事业单位会计概述PPT240页课件

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1、第三部分第三部分 事业单位会计事业单位会计第一章第一章 事事业单位会位会计概述概述第二章第二章 事事业单位位资产第三章第三章 事事业单位位负债第四章第四章 事事业单位收入位收入第五章第五章 事事业单位支出位支出第六章第六章 事事业单位位净资产第七章第七章 事事业单位位财务报告和告和财务分析分析p事事业单位登位登记管理管理暂行条例（国行条例（国务院令院令411号）：号）：事事业单位是指国家位是指国家为了社会公益目的，由国家机关了社会公益目的，由国家机关举办或或者其他者其他组织利用国有利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、的，从事教育、科技、文化、卫生等活生等活动的社会服的社会服务组织。一、事

2、业单位的界定一、事业单位的界定一、事业单位的界定一、事业单位的界定第一章第一章 事事业单位会位会计概述概述p事事业单位登位登记管理管理暂行条例行条例实施施细则：事事业单位，是指国家位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关了社会公益目的，由国家机关举办或者其他或者其他组织利利用国有用国有资产举办的，从事的，从事28个行个行业：教育、科研、文化、教育、科研、文化、卫生、体育、新生、体育、新闻出版、广播出版、广播电视、社会福利、救助、社会福利、救助减灾、减灾、统计调查、技、技术推广与推广与实验、公用、公用设施管理、物施管理、物资仓储、监测、勘探、勘探与勘察、与勘察、测绘、检验检测与与鉴定、定、法律服

3、法律服务、资源管理事源管理事务、质量技量技术监督督事事务、经济监督事督事务、知、知识产权事事务、公、公证与与认证、信息与咨、信息与咨询、人才交流、人才交流、就就业服服务、机关后勤服、机关后勤服务等活等活动的社会服的社会服务组织。我国事业单位的特点我国事业单位的特点n(1)(1)由政府主办并管理（国有性），根据国家计划进行由政府主办并管理（国有性），根据国家计划进行活动；活动；n(2)(2)运营基本脱离市场，运营基本脱离市场，为了为了“社会公益目的社会公益目的”；n(3)(3)主要从事以主要从事以专业技术知识专业技术知识为支撑的为支撑的服务性的活动服务性的活动，具有较强的专业性具有较强的专业性

4、；n(4)(4)资金来源具有差异性；资金来源具有差异性；n(5)(5)机构设置由政府机关批准，人员列入国家事业编制。机构设置由政府机关批准，人员列入国家事业编制。n20112011年年3 3月印发的中共中央国务院关于分类推进事业月印发的中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见（中发单位改革的指导意见（中发2011520115号）提出：号）提出：n按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。制机制改革为核心，总体

5、设计、稳步推进。现有事业单位划分及其改革方向现有事业单位划分及其改革方向n承担行政职能的，承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；转为行政机构；n从事生产经营活动的，从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；逐步将其转为企业；n从事公益服务的，从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。化其公益属性。p从事公益服从事公益服务的事的事业单位位公益一公益一类这类单位从事关系国家安全、公共安全、公共位从事关系国家安全、公共安全、公共卫生、生、经济社会秩序和公社会秩序和公民基本社会民基本社会权利的公益服利的公益

6、服务；不能或不宜由市；不能或不宜由市场配置配置资源。源。这类单位的宗旨和位的宗旨和业务范范围，由国家确定并，由国家确定并严格格执行。所需行。所需经费由同由同级财政予以保障，不得开展政予以保障，不得开展经营活活动，不得收取服，不得收取服务费用。履行用。履行职能依法能依法取得的行政事取得的行政事业性收性收费或基金，要上或基金，要上缴国国库，实行行“收支两条收支两条线”管理，管理，收支收支彻底脱底脱钩，不得自主支配。，不得自主支配。公益二公益二类这类单位的公益服位的公益服务主要面向社会，涉及人民群众普遍需求和主要面向社会，涉及人民群众普遍需求和经济社会社会发展需求，可部分展需求，可部分实现由市由市场

7、配置配置资源。源。这类单位根据国家确定的公益目位根据国家确定的公益目标开展相关开展相关业务活活动，依法取得服，依法取得服务收收入。所需入。所需经费由由财政政给予不同程度的投入，鼓励社会力量投入。其基本予不同程度的投入，鼓励社会力量投入。其基本公益服公益服务项目与收目与收费标准，由政府准，由政府规定；其他公益服定；其他公益服务项目与收目与收费标准，准，接受政府指接受政府指导。其服。其服务质量量执行相关行相关标准。在完成准。在完成规定任定任务的基的基础上，上，可依法开展相关的可依法开展相关的经营活活动。提供公益服。提供公益服务取得的服取得的服务性收入，符合条性收入，符合条件的要件的要实行行“收支两

8、条收支两条线”管理；依法取得的管理；依法取得的经营性收入，性收入，纳入入单位位预算算管理，主要用于公益事管理，主要用于公益事业发展，并依法展，并依法纳税。税。改革总体目标改革总体目标n到到2020年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系。特色公益服务体系。二、事业单位财务管理的基本原则和任务二、事业单位财务管理的基本原则和任务二、事业单位财务管理的基本原

9、则和任务二、事业单位财务管理的基本原则和任务 （一）基本原则：（一）基本原则：1 1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；2 2、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。系，国家、单位和个人三者利益的关系。（二）主要任（二）主要任务：1 1、合理、合理编制制单位位预算，算，严格格预算算执行，完整、准确行，完整、准确编制制单位决算，位决算，真真实反映反映单位位财务状况；状况；2 2、依法、依法组

