基础会计3借贷原理应用

《基础会计3借贷原理应用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础会计3借贷原理应用（150页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第 三 章 借 贷 记 账 法 原 理 及 其 应 用v复 式 记 账 原 理v借 贷 记 账 法 的 应 用v账 户 的 分 类 借 贷 2 第 一 节 复 式 记 账 原 理一 、 复 式 记 账 法1、 概 念 在 每 一 经 济 业 务 发 生 后 ， 对 经 济 业 务 所 引 起 的 会计 要 素 的 增 减 变 化 ， 用 相 等 的 金 额 在 两 个 或 两 个以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行 登 记 的 方 法与 此 相 反 ，单 式 记 账 法 指 经 济 业 务 发 生 后 ， 只 在 一 个 账 户 中 登 记 3 单 式 记 账 法 和 复 式 记 账

2、 法 的 比 较单 式 记 账 法 经 济 业 务 复 式 记 账 法 1 销 售 收 入 现 金 1000元 2 现 金 500元 购 入 原 材 料 3 客 户 归 还 欠 款 300元现 金 账 记 +1000现 金 账 记 - 500 现 金 账 记 + 300 4 2、 复 式 记 账 法 的 作 用 完 整 、 系 统 地 反 映 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉 便 于 确 保 账 户 记 录 准 确 可 靠 便 于 检 查 经 济 业 务 是 否 合 理 、 合 法3、 具 体 种 类借 贷 记 账 法 、 增 减 记 账 法 、 收 付 记 账 法 等 中 国 境 内 的

3、所 有 企 业 都 应 该 采 用 借 贷 记 账 法 5 二 、 借 贷 记 账 法1、 会 计 等 式2、 借 、 贷记 入 账 户 的 左 方 记 入 账 户 的 右 方代 表 账 户 的 两 个 固 定 位 置3、 年 摘 要 借 方 金 额 贷 方 金 额 借或贷 余 额月 日 6 明 确 ：任 何 账 户 都 有 借 方 、 贷方 和 余 额借 贷 双 方 ， 哪 方 登 记 增加 额 ， 哪 方 登 记 减 少 额 ，取 决 于 账 户 反 映 的 经 济 内容 和 账 户 的 性 质借 方 账 户 名 称 贷 方 借 方 资 产 类 账 户 贷 方 借 方 负 债 类 账 户

4、贷 方 所 有 者 权 益 类 账 户期 初 余 额 减 少 额 本 期 增 加 额期 末 余 额 期 初 余 额本 期 增 加 额本 期 减 少 额 本 期 减 少 额 期 末 余 额增 加 额 增 加 额 减 少 额 借 方 收 入 类 账 户 贷 方借 方 费 用 类 账 户 贷 方本 期 发 生 额增 加 额 减 少 额 转 出 额 减 少 额 转 出 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额增 加 额 本 期 发 生 额 9 借 方 账 户 名 称 贷 方资 产 增 加 资 产 减 少负 债 减 少 负 债 增 加所 有 者 权 益 减 少 所 有 者 权 益 增 加费 用 增 加

5、 费 用 转 销收 入 转 销 收 入 增 加期 末 余 额 ： 资 产 余额 （ 或 费 用 ） 期 末 余 额 ： 负 债 、 所 有者 权 益 余 额 （ 或 收 入 ） 10 4、 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则1、 恒 生 公 司 于 2005年 6月 开 办 ， 其 投 资 人 以 600000元 银 行 存款 作 为 公 司 注 册 资 金 。2、 公 司 向 银 行 借 款 100000元 ， 存 入 银 行 。3、 公 司 用 银 行 存 款 60000元 ， 购 入 原 材 料 一 批 。4、 公 司 购 买 电 脑 1台 ， 12000元 ， 货 款 尚 未 支

6、付 。5、 公 司 从 银 行 借 款 10000元 ， 偿 还 部 分 货 款 。 11 恒 生 公 司 收 到 投 资借 银 行 存 款 贷 借 实 收 资 本 贷600 000 600 000 从 银 行 借 款 100 000元 ， 存 入 银 行借 短 期 借 款 贷借 银 行 存 款 贷 100 000100 000 用 银 行 存 款 购 入 原 材 料借 原 材 料 贷 借 银 行 存 款 贷60 00060 000 12 购 买 电 脑 ， 款 未 付借 固 定 资 产 贷 借 应 付 账 款 贷12 000 12 000借 应 付 账 款 贷 借 短 期 借 款 贷10 0

7、00 10 000 从 银 行 借 款 偿 还 部 分 货 款 13 结 论经 济 业 务 所 引 起 的 会 计 要 素 变 化 ， 无 论 何种 形 式 ， 都 是 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等任 何 一 项 经 济 业 务 ， 都 记 入 互 相 关 联 的 两个 或 两 个 以 上 的 账 户 ， 这 些 账 户 间 ， 存 在着 应 借 应 贷 关 系 具 有 对 应 关 系 的 账 户 ， 称 为 对 应 账 户对 应 关 系 14 标 明 某 项 经 济 业 务 应 借 应 贷 账 户 名 称 及 其 金 额 的 记录 会 计 分 录 三 要 素会 计 分 录 的

8、格 式 会 计 分 录 的 类 型记 账 符 号借 贷 双 方 的 账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ）（ 相 等 的 ） 记 账 金 额先 借 后 贷 ， 上 下 排 列左 右 错 开 ， 不 带 单 位 简单分录 复合分录 15 恒 生 公 司 收 到 投 资借 ： 银 行 存 款 600000 贷 ： 实 收 资 本 600000 从 银 行 借 款 存 入 银 行借 ： 银 行 存 款 100000 贷 ： 短 期 借 款 100000 用 银 行 存 款 购 入 原 材 料借 ： 原 材 料 60000 贷 ： 银 行 存 款 60000 购 买 电 脑 ， 款 未 付借 ： 固

