第五章借贷记账法的应用

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1、第五章第五章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 一、制造业企业经济活动一、制造业企业经济活动二、筹资活动二、筹资活动三、生产准备活动三、生产准备活动四、生产活动四、生产活动五、销售活动五、销售活动六、利润形成及分配六、利润形成及分配七、账户按其用途和结构的分类七、账户按其用途和结构的分类一、制造业企业经济活动一、制造业企业经济活动经经济济活活动动资金筹集活动资金筹集活动生产准备活动生产准备活动生产活动生产活动销售活动销售活动利润形成及分配活动利润形成及分配活动二、筹资活动二、筹资活动（一）筹资业务分析（一）筹资业务分析 1 1筹资的含义筹资的含义 2 2主要任务主要任务 资金资金capital

2、capital权益性资金权益性资金Equity capitalEquity capital债务性资金债务性资金Debt capitalDebt capital投资者投入投资者投入实收资本实收资本利润资本化利润资本化盈余公积盈余公积借款借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款债券债券应付债券应付债券3 3实收资本实收资本 按按投资主体不同投资主体不同国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资按按投资形式不同投资形式不同货币投资货币投资实物投资（存货、固定资产）实物投资（存货、固定资产）无形资产投资无形资产投资4 4资本公积资本公积 来源来源资本溢价资本溢价(capital

3、premium)(capital premium)其他资本公积其他资本公积用途：转增资本用途：转增资本5 5盈余公盈余公积积 来源：从税后利润中提取来源：从税后利润中提取用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用于分派股利于分派股利 6 6借款借款 按期限不同：短期借款、长期借款按期限不同：短期借款、长期借款 核算内容：借款、计提利息、还本付息核算内容：借款、计提利息、还本付息 7 7应付债券应付债券 按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券按发行价格不同：平价发行（按发行价格不同：平价发行（issuan

4、ceatfacevalue）溢价发行溢价发行(atpremium)折价发行折价发行(atdiscount)核算内容：发行、计息、还本付息核算内容：发行、计息、还本付息（二）应用的账（二）应用的账户户 1 1实收资本实收资本 性质：所有者权益类性质：所有者权益类用用途途：用用来来核核算算企企业业实实际际收收到到投投资资人人投投入入的的资资本情况。本情况。结构：结构：实收资本实收资本企业由于各种原因企业由于各种原因减资的数额减资的数额 收收到到投投资资者者投投入入的的资资金额金额期末实有资本的数额期末实有资本的数额2 2资本公资本公积积性质：所有者权益类性质：所有者权益类用用途途：用用来来核核算算

5、企企业业取取得得及及使使用用资资本本公公积积的的情况。情况。结构：结构：资本公积资本公积资本公积减少即使用资本公积减少即使用的数额的数额 资本公积金增加额资本公积金增加额期期末末资资本本公公积积结结余余数数额额3 3盈余公盈余公积积性质：所有者权益类性质：所有者权益类用用途途：用用来来核核算算企企业业提提取取盈盈余余公公积积及及其其使使用用情况。情况。结构：结构：盈余公积盈余公积盈余公积使用的数额盈余公积使用的数额 从从税税后后利利润润中中提提取取的的盈余公积数额盈余公积数额期期末末盈盈余余公公积积结结余余数数额额4 4短期借款短期借款 性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业

6、业借借入入的的期期限限在在一一年年以以内内的的借款借款情况。情况。结构：结构：短期借款短期借款归还的短期借款的数归还的短期借款的数额额 借入短期借款的数额借入短期借款的数额尚未偿还的借款数额尚未偿还的借款数额5 5长期借款长期借款性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业业借借入入的的期期限限在在一一年年以以上上的的借款借款情况。情况。结构：结构：长期借款长期借款归还的长期借款的本归还的长期借款的本利数额利数额 借借入入长长期期借借款款的的本本利利数额数额尚尚未未偿偿还还的的借借款款本本利利数额数额6 6应付债券应付债券性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业业为

7、为筹筹资资而而发发行行的的债债券券及及应应付付利利息息的的情况。情况。结构：结构：应付债券应付债券债券到期支付的本息债券到期支付的本息 发发行行债债券券的的数数额额及及应应计计的利息的利息尚尚未未偿偿还还的的债债券券本本息息数数额额（三）核算实例（三）核算实例 资料：某企业资料：某企业19941994年年1 1月份发生如下业务：月份发生如下业务：(1)(1)收到某投资人投入资金收到某投资人投入资金500000500000元，已存入银行。元，已存入银行。(2)(2)收到某外商投入的设备一台，价值收到某外商投入的设备一台，价值280000280000元。元。(3)(3)从从银银行行借借入入期期限限

8、为为5 5年年，年年利利率率8%8%，每每年年付付息息一一次次的的借借款款300000300000元，已存入企业账户。元，已存入企业账户。(4)(4)接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000160000元。元。(5)(5)发发行行期期限限两两年年，年年利利率率10%10%，到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券2000020000张，每张按面值张，每张按面值10 10元全部售出。元全部售出。(6)(6)企业将企业将40004000元资本公积金和元资本公积金和80008000元盈余公积金转增资本。元盈余公积金转增资本。有关账户的期初余额如下：有关账户