10、织收入，努力收入，努力节约支出；建立健全支出；建立健全财务制度，加制度，加强经济核核算，算，实施施绩效效评价，提高价，提高资金使用效益；加金使用效益；加强资产管理，合理配置和有效管理，合理配置和有效利用利用资产，防止，防止资产流失；流失；3 3、加、加强对单位位经济活活动的的财务控制和控制和监督，防范督，防范财务风险。1 1、事、事业单位位预算是指事算是指事业单位根据事位根据事业发展目展目标和和计划划编制的年度制的年度财务收支收支计划。划。2 2、事、事业单位位预算由收入算由收入预算和支出算和支出预算算组成。成。3 3、国家、国家对事事业单位位实行行核定收支、定核定收支、定额或者定或者定项补助

11、、超支不助、超支不补、结转和和结余按余按规定使用的定使用的预算管理算管理办法。法。4 4、定、定额或者定或者定项补助根据国家有关政策和助根据国家有关政策和财力可能，力可能，结合事合事业特点、特点、事事业发展目展目标和和计划、事划、事业单位收支及位收支及资产状况等确定。定状况等确定。定额或者定或者定项补助可以助可以为零。零。5 5、非、非财政政补助收入大于支出助收入大于支出较多的事多的事业单位，可以位，可以实行收入上行收入上缴办法。具体法。具体办法由法由财政部政部门会同有关主管部会同有关主管部门制定。制定。三、事业单位预算管理三、事业单位预算管理三、事业单位预算管理三、事业单位预算管理（一）事（

12、一）事业单位会位会计规范体系范体系事事业单位会位会计准准则（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ）事事业单位会位会计制度（制度（20132013年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）基基层医医疗卫生机构会生机构会计制度（制度（2011 2011年年7 7月月1 1日起施行）日起施行）医院会医院会计制度（制度（2012 2012年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）科学事科学事业单位会位会计制度制度（2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）中小学校会中小学校会计制度制度（2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）高等学校会高等学校会

13、计制度制度（2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）广播广播电视、文化、文物、体育、人口和、文化、文物、体育、人口和计划生育、地划生育、地质四、事业单位会计四、事业单位会计四、事业单位会计四、事业单位会计 （二）事（二）事业单位会位会计核算的基核算的基础规范范 会会计核算的目核算的目标：是向会是向会计信息使用者提供与事信息使用者提供与事业单位位财务状况、事状况、事业成果、成果、预算算执行行等有关的会等有关的会计信息，反映事信息，反映事业单位位受托受托责任任的履行情况，有助于会的履行情况，有助于会计信息信息使用者使用者进行社会管理、作出行社会管理、作出经济决策。决策。事事业

14、单位会位会计信息使用者包括政府及其有关部信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上（上级）单位、位、债权人、事人、事业单位自身和其他利益相关者。位自身和其他利益相关者。基本前提：基本前提：会会计主体、持主体、持续运运营、会、会计分期和分期和货币计量。量。会会计核算基核算基础：一般采用收付一般采用收付实现制；制；部分部分经济业务或者事或者事项采用采用权责发生制核算的，由生制核算的，由财政部在会政部在会计制度中制度中具体具体规定；定；行行业事事业单位的会位的会计核算采用核算采用权责发生制的，由生制的，由财政部在相关会政部在相关会计制度制度中中规定。定。会会计要素：要素：资产、负债、净资产、收入、支出

15、或者、收入、支出或者费用。用。会会计信息信息质量要求：量要求：可靠性、相关性、全面性、可比性、及可靠性、相关性、全面性、可比性、及时性、明晰性。性、明晰性。第二章第二章 事事业单位位资产p第一第一节 资产概述概述p第二第二节 货币资金金p第三第三节 应收及收及应付款付款p第四第四节 存存货p第五第五节 对外投外投资p第六第六节 固定固定资产p第七第七节 无形无形资产第一第一节 资产概述概述 一、一、资产的定的定义 是指事是指事业单位位过去的去的业务或事或事项形成的、由形成的、由单位占有的、位占有的、预期会期会给单位位带来来经济利益或者服利益或者服务潜力的潜力的资源。源。符合符合资产定定义的的资

16、源，在同源，在同时满足以下条件足以下条件时，确，确认为资产：（一）（一）与与该资源有关的源有关的经济利益或服利益或服务潜力能潜力能够流入流入单位；位；（二）（二）该资源的成本或者价源的成本或者价值能能够可靠地可靠地计量。量。二、二、资产的分的分类 事事业单位的位的资产按照流按照流动性，可以分性，可以分为流流动资产和非流和非流动资产。流流动资产，是指，是指预计在在1 1年内（含年内（含1 1年）年）变现或者耗用的或者耗用的资产。包括。包括货币资金、金、应收及收及预付款付款项、存、存货等。等。非流非流动资产，流，流动资产以外的以外的资产为非流非流动资产。包括。包括长期投期投资、在建工程、固定在建工

17、程、固定资产、无形、无形资产等。等。三、三、资产的的计量量 资产应当当按按照照取取得得时的的实际成成本本进行行计量量。除除国国家家另另有有规定定外外，事事业单位不得自行位不得自行调整其整其账面价面价值。1 1、应收及收及预付款付款项应当按照当按照实际发生生额计量。量。2 2、以支付、以支付对价方式取得的价方式取得的资产 （1 1）按照取得）按照取得资产时支付的支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额；（2 2）按照取得）按照取得资产时所付出的非所付出的非货币性性资产的的评估价估价值等金等金额计量。量。3 3、取得、取得资产时没有支付没有支付对价的价的 （1 1）按照有关凭据注明的金）按