9、定 资 产 12000 贷 ： 应 付 账 款 12000 从 银 行 借 款 偿 还 部 分 货 款借 ： 应 付 账 款 10000 贷 ： 短 期 借 款 10000 16 5、账 户 发 生 额 试 算 平 衡全 部 账 户 借 方 发 生 额 之 和 全 部 账 户 贷 方 发 生 额 之 和账 户 余 额 试 算 平 衡全 部 账 户 借 方 余 额 之 和 全 部 账 户 贷 方 余 额 之 和 试 算 平 衡 ， 可 检 查 账 户 记 录 的 完 整 正 确 性 ， 但 并 非 绝 对 ！ 17 6、 平 行 登 记 含 义经 济 业 务 发 生 后 ， 既 在 有 关 的

10、总 账 账 户 进 行 登记 ， 又 要 在 其 所 属 的 明 细 分 类 账 户 中 登 记 的 做法 要 点 登 记 内 容 相 同 登 记 方 向 相 同 登 记 金 额 相 同 银 行 存 款 原 材 料 原 材 料 甲 材 料 62 000 62 000 12 000 原 材 料 乙 材 料 原 材 料 丙 材 料 40 000 10 000复 式 记 账 平 行 登 记经 济 业 务 ： 企 业 用 银 行 存 款 62 000元 购 入 甲 材 料 12 000元 ，乙 材 料 40 000元 ， 丙 材 料 10 000元 。 19 练 习1、 （ ） 既 反 映 了 会 计

11、 对 象 要 素 间 的 基 本 数 量 关 系 ， 同 时也 是 复 式 记 账 法 的 理 论 依 据 。A 会 计 科 目 B 会 计 等 式 C记 账 符 号 D账 户2、 一 项 资 产 增 加 ， 不 可 能 引 起 （ ） 。 A 另 一 项 资 产 减 少 B 一 项 负 债 增 加 C 一 项 所 有 者 权 益 增 加 D 一 项 负 债 减 少3、 复 式 记 账 法 对 每 项 经 济 业 务 都 以 等 额 在 （ ） 中 进 行 登 记 。A 一 个 账 户 B 两 个 账 户 C 全 部 账 户 D 两 个 或 两 个 以 上 账 户B D D 20 练 习4、

12、预 付 给 供 应 单 位 原 材 料 货 款 ， 供 应 单 位 可 将 其 看 成 一 种（ ） 。A 负 债 B 所 有 者 权 益 C 收 入 D 资 产5、 “ 应 付 账 款 ” 账 户 期 初 余 额 8000元 ， 本 期 增 加 额 为 12000元 ， 期 末 余 额 6000元 ， 则 该 账 户 的 本 期 减 少 额 为 （ ） 。A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元A D 21 自 测 题资 料 一 ： 沪 江 公 司 1月 31日 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 情 况 如 下固 定 资 产 450 000元 原 材 料

13、26 000元应 交 税 费 2 000元 应 收 账 款 2 900元银 行 存 款 18 000元 实 收 资 本 450 000元本 年 利 润 11 000元 盈 余 公 积 32 000元应 付 账 款 4 000元 库 存 现 金 100元产 成 品 10 000元 短 期 借 款 9 000元其 他 应 收 款 1 000元 22 自 测 题资 料 二 ： 该 公 司 2月 份 发 生 以 下 经 济 业 务 ：1、 从 银 行 存 款 中 提 取 现 金 300元 。2、 以 银 行 存 款 缴 清 上 月 欠 缴 税 金 2000元 。3、 从 勤 丰 公 司 购 入 原 材

14、 料 8000元 ， 货 款 尚 未 支 付 。4、 以 银 行 存 款 购 入 机 器 一 台 ， 价 值 2000元 ， 投 入 生 产 使 用 。5、 向 银 行 借 入 短 期 借 款 15000元 ， 存 入 银 行 。6、 以 银 行 存 款 归 还 所 前 勤 丰 公 司 货 款 8000元 。7、 收 到 新 华 公 司 还 来 所 欠 货 款 2900元 ， 存 入 银 行 。 23 自 测 题要 求 ：1、 根 据 资 料 一 ， 分 清 资 产 、 负 债 及 所 有 者 权 益 ， 并计 算 各 自 的 总 额 ， 验 证 会 计 恒 等 式 的 成 立 。2、 根 据

15、 资 料 二 ， 利 用 借 贷 记 账 法 ， 编 制 会 计 分 录3、 编 制 本 期 发 生 额 、 余 额 试 算 平 衡 表 （ 格 式 参 见 教材 p57） 24 自 测 题 解 答资 产 负 债固 定 资 产 450 000元 应 交 税 费 2 000元应 收 账 款 2 900元 应 付 账 款 4 000元银 行 存 款 18 000元 短 期 借 款 9 000元库 存 现 金 100元 所 有 者 权 益产 成 品 10 000元 实 收 资 本 450 000元其 他 应 收 款 1 000元 盈 余 公 积 32 000元原 材 料 26 000元 本 年 利

16、润 11 000元合 计 508000元 合 计 508000元 25 1、 借 ： 库 存 现 金 300 贷 ： 银 行 存 款 3002、 借 ： 应 交 税 费 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 0003、 借 ： 原 材 料 8 000 贷 ： 应 付 账 款 8 0004、 借 ： 固 定 资 产 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 000 26 5、 借 ： 银 行 存 款 15 000 贷 ： 短 期 借 款 15 0006、 借 ： 应 付 账 款 8 000 贷 ： 银 行 存 款 8 0007、 借 ： 银 行 存 款 2 900 贷 ： 应 收 账 款 2 9