9、的期初余额如下：“实实收收资资本本”2000000 2000000 “资资本本公公积积”40000 40000 “盈盈余余公公积积”1000010000“长期借款长期借款”100000 100000 “应付债券应付债券”0 0要求：编制会计分录，并登记上述账户。要求：编制会计分录，并登记上述账户。答案答案（1 1）借）借 银行存款银行存款 500000500000 贷贷 实收资本实收资本 500000 500000（2 2）借）借 固定资产固定资产 280000280000 贷贷 实收资本实收资本 280000280000（3 3）借）借 银行存款银行存款 300000300000 贷贷 长期

10、借款长期借款 300000 300000（4 4）借）借 固定资产固定资产 160000160000 贷贷 营业外收入营业外收入 160000160000（5 5）借）借 银行存款银行存款 200000200000 贷贷 应付债券应付债券 200000 200000（6 6）借）借 资本公积资本公积 40004000 盈余公积盈余公积 80008000 贷贷 实收资本实收资本 12000 12000 丁字账丁字账实收实收资本资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积初初2000000(1)500000(2)280000(6)12000(6)4000初初40000(6)8000初初10000发发792

11、000发发4000发发8000末末2792000末末36000末末2000长期借款长期借款应付债券应付债券初初100000(3)300000初初0(5)200000发发300000发发200000末末400000末末200000练习练习资料：某企业资料：某企业19951995年度发生以下经济业务：年度发生以下经济业务：（1 1）企企业业接接受受某某投投资资者者投投入入的的资资金金800000800000元元，经经分分析析，其其中中500000500000元作为投入资本，另外元作为投入资本，另外300000300000元则列作资本公积。元则列作资本公积。（2 2）向银行借入期限）向银行借入期限2

12、 2年的借款年的借款100000100000元。元。（3 3）接受某港商捐赠的设备一台，作价）接受某港商捐赠的设备一台，作价150000150000元。元。（4 4）将以前年度的）将以前年度的1200012000元盈余公积金转增资本。元盈余公积金转增资本。（5 5）三三年年前前发发生生的的银银行行借借款款到到期期，偿偿还还本本金金500000500000元元，未未计计提提的的利息利息1000010000元。元。（6 6）发发行行面面值值100100元元，面面利利率率3%3%，期期限限5 5年年的的债债券券50005000张张，全全部部债债券以每张券以每张100100元的价格售出。元的价格售出。

13、（7 7）接受某外商投入的材料一批，价值）接受某外商投入的材料一批，价值140000140000元。元。（8 8）计计提提当当年年的的借借款款利利息息80008000元元，债债券券利利息息75007500元元，均均计计入入当当期期损益。损益。要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。答案答案（1 1）借）借 银行存款银行存款 800000800000 贷贷 实收资本实收资本 500000500000 资本公积资本公积 300000300000（2 2）借）借 银行存款银行存款 100000100000 贷贷 长期借款长期借款 100000100000（3 3）借）借 固定资产固定资产

14、 150000150000 贷贷 营业外收入营业外收入 150000 150000（4 4）借）借 盈余公积盈余公积 1200012000 贷贷 实收资本实收资本 1200012000（5 5）借）借 长期借款长期借款 500000500000 财务费用财务费用 1000010000 贷贷 银行存款银行存款 510000510000（6 6）借）借 银行存款银行存款 500000500000 贷贷 应付债券应付债券 500000500000（7 7）借）借 原材料原材料 140000140000 贷贷 实收资本实收资本 140000 140000（8 8）借）借 财务费用财务费用 155001

15、5500 贷贷 长期借款长期借款 80008000 应付债券应付债券 75007500三、生产准备活动三、生产准备活动（一）生产准备业务分析（一）生产准备业务分析 1 1主要任务主要任务 购建固定资产（设备、厂房）、购买材料购建固定资产（设备、厂房）、购买材料 进行结算进行结算2 2固定资产固定资产(fixed asset)（1 1）含义）含义 （3 3）确认标准）确认标准 （4 4）折旧）折旧经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量成本能够可靠计量（2 2）特征）特征（5 5）入账价值）入账价值3 3采购材料采购材料（1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用（3

16、3）采购过程中的税金）采购过程中的税金4 4采购过程中的支出采购过程中的支出（1 1）货币支出）货币支出库存现金库存现金银行存款银行存款（2 2）应付款）应付款应付账款应付账款应付票据应付票据（3 3）预付账款）预付账款（二）应用账（二）应用账户户1 1库存现金库存现金性质：资产类性质：资产类用途：用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。结构：结构：库存现金库存现金 现金增加额现金增加额现金减少额现金减少额一定日期库存现金结一定日期库存现金结余数额余数额银行存款银行存款性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。用途：

17、用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。结构：结构：银行存款银行存款 银行存款增加额银行存款增加额银行存款减少额银行存款减少额一一定定日日期期银银行行存存款款结结存数额存数额材料采购材料采购性质：资产类性质：资产类用途：用来核算材料采购成本的情况。用途：用来核算材料采购成本的情况。结构：结构：材料采购材料采购 归归集集采采购购材材料料过过程程中中发生的成本发生的成本结结转入库材料的成本转入库材料的成本在途在途材料的成本材料的成本原材料原材料性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。结构：结构：原材料原材料 增加材料