18、照有关凭据注明的金额加上相关税加上相关税费、运、运输费等确定；等确定；（2 2）没有相关凭据的，比照同）没有相关凭据的，比照同类或或类似似资产的市的市场价格加上相关税价格加上相关税费、运、运输费等确定；等确定；（3 3）没有相关凭据、同）没有相关凭据、同类或或类似似资产的市的市场价格也无法可靠取得的，价格也无法可靠取得的，所取得的所取得的资产应当按照名当按照名义金金额入入账。四、管理要求四、管理要求 1 1、建立健全、建立健全单位位资产管理制度，加管理制度，加强和和规范范资产配置、使用和配置、使用和处置置管理，管理，维护资产安全完整，保障事安全完整，保障事业健康健康发展。展。2 2、按照科学、

19、按照科学规范、从范、从严控制、保障事控制、保障事业发展需要的原展需要的原则合理配置合理配置资产。3 3、资产处置置应当遵循公开、公平、公正和当遵循公开、公平、公正和竞争、争、择优的原的原则，严格格履行相关履行相关审批程序。批程序。4 4、出租、出借、出租、出借资产，应当按照国家有关当按照国家有关规定定经主管部主管部门审核同意后核同意后报同同级财政部政部门审批。批。5 5、提高、提高资产使用效率，按照国家有关使用效率，按照国家有关规定定实行行资产共享、共用。共享、共用。五、五、资产会会计科目科目库存存现金金 、银行存款行存款 、零余、零余额账户用款用款额度度 短期投短期投资 、财政政应返返还额度

20、度 应收票据收票据 、应收收账款款 、预付付账款款 、其他、其他应收款收款 、存、存 货长期投期投资 、固定、固定资产 、累、累计折旧折旧 、在建工程、在建工程 无形无形资产 、累、累计摊销 、待、待处置置资产损溢溢 第二第二节 货币资金金一、库存现金一、库存现金一、库存现金一、库存现金1 1、因内部、因内部职工出差等原因借出的工出差等原因借出的现金金 借：其他借：其他应收款收款 贷：库存存现金金 出差人出差人员报销差旅差旅费时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他：其他应收款收款 借或借或贷：库存存现金金事事业单位位应当当严格按照国家有关格按照国家有关现金管理的金管理的规定收支定收支现金。金。

21、2 2、现金溢余或短缺金溢余或短缺 借：借：库存存现金金 贷：其他：其他应付款（属于付款（属于应支付支付给有关人有关人员或或单位的部分）位的部分）其他收入（属于无法其他收入（属于无法查明原因的部分）明原因的部分）借：其他借：其他应收款（属于收款（属于应由由责任人任人赔偿的部分）的部分）其他支出（属于无法其他支出（属于无法查明原因的部分）明原因的部分）贷：库存存现金金 3 3、有外、有外币现金的，金的，应当分当分别按照人民按照人民币、各种外、各种外币设置置“现金日金日记账”进行明行明细核算。核算。例：例：某事某事业单位从零余位从零余额账户提取提取备用用现金金20 00020 000。借：借：库存

22、存现金金 20 000 20 000 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 20 000 20 000以以现金金预支李某出差的差旅支李某出差的差旅费3 0003 000元。元。借：其他借：其他应收款收款 3 000 3 000 贷：库存存现金金 3 000 3 000李某李某报销差旅差旅费2 8002 800元，退回元，退回现金金200200元。元。借：事借：事业支出支出 2 800 2 800 库存存现金金 200 200贷：其他：其他应收款收款 3 000 3 000例：例：某事某事业单位位盘点点现金，金，发现现金短缺金短缺5050元，无法元，无法查明原明原因，因，报经批准列支。批准列支。借

23、：其他支出借：其他支出 50 50 贷：库存存现金金 50 50二、银行存款二、银行存款二、银行存款二、银行存款 事事业单位位应当当严格按照国家有关支付格按照国家有关支付结算算办法的法的规定定办理理银行存款行存款收支收支业务。发生外生外币业务的，的，应当按照当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的生当日（或当期期初，下同）的即期即期汇率，将外率，将外币金金额折算折算为人民人民币记账，并登，并登记外外币金金额和和汇率。期率。期末末汇兑损益益计入相关支出。入相关支出。三、国库集中支付业务的会计核算三、国库集中支付业务的会计核算三、国库集中支付业务的会计核算三、国库集中支付业务的会计核算 （一）会（

24、一）会计科目科目设置置 1 1、“零余零余额账户用款用款额度度”核算核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位根据位根据财政部政部门批复的用款批复的用款计划收到和支用的零余划收到和支用的零余额账户用款用款额度。度。2 2、“财政政应返返还额度度 ”核算核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位位应收收财政返政返还的的资金金额度。度。明明细科目科目“财政直接支付政直接支付”、“财政授政授权支付支付”1 1、在、在财政授政授权支付方式下支付方式下1 1）收到代理）收到代理银行盖章的行盖章的“授授权支付到支付到账通知通知书”时 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政补助收入助收入2