17、00 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 库 存 现 金 100 300 400 银 行 存 款 18000 17900 12300 23600 应 交 税 费 2000 2000 原 材 料 26000 8000 34000 应 付 账 款 4000 8000 8000 4000 固 定 资 产 450000 2000 452000 短 期 借 款 9000 15000 24000 应 收 账 款 2900 2900 实 收 资 本 450000 450000 本 年 利 润 11000 11000 盈 余 公 积 32000 32000 产 成 品 10000 10000 其

18、他 应 收 款 1000 1000 合 计 508000 508000 38200 38200 521000 521000 总 分 类 账 户 发 生 额 及 余 额 试 算 平 衡 表 200 年 2月 28日 单 位 ： 元 账 户 名 称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 28 一 、 材 料 采 购 业 务 核 算 的 主 要 内 容通 常 有 实 际 成 本 计 价 和 计 划 成 本 计 价 两 种1、 实 际 成 本 计 价 的 基 本 含 义 企 业 在 日 常 收 入 和 发 出 材 料 时 均 采 用 实 际 成 本第 二 节 供 应 阶 段 的 核 算

19、29 材 料 采 购实 际 成 本 买 价 其 他 采 购 费 用 包 括 运 杂 费 、 运输 途 中 合 理 损 耗 、入 库 前 挑 选 整 理 费用 、 应 计 入 成 本 的税 金 、 其 他 费 用2、 材 料 采 购 实 际 成 本 的 构 成 30 共 同 采 购 费 用 应 如 何 分 配A 计 算 分 配 率B 某 材 料 的 采 购 费 用 = 分 配 率 该 材 料 的 分 配 标 准 额分 配 率 = 共 同 耗 用 的 采 购 费 用分 配 标 准 合 计 重 量 ,体 积 ,价 值 等 31 采 购 费 用 的 分 配 和 采 购 成 本 的 计 算购 进 乙 材

20、 料 150吨 货 款 为 55 800元 ， 丙 材 料 30吨 货 款 14 160元 ， 共 发 生 运 杂 费 1 800元 。 按 重 量 分 配 运 杂 费 。1、 应 分 配 运 杂 费分 配 率 = 1800/(150+30) = 10乙 材 料 ： 150 10=1500 丙 材 料 ： 30 10=3002、 实 际 采 购 成 本乙 ： 55800+1500=57300丙 ： 14160+300 =14460 32 供 应 阶 段 的 核 算3、 账 户 设 置“ 在 途 物 资 ” 、 “ 原 材 料 ”“ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ”“ 库 存 现 金 ”

21、、 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 、“ 预 付 账 款 ” 等 33 有 关 账 户 的 结 构入 库 材 料 实 际 成 本 出 库 材 料 实 际 成 本库 存 材 料 实 际 成 本本 期 的 全 部 采 购 成 本 转 出 本 期 验 收 入 库 原 材 料 成 本期 末 余 额 ： 期 末 在 途 物 资 成 本期 初 余 额 ： 期 初 在 途 物 资 成 本借 方 贷 方在 途 物 资原 材 料借 方 贷 方 资 产 类 34 有 关 账 户 的 结 构库 存 现 金现 金 增 加 现 金 减 少期 末 库 存现 金 银 行 存 款银 行 存 款增 加 银

22、行 存 款减 少期 末 银 行存 款 资产类应 付 账 款偿 还 应 付 购货 款 应 付 购 货单 位 货 款负债类 尚 未 偿 还 的应 付 货 款 预 付 账 款预 付 款 项 收 到 的 商 品和 劳 务已 预 付 ， 尚 未收 到 商 品 或 劳务 的 款 项 35 有 关 账 户 的 结 构应 交 税 费实 际 缴 纳 的 各种 税 费 计 算 出 的 应交 而 未 交 的税 费负债类 未 交 的 税 费多 交 的 税 费 材 料 采 购 业 务 中 设 置 本 账 户 主 要 为 了 核 算 增 值 税应 交 税 费 应 交 增 值 税增 值 税进 项 税 额 增 值 税销 项

23、税 额 需 按 税 费 种 类设 置 明 细 账 销 项 税 额产 成 品增 值 税对增值部分征税材 料 销售 单 位 代收 产 品 采购 单 位 代收进 项 税 额原 材 料 生 产 加 工 ， 发 生 增 值对 增 值 税 的 理 解 ： （ 价 外 税 ） 增 值 税 的 抵 扣 ： 按 规 定 进 项 税 额 （ 已 交 数 ） 可 以 从 销 项 税 额扣 除 （ 抵 扣 ） ， 二 者 差 额 为 应 上 缴 国 家 数 ； 即 ：企 业 当 期 应 纳 税 额 = 销 项 税 额 进 项 税 额 销 项 税 额 ： 销 售 额 税 率 ； 进 项 税 额 ： 购 货 款 等 税

24、率 ； 税 率 ： 一 般 为 17% 38 37 主 要 业 务 的 账 务 处 理例 1： 购 入 下 列 材 料 ： 甲 材 料 5000千 克 ， 单 价 24元 ， 乙材 料 2000千 克 ， 单 价 19元 ， 增 值 税 率 17%1、 购 进 材 料 并 支 付 有 关 款 项借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 120 000 在 途 物 资 乙 材 料 38 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 26 860 贷 ： 银 行 存 款 184 8602、 购 进 材 料 ， 未 付 款3、 以 商 业 汇 票 结 算 38 主 要 业 务 的 账

25、务 处 理续 前 例 ， 以 银 行 存 款 7000元 支 付 甲 、 乙 材 料 的 外地 运 杂 费 ， 按 材 料 重 量 分 配 采 购 费 用 。分 配 率 = 7000/(5000 2000) = 1甲 ： 5000元 乙 ： 2000元借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 5 000 乙 材 料 2 000 贷 ： 银 行 存 款 7 000 39 主 要 业 务 的 账 务 处 理4、 先 预 付 购 货 款 ， 后 取 得 材 料例 ： 预 付 给 胜 利 工 厂 订 货 款 180000元借 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 贷 ： 银 行 存 款 180