18、的成本额增加材料的成本额减少材料的成本额减少材料的成本额一一定定日日期期结结余余材材料料的的成本额成本额固定资产固定资产性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。结构：结构：固定资产固定资产 固定资产原值增加额固定资产原值增加额固定资产原值减少额固定资产原值减少额一一定定日日期期固固定定资资产产原原值结存额值结存额累计折旧累计折旧性质：资产类，性质：资产类，“固定资产固定资产”账户的抵减账户账户的抵减账户用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况

19、。结构：结构：累计折旧累计折旧 随随固固定定资资产产报报废废、毁毁损损等等原原因因减减少少而而减减少少的累计折旧额的累计折旧额按按一一定定方方法法计计提提的的折折旧额旧额一定时期累计折旧额一定时期累计折旧额7 7在建工程在建工程性质：资产类性质：资产类用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。结构：结构：在建工程在建工程 归归集集固固定定资资产产在在购购建建过过程程中中发发生生的的各各项项支支出出结结转转完完工工的的固固定定资资产产的成本的成本尚尚未未完完工工固固定定资资产产的的成本成本8 8应付账款应付账款性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来

20、来核核算算企企业业在在采采购购过过程程中中应应付付但但尚尚未未支支付付的的款款项项情情况。况。结构：结构：应付账款应付账款 已经偿付的款项已经偿付的款项在在采采购购过过程程中中应应付付但但尚未支付的款项尚未支付的款项一一定定日日期期应应付付但但未未付付的款项的款项9 9应付票据应付票据性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业业在在商商业业汇汇票票结结算算方方式式下下未未付付的的票票据据的的情情况。况。结构：结构：应付票据应付票据 已已经经偿偿付付的的商商业业汇汇票票额额发发生生的的应应付付未未付付的的商商业汇票额业汇票额一一定定日日期期应应付付未未付付的的票据额票据额10 10

21、预付账款预付账款性质：资产类性质：资产类用用途途：用用来来核核算算企企业业预预先先支支付付，将将来来收收取取产产品品或或接接受受劳劳务务的的情况。情况。结构：结构：预付账款预付账款 预先支付的货款数额预先支付的货款数额收收到到产产品品或或劳劳务务的的价价值值已付未收的已付未收的款项数额款项数额11 11应交税费应交税费应交增值税应交增值税性质：负债类，性质：负债类，“应交税费应交税费”的一个二级明细账的一个二级明细账用途：用来核算企业应交增值税用途：用来核算企业应交增值税的的情况。情况。结构：结构：应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金销项销项税额税额应交未交

22、应交未交增值税额增值税额（三）核算实例（三）核算实例 资料：某企业资料：某企业19951995年年6 6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）购购入入一一批批甲甲材材料料，单单价价100100元元，数数量量10001000件件，增增值值税税率率17%17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。（2 2）购买甲材料发生运杂费）购买甲材料发生运杂费500500元，已用现金支付。元，已用现金支付。（3 3）购购入入乙乙材材料料一一批批，价价款款3000030000元元，增增值值税税率率17%17%，连连同对方代垫的运杂费同对方代垫的运杂费

23、200200元，均未支付，材料尚未到达。元，均未支付，材料尚未到达。（4 4）购购入入丙丙材材料料100100吨吨，单单价价500500元元，增增值值税税率率17%17%，企企业业开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。（5 5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。（6 6）预付给）预付给A A公司公司500000500000元款项，准备购买一台新设备。元款项，准备购买一台新设备。（7 7）A A公公司司将将设设备备运运达达企企业业，除除已已付付500000500000元元外外，另另外外补补付余款付余款3

24、000030000元，该设备需要安装调试。元，该设备需要安装调试。（8 8）发生设备安装调试费）发生设备安装调试费50005000元，用存款支付。元，用存款支付。（9 9）设备安装完成，投入使用。）设备安装完成，投入使用。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。答案答案（1 1）借）借 材料采购材料采购甲材料甲材料 100000100000 应交税费应交税费增（进）增（进）1700017000 贷贷 银行存款银行存款 117000117000（2 2）借）借 材料采购材料采购甲材料甲材料 500500 贷贷 库存现金库存现金 500500（3 3）借）借 材料采购材料采

25、购乙材料乙材料 3020030200 应交税费应交税费增（进）增（进）51005100 贷贷 应付账款应付账款 3530035300（4 4）借）借 材料采购材料采购丙材料丙材料 5000050000 应交税费应交税费增（进）增（进）85008500 贷贷 应付票据应付票据 5850058500（4 4）借）借 原材料原材料丙材料丙材料 5000050000 贷贷 材料采购材料采购丙材料丙材料 50000 50000（5 5）借）借 原材料原材料甲材料甲材料 100500100500 乙材料乙材料 3020030200 贷贷 材料采购材料采购甲材料甲材料 100500 100500 乙材料乙材

26、料 3020030200（6 6）借）借 预付账款预付账款A A公司公司 500000500000 贷贷 银行存款银行存款 500000 500000（7 7）借）借 在建工程在建工程 530000530000 贷贷 预付账款预付账款 500000500000 银行存款银行存款 3000030000（8 8）借）借 在建工程在建工程 50005000 贷贷 银行存款银行存款 5000 5000（9 9）借）借 固定资产固定资产 535000535000 贷贷 在建工程在建工程 535000 535000 练习练习资料：某企业资料：某企业19981998年年3 3月份发生以下业务：月份发生以下业