25、 2）按）按规定支用定支用额度或提取度或提取现金金时 借：有关科目借：有关科目 贷：零余：零余额账户用款用款额度度（二）主要（二）主要账务处理理3 3）因）因购货退回等退回等发生国生国库授授权支付支付额度退回的度退回的 属于以前年度支付的款属于以前年度支付的款项 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政补助助结转、财政政补助助结余、存余、存货等等 属于本年度支付的款属于本年度支付的款项 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：事：事业支出、存支出、存货等等4 4）年）年终注注销已下达的已下达的额度度 借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：零余：零余额账户用款用款额度度

26、未下达的用款未下达的用款额度度 借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：财政政补助收入助收入下年初，恢复下年初，恢复额度度 借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付2 2、在财政直接支付方式下、在财政直接支付方式下1 1）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额付实际支出数的差额

27、借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入3 3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时式发生实际支出时 借：有关科目借：有关科目 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 应收及收及预付款付款项是指事是指事业单位在开展位在开展业务活活动中形成的各中形成的各项债权。包括：包括：财政政应返返还额度、度、应收票据、收票据、应收收账款、其他款、其他应收款和收款和预付付账款等。款等。一、一

28、、应收票据收票据 事事业单业单位因位因开展开展经营经营活活动动销销售售产产品、提供有品、提供有偿偿服服务务等而收到的商等而收到的商业业汇汇票，包括票，包括银银行承行承兑汇兑汇票和商票和商业业承承兑汇兑汇票。票。按照开出、承按照开出、承兑兑商商业汇业汇票的票的单单位等位等进进行明行明细细核算。核算。第二第二节 应收及收及预付款付款主要主要账务处理理1 1、因、因销售售产品、提供服品、提供服务等收到商等收到商业汇票票借：借：应收票据（票面金收票据（票面金额）贷：经营收入等收入等 应缴税税费应缴增增值税税2 2、持未到期的商、持未到期的商业汇票向票向银行行贴现借：借：银行存款行存款 经营支出等支出等

29、 贷：应收票据（票面金收票据（票面金额）3 3、商、商业汇票到期票到期1 1）收到款）收到款项借：借：银行存款行存款 贷：应收票据收票据 2 2）因付款人无力支付票款）因付款人无力支付票款借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据二、二、应收收账款、款、预付付账款、其他款、其他应收款收款（一）日常（一）日常业务核算核算 同企同企业会会计 与行政与行政单位会位会计不同不同（二）无法收回的（二）无法收回的应收款收款项逾期三年或以上、有确逾期三年或以上、有确凿证据表明确据表明确实无法收回的无法收回的应收款收款项，按，按规定定报经批准后予以核批准后予以核销。核核销的的应收收账款款应在在备查簿中保留登簿中

30、保留登记。1 1、转入待入待处置置资产时 借：待借：待处置置资产损溢溢 贷：应收收账款款(预付付账款、其他款、其他应收款收款)2 2、报经批准予以核批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待：待处置置资产损溢溢3 3、已核、已核销应收款在以后期收款在以后期间收回的收回的 借：借：银行存款行存款 贷：其他收入：其他收入 事事业单位位应当通当通过明明细核算或核算或辅助登助登记方式，登方式，登记预付付账款的款的资金性金性质（区分（区分财政政补助助资金、非金、非财政政专项资金和其他金和其他资金）。金）。第四节第四节第四节第四节 存货存货存货存货 存存货的含的含义：事事业单位在开展位在开展业务活活

31、动及其他活及其他活动中中为耗用而耗用而储存的存的资产，包括材料、燃料、包装物、低，包括材料、燃料、包装物、低值易耗品等。易耗品等。总分分类科目科目：“存存货”核算事核算事业单位在开展位在开展业务活活动及其他活及其他活动中中为耗用而耗用而储存的各种材料、存的各种材料、燃料、包装物、低燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、准的用具、装具、动植物植物等的等的实际成本。成本。明明细科目：科目：按照存按照存货的种的种类、规格、保管地点等。格、保管地点等。事事业单位随位随买随用的零星随用的零星办公用品，可以在公用品，可以在购进时直接列作支出，不直接列作支出，不作作为存

32、存货核算。核算。事事业单位位还应当通当通过明明细核算或核算或辅助登助登记方式，登方式，登记取得存取得存货成本的成本的资金来源（区分金来源（区分财政政补助助资金、非金、非财政政专项资金和其他金和其他资金）。金）。发生自行加工存生自行加工存货业务的事的事业单位，位，应当在本科目下当在本科目下设置置“生生产成本成本”明明细科目，科目，归集核算自行加工存集核算自行加工存货所所发生的生的实际成本（包括耗用的直接材成本（包括耗用的直接材料料费用、用、发生的直接人工生的直接人工费用和分配的用和分配的间接接费用）。用）。主要主要账务处理：理：一、存一、存货的取得（的取得（应当按照其当按照其实际成本入成本入账）

33、（一）（一）购入的存入的存货 其成本包括其成本包括购买价款、相关税价款、相关税费、运、运输费、装卸、装卸费、保、保险费以及其他以及其他使得存使得存货达到目前达到目前场所和状所和状态所所发生的其他支出。生的其他支出。借：存借：存货 贷：银行存款、行存款、应付付账款、款、财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度等度等 属于增属于增值税一般税一般纳税人的，其税人的，其购进非自用（如用于生非自用（如用于生产对外外销售的售的产品）材料所支付的增品）材料所支付的增值税款不税款不计入材料成本。入材料成本。借：存借：存货 应缴税税费应缴增增值税（税（进项税税额）贷：银行存款、行存款、应付付账款等款等

