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1、资料（一）2008年初递延所得税资产余额22.5万元,分别为存货跌价准备30万元所产生的递延所得税影响额4.5 万元、固定资产减值准备及其影响的累计折旧100万元所产生的递延所得税影响额15万元、坏账准备20 万元（超过计税标准部分）所产生的递延所得税影响额3万元。递延所得税负债余额1.5万元，为自行研 发无形资产资本化部分10万元按原所得税法所形成的递延所得税影响额。该部分无形资产于本年全部摊 销。（以上均为2007年首次执行企业会计准则时所确认）。预计未来有足够抵扣的应纳税所得额。资料（二）2008年会计确认收入总额为1965万元，其中包括：1. 国家财政拨款收入60万元，本年确认为营业外
2、收入的有10万。税法规定，国家财政拨款属不征 税收入。2. 国债利息收入5万元。税法规定，购买国债所得利息收入属免税收入。3. 销售产品收入1500万元（无其他销售收入和劳务收入）。税法规定，综合利用资源生产的产品收入可减按收入的90%计征所得税。资料（三）2008年总支出1146万元，其中与税法规定有差异的项目有：1. 本年新技术研发支出700万元，其中费用化支出300万元，资本化支出400万元。资本化部分按 10年摊销，本年已摊销40万元。税法规定，企业开发新技术而发生的研发费，费用化部分在据实扣除基 础上加计50%扣除；资本化部分按无形资产成本的150%在不少于10年内摊销。2. 本年提
3、取并实际发放的合理工资总额150万元（不涉及非流动资产项目）。按工资总额的20%计 提职工福利30万元（实际发放27万元）。按工资总额的3%计提并实际支付职工教育经费4.5万元。税法 规定，企业实际发放的合理工资可据实扣除；企业实际发放的职工福利在工资总额14%以内据实扣除；实 际发生的职工教育经费在工资总额2.5%范围内可据实扣除，超过部分可留待以后纳税年度抵扣。3. 固定资产折旧费16万，其中，用国家财政拨款60万元形成的专用设备本年折旧10万元；某更新 快的设备折旧6万元（该设备于今年起投入使用并计提折旧，原值30万元，净残值为0。国家法定使用年 限10年。企业因其技术更新快按5年计提折
4、旧）。税法规定，财政拨款所形成固定资产的折旧费不能扣除； 更新快的设备可缩短折旧年限，但不得低于法定年限的60%。4. 本年计提存货跌价准备2万元，固定资产减值准备5万元（因此而少计提折旧费1万元）；坏账 准备2.5万（期末“应收账款”借方余额150万元）。假设除坏账准备按应收款余额的5%。核准予以扣除 外，其他资产减值准备均未予核准。税法规定，未予核准的存货跌价准备、固定资产减值准备以及坏账准 备于实际发生损失或处置资产时扣除；因固定资产减值准备而少提的折旧准予扣除。5. 实际支付的业务招待费15万元。税法规定，业务招待费按发生额的60%且不超过年销售收入5%。 扣除。6. 实际支付的广告费
5、、销售费用300万元。税法规定，广告费、销售费支出不超过年销售收入15% 的部分可税前扣除，超过部分转以后纳税年度抵扣。7. 计入销售费用的产品保修费5万元。税法规定，计提的预计负债于以后实际支付时税前扣除。解题思路：根据资产负债表债务法核算原理可逐层理出解题思路（见图1）。解题时则由最底层的分目反所得税费用？当期期初已知）计算差艱期表（计算）说磴所得税资产二可抵扣暂时性差异裝所得税率谨延所得税负借M应纳税暂讨性差异X所得税率（会计收入土收入纳税调整）-1会计 支出土支出纳税调整h所得税車分析判断暂时性差异类型?析开始。图1解题思路解答:第一，分析纳税调整事项。1. 根据资料（一），进行收入纳
6、税调整：应税收入=会计收入-不征税收入-免税收入-减征收入=1965-10-5-15OOX1O%=1800 （万元）2. 根据资料（二）进行支出纳税调整支出调整汇总分析如表1所示：根据表1调整结果可知：税前抵扣的支出=会计支出土纳税调整支出=1146 + 54=1200 （万元）3. 计算应交所得税本期应税所得额=应税收入-税前抵扣支出=1 800-1200 =600 （万元）本期应交所得税=应税所得额X所得税率=600X 15%=90 （万元）编制分录：借：所得税费用当期所得税90贷：应交税费应交所得税90 （4）第二，分析暂时性差异并确定类别。确定期末应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。具体分析见表2。确定递延所得税资产期末余额：期末可抵扣暂时性差异X所得税率= 419.5X15%=62.925万元第三，确认所得税费用。根据递延所得税资产和递延所得税负债期初余额以及表2的分析结果，确认递延所得税费用（见表3）：编分录：借：递延所得税资产40.425递延所得税负债1.5贷：所得税费用递延所得税41.925（5）把分录（4）和（5）相结合可知，当期应计入利润表的所得税费用为：9041.925=48.075 （万元）。即，按会计准则确认的所得税费用比按税法规定应缴的所得税少41.925万元。
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