27、务：（1 1）购购入入A A材材料料一一批批，价价款款6000060000元元，增增值值税税率率17%17%，企企业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。（2 2）预付给华夏公司购料款）预付给华夏公司购料款100000100000元。元。（3 3）华华夏夏公公司司将将价价值值8000080000元元的的材材料料发发出出，增增值值税税率率17%17%。（4 4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。（5 5）购买的）购买的A A材料到货入库。材料到货入库。（6 6）开开出出商商业业汇汇票票一一张张，面面值值3

28、510035100元元，购购买买一一台台不不需需要要安装的设备。安装的设备。（7 7）商业汇票到期，将款项划出。）商业汇票到期，将款项划出。（8 8）购购买买B B材材料料一一批批，价价款款2000020000元元，增增值值税税率率17%17%，全全部款项未付，材料已验收入库。部款项未付，材料已验收入库。（9 9）采购员王某预借差旅费）采购员王某预借差旅费20002000元，用现金支付。元，用现金支付。（1010）开出一张银行汇票支付购买）开出一张银行汇票支付购买B B材料的货款。材料的货款。（11 11）王某出差返回，报销差旅费）王某出差返回，报销差旅费18501850元，余款退回。元，余款

29、退回。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。答案答案（11 11）借）借 管理费用管理费用 18501850 库存现金库存现金 150150 贷贷 其他应收款其他应收款王某王某 2000 2000（1 1）借）借 材料采购材料采购A 60000A 60000 应交税费应交税费增（进）增（进）1020010200 贷贷 银行存款银行存款 7020070200（2 2）借借 预付账款预付账款 100000100000 贷贷 银行存款银行存款 100000100000（3 3）借）借 材料采购材料采购 8000080000 应交税费应交税费增（进）增（进）136001360

30、0 贷贷 预付账款预付账款 9360093600（4 4）借）借 原材料原材料 8000080000 贷贷 材料采购材料采购 80000 80000（4 4）借）借 银行存款银行存款 64006400 贷贷 预付账款预付账款 6400 6400（5 5）借）借 原材料原材料A 60000A 60000 贷贷 材料采购材料采购A 60000A 60000（6 6）借借 固定资产固定资产 3510035100 贷贷 应付票据应付票据 35100 35100（7 7）借）借 应付票据应付票据 3510035100 贷贷 银行存款银行存款 3510035100（8 8）借）借 材料采购材料采购B 20

31、000B 20000 应交税费应交税费增（进）增（进）34003400 贷贷 应付账款应付账款 2340023400（8 8）借借 原材料原材料B 20000B 20000 贷贷 材料采购材料采购B 20000B 20000（9 9）借）借 其他应收款其他应收款王某王某 20002000 贷贷 库存现金库存现金 2000 2000（1010）借）借 应付账款应付账款 2340023400 贷贷 银行存款银行存款 2340023400四、生产活动四、生产活动（一）生产过程业务分析（一）生产过程业务分析1 1主要任务：生产产品，确定产品成本主要任务：生产产品，确定产品成本 2 2产品生产成本及其构

32、成产品生产成本及其构成（1 1）生产成本）生产成本（2 2）生产成本的构成）生产成本的构成直接人工费直接人工费直接材料费直接材料费直接计入直接计入“生产成本生产成本”账户账户间接费用间接费用先计入先计入“制造费用制造费用”账户，再分配结转账户，再分配结转入入3 3产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序（1 1）审审核核费费用用、支支出出，确确定定哪哪些些支支出出应应计计入入产产品成本，哪些支出不应计入产品成本。品成本，哪些支出不应计入产品成本。（2 2）确确定定成成本本计计算算对对象象及及成成本本项项目目，设设置置成成本本明细账。明细账。（3 3）归集、分配各项费用）归集、分配各项费用（

33、4 4）若若期期末末既既有有完完工工产产品品，又又有有在在产产品品，则则将将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（5 5）将完工产品成本结转入）将完工产品成本结转入“库存商品库存商品”账户。账户。4 4成本项目的归集和分配成本项目的归集和分配（1 1）材料费用）材料费用 (materials expense)(materials expense)生产产品领用材料生产产品领用材料“生产成本生产成本”生产部门一般耗用生产部门一般耗用“制造费用制造费用”行政管理部门耗用行政管理部门耗用“管理费用管理费用”专设销售机构领用专设销售机构领用“销售费用销售费用”

34、购建固定资产领用购建固定资产领用“在建工程在建工程”（2 2）人工费用）人工费用(Labor Expense)生产工人薪酬生产工人薪酬“生产成本生产成本”生产部门非生产人员薪酬生产部门非生产人员薪酬“制造费用制造费用”行政管理人员行政管理人员薪酬薪酬“管理费用管理费用”专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬“销售费用销售费用”建设固定资产人员薪酬建设固定资产人员薪酬“在建工程在建工程”（3 3）制造费用）制造费用5 5生产费用在完工产品和在产品之间分配生产费用在完工产品和在产品之间分配（1 1）月末产品情况）月末产品情况 （2 2）在产品）在产品 (goods in production)(