26、 000 预 付 账 款 应 看 做 是 企 业 的 一 项 资 产 40 主 要 业 务 的 账 务 处 理例 ： 上 述 丙 材 料 到 货 ， 实 际 买 价 为 420 000元 ， 增 值 税进 项 税 71 400元 ， 以 银 行 存 款 补 付 311 400元 ， 另 以 现金 支 付 运 杂 费 5 000元借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 425 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 71 400 贷 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 银 行 存 款 311 400 库 存 现 金 5 000 运 杂 费 应 计 入 丙

27、材 料 成 本 41 主 要 业 务 的 账 务 处 理5、 材 料 验 收 入 库 ， 结 转 材 料 的 实 际 成 本借 ： 原 材 料 甲 材 料 125 000 乙 材 料 40 000 丙 材 料 425 000 贷 ： 在 途 物 资 甲 材 料 125 000 乙 材 料 40 000 丙 材 料 425 000 42 自 测 题 一 向 大 达 公 司 购 入 乙 材 料 500kg， 买 价 5000元 ， 增 值 税 进 项税 850元 ， 运 杂 费 200元 ， 款 未 付 。 从 利 民 公 司 购 入 甲 材 料 1000kg， 共 计 买 价 40000元 ，

28、增 值税 进 项 税 6800元 ， 以 银 行 存 款 付 清 。 以 银 行 存 款 10000元 预 付 给 中 信 公 司 ， 订 购 乙 材 料 向 中 信 公 司 购 入 的 乙 材 料 到 货 ， 货 款 20000元 ， 增 值 税 进项 税 3400元 ， 不 足 部 分 以 银 行 存 款 支 付 上 述 材 料 均 已 入 库 ， 结 转 其 采 购 成 本 要 求 ： 编 制 相 关 业 务 的 会 计 分 录 43 自 测 题 一 解 答1、 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 5200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 850 贷 ： 应

29、付 账 款 大 达 公 司 60502、 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 40000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 6800 贷 ： 银 行 存 款 468003、 借 ： 预 付 账 款 中 信 公 司 10000 贷 ： 银 行 存 款 10000 44 自 测 题 一 解 答4、 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 20000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 3400 贷 ： 预 付 账 款 中 信 公 司 10000 银 行 存 款 134005、 借 ： 原 材 料 甲 材 料 40000 乙 材 料 25200 贷 ：

30、在 途 物 资 甲 材 料 40000 乙 材 料 25200 45 自 测 题 二 前 锋 公 司 从 外 地 永 安 公 司 购 入 甲 、 乙 两 种 材 料 ： 甲 材 料 4000kg 29.50元 /kg 共 118000元 乙 材 料 1000kg 9.00元 /kg 共 9000元为 购 买 上 述 材 料 ， 以 银 行 存 款 支 付 运 杂 费 3000元 。要 求 ： 以 材 料 重 量 为 标 准 ， 分 配 采 购 费 用 并 计 算采 购 成 本 。 46 自 测 题 二 解 答v 运 杂 费 分 配 率 3000/5000 0.6 甲 材 料 应 分 配 运 杂

31、 费 2400元 乙 材 料 应 分 配 运 杂 费 600元v 计 算 采 购 成 本 甲 材 料 采 购 成 本 118000 2400 120400元 乙 材 料 采 购 成 本 9000 600 9600元 47 第 二 节 供 应 阶 段 的 核 算二 、 固 定 资 产 (设 备 )购 置 业 务 的 核 算1.固 定 资 产 的 含 义企 业 在 经 营 过 程 中 长 期 使 用 的 资 产 ， 如 房 屋 、 建 筑 物 、机 器 设 备 、 机 械 和 运 输 工 具 等 。v 特 征 ：a、 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 需 要

32、而 持 有 ；b、 其 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 48固 定 资 产 、 在 建 工 程属 资 产 类 账 户 2.账 户 设 置 49 例 ： 参 见 教 材 P66-671、 购 入 不 需 要 安 装 设 备 ， 买 价 50000元 ， 增 值 税8500元 ， 包 装 运 杂 费 等 2000元 ， 全 部 款 项 已 付均 构 成 固 定 资产 实 际 成 本借 ： 固 定 资 产 52 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 8 500 贷 ： 银 行 存 款 60 5002、 购 入 需 安 装 设 备 ， 买 价 1000

33、00元 ， 增 值 税 17000元 ， 包 装 运 杂 费 等 3300元 ， 款 项 已 付 并 投 入 安 装借 ： 在 建 工 程 103 300 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 17 000 贷 ： 银 行 存 款 120 300 50 3、 安 装 设 备 领 用 原 材 料 3500元 ， 应 付 安 装 工 人 薪酬 1500元借 ： 在 建 工 程 5 000 贷 ： 原 材 料 3 500 应 付 职 工 薪 酬 1 5004、 上 述 设 备 安 装 完 毕 ， 交 付 使 用 ， 结 转 工 程 成 本借 ： 固 定 资 产 108 300

34、贷 ： 在 建 工 程 108 300 该 工 程 总 成 本 为 ： 103 300 5 000 108 300元各 项 安 装 费 用 均 应 构 成安 装 工 程 支 出 51 第 三 节 生 产 阶 段 的 核 算生 产 费 用 构 成 产 品 生 产 成 本期 间 费 用 直 接 计 入 当 期 损 益一 、费用分类 直 接 费 用 直 接 人 工 、 直 接 材 料 等间 接 费 用 制 造 费 用销 售 费 用 销 售 过 程 中 发 生 的管 理 费 用 组 织 、 管 理 生 产 经 营 中 发 生 的财 务 费 用 为 筹 集 资 金 而 发 生 的 52 制 造 费 用企

