, fierce competition in the industrial economy, the international convergence of accounting standards, especially in the context of the financial crisis, fair value a

3、ccounting measurement mode is pushed in the teeth of the storm. Based on the understanding of fair value connotation and foundation of using in the new accounting standards, analyzes the advantages and disadvantages of fair value, and then put forward the improvement measures, and accounting reform

4、under the new situation are discussed.Keywords fair value; accounting standards; analysis of the pros and cons前言改革开放以来，为了顺应国际市场的要求，赢得市场经济地位的认同，谋求市场经济 地位带来的巨大潜在利益，我国在会计准则上渐进式改革。在借鉴国际会计准则先进经验 的同时，结合我国的实际情况，不断完善逐渐达到国际趋同的目标。特别是中国加入世贸 组织以后，我国会计准则变动频繁，考虑公允价值的在新会计准则中运用的风险与机遇， 改善善措施以及在知识经济时代下对会计变革进行展望，谋求战略机

5、遇，合理规避风险， 助推经济发展。一、 公允价值的基本内涵公允价值一直是会计界的一个热点问题 ,同时也是一个难点问题 ,而对公允价值概念 的理解是这些问题的基础。（一）公允价值的概念国际会计准则委员会（IASC）对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一 项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额”。美国财务会 计准则委员会（FASC）关于公允价值的定义为：“在有序的市场中，交易双方进行资产交 换和债务清偿的金额”。 【1】我国会计准则委员会在 2006 年发布的企业会计准则基本准则中对公允价值 的定义是“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中

6、,熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”上面这些定义的表述大同小异，都强调信息的公平对称，交易的自愿性及理性。公允 价值就其本质而言，就是理想条件假设下的完全市场，在现行的市场体制与秩序下很难实 现其真正的意义。不论市场多么完善，信息的不对称、环境的影响导致的双方博弈是不可 避免的。公允价值作为一种市场价值，其公允性只是相对的。（二）公允价值的计量特征简述1、公允价值是建立在公平交易的基础之上的 公允价值限定了交易的环境，即是公平交易，有利于真实的反映资产或负债的价值，促进市场的有序运行。2、形成公允价值的交易和交易双方可以不真实存在 扩大了市场的可能性，丰富了市场经济

7、形式，有效运用于虚拟市场以适应经济发展的客观要求。3、公允价值具有动态性 公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的 ,它是随着经济情况的变化而变化的,是一个动态的价值指标。4、公允价值不可以直接简单加总 每项资产或负债的公允价值确定都受不同经济环境的影响，直接简单的加总是以相同经济环境为前提的。（三）公允价值应用的三个层次1. 资产或负债存在活跃市场的，应当以资产或负债的市场价格为基础确定其公允价 值。2. 资产或负债本身不存在活跃市场，但同类或类似资产或负债存在活跃市场的，应以 调整后的类似资产或负债市场价格为基础确定其公允价值。3. 不存在同类或类似资产或负债的可比市场

8、交易，采用估值技术确定资产或负债的公允价值。二、 公允价值在新企业会计准则中的运用（一）公允价值在新会计准则中的运用规范我国财政部于 2006 年 2月发布了包括 1项基本准则和 38 项具体准则的新会计准则体 系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新 的突破，旨在实现会计准则国际趋同，谋求潜在的利益。新颁布的会计准则，公允价值计 量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面， 其中金融工具、投资性房地产、债务重组三大领域公允价值的应用尤为明显:1 、 金融工具随着近两年我国金融及金融衍生工具的推出，其在金融企业内的作用日

9、益突出，如何初始 确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具 具有短期在市场中价值变化比较大的属性，所以采用历史成本等其他计量方法是不能正确 反映市场价值的，而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。远期合同、期货合同、 互换和期权等被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接 计入当期损益。【2】2、 投资性房地产投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房 地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等该准则为企 业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。3

10、、 债务重组新准则第 5 条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。新准则第6 条规定，将债务转为资本的，债务人应当将 债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实有资本），股份的公允价值总 额与股本（或者实有资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公 允价值总额之间的差额计入当期损益。【3】除了以上几项以外，在存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、非货币性资产交 换、股份支付、收入、政府补助、一系列其他准则里，公允价值计量都或多