35、goods in production)（3 3）各期费用的关系）各期费用的关系 期初在产品成本期初在产品成本+本期投入的生产费用本期投入的生产费用=完工产品成本完工产品成本+期末在产品成本期末在产品成本 6 6完工产品成本的结转完工产品成本的结转（二）应用账户（二）应用账户1 1生产成本生产成本(Cost Production)(Cost Production)性质：成本类性质：成本类用用途途：用用来来核核算算产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的所所有有支支出出，确确定定产品的生产成本。产品的生产成本。结构：结构：生产成本生产成本归集的产品生产过程归集的产品生产过程中的所有支出中的所有支

36、出 结转的完工产品成本结转的完工产品成本 期末在产品成本期末在产品成本 2 2制造费用制造费用(Manufacturing Overhead)(Manufacturing Overhead)归集的制造费用发生归集的制造费用发生额额 月末结转入月末结转入“生产成生产成本本”账户的账户的 数额数额性质：成本类性质：成本类用用途途：用用来来核核算算生生产产部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产而而发发生生的的间间接费用情况。接费用情况。结构：结构：制造费用制造费用 该账户结转以后无余额。该账户结转以后无余额。3 3应付职工薪酬应付职工薪酬(Salary(Salary Payable)Payable

37、)实际支付给职工的薪实际支付给职工的薪酬数额酬数额 薪酬分配计入各成本薪酬分配计入各成本费用项目的数额费用项目的数额 应付未付的薪酬数额应付未付的薪酬数额性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业应付给职工的薪酬及其分配情况。用途：用来核算企业应付给职工的薪酬及其分配情况。结构：结构：应付职工薪酬应付职工薪酬 4 4库存商品库存商品(Finished Goods)(Finished Goods)入库完工产品的成本入库完工产品的成本出出库库（销销售售）产产品品的的成本成本 期末库存产品的成本期末库存产品的成本性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业库存完工产品的增减变化、结存情况。用途：用来核

38、算企业库存完工产品的增减变化、结存情况。结构：结构：库存商品库存商品 （三）生产过程总分类核算关系图（三）生产过程总分类核算关系图原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬归归结结集集转转累计折旧累计折旧制造费用制造费用库存现金库存现金归归结结集集转转银行存款银行存款（四）核算实例（四）核算实例 资料：某企业资料：某企业19981998年年5 5月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）当当月月领领用用原原材材料料800800公公斤斤，单单价价5050元元，其其中中生生产产产产品品用用750750公公斤斤，车车间间一一般般耗用耗用5050公斤。公斤。（2

39、2）分分配配本本月月份份的的职职工工工工资资共共计计1000010000元元，其其中中生生产产工工人人工工资资50005000元元，车车间间管管理人员工资理人员工资30003000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资20002000元。元。（3 3）用银行存款发放工资。）用银行存款发放工资。（4 4）计计提提当当月月固固定定资资产产折折旧旧费费40004000元元，其其中中生生产产部部门门负负担担25002500元元，行行政政管管理理部部门负担门负担15001500元。元。（5 5）用现金支付车间的办公费）用现金支付车间的办公费200200元。元。（6 6）用银行存款支付专设销售机

40、构房租）用银行存款支付专设销售机构房租60006000元，租期元，租期1 1年。年。（7 7）摊销本月应负担的房租。）摊销本月应负担的房租。（8 8）用现金支付车间用固定资产修理费）用现金支付车间用固定资产修理费500500元。元。（9 9）将本月发生的制造费用结转入）将本月发生的制造费用结转入“生产成本生产成本”账户。账户。（1010）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。答案答案（1 1）借）借 生产成本生产成本 3750037500 制造

41、费用制造费用 25002500 贷贷 原材料原材料 40000 40000（2 2）借）借 生产成本生产成本 50005000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 20002000 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000010000（3 3）借）借 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000010000 贷贷 银行存款银行存款 1000010000（4 4）借）借 制造费用制造费用 25002500 管理费用管理费用 15001500 贷贷 累计折旧累计折旧 40004000（5 5）借）借 制造费用制造费用 200200 贷贷 库存现金库存现金 200 200（6 6）借）借 待

42、摊费用待摊费用 60006000 贷贷 银行存款银行存款 60006000（7 7）借）借 销售费用销售费用 500500 贷贷 待摊费用待摊费用 500 500（8 8）借）借 管理费用管理费用 500500 贷贷 库存现金库存现金 500500（9 9）借）借 生产成本生产成本 82008200 贷贷 制造费用制造费用 8200 8200（1010）借）借 库存商品库存商品 5070050700 贷贷 生产成本生产成本 50700 50700 练习练习资资料料：某某企企业业生生产产A A、B B两两种种产产品品，19991999年年8 8月月份份有有关关资资料料如下：如下：（1）本本月月份

43、份材材料料出出库库情情况况如如下下：总总计计出出库库材材料料500吨吨，单单价价70元元。其其中中：生生产产A产产品品使使用用200吨吨，生生产产B产产品品使使用用250吨；车间一般耗用吨；车间一般耗用30吨；企业行政管理部门耗用吨；企业行政管理部门耗用20吨。吨。（2）企企业业用用存存款款支支付付车车间间固固定定资资产产修修理理费费8000元元，预预计计分分10个月摊销完。个月摊销完。（3）摊销本月应负担的固定资产修理费。）摊销本月应负担的固定资产修理费。（4）用银行存款）用银行存款15000元支付工资。元支付工资。（5）分分配配本本月月的的工工资资费费用用，其其中中生生产产A产产品品工工人