34、 （二）自行加工的存（二）自行加工的存货 其成本包括耗用的直接材料其成本包括耗用的直接材料费用、用、发生的直接人工生的直接人工费用和按照一定用和按照一定方法分配的与存方法分配的与存货加工有关的加工有关的间接接费用。用。1 1、自行加工的存、自行加工的存货在加工在加工过程中程中发生各种生各种费用用时 借：存借：存货生生产成本成本 贷：存：存货领用材料相关的明用材料相关的明细科目科目 应付付职工薪酬工薪酬 银行存款等行存款等 2 2、加工完成的存、加工完成的存货验收入收入库，按照所，按照所发生的生的实际成本成本 借：存借：存货相关的明相关的明细科目科目 贷：存：存货生生产成本成本 （三）接受捐（三

35、）接受捐赠、无、无偿调入的存入的存货 其成本：其成本：有关凭据注明的金有关凭据注明的金额加上相关税加上相关税费、运、运输费等；等；比照比照同同类或或类似存似存货的市的市场价格加上相关税价格加上相关税费、运、运输费等。等。借：存借：存货 贷：银行存款等行存款等 其他收入（差其他收入（差额）按照名按照名义金金额（1 1元）入元）入账 借：存借：存货 贷：其他收入：其他收入 相关税相关税费、运、运输费等等 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等行存款等 二、存二、存货的的发出出 存存货在在发出出时，应当根据当根据实际情况采用先情况采用先进先出法、加先出法、加权平均法或平均法或者个者个别计价法确定价

36、法确定发出存出存货的的实际成本。成本。计价方法一价方法一经确定，不得随意确定，不得随意变更。低更。低值易耗品的成本于易耗品的成本于领用用时一次一次摊销。（一）开展（一）开展业务活活动等等领用、用、发出存出存货 借：事借：事业支出、支出、经营支出等支出等 贷：存：存货 （二）（二）对外捐外捐赠、无、无偿调出存出存货 借：待借：待处置置资产损溢溢 贷：存：存货 借：其他支出借：其他支出 贷：待：待处置置资产损溢溢 属于增属于增值税一般税一般纳税人的事税人的事业单位位对外捐外捐赠、无、无偿调出出购进的非自的非自用材料，相关增用材料，相关增值税税进项税税额要要转出。出。三、存三、存货的清的清查和和处置

37、置 事事业单位的存位的存货应当定期当定期进行清行清查盘点，每年至少点，每年至少盘点一次。点一次。对于于发生的存生的存货盘盈、盈、盘亏或者或者报废、毁损，应当及当及时查明原因，按明原因，按规定定报经批准后批准后进行行账务处理。理。1 1）盘盈的存盈的存货，按照同，按照同类或或类似存似存货的的实际成本或市成本或市场价格确定价格确定入入账价价值；同；同类或或类似存似存货的的实际成本、市成本、市场价格均无法可靠取得的，价格均无法可靠取得的，按照名按照名义金金额入入账。借：存借：存货 贷：其他收入：其他收入 2 2）盘亏或者或者毁损、报废的存的存货，转入待入待处置置资产时 借：待借：待处置置资产损溢溢

38、贷：存：存货 属于增属于增值税一般税一般纳税人的事税人的事业单位位购进的非自用材料的非自用材料发生生盘亏或或者者毁损、报废的，相关增的，相关增值税税进项税税额应转出。出。报经批准予以批准予以处置置时 借：其他支出借：其他支出 贷：待：待处置置资产损溢溢 对外投外投资是指事是指事业单位依法利用位依法利用货币资金、金、实物、无形物、无形资产等方式等方式向其他向其他单位的投位的投资。一、一、对外投外投资的管理要求的管理要求 事事业单位位应当当严格控制格控制对外投外投资。在保。在保证单位正常运位正常运转和事和事业发展展的前提下，按照国家有关的前提下，按照国家有关规定可以定可以对外投外投资的，的，应当履

39、行相关当履行相关审批程序。批程序。事事业单位位不得使用不得使用财政政拨款及其款及其结余余进行行对外投外投资，不得从事股票、期，不得从事股票、期货、基金、企、基金、企业债券等投券等投资，国家另有国家另有规定的除外。定的除外。事事业单位以非位以非货币性性资产对外投外投资的，的，应当按照国家有关当按照国家有关规定定进行行资产评估，合理确定估，合理确定资产价价值。第四节第四节第四节第四节 对外投资对外投资对外投资对外投资 p事事业单位利用国有位利用国有资产对外投外投资、出租、出借和担保等、出租、出借和担保等应当当进行必要的行必要的可行可行性性论证，并提出申，并提出申请，经主管部主管部门审核同意后，核同

40、意后，报同同级财政部政部门审批。批。法律、法律、行政法行政法规另有另有规定的，依照其定的，依照其规定。定。p事事业单位位应当当对本本单位用于位用于对外投外投资、出租和出借的、出租和出借的资产实行行专项管理，并管理，并在在单位位财务会会计报告中告中对相关信息相关信息进行充分披露。行充分披露。p财政部政部门和主管部和主管部门应当加当加强对事事业单位利用国有位利用国有资产对外投外投资、出租、出、出租、出借和担保等行借和担保等行为的的风险控制控制。p事事业单位位对外投外投资收益以及利用国有收益以及利用国有资产出租、出借和担保等出租、出借和担保等取得的收入取得的收入应当当纳入入单位位预算，算，统一核算，