11、或少有所涉及 共计 17项。此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表 信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。 尽管我国新会计准则中 公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公 允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。公允价值的非主导性。我国新会计基本 准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在 强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位，也是由我国的经济发展现状所决定 的。（二）新会计准则使用公允价值计量的意义1全球经济一体化的客观要求随着经济全球化以及我国加入世界贸易组

12、织，会计核算方面需要与国际接轨，以利于 我国的企业大胆的走出去，参与经济全球化浪潮中企业的兼并与重组，有利于获得国际认 可以及中国企业在境外融资，降低融资成本。2市场经济发展的需要随着市场经济的发展，知识经济的兴起，很多新兴产业如雨后春笋般涌现，历史成本 独担大任的格局有待改变。特别指出的是大量金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合 同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等，迫切需要公 允价值的引入。3提高会计效率的需要公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，减少了交流 成本，融资成本，提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决

13、策者 根据这些信息做出准确的决策。三、采用公允价值计量的利弊分析力求快速推进会计准则国际趋同，新会计准则中公允价值的应用具有广泛性和谨慎 性，这个是因为我国目前应用公价值计量还存在一些问题。这些问题本质上是公允价值本 身存在的现实与理想之间的矛盾表现为公允价值利弊的冲突，具体表现为市场经济的发展 程度与法律约束都不甚健全，公允价值计量的利弊从一个侧面反映了这一本质。（一）采用公允价值计量的现实意义1提高财务信息决策效率公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映 企业经营能力、偿债能力及承担的财务风险。因此，按公允价值计量得出的信息能为企业 管理人员、债权人、投资

14、者经营决策提供更有力的支持。2公允价值计量符合决策有用观的要求决策有用观强调会计信息的相关性，要求会计既提供过去的信息，又表现为现在的信 息，还表现为未来的信息。【4】与历史成本相比较，公允价值以市场评价为基础，不受时间、 计量主体等客观因素影响，无论是纵向还是横向均可比，能够较真实地反映企业的资产和 负债，较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所 承担的财务风险，提高财务信息的相关性。3.迎合金融创新需要公允价值计量能很好地解决金融衍生产品计量中历史成本失效的问题，其价值确定并 不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个基于市场价值判断的价值。因此，

15、公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时， 将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。【5】（二）采用公允价值计量的不利因素1. 公允价值确定的主观性较强公允价值很容易受复杂多变市场的影响，商业秘密、操纵市场等因素造成的信息不对 称，增加了公允价值确认的难度，再加上公允价值本身的假设，共同影响了公允价值的客 观性。由于我国活跃市场尚未成熟，法律制度还有不健全之处，不规范的要素市场给公允 价值的取得带来了障碍。公允价值在一定程度上有赖于会计人员的主观判断，这就给相关 利益主体进行利润操纵带来了可乘之机。随着我国市场经济体制改革的深入

16、发展和市场化 程度的不断提高，各类企业在市场竞争中为获得优势，都在努力追求资本扩张和规模效应， 追求效益最大化。企业之间相互控制，共同控制，相互之间形成了纷繁复杂的关联方关系。2. 可操作性较差市场上资产种类繁多，很多情况下只能大致的估计，在市场信息不充分的清楚的情况 下，容易造成人为的操作利润。此外，对未来现金流的估计也有很大的不确定性，这同样 导致在具体操作上的难度加大。现阶段未来现金流量信息和折现率信息还很缺乏，不易取 得，往往需要会计人员的职业判断，而判断常常具有很大的不确定性，造成利用现值技术 的主观估计成分很大，很随意，使得利用现值技术等方法可操作性变得就比较差。【6】由于 大多数

17、公允价值的确定是来源于交易双方的协商，公允的程度就有待于进一步提高。3. 缺乏专业理论和规范的体制公允价值的运用需要以一个近乎完美的市场为依托，只有在活跃的市场中，运用现行 成本、现行市价评估资产或负债，才会实现成本效益，结果才会接近其内在真实价值，更 具有可靠性和相关性。【7】而活跃市场的存在则是以发达完善的市场经济为基础，所以加强 市场经济建设，培育一个公开、活跃、发育成熟的市场环境，是使企业降低成本与工作量， 获得可靠公允价值的重要条件，是解决应用公允价值过程中存在问题的根本性措施。虽然 新的企业会计准则中大量使用了采用公允价值，但公允价值计量还未形成一套比较规范、 标准的方法体制，因而