44、人工工资资为为6000元元，生生产产B产产品品工工人人工工资资为为4000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资为为2000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为3000元。元。练习（续）练习（续）（6）车间用现金支付购买办公用品款）车间用现金支付购买办公用品款245元。元。（7）用银行存款支付车间租用设备的租金）用银行存款支付车间租用设备的租金700元。元。（8）计计提提本本月月的的折折旧旧费费6500元元，其其中中生生产产部部门门分分担担4000元元，行政管理部门负担行政管理部门负担2500元。元。（9）将将制制造造费费用用按按生生产产工工人人工工资资比比例例在在A、B产产品

45、品之之间间进进行行分配，并结转入分配，并结转入“生产成本生产成本”账户。账户。（10）月月末末，A产产品品全全部部完完工工，B产产品品均均未未完完工工，结结转转完完工工产品成本。产品成本。要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。答案答案（1）借）借生产成本生产成本A14000B17500制造费用制造费用2100管理费用管理费用1400贷贷原材料原材料35000（2）借借待摊费用待摊费用8000贷贷银行存款银行存款8000（3）借）借管理费用管理费用800贷贷待摊费用待摊费用800（4）借）借应付职工薪酬应付职工薪酬15000贷贷银行存款银行存

46、款15000（5）借）借生产成本生产成本A6000B4000制造费用制造费用2000管理费用管理费用3000贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬15000（8）借）借制造费用制造费用4000管理费用管理费用2500贷贷累计折旧累计折旧6500（6）借）借制造费用制造费用245贷贷库存现金库存现金245（7）借）借制造费用制造费用700贷贷银行存款银行存款700（9）制造费用总额）制造费用总额=2100+2000+245+700+4000=9045制造费用分配率制造费用分配率=9045（6000+4000）=0.9045A产品负担产品负担=60000.9045=5427B产品负担产品负担=40000.9

47、045=3618借借生产成本生产成本A5427B3618贷贷制造费用制造费用9045（12）本月生产）本月生产A产品成本产品成本 =14000+6000+5427=25427 本月生产本月生产B产品成本产品成本 =17500+4000+3618=25118 借借 库存商品库存商品A 25427 贷贷 生产成本生产成本A 25427 五、销售活动五、销售活动（一）销售业务分析（一）销售业务分析1主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果2销售成立销售成立（1）销售收入确认）销售收入确认（2）成本的结转）成本的结转3 3销售税金及附加销售税金及附加（1）增

48、值税）增值税销项税金销项税金（2）消费税）消费税从价计税从价计税应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率从量计税从量计税应纳税额应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额（3 3）营业税）营业税应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率 （4）城市维护建设税）城市维护建设税应纳税额应纳税额=（应纳增值税（应纳增值税+应纳消费税应纳消费税+应纳营业税）应纳营业税）适用税率适用税率（5）教育费附加）教育费附加应交附加额应交附加额=（应纳增值税（应纳增值税+应纳消费税应纳消费税+应纳营业税）应纳营业税）附加率附加率3 3销售税金及附加销售税金及附加 4 4资金的收回资金的收回（1）收取现金、银

49、行存款）收取现金、银行存款（2）收到商业汇票）收到商业汇票“应收票据应收票据”（3 3）产品已发出，款项尚未收取）产品已发出，款项尚未收取（4 4）先收款，后付货）先收款，后付货5 5、毛利润、毛利润 毛利润毛利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本（二）应用账户（二）应用账户1主营业务收入主营业务收入性质：损益类，收入类性质：损益类，收入类用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。结构：结构：主营业务收入主营业务收入结转入结转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额销销售售产产品品取取得得的的收收入入额额该账户结转后无余额该账户结转后无余额2

50、2主营业务成本主营业务成本 性质：损益类，费用类性质：损益类，费用类用途：用来核算已销售产品的成本情况。用途：用来核算已销售产品的成本情况。结构：结构：主营业务成本主营业务成本已已销销售售产产品品的的生生产产成成本本结结转转入入“本本年年利利润润”账户的数额账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额3 3营业税金及附加营业税金及附加 性质：损益类，费用类性质：损益类，费用类用用途途：用用来来核核算算企企业业在在销销售售过过程程中中交交纳纳的的税税金金及及附附加加的情况。的情况。结构：结构：营业税金及附加营业税金及附加按按税税法法规规定定计计算算的的各各项销售税费数额项销售税费数额结结转转入

51、入“本本年年利利润润”账户的数额账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额4 4应收票据应收票据 性质：资产类性质：资产类用用途途：用用来来核核算算在在商商业业汇汇票票结结算算方方式式下下因因销销售售产产品品而而应收取的票据数额。应收取的票据数额。结构：结构：应收票据应收票据发生的应收票据数额发生的应收票据数额已已收回票据的数额收回票据的数额尚未收回票据的数额尚未收回票据的数额5 5应收账款应收账款 性质：资产类性质：资产类用用途途：用用来来核核算算企企业业销销售售产产品品而而应应向向购购买买方方收收取取的的款款项情况。项情况。结构：结构：应收账款应收账款因因销销售售产产品品而而应应收收的