35、 业 的 生 产 管 理 部 门 （ 如 生 产 车 间 ） 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而发 生 的 各 种 间 接 费 用 ， 如 车 间 管 理 人 员 工 资 、 办 公 费 等 制 造 费 用 与 管 理 费 用 的 区 别 : 53 生 产 阶 段 的 核 算二 、 生 产 过 程 的 核 算 内 容 归 集 生 产 费 用 计 算 完 工 产 品 的 生 产 成 本 54 借 方 贷 方本 期 全 部 生 产 费 用 ：直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用 转 出 本 期 完 工 产 品 成 本期 末 余 额 ： 期 末 在 产品 实 际 成 本期 初 余 额

36、： 期 初 在 产品 实 际 成 本 生 产 成 本 注 ： 该账 户 一般 按 产品 名 称设 置 明细 账三 、 账 户 设 置 55 归 集 生 产 车 间 发 生的 各 种 间 接 费 用注 ： 月 末 一 般 无 余 额 该 账 户 按 车 间 名 称 设 置 明 细 账期 末 ， 分 配 给 各 种产 品 的 制 造 费 用 数借 贷 制 造 费 用账 户 设 置 56 分 配 与 结 转 制 造 费 用制 造 费 用 总 额 分 配 标 准 （ 工 时 OR工 资 总 额 ）某 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 = 分 配 标 准 分 配 率编 制 会 计 分 录 制 造

37、费 用 生 产 成 本制 造 费 用 分 配 率 = 57 例车 间 本 期 发 生 的 制 造 费 用 共 计 6万 元 ， 按 照 生 产 A、 B产 品 工 人 的 工 资 分 配 。 （ 其 中 A产 品 工 人 工 资 2,000元 ，B产 品 工 人 工 资 4,000元 。 ）借 ： 生 产 成 本 A产 品 20,000 B产 品 40,000 贷 ： 制 造 费 用 60,00060000 2000+4000分 配 率 = = 10 A产 品 ： 20000B产 品 ： 40000 58 生 产 阶 段 的 核 算四 、 具 体 核 算 当 月 直 接 材 料 、 直 接 人

38、 工 “ 生 产 成 本 ” 账 户 当 月 制 造 费 用 “ 制 造 费 用 ” 账 户 跨 期 费 用 通 过 “ 待 摊 费 用 ” 或 “ 预 提 费 用 ” 核算 待 摊 费 用 是 已 经 支 付 ， 但 应 由 本 期 和 以 后 各 期 分 别 负担 的 分 摊 期 在 一 年 以 内 的 各 种 费 用 预 提 费 用 是 应 计 入 成 本 或 损 益 ， 但 尚 未 实 际 支 付 的 各项 费 用 借 方 贷 方待 摊 费 用 账 户期 初 余 额 ： 已 经 支 付 尚 未 摊销 的 费 用 数期 末 余 额 :已 经 支 付 应 由 以 后各 期 负 担 的 费

39、用 摊 销 应 由 本 期 负 担 的费 用借 方 贷 方预 提 费 用 账 户已 经 提 取 在 本 期 实 际 支 付的 费 用 数 额 期 初 余 额 ： 以 前 各 期 已 经 预 提但 尚 未 实 际 支 付 的 费 用 数 额期 末 余 额 ： 已 预 提 尚 待 以 后 支 付 的 费 用 数 额本 期 支 付 应 由 本 期 和 以 后各 期 负 担 的 费 用 本 期 提 取 计 入 成 本 或 损 益的 费 用 数 额 63 1、 生 产 产 品 领 用 、 车 间 一 般 耗 用 各 种 材 料 借 ： 生 产 成 本 A产 品 320 000 B产 品 330 000

40、制 造 费 用 165 000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 575 000 乙 材 料 240 000 64 按 职 工 劳 动 数 量 和 质 量 支 付 的 工 资 ； 相 关 账 户借 贷 应 付 职 工 薪 酬实 际 支 付 的 职 工 薪 酬 月 末 计 算 分 配 的 职工 薪 酬期 末 末 余 额 ： 应 付未 付 的 职 工 薪 酬2.人 工 费 用 的 归 集 与 分 配 65 62 提 取 现 金 3 600 000元 ,备 发 工 资 。 借 ： 库 存 现 金 3 600 000 贷 ： 银 行 存 款 3 600 000 用 现 金 发 放 工 资 。 借 ： 应

41、 付 职 工 薪 酬 工 资 3 600 000 贷 ： 库 存 现 金 3 600 000例 ： 63 例 ： 月 末 计 算 确 定 职 工 的 工 资 生 产 工 人 工 资 为 直 接 费 用 ， 应 直 接 记 入 “ 生 产 成 本 ” ； 车 间 管 理 人 员 工 资 为 间 接 费 用 ， 记 入 “ 制 造 费 用 ” 账 户 ； 厂 部 管 理 人 员 与 生 产 无 关 ， 其 工 资 记 入 “ 管 理 费 用 ”借 ： 生 产 成 本 A产 品 1 640 000 B产 品 1 430 000 制 造 费 用 320 000 管 理 费 用 210 000 贷 ：

42、应 付 职 工 薪 酬 工 资 3 600 000 64 3.跨 期 费 用 的 归 集 与 分 配企 业 以 银 行 存 款 预 订 下 年 度 报 刊 杂 志 12000元借 ： 待 摊 费 用 12,000 贷 ： 银 行 存 款 12,000下 年 度 1-12月 进 行 摊 销借 ： 管 理 费 用 1000 贷 ： 待 摊 费 用 1000 待 摊 费 用 的 特 点 ： 先 支 付 ， 后 分 摊 （ 受 益 ） 65 3.跨 期 费 用 的 归 集 与 分 配 续月 末 预 提 本 月 车 间 设 备 修 理 费 3500元借 ： 制 造 费 用 3,500 贷 ： 预 提 费