18、不宜于公允价值计量在企业的全面使用。同时，市场机制还不完善， 法律配套措施跟不上会计准则变化的步伐。4. 对会计人员的要求更高由于公允价值不仅关注过去，更多地面向现在和未来，这就要求会计人员不仅要了解 并熟悉企业自身的经济业务、市场状况、管理层意图、甚至所处行业整体经营状况和市场 状况等因素，而且要更多地了解并把握企业的潜在风险；要求会计人员不仅要精通各种现 代技术手段，能够及时准确地利用其获取公允价值，而且要求会计人员拥有丰富的职业判 断经验和相关的知识背景，从而应对可能出现的各种风险。四 、 完善公允价值计量的相关措施（一）合理谨慎使用公允价值计量尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已十

19、分广泛，但这中运用是有条件的、谨 慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件。【8】这也是由我国现阶段 的经济发展水平所决定的，也是应对外来资本入侵的必须举措。立足我国的具体国情，在 借鉴西方先进经验的基础上，合理谨慎使用公允价值计量。推进会计准则国际趋同时，加 强对外交流，合理采用会计准则的同时，要考虑到公允价值计量在我国运用的具体情况， 使新会计准则适应并服务公允价值计量。（二）加强公允价值使用的监督考虑到公允价值应用中的缺陷，监管部门应该制定全面详细的操作标准，使公允价值 在应用时尽量避免差错。在加强公允价值应用监督的同时，监管部门还应加强对市场信息 的整顿，是市场信息公平

20、化、合理化。完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部 监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的作用，促使其以应有的职业谨慎态度获取充 分、适当的审计证据，评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是 否充分。【9】一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，应当考虑其对审计报告的影响，决 定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者的注意，保证会计信息的准确性。（三）提高会计人员的素质会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范，应当把会计职业道德考 核作为会计从业资格的首要条件。应注重对会计人员的诚信教育，从而提高会计人员的职 业道德水平，以确保新准则实施后会计信息的

21、质量。【10】此外还要求具有扎实的会计专业知 识，需要有较强的综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。会计人员应具备会计电 算化的专业技能，摆脱复杂的计算，减少人工失误，提高工作效率。同时，应具备搜集、 处理、整合市场信息的知识，准确获取公允价值，降低潜在风险。加强会计从业人员的学 习培训，提高实务操作与理论知识水平，与时俱进，不断开拓进取。（四）完善市场体系，加强法制建设尽快完善市场体系，提高市场经济水平，引入职业经理人信托责任制度，诚信立法， 营造健康良好的市场经济环境。政府应完善立法，以便于监督惩处滥用公允价值、违规操 作、操纵利润的违法人员。健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩

22、罚机制，尽力 避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。【11】加大监管力度.加强国家监督 机构,证监会、审计部门和财政部门对会计舞弊的监督。一旦发现舞弊现象,一定严惩不贷。 要借助于市场力量形成对高质量会计信息的强大需求一定要加强法制建设，严厉打击内幕 交易、操纵股价等破坏资本市场秩序的违法行为，形成一个按照市场价值规律运行的资本 市场，使股票价格更接近于公司的内在价值，充分体现会计信息价值。五、 会计变革展望 为了应对贸易摩擦高发期，扩大中国企业海外并购，加快中国建立完全市场经济地位 的步伐，近年来我国会计准则持续贯彻国际趋同的方针，力求提高对外贸易的效率，降低 企业融资成本，规

23、范企业会计行为，提升我国会计的国际地位。公允价值虽饱受诟病，仍 屹立不倒，在会计计量中起到举轻若重的作用。如何使公允价值更好地为中国特色的市场 经济建设服务，在经济发展中发挥积极作用，尽量规避会计准则国际化趋同形势下公允价 值计量的弱势，成为会计变革的基本立足点。（一）建立无形资产会计 根据企业会计准则（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企 业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使 用权、商誉等。”传统的工业经济是通过有形资产的使用与消耗获取收益，随着知识经济 时代的到来，无形资产在实体经济中的贡献比占据了很大的比重。【12】完善现行

