第八章 特殊项目的考虑

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1、1目录CONTENTS第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑第三节 审计沟通第五节 其他特殊项目的审计1235第四节 利用他人的工作 42第八章：特殊项目的考虑0201030405第一节第一节 财务报表审计中财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的考虑3一、舞弊的含义和种类（一）舞弊的含义（二）舞弊的种类1.编制虚假财务报告导致的错报2.侵占资产导致的错报二、治理层、管理层和注册会计师对舞弊所负的责任（一）治理层、管理层对舞弊所负的责任（二）注册会计师对舞弊所负的责任1.在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的

2、重大错报获取合理保证。2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。4三、评估舞弊风险的程序（一）询问1.询问对象2.询问内容3.获取管理层和治理层声明（二）评估舞弊风险因素（三）实施分析程序（四）组织项目组进行讨论5四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险五、应对舞弊导致的重大错报风险（一）总体应对措施1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选

3、择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（二）具体应对措施1.针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险2.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序6六、评价审计证据（一）识别出某项可能由于舞弊导致的错报（二）与管理层的沟通（三）与治理层的沟通如果注册会计师确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及可能导致财务报表重大错报的其他员工，应当及时就此类事项与治理层沟通。（四）向监管机构和执法机关报告如果注册会计师识别出舞弊或怀疑存在舞弊，应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。7第八章

4、：特殊项目的考虑0201030405第二节第二节 财务报表审计财务报表审计中对法律法规的考虑中对法律法规的考虑8一、管理层遵守法律法规的责任管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位经营活动符合法律法规的规定。法律法规可能直接规定了使用的财务报告编制基础或影响被审计单位在财务报表中的具体披露，或者规定了被审计单位需要再财务报表中确认的法定权利和义务等。（一）及时跟踪法律法规的变化（二）建立和健全内部控制（三）制定和落实行为规范（四）监控员工遵守行为规范的情况（五）聘请法律顾问（六）管理相关法律法规文件和记录（七）内部审计和法律机构应当履行相应职责9二、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑

5、（一）注册会计师的责任1.对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的证据；2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。（二）了解法律法规的框架（三）直接影响财务报表中的重大金额和披露的法律法规1.财务报表的格式和内容；2.特定行业的财务报告问题；3.根据政府合同对交易进行的会计处理；4.所得税费用或退休金成本的应计或确认。10（四）识别违反其他法律法规行为的程序1向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；

6、2检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。（五）实施使注册会计师注意到违反法律法规行为的审计程序1阅读会议纪要；2向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；3对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。（六）书面声明11三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时的处理（一）实施的审计程序1.如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关信息时，注册会计师应当：（1）了解违反法律法规行为的性质有其发生的环境。（2）获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响 2.怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序3.评价违反法律法规行为对财务报表的影响（二）与治理

7、层沟通当注册会计师识别出或怀疑存在的违反法律法规行为时，应当首先与治理层进行沟通。1与治理层沟通的总体要求2违反法律法规行为情节严重时的沟通要求（三）出具审计报告1考虑违反法规行为的影响2考虑审计范围受到限制的影响12第八章：特殊项目的考虑0201030405第三节第三节 审计沟通审计沟通13一、注册会计师与治理层的沟通（一）沟通的作用1.注册会计师和治理层了解与审计有关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息；3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。（二）沟通的目标1.就

8、注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通；2.向治理层获取与审计相关的信息；3.及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；4.推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。14（三）沟通的对象1.确定沟通对象的要求2.与治理层的下设组织或个人沟通（四）沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任2.计划的审计范围和时间安排3.对于审计中发现的重大问题的沟通4.注册会计师的独立性（五）沟通的过程1.沟通形式2.沟通时间（六）沟通的审计工作底稿15二、前任注册会计师和后任注册会计师的沟通（一）前任注册会计师和后任

9、注册会计师的含义（二）接受委托前的沟通1.目标2.沟通的前提3.沟通的内容4.评价沟通结果（三）接受委托后的沟通1.查阅前任注册会计师工作底稿的前提2.查阅工作底稿的内容3.利用工作底稿的责任（四）发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理16第八章：特殊项目的考虑0201030405第四节第四节 利用他人的工利用他人的工作作17一、利用内部审计的工作（一）内部审计的目标（二）内部审计和注册会计师的关系（三）确定是否利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作1.确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的2.确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预

10、期影响18二、利用专家的工作（一）专家的含义（二）确定是否利用专家的工作（三）审计程序的性质、时间安排和范围（四）专家的胜任能力、专业素质和客观性（五）了解专家的专长领域（六）与专家达成一致意见（七）评价专家工作的恰当性19第八章：特殊项目的考虑0201030405第五节第五节 其他特殊项目其他特殊项目的审计的审计20一、会计估计的审计（一）会计估计的性质（二）风险评估程序和相关活动（三）识别和评估重大错报风险（四）应对评估的重大错报风险（五）实施进一步实质性程序以应对特别风险21二、关联方的审计（一）关联方的含义（二）关联方审计的目标（三）风险评估程序和相关工作1.了解被审计单位关联方和关联方交易2.检查记录或文件时保持警觉（四）识别和评估重大错报风险（五）针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施（六）评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露22三、首次接受委托时对期初余额的审计（一）期初余额审计的含义1.期初余额2.期初余额审计（二）期初余额审计的目标（三）期初余额的审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用3.实施一项或多项审计程序（四）审计结论和审计报告 23谢谢！24