52、的款项款项已已收回的款项的数额收回的款项的数额尚未收回的款项额尚未收回的款项额6 6预收账款预收账款 性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业业预预收收，将将来来需需以以产产品品或或劳劳务务偿偿付付的款项情况。的款项情况。结构：结构：预收账款预收账款发发出出产产品品或或提提供供劳劳务务的价值的价值预先收取的款项数额预先收取的款项数额已收未付的已收未付的款项额款项额7 7应交税费应交税费 性质：负债类性质：负债类用用途途：用用来来核核算算企企业业按按税税法法规规定定计计算算的的应应交交纳纳的的各各种种税金及费用的情况。税金及费用的情况。结构：结构：应交税费应交税费已交税费的数额已

53、交税费的数额按按税税法法规规定定计计算算的的应应交税费数额交税费数额已提未交税费数额已提未交税费数额（三）核算实例（三）核算实例 资料：某企业资料：某企业1998年年6月份的经济业务如下：月份的经济业务如下：（1）销销售售产产品品1000件件，单单位位售售价价100元元，增增值值税税率率17%（下同），该产品单位成本（下同），该产品单位成本70元，全部款项已收回。元，全部款项已收回。（2）销销售售产产品品500件件，单单位位售售价价150元元，单单位位成成本本100元元。另用银行存款替对方垫付运杂费另用银行存款替对方垫付运杂费400元，全部款项均未收到。元，全部款项均未收到。（3）售售产产品品

54、400件件，单单位位售售价价100元元，单单位位成成本本70元元，对对方方开出一张银行承兑汇票付款。开出一张银行承兑汇票付款。（4）收到上述第（）收到上述第（2）笔业务所述的款项。）笔业务所述的款项。（5）按按税税法法规规定定计计提提本本月月的的城城市市维维护护建建设设税税1400元元，教教育育费附加费附加600元。元。（6）预收）预收A公司支付的购货款公司支付的购货款80000元。元。（7）将将价价值值60000元元的的产产品品发发运运给给A公公司司。这这批批产产品品的的成成本为本为40000元。元。（8）将）将A公司的余款退回。公司的余款退回。要求：根据上述资料编制会计分录，并计算主营业务

55、利润。要求：根据上述资料编制会计分录，并计算主营业务利润。答案答案（2）借）借应收账款应收账款88150贷贷主营业务收入主营业务收入75000应交税费应交税费增（销）增（销）12750银行存款银行存款400借借主营业务成本主营业务成本50000贷贷库存商品库存商品50000（1）借）借银行存款银行存款117000贷贷主营业务收入主营业务收入100000应交税费应交税费增（销）增（销）17000借借主营业务成本主营业务成本70000贷贷库存商品库存商品70000（8）借）借预收账款预收账款9800贷贷银行存款银行存款9800（3）借）借应收票据应收票据46800贷贷主营业务收入主营业务收入400

56、00应交税费应交税费增（销）增（销）6800借借主营业务成本主营业务成本28000贷贷库存商品库存商品28000（4）借）借银行存款银行存款88150贷贷应收账款应收账款88150（5）借）借营业税金及附加营业税金及附加2000贷贷应交税费应交税费城城1400教教600（6）借）借银行存款银行存款80000贷贷预收账款预收账款80000（7）借）借预收账款预收账款70200贷贷主营业务收入主营业务收入60000应交税费应交税费增（销）增（销）10200借借主营业务成本主营业务成本40000贷贷库存商品库存商品40000练习练习资料：某企业资料：某企业2000年年12月份发生以下经济业务：月份发

57、生以下经济业务：（1）销销售售产产品品一一批批，售售价价50000元元，增增值值税税率率17%（以以下下销售税率均相同），成本为销售税率均相同），成本为30000元，全部款项均未收到。元，全部款项均未收到。（2）上上月月销销售售产产品品的的“应应收收账账款款”23400元元仍仍未未收收回回，要要求对方开出商业汇票并承付。求对方开出商业汇票并承付。（3）企企业业销销售售产产品品，售售价价120000元元，成成本本80000元元，连连同同代代垫垫的的运运杂杂费费2000元元，对对方方开开出出一一张张期期限限3个个月月的的商商业业汇汇票承付。票承付。（4）收到大路公司预付的购货款）收到大路公司预付的

58、购货款100000元。元。（5）将将价价值值90000元元的的产产品品发发运运给给大大路路公公司司，成成本本58000元。元。（6）大路公司将欠款补足。大路公司将欠款补足。（7）第第1笔业务所述款项全部收到。笔业务所述款项全部收到。（8）用银行存款支付本月的广告费用银行存款支付本月的广告费6000元。元。（9）按按税税法法规规定定计计提提城城建建税税4200元元，教教育育费费附附加加1800元。元。要求：编制会计分录，并计算出主营业务利润。要求：编制会计分录，并计算出主营业务利润。答案答案（1）借）借应收账款应收账款58500借借主营业务成本主营业务成本30000贷贷主营业务收入主营业务收入5