24、无形资产会 计规则，强化无形资产运营中的评估问题，重视商标专利的立法与维权，在历史成本的基 础上，均衡评估无形资产的价值。（二）重视职业教育及科技研研发 中国正面临经济转型的关键时期，科学技术在经济增长进步中的作用与日俱增。传统 的制造业面临生存的困境，制造业的新生在于立足现实的基础上实现高附加值的品牌设 计、自主创新。分工的理念要求部分职业员工投入技术性要求较高的行业，专业化的人才 能在减少费用的同时，为企业的增收创益提供可能。重无限视对会计高等专职人才的培训， 积极投身国际化浪潮中，在互动了解以及交往经验的基础上，不断完善会计准则，使之有 利于公允价值的发展。（三）人力资源会计将成为知识经

25、济时代的新宠 所谓人力资源会计，是指把人力资源的成本和价值予以确认、计量和记录，并将其结 果报告给有关方面的一种会计管理方法。在新世纪，人力资源更将成为给企业带来未来的 经济效益的关键因素，它将取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来 源。人力资源管理将是知识经济时代企业管理的核心内容。【13】工业经济时代的企业管理重 点是生产经营,而知识经济时代企业管理的重点将是知识创新 ,知识创新能力将成为评价一 个企业管理水平高低的主要标志 ,因而对人力资源知识创新载体的管理成为了知识 经济时代企业管理的核心内容。为了对人力资源进行卓有成效的管理,获得关于人力资源全 面、有效、相关可靠的信

26、息,尤其是关于人力资源价值增减动态方面的信息就至关重要。因 而,人力资源价值会计将在知识经济时代有着广阔的舞台。目前我国会计职业组织的自律机制尚不健全 , 市场监管制度尚在完善之中 , 对虚假 陈报、违规操作的处罚规章相对欠缺 , 国家刑法改革相对滞后 ,责任追究不甚明确。在全 球经济一体化的背景下，公允价值计量的应用要大胆假设，小心求证。在会计准则同国际 接轨是应尽可能保留中国特色，免得脱离孕育它所需的文化背景与制度背景。吸收借鉴先 进的国际惯例，优势互补，共同进步。借鉴欧盟的经验，从侧重内部会计协调向推进国际 趋同的转变历程。加强同亚洲国家的合作，参与地区间的准则制定，积累经验，坚强国际

27、合作，协商中解决技术问题。参考文献1 刘晓娟公允价值定义探索J.现代会计，2008, 7 (4)： 21.2 徐洪波，王永，苏霞，马昭. 新会计准则下公允价值在我国的应用研究, 北华航天工业 学院学报,2010,8(20,4):48-49.3 财政部：2006 企业会计准则.经济科学出版社， 2006， 2： 36-44.4 王玉兰. 对我国公允价值计量的思考，经济研究导刊， 2010， 6(26)： 154.5 朱渝. 公允价值计量在会计核算应用的利弊分析,中国商界， 2010,6,2(6)： 115.6 谷亚芹. 公允价值在我国会计准则应用中存在的问题及对策，职大学报， 2010， 1(1

28、)101.7 姚莉. 对新会计准则中公允价值在我国应用的探析,财务与审计， 2010， 8(8)： 71.8 王乐锦我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征J.会计研究，2006, 5( 5) :34-35.9 杨春凤，伍丹，左伟江.公允价值计量属性对新会计准则的探讨J.中国管理信 息化(会计版). 2007(4): 24-27.10 刘寓丹：论新会计准则中公允价值的运用如何应对公允价值“信任危机”， 东 方企业文化实务商学院2010, 1： 76.11 姚莉.对新会计准则中公允价值在我国应用的探析,财务与审计， 2010， 8(8)71.12 黄曦.论知识经济的发展对管理会计的挑战J.财经经理论与实践,2000,9(21, 107):101.