41、一核算，统一管理一管理。国家另有。国家另有规定的除外。定的除外。二、会二、会计科目科目设置置 1 1、“短期投短期投资”核算事核算事业单位依法取得的，持有位依法取得的，持有时间不超不超过1 1年（含年（含1 1年）的投年）的投资，主主要是国要是国债投投资。按照国按照国债投投资的种的种类等等进行明行明细核算。核算。2 2、“长期投期投资”核算事核算事业单位依法取得的，持有位依法取得的，持有时间超超过1 1年（不含年（不含1 1年）的年）的股股权和和债权性性质的投的投资。按照按照长期投期投资的种的种类和被投和被投资单位等位等进行明行明细核算。核算。三、短期投三、短期投资的主要的主要账务处理：理：1

42、 1、短期投、短期投资在取得在取得时，应当按照其当按照其实际成本作成本作为投投资成本成本 借：短期投借：短期投资（购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费等相关税等相关税费）贷：银行存款等行存款等2 2、短期投、短期投资持有期持有期间收到利息收到利息时 借：借：银行存款行存款 贷：其他收入：其他收入投投资收益收益3 3、出售短期投、出售短期投资或到期收回短期国或到期收回短期国债本息本息 借：借：银行存款行存款 贷：短期投：短期投资 其他收入其他收入投投资收益（差收益（差额）四、长期股权投资的主要账务处理：四、长期股权投资的主要账务处理：（一）长期股权投资的取得（一）长期股权投资的取得 长期股权

43、投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。1 1、以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括、以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。借：借：长期投资长期投资长期投资长期投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 同时，按照投资成本金额同时，按照投资成本金额 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 2 2、以固定、以固定资产取得的取得的长期股期股权投投资，按照，按照评估价估

44、价值加上相关税加上相关税费作作为投投资成本。成本。借：借：长期投期投资 贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资 发生的相关税生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、行存款、应缴税税费等等 同同时，借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产 累累计折旧折旧 贷：固定：固定资产 3 3、以已入、以已入账无形无形资产取得的取得的长期股期股权投投资，按照，按照评估价估价值加上相关加上相关税税费作作为投投资成本。成本。借：借：长期投期投资 贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资 发生的相关税生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、行存款、应缴税税费等等 同同时，借：非流借

45、：非流动资产基金基金无形无形资产”累累计摊销 贷：无形：无形资产 以未入以未入账无形无形资产取得的取得的长期股期股权投投资，按照，按照评估价估价值加上相关加上相关税税费作作为投投资成本。成本。借：借：长期投期投资 贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资 发生的相关税生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、行存款、应缴税税费等等（二）（二）长期股期股权投投资持有期持有期间，收到利，收到利润等投等投资收益收益时 借：借：银行存款等行存款等 贷：其他收入：其他收入投投资收益收益 （三）（三）长期股期股权投投资的的转让 转入待入待处置置资产时 借：待借：待处置置资产损溢溢处置置资产价价

46、值 贷：长期投期投资 实际转让时，按照所，按照所转让长期股期股权投投资对应的非流的非流动资产基金基金 借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资 贷：待：待处置置资产损溢溢处置置资产价价值 转让长期股期股权投投资过程中取得价款程中取得价款借：借：银行存款行存款 贷：待：待处置置资产损溢溢处置置净收入收入发生相关税生相关税费借：待借：待处置置资产损溢溢处置置净收入收入 贷：银行存款等行存款等转让价款扣除相关税价款扣除相关税费后的后的净收入收入借：待借：待处置置资产损溢溢 贷：应缴国国库款款 （四）因被投（四）因被投资单位破位破产清算等原因，有确清算等原因，有确凿证据表明据表明长期股期股权投投资发

47、生生损失，按失，按规定定报经批准后予以核批准后予以核销。将待核将待核销长期股期股权投投资转入待入待处置置资产时 借：待借：待处置置资产损溢溢 贷：长期投期投资 报经批准予以核批准予以核销时 借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资 贷：待：待处置置资产损溢溢 五、五、长期期债券投券投资的的账务处理理 （一）（一）长期期债券投券投资的取得的取得 按照按照实际支付的全部价款（包括支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费等相关等相关税税费）作）作为投投资成本。成本。借：借：长期投期投资 贷：银行存款等行存款等 同同时，借：事借：事业基金基金 贷：非流：非流动资产基金基金长期投期

48、投资（二）（二）长期期债券投券投资持有期持有期间收到利息收到利息时 借：借：银行存款等行存款等 贷：其他收入：其他收入投投资收益收益（三）（三）对外外转让或到期收回或到期收回长期期债券投券投资本息本息 借：借：银行存款等行存款等 贷：长期投期投资 贷或借：其他收入或借：其他收入投投资收益（差收益（差额）同同时，借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资（对应的非流的非流动资产基金）基金）贷：事：事业基金基金第五节第五节第五节第五节 固定资产固定资产固定资产固定资产一、固定一、固定资产的概念及会的概念及会计科目科目设置置p固定固定资产是指使用期限超是指使用期限超过一年，一年，单位价位价值在在10