43、 用 3,500若 ， 预 提 6个 月 后 进 行 设 备 修 理借 ： 预 提 费 用 21,000 贷 ： 银 行 存 款 21,000预 提 费 用 的 特 点 ： 先 计 提 （ 受 益 ） ， 后 支 付 66 4.当 月 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配月 末 计 提 本 月 固 定 资 产 折 旧 ， 其 中 车 间 为 8600元 ，企 业 管 理 部 门 4500元 。固定资产因使用而损耗的价值借 ： 制 造 费 用 8600 管 理 费 用 4500 贷 ： 累 计 折 旧 13100用 现 金 购 买 车 间 用 办 公 用 品 900元借 ： 制 造 费 用 9

44、00 贷 ： 库 存 现 金 900 67 关 于 折 旧 核 算 的 重 要 说 明企 业 应 设 立 “ 累 计 折 旧 ” 账 户 ， 专 门 记 录 已 提 取 的 折 旧额 ， 而 不 是 直 接 记 入 “ 固 定 资 产 ” 账 户固 定 资 产借 贷增 加 数 （ 原 始 价 值 ）结 存 的 固 定 资 产（ 原 始 价 值 ） 累 计 折 旧借 贷按 月 计 提 折 旧（ 价 值 损 耗 ）减 少 数 （ 原 始 价 值 ）固 定 资 产 减 少 时 冲 销 、结 转 已 提 取 的 折 旧 结 存 的 固 定 资 产累 计 已 计 提 折 旧 两 个 账户 相 互配 合

45、，计 算 出固 定 资产 净 值 68 5、 制 造 费 用 的 分 配例 ： 本 月 共 发 生 制 造 费 用 54700元 ， 按 生 产 工 时比 例 分 配 计 入 A、 B产 品 生 产 成 本 ， 其 中 A产 品 生产 工 时 6000个 ， B产 品 生 产 工 时 4000个分 配 率 54700/（ 6000 4000） 5.47借 ： 生 产 成 本 A产 品 32 820 B产 品 21 880 贷 ： 制 造 费 用 54 700 69 6、 完 工 产 品 成 本 的 计 算 和 结 转完 工 产 品 生 产 成 本=月 初 在 产 品 成 本 本 月 生 产 费

46、 用 月 末 在 产 品 成 本 70 完 工 产 品 成 本 的 计 算 和 结 转例 ： 本 月 完 工 A产 品 总 成 本 为 184200元 ， 完 工 B产品 总 成 本 为 126500元借 ： 库 存 商 品 A产 品 184 200 B产 品 126 500 贷 ： 生 产 成 本 A产 品 184 200 B产 品 126 500“ 生 产 成 本 ” 账 户 的 期 末 余 额 即 为 在 产 品 成 本 71 小 结材 料工 资其 他 各种 费 用 用 于 生 产计 入 成 本 不 能 直 接 认 定不 用 于 生 产不 计 入 成 本 期 间费 用 销 售 费 用管

47、理 费 用财 务 费 用 产 品 生产 成 本制 造费 用直 接 认 定 72 自 测 题v 新 兴 公 司 7月 份 发 生 以 下 经 济 业 务 ：1、 生 产 A产 品 领 用 甲 材 料 800kg， 每 kg 50元 ； 生 产 B产 品领 用 乙 材 料 1200kg， 每 kg 40元 。2、 以 现 金 发 放 职 工 工 资 14080元 。3、 结 算 本 月 应 付 职 工 工 资 。 生 产 A产 品 工 人 工 资 4000元 ，生 产 B产 品 工 人 工 资 7000元 ， 车 间 管 理 人 员 工 资 1000元 ，厂 部 管 理 人 员 工 资 2080元

48、 。4、 计 提 本 月 固 定 资 产 折 旧 12000元 ， 其 中 生 产 车 间 提 取8900元 ， 企 业 管 理 部 门 提 取 3100元 。 73 自 测 题5、 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用 9900元 计 入 产 品 成 本 ， 其 中 A产品 负 担 4400元 ， B产 品 负 担 5500元 。6、 A产 品 100件 和 B产 品 200件 全 部 完 工 验 收 入 库 ， 结 转 A产品 的 生 产 成 本 48400元 和 B产 品 成 本 60500元 。v 要 求 ： 根 据 上 述 经 济 业 务 编 制 有 关 会 计 分 录 74 自

49、测 题 解 答1、 借 ： 生 产 成 本 A产 品 40000 B产 品 48000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 40000 乙 材 料 480002、 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 14080 贷 ： 库 存 现 金 14080 75 自 测 题 解 答3、 借 ： 生 产 成 本 A产 品 4000 B产 品 7000 制 造 费 用 1000 管 理 费 用 2080 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 140804、 借 ： 制 造 费 用 8900 管 理 费 用 3100 贷 ： 累 计 折 旧 12000 76 自 测 题 解 答5、 借 ： 生 产 成 本 A产 品 4 4

50、00 B产 品 5 500 贷 ： 制 造 费 用 9 9006、 借 ： 库 存 商 品 A产 品 48 400 B产 品 60 500 贷 ： 生 产 成 本 A产 品 48 400 B产 品 60 500 77 第 四 节 销 售 过 程 业 务 的 核 算一 、 主 营 业 务 收 支 的 核 算1、 核 算 内 容v 主 营 业 务 收 入 的 确 认 与 计 量v 主 营 业 务 成 本 的 计 算 与 结 转v 销 售 费 用 的 发 生 与 归 集v 销 售 税 金 的 计 算 与 缴 纳v 货 款 的 收 回 等2、 商 品 销 售 收 入 的 确 认 （ 入 账 时 间 问