59、0000贷贷库存商品库存商品30000应交税费应交税费增（销）增（销）8500（2）借）借应收票据应收票据23400贷贷应收账款应收账款23400（3）借）借应收票据应收票据142400借借主营业务成本主营业务成本80000贷贷主营业务收入主营业务收入120000贷贷库存商品库存商品80000应交税费应交税费增（销）增（销）20400银行存款银行存款2000（4）借）借银行存款银行存款100000贷贷预收账款预收账款100000（5）借）借预收账款预收账款105300借借主营业务成本主营业务成本58000贷贷主营业务收入主营业务收入90000贷贷库存商品库存商品58000应交税费应交税费增（销

60、）增（销）15300（6）借）借银行存款银行存款5300贷贷预收账款预收账款5300（7）借）借银行存款银行存款58500贷贷应收账款应收账款58500（8）借）借销售费用销售费用6000贷贷银行存款银行存款6000（9）借）借营业税金及附加营业税金及附加6000贷贷应交税费应交税费城城4200教教1800六、利润形成及分配六、利润形成及分配（一）经营成果的形成（一）经营成果的形成1经营成果形成的业务分析经营成果形成的业务分析（1）经营成果（利润）的形成）经营成果（利润）的形成毛利毛利=营业收入营业成本营业收入营业成本利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润

61、=利润总额利润总额所得税费用所得税费用（2 2）营业利润）营业利润 营业利润营业利润=毛利营业税金及附加销售费用管理毛利营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资净收益费用财务费用投资净收益+公允价值变公允价值变动净收益资产减值损失动净收益资产减值损失毛利毛利管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用（3 3）投资净收益）投资净收益 投资净收益投资净收益=投资收益投资收益投资损失投资损失按投资性质划分按投资性质划分权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资按投资对象划分按投资对象划分股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资按投资时间和目的划分按投资时间和目的划分

62、短期投资短期投资交易性金融资产交易性金融资产长期投资长期投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产（4 4）营业外收支净额）营业外收支净额 营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入a固定资产清理的净收益固定资产清理的净收益b出售无形资产收益出售无形资产收益c罚没款项收入等罚没款项收入等d接受捐赠接受捐赠e其他国家规定列为营业外收入的项目其他国家规定列为营业外收入的项目营业外支出营业外支出 a固定资产报废、毁损及清理的净损失固定资产报废、毁损及清理的净损失b出售无形资产损失出售

63、无形资产损失c被罚没的财物损失被罚没的财物损失d非常损失非常损失e对外捐赠对外捐赠f其他国家规定列为营业外支出的项目其他国家规定列为营业外支出的项目（5 5）所得税）所得税(income taxes)应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额（税法利润）应纳税所得额（税法利润）适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额纳税调增额纳税调减额利润总额纳税调增额纳税调减额适用税率适用税率 25%25%2 2、应用帐户、应用帐户 （1）管理费用）管理费用(ManagerialExpenses)性质：损益类、费用类性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的各项管理费用及其结转情况用途：用来核算企业发生

64、的各项管理费用及其结转情况结构：结构：管理费用管理费用归集发生的各项管归集发生的各项管理费用理费用结转入结转入“本年利润本年利润”帐户的数额帐户的数额期末无余额期末无余额（2 2）财务费用）财务费用(financial(financial expense)expense)性质：损益类、费用类性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的财务费用及其结转情况用途：用来核算企业发生的财务费用及其结转情况结构：结构：财务费用财务费用利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失手续费手续费利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结结转转入入“本本年年利利润润”帐户的数额帐户的数额期末无余额期末无余额（3 3）销售费用）销售

65、费用（Operating ExpenseOperating Expense）性质：损益类，费用类性质：损益类，费用类用途：用来核算企业在销售过程中发生的销售费用。用途：用来核算企业在销售过程中发生的销售费用。结构：结构：销售费用销售费用发生的销售费用数额发生的销售费用数额结结转转入入“本本年年利利润润”账户的数额账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额（4 4）营业外收入）营业外收入 (RevenuesfromOtherOperation)性质：损益类、收入类性质：损益类、收入类用途：用来核算企业发生的营业外收入情况用途：用来核算企业发生的营业外收入情况结构：结构：营业外收入营业外收入结

66、结转转入入“本本年年利利润润”帐户的数额帐户的数额发生的营业外收入发生的营业外收入期末无余额期末无余额（5 5）营业外支出）营业外支出(Expenses from Other Operation)性质：损益类、费用类性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的营业外支出情况用途：用来核算企业发生的营业外支出情况结构：结构：营业外支出营业外支出发生的营业外支出发生的营业外支出结结转转入入“本本年年利利润润”帐户的数额帐户的数额期末无余额期末无余额（6 6）所得税费用）所得税费用（income taxes)性质：损益类、费用类性质：损益类、费用类用途：用来核算企业应计提所得税费用情况用途：用来核算企业应计提所得税费用情况结构：结构：所得税费用所得税费用计提的所得税额计提的所得税额结结转转入入“本本年年利利润润”帐户的数额帐户的数额期末无余额期末无余额（7 7）本年利润）本年利润(current year(current year profit)profit)性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：用来核算企业实现的利润总额或亏损总额用途：用来核算企业实现的利润总额或亏损总额.结构：结构：