49、001000元以上元以上(其中：其中：专用用设备单位价位价值在在15001500元以上元以上)，并在使用，并在使用过程中基本保持原有物程中基本保持原有物质形形态的的资产。单位价位价值虽未达到未达到规定定标准，但是耐用准，但是耐用时间在一年以上的大批同在一年以上的大批同类物物资，作，作为固定固定资产管理。管理。p固定固定资产一般分一般分为六六类：房屋及构筑物；：房屋及构筑物；专用用设备；通用；通用设备；文物和；文物和陈列品；列品；图书、档案；家具、用具、装具及、档案；家具、用具、装具及动植物。行植物。行业事事业单位的固位的固定定资产明明细目目录由国由国务院主管部院主管部门制定，制定，报国国务院院

50、财政部政部门备案。案。会会计科目科目设置：置：1 1、“固定固定资产”2 2、“累累计折旧折旧”3 3、“在建工程在建工程”事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基建明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。有关

51、有关说明：明：1 1、对于于应用用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，成部分，应当将当将该软件价件价值包括在所属硬件价包括在所属硬件价值中，一并作中，一并作为固定固定资产进行核行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，成部分，应当将当将该软件作件作为无形无形资产核算。核算。2 2、事、事业单位以位以经营租租赁租入的固定租入的固定资产，不作，不作为固定固定资产核算，核算，应当另当另设备查簿簿进行登行登记。3 3、购入需要安装的固定入需要安装的固定资产，应当先通当先通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，安装完安装

52、完毕交付使用交付使用时再再转入入“固定固定资产”科目核算。科目核算。事事业单位位应当根据固定当根据固定资产定定义，结合本合本单位的具体情况，制位的具体情况，制定适合于本定适合于本单位的固定位的固定资产目目录、具体分、具体分类方法，作方法，作为进行固定行固定资产核算的依据。核算的依据。事事业单位位应当当设置置“固定固定资产登登记簿簿”和和“固定固定资产卡片卡片”，按照，按照固定固定资产类别、项目和使用部目和使用部门等等进行明行明细核算。出租、出借的固核算。出租、出借的固定定资产，应当当设置置备查簿簿进行登行登记。二、固定二、固定资产的取得（按照其的取得（按照其实际成本入成本入账）（一）（一）购入

53、的固定入的固定资产 其成本包括其成本包括购买价款、相关税价款、相关税费以及固定以及固定资产交付使用前所交付使用前所发生的生的可可归属于属于该项资产的运的运输费、装卸、装卸费、安装、安装调试费和和专业人人员服服务费等。等。以一笔款以一笔款项购入多入多项没有没有单独独标价的固定价的固定资产，按照各，按照各项固定固定资产同同类或或类似似资产市市场价格的比例价格的比例对总成本成本进行分配，分行分配，分别确定各确定各项固定固定资产的入的入账成本。成本。1 1、购入不需安装的固定入不需安装的固定资产 借：固定借：固定资产 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产同同时，借：事借：事业支出、支出、经营支出、

54、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 2 2、购入需安装的固定入需安装的固定资产，先通，先通过“在建工程在建工程”购进时：借：在建工程借：在建工程 贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在建工程同同时，借：事借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 发生的安装支出同上生的安装支出同上交付使用交付使用时 借：固定借：固定资产 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产同同时，借：非流借：非流动资产基金基金在建工程

55、在建工程 贷：在建工程：在建工程3 3、购入固定入固定资产扣留扣留质量保量保证金的，在取得固定金的，在取得固定资产时 借：借：固定固定资产（不需安装）（不需安装）在建工程（需要安装）在建工程（需要安装）贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产、在建工程、在建工程（1 1）同）同时取得固定取得固定资产全款全款发票的票的 借：事借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 其他其他应付款（扣留期在付款（扣留期在1 1年以内）年以内）长期期应付款（扣留期超付款（扣留期超过1 1年）年）（2 2）取

56、得的）取得的发票金票金额不包括不包括质量保量保证金的金的 借：事借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等（3 3）质保期保期满支付支付质量保量保证金金时 借：其他借：其他应付款、付款、长期期应付款付款或借：事或借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等（二）自行建造的固定（二）自行建造的固定资产其成本包括建造其成本包括建造该项资产至交付使用前所至交付使用前所发生的全部必要支出。生的全

57、部必要支出。建造建造过程中的支出：程中的支出：借：在建工程借：在建工程 贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在建工程同同时，借：事借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 工程完工交付使用工程完工交付使用时 借：固定借：固定资产（自行建造（自行建造过程中程中发生的生的实际支出）支出）贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产 同同时，借：非流借：非流动资产基金基金在建工程在建工程 贷：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未已交付使用但尚未办理竣工决算手理竣工决算手续的固定的固定资产，按照估，

58、按照估计价价值入入账，待确定，待确定实际成本后再成本后再进行行调整。整。（三）在原有基（三）在原有基础上上进行改建、行改建、扩建、修建、修缮后的固定后的固定资产 其成本按照原固定其成本按照原固定资产账面价面价值（“固定固定资产”科目科目账面余面余额减去减去“累累计折旧折旧”科目科目账面余面余额后的后的净值）加上改建、）加上改建、扩建、修建、修缮发生的支出，再生的支出，再扣除固定扣除固定资产拆除部分的拆除部分的账面价面价值后的金后的金额确定。确定。将固定将固定资产转入改建、入改建、扩建、修建、修缮时 借：在建工程（固定借：在建工程（固定资产的的账面价面价值）贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在

59、建工程同同时，借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产 累累计折旧折旧 贷：固定：固定资产 改、改、扩建建过程中的支出：程中的支出：借：在建工程借：在建工程 贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在建工程同同时，借：事借：事业支出、支出、经营支出、支出、专用基金用基金修修购基金等基金等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 工程完工交付使用工程完工交付使用时 借：固定借：固定资产 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产同同时，借：非流借：非流动资产基金基金在建工程在建工程 贷：在建工程：在建工程 （四）以融（四）以融资租租赁租入的固定租入的固定资产