51、 题 ） v 原 则 权 责 发 生 制 78 权 责 发 生 制 原 则 对 应 收 账 款 的 确 认 79 权 责 发 生 制 原 则 对 预 收 账 款 的 确 认 80 2、 主 营 业 务 收 入 的 核 算应 交 税 费 81 例 1销 售 A产 品 50台 ,价 款 240000元 ， 销 项 税 额 40800元 赊 销借 ： 应 收 账 款 280 800 贷 ： 主 营 业 务 收 入 240 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 40 800 收 到 对 方 签 发 的 3个 月 的 商 业 汇 票v不 能 马 上 收 到 货 币 资 金

52、， 需 确 认 为 债 权 （ 应 收 票 据 ） 收 到 银 行 存 款 82 例 2 预 收 正 大 工 厂 订 购 B产 品 货 款 500000元 ， 存 入 银 行借 ： 银 行 存 款 500 000 贷 ： 预 收 账 款 正 大 工 厂 500 000 向 正 大 工 厂 供 货 70件 ， 价 款 1 400 000元 ， 销 项 税额 238 000元 ， 收 到 差 额 货 款 存 入 银 行借 ： 预 收 账 款 正 大 工 厂 500 000 银 行 存 款 1 138 000 贷 :主 营 业 务 收 入 1 400 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销

53、 项 税 额 ) 238 000 83 3、 主 营 业 务 成 本 的 核 算主 营 业 务 成 本 =销 售 商 品 的 数 量 单 位 商 品 的 生 产 成 本 84 例计 算 并 结 转 本 月 已 销 售 的 A、 B产 品 的 成 本 。 A产 品的 单 位 成 本 3200元 ， B产 品 的 单 位 成 本 13600元A产 品 ： 3200 50 （ 见 例 1） 160 000B产 品 ： 13 600 70（ 见 例 2） 952 000元 借 ： 主 营 业 务 成 本 1 112 000 贷 ： 库 存 商 品 A产 品 160 000 B产 品 952 000 8

54、5 5、 营 业 税 金 及 附 加 的 核 算日 常 经 营 活 动 应 负 担 的 税 金 及 附 加 费包 括 消 费 税 、 营 业 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 资 源 税和 教 育 费 附 加 等 应 交 税 费 营 业 税 金 及 附 加期 末 结 转 数应 交 数 计 算 出 的 营 业税 、 消 费 税 、城 建 税 等负 债 类 费 用 类 86 例计 算 本 月 销 售 A、 B产 品 应 缴 纳 的 城 建 税 14 000元 ， 消 费 税 35 000元 ， 教 育 费 附 加 6 000元 ， 合计 55 000元借 ： 营 业 税 金 及 附 加 55

55、 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 35 000 应 交 城 建 税 14 000 应 交 教 育 费 附 加 6 000 87 二 、 其 他 业 务 收 支 的 核 算1、 其 他 业 务 的 内 容也 称 附 营 业 务 ， 指 经 营 过 程 中 发 生 的 主 营 业 务 以外 的 其 他 销 售 业 务如 ： 销 售 材 料 、 出 租 包 装 物 、 出 租 固 定 资 产 等2、 账 户 设 置 实 现 数期 末 结 转 数 成 本 的 发 生 期 末 结 转 数 其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 成 本相 关 税 费 计 入 “ 营 业 税 金 及 附

56、 加 ”3、 具 体 核 算 参 见 P85-86， 例 3-39、 42 88 自 测 题新 利 公 司 7月 发 生 以 下 经 济 业 务 ：1、 向 金 华 公 司 出 售 A产 品 100件 ， 货 款 80 000元 ， 销 项 税额 13 600元 ， 款 项 尚 未 收 到 ；2、 向 南 山 公 司 出 售 B产 品 100件 ， 货 款 60 000元 ， 销 项 税额 10 200元 ， 当 即 收 到 存 入 银 行 ；3、 结 转 本 月 出 售 产 品 的 生 产 成 本 ， A产 品 52 000元 ， B产品 32 500元 ；4、 本 月 应 交 营 业 税

57、5 000元 。要 求 ： 根 据 上 述 业 务 编 制 有 关 会 计 分 录 89 自 测 题 解 答 1、 借 ： 应 收 账 款 金 华 公 司 93600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 80000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 136002、 借 ： 银 行 存 款 70200 贷 ： 主 营 业 务 收 入 60000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 10200 90 自 测 题 解 答 3、 借 ： 主 营 业 务 成 本 84500 贷 ： 库 存 商 品 A产 品 52000 B产 品 325004、 借 ： 营 业

58、税 金 及 附 加 5000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 5000 91 第 五 节 财 务 成 果 的 核 算 一 、 利 润 的 构 成 与 计 算营 业 利 润 营 业 收 入 营 业 成 本 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 资 产 减 值 损 失 公 允 价 值 变 动 收 益 投 资 收 益 利 润 总 额 营 业 利 润 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出净 利 润 利 润 总 额 所 得 税 费 用 92 二 、 相 关 项 目 说 明1、 期 间 费 用 含 义 ： 不 能 直 接 归 属 于 某 种 特 定 的

59、产 品 成 本 ， 而 应 直接 计 入 当 期 损 益 的 各 种 费 用 销 售 费 用 93 期 间 费 用 账 户 设 置 销 售 费 用 94 期 间 费 用 核 算 举 例 p79（ 例 3-30、 31） 孔 光 出 差 预 借 差 旅 费 5000元 借 ： 其 他 应 收 款 孔 光 5 000 贷 ： 库 存 现 金 5 000 孔 光 报 销 差 旅 费 4800元 ， 余 款 200元 交 回 借 ： 管 理 费 用 4 800 库 存 现 金 200 贷 ： 其 他 应 收 款 孔 光 5 000 95 期 间 费 用 核 算 举 例 p85例 3-38 以 银 行