60、其成本按照租其成本按照租赁协议或者合同确定的租或者合同确定的租赁价款、相关税价款、相关税费以及以及固定固定资产交付使用前所交付使用前所发生的可生的可归属于属于该项资产的运的运输费、途中保、途中保险费、安装、安装调试费等确定。等确定。融融资租入的固定租入的固定资产 借借：固定：固定资产 不需安装不需安装 或在建工程或在建工程 需安装需安装 贷：长期期应付款（租付款（租赁协议或者合同确定的租或者合同确定的租赁价款）价款）非流非流动资产基金基金固定固定资产、在建工程（差、在建工程（差额）实际支付的相关税支付的相关税费、运、运输费、途中保、途中保险费、安装、安装调试费等等 借：事借：事业支出、支出、经

61、营支出等支出等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 定期支付租金定期支付租金时 借：事借：事业支出、支出、经营支出等支出等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等同同时，借：借：长期期应付款付款 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产 跨年度分期付款跨年度分期付款购入固定入固定资产的的账务处理，参照融理，参照融资租入固定租入固定资产 （五）接受捐（五）接受捐赠、无、无偿调入的固定入的固定资产 其成本依次确定：其成本依次确定：有关凭据注明的金有关凭据注明的金额加上相关税加上相关税费、运、运输费等；等；比照同比照

62、同类或或类似似资产的市的市场价格加上相关税价格加上相关税费、运、运输费等；等；按照名按照名义金金额入入账。借：固定借：固定资产 不需安装不需安装 或在建工程或在建工程 需安装需安装 贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产、在建工程、在建工程 发生的相关税生的相关税费、运、运输费等等 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款行存款 三、与固定三、与固定资产有关的后有关的后续支出，支出，应分分别以下情况以下情况处理：理：1 1、为增加固定增加固定资产使用效能或延使用效能或延长其使用年限而其使用年限而发生的改建、生的改建、扩建或修建或修缮等后等后续支出，支出，应当当计入固定入固定资产成本，通成本，通

63、过“在建工程在建工程”科目科目核算，完工交付使用核算，完工交付使用时转入入“固定固定资产”科目。科目。2 2、为维护固定固定资产的正常使用而的正常使用而发生的日常修理等后生的日常修理等后续支出，支出，应当当计入当期支出但不入当期支出但不计入固定入固定资产成本。成本。借：事借：事业支出、支出、经营支出等支出等 贷：财政政补助收入、零余助收入、零余额账户用款用款额度、度、银行存款等行存款等 四、固定四、固定资产折旧折旧 折旧是指在固定折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金折旧金额进行系行系统分分摊。1 1、计提折旧的范提折旧的范围 事事业单位位应当当对除下

64、列各除下列各项资产以外以外的其他固定的其他固定资产计提折旧：提折旧：（1 1）文物和）文物和陈列品；列品；（2 2）动植物；植物；（3 3）图书、档案；、档案；（4 4）以名）以名义金金额计量的固定量的固定资产。2 2、有关要求：、有关要求：（1 1）事）事业单位位应当根据固定当根据固定资产的性的性质和和实际使用情况，合理确定使用情况，合理确定其其折旧年限折旧年限。省。省级以上以上财政部政部门、主管部、主管部门对事事业单位固定位固定资产折旧年折旧年限作出限作出规定的，从其定的，从其规定。定。（2 2）事）事业单位一般位一般应当采用当采用年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法计提固定提固定资产

65、折折旧。旧。（3 3）事）事业单位固定位固定资产的的应折旧金折旧金额为其成本其成本，计提固定提固定资产折旧折旧不考不考虑预计净残残值。（4 4）事）事业单位一般位一般应当按月当按月计提固定提固定资产折旧。当月增加的固定折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定提折旧；当月减少的固定资产，当月照，当月照提折旧，从下月起不提折旧。提折旧，从下月起不提折旧。（5 5）固定）固定资产提足折旧后，无提足折旧后，无论能否能否继续使用，均不再使用，均不再计提折旧；提折旧；提前提前报废的固定的固定资产，也不再，也不再补提折旧。已提足折旧的固定提折旧。已提足

66、折旧的固定资产，可以，可以继续使用的，使用的，应当当继续使用，使用，规范管理。范管理。（6 6）计提融提融资租入固定租入固定资产折旧折旧时，应当采用与自有固定当采用与自有固定资产相一相一致的折旧政策。能致的折旧政策。能够合理确定租合理确定租赁期届期届满时将会取得租入固定将会取得租入固定资产所有所有权的，的，应当在租入固定当在租入固定资产尚可使用年限内尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租提折旧；无法合理确定租赁期届期届满时能能够取得租入固定取得租入固定资产所有所有权的，的，应当在租当在租赁期与租入固定期与租入固定资产尚可使用年限两者中尚可使用年限两者中较短的期短的期间内内计提折旧。提折旧。（7 7）固定）固定资产因改建、因改建、扩建或修建或修缮等原因而延等原因而延长其使用年限的，其使用年限的，应当按照重新确定的固定当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算算折旧折旧额。3 3、主要、主要账务处理：理：按月按月计提固定提固定资产折旧折旧时 借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产 贷：累：累计折旧折旧 五、固定五、固定资产清清查及及