60、存 款 支 付 已 售 产 品 维 修 费 1000元 ， 产 品广 告 费 8000元 。 借 ： 销 售 费 用 9 000 贷 ： 银 行 存 款 9 000 96 相 关 项 目 说 明2、 投 资 收 益v 企 业 在 正 常 生 产 经 营 活 动 外 ， 将 资 金 投 放 于 购 买债 券 、 股 票 等 获 得 的 收 益 （ 或 损 失 ）v 投 资 收 益 与 投 资 损 失 的 差 额 称 为 投 资 净 收 益 （ 或净 损 失 ）收入类 97 相 关 项 目 说 明3、 营 业 外 收 支v 与 企 业 正 常 的 生 产 经 营 业 务 没 有 直 接 关 系 的

61、 各 项 收 入和 支 出v 营 业 外 收 入 主 要 包 括 处 置 非 流 动 资 产 利 得 、 非 货 币 性资 产 交 换 利 得 、 债 务 重 组 利 得 、 罚 没 利 得 、 政 府 补 助 利 得 、捐 赠 利 得 、 盘 盈 利 得 、 无 法 支 付 的 应 付 款 项 等v 营 业 外 支 出 主 要 包 括 处 置 非 流 动 资 产 损 失 、 非 货 币 性资 产 交 换 损 失 、 债 务 重 组 损 失 、 罚 款 支 出 、 捐 赠 支 出 、 盘亏 损 失 、 非 常 损 失 等 98 营 业 外 收 支 相 关 账 户实 现 数期 末 结 转 数 支

62、 出 的 发 生 期 末 结 转 数 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 99 相 关 项 目 说 明4、 所 得 税 费 用v 所 得 税 ： 按 照 国 家 税 法 的 规 定 ， 根 据 某 一 经 营 年 度 实 现 的 经营 所 得 和 规 定 的 税 率 等 计 算 缴 纳 的 一 种 税 款v 应 交 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 所 得 税 税 率v 应 纳 税 所 得 额 利 润 总 额 税 前 利 润 的 调 整 项 目应 交 税 费 所 得 税 费 用 100 核 算 举 例 p92计 算 当 期 所 得 税 费 用本 期 实 现 利 润 总 额 1 262 1

63、96元 ， 所 得 税 税 率25%（ 假 设 无 调 整 项 目 ） 所 得 税 费 用 1 262 196元 25% =315 549元 借 ： 所 得 税 费 用 315 549 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 315 549v 净 利 润 =1 262 196 -315 549=946 647元 101 三 、 利 润 的 核 算 1、 账 户 设 置 “本 年 利 润 ” 本 年 利 润费 用 类 账 户 收 入 类 账 户 损 益 类 账 户 期 末 无 余 额所有者权益类账户累 计 实 现的 利 润累 计 的亏 损 102 借 ： 主 营 业 务 收 入 1 162

64、000 其 他 业 务 收 入 200 000 投 资 收 益 500 000 营 业 外 收 入 72 000 贷 ： 本 年 利 润 1 934 000例 见 教 材 p90-91（ 例 3-48）结 转 收 入 103 借 ： 本 年 利 润 671 804 贷 ： 主 营 业 务 成 本 363 690 营 业 税 金 及 附 加 8 000 其 他 业 务 成 本 180 000 销 售 费 用 9 000 管 理 费 用 100 200 财 务 费 用 6 000 营 业 外 支 出 4 914例 见 教 材 p91（ 例 3-49）结 转 成 本 、 费 用 104 借 ： 本

65、年 利 润 315 549 贷 ： 所 得 税 费 用 315 549例 见 教 材 p92（ 例 3-51）结 转 所 得 税 费 用 105 三 、 利 润 分 配 的 核 算 1、 利 润 分 配 的 顺 序 弥 补 以 前 年 度 的 损 失 提 取 法 定 盈 余 公 积 金 按 比 例 向 投 资 者 分 配 利 润 （ 股 利 ） a 支 付 优 先 股 股 利 b 提 取 任 意 盈 余 公 积 c 支 付 普 通 股 现 金 股 利 d 转 作 资 本 （ 股 本 ） 的 普 通 股 股 利分 配 后 仍 有 余 额 ，为 未 分 配 利 润 ， 留待 以 后 年 度 分 配

66、 106 2、 有 关 核 算 参 见 教 材 P92-93 结 转 本 年 利 润借 ： 本 年 利 润 贷 ： 利 润 分 配 计 提 盈 余 公 积借 ： 利 润 分 配 贷 ： 盈 余 公 积 向 投 资 者 分 配 现 金 股 利 或 利 润借 ： 利 润 分 配 贷 ： 应 付 股 利 （ 应 付 利 润 ） 107 第 六 节 其 他 业 务 核 算一 、 资 金 筹 集 的 核 算1、 投 资 者 投 入投 入 资 本 包 括 ： 实 收 资 本 、 资 本 公 积对 实 收 资 本 设 置 “ 实 收 资 本 ” 或 “ 股 本 ” 账 户 核 算借 方 贷 方所 有 者 投 入 的 资 本 额所 有 者 抽 回 的 投 资 额 期 末 余 额 ： 投 资 的 实 际 数期 初 余 额 ： 期 初 实 际 投 资所 有 者 权 益 类 例 ： 见 教 材 P62-631、 接 受 货 币 投 资 2 000 000元 借 ： 银 行 存 款 2 000 000 贷 ： 实 收 资 本 2 000 0002、 接 受 某 单 位 一 台 全 新 设 备 ， 价 值 60