8审计抽样样本的选择和抽取

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1、1复复 习习我们前面学习的审计的我们前面学习的审计的方法有哪些？方法有哪些？2现代审计实现了从详细审计到抽样审计的飞跃！3一、审计抽样的涵义与种类同学们自己看课本同学们自己看课本P178P181页的内容，解决以页的内容，解决以下几个问题：下几个问题：1、审计抽样与详细审计关系。、审计抽样与详细审计关系。2、在审计中是否所有的方法都适用抽、在审计中是否所有的方法都适用抽 样审计？样审计？3、统计抽样与非统计抽样的区别和联系有哪些、统计抽样与非统计抽样的区别和联系有哪些？4一、审计抽样的涵义与种类一涵义：审计人员在实施测试时，从被审一涵义：审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行

2、审计，并通计总体中选取一定数量的样本进行审计，并通过样本的审计结果来推断总体特征的一种技术过样本的审计结果来推断总体特征的一种技术方法。方法。二分类二分类审计抽样审计抽样属性抽样变量抽样非统计抽样统计抽样按内容分按技术分5二、样本的设计 样本设计，就是确定样本量，样本设计，就是确定样本量，即从总体中抽出多少进行测试。即从总体中抽出多少进行测试。到底如何来确定样本量呢，或者说在确定样本量的时候应该考虑哪些因素呢？6二、样本的设计设计样本时应考虑的因素：设计样本时应考虑的因素：审计目的审计目的 审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险 可容忍误差可容忍

3、误差 可信赖程度可信赖程度 预期总体误差预期总体误差 分层分层7设计样本时应考虑的因素：1、审计目的、审计目的 设计样本时要考虑是否与实现的审计目设计样本时要考虑是否与实现的审计目的相关。的相关。【例】审计企业应收账款的目的就是要审核企业应收账款的合法性、真实性，在运用函证法对应收账款审计过程中要运用到抽样，就要考虑抽出的样本量即设计样本能否推断整个企业的应收账款的合法性、真实性。因此，设计样本时要考虑审计的目的。因此，设计样本时要考虑审计的目的。8设计样本时应考虑的因素：2、审计对象总体与抽样单位、审计对象总体与抽样单位1审计对象总体审计对象总体 指被审计的经济业务及有关会计或其他指被审计的

4、经济业务及有关会计或其他资料的全部工程。资料的全部工程。审计对象总体确实定必须遵循相关性和审计对象总体确实定必须遵循相关性和完整性。完整性。2抽样单位抽样单位 审计对象总体中的每一个工程都是一个审计对象总体中的每一个工程都是一个抽样单位，样本设计时抽出来的抽样单位抽样单位，样本设计时抽出来的抽样单位就是样本。就是样本。9相关性：对象总体要与审计目的相关。例如：对应收账相关性：对象总体要与审计目的相关。例如：对应收账款余额是否正确进行审计，就应选择应收账款明细帐，而款余额是否正确进行审计，就应选择应收账款明细帐，而不是选择应付账款明细或者其他的会计资料。不是选择应付账款明细或者其他的会计资料。完

5、整性：必须包括与审计目的相关的所有资料。如上完整性：必须包括与审计目的相关的所有资料。如上例，需选择企业所有应收账款明细，不能遗漏例，需选择企业所有应收账款明细，不能遗漏10设计样本时应考虑的因素：3、抽样风险与非抽样风险、抽样风险与非抽样风险1抽样风险抽样风险 审计人员审计人员根据样本所得出的结论根据样本所得出的结论与审计对象与审计对象总体特征不相符合的可能性。总体特征不相符合的可能性。几种风险都会对审几种风险都会对审计结果产生影响。计结果产生影响。审计过程中选取审计过程中选取的样本量越多，抽的样本量越多，抽样风险越小。样风险越小。2非抽样风险非抽样风险 A:对审计对审计效果效果的影响的影响

6、B:对审计对审计效率效率的影响的影响11审计人员因采用了不恰当的审计程序或方法，审计人员因采用了不恰当的审计程序或方法，错误运用了审计证据等而未发现重大误差的错误运用了审计证据等而未发现重大误差的可能性。可能性。几种风险：几种风险：符合性测试时：符合性测试时：信赖缺乏风险信赖缺乏风险 信赖过度风险信赖过度风险 实质性测试时：实质性测试时：误受风险误受风险 误拒风险误拒风险12设计样本时应考虑的因素：审计人员认为抽样结果可以到达审计人员认为抽样结果可以到达审计目的而愿意接受的审计对象总审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。体的最大误差。4、可容忍性误差、可容忍性误差可容忍误差越小，选取的样

7、本量越大。可容忍误差越小，选取的样本量越大。13 样本推断的结果在多大程度上能代表样本推断的结果在多大程度上能代表总体的特征。总体的特征。5、可信赖程度、可信赖程度设计样本时应考虑的因素：可信赖程度与样本量成正比。可信赖程度与样本量成正比。一般要求可信赖程度不低于一般要求可信赖程度不低于9014设计样本时应考虑的因素：实施具体审计前，根据已有的信息实施具体审计前，根据已有的信息估计审计对象总体的误差。估计审计对象总体的误差。6、预期总体误差、预期总体误差预期总体误差与样本成正比例关系。15设计样本时应考虑的因素：指将某一审计对象总体划分为假指将某一审计对象总体划分为假设干具有相似特征次级总体的

8、过程。设干具有相似特征次级总体的过程。7 7、分层、分层分层可以减少样本量。16小结：各要素与样本量的关系各要素与样本量的关系 审计对象总体越大，所需样本量越多审计对象总体越大，所需样本量越多抽样风险与样本量成反比关系抽样风险与样本量成反比关系可容忍误差越大，所需样本量越少可容忍误差越大，所需样本量越少可信赖程度越高，选取的样本量越多可信赖程度越高，选取的样本量越多预期总体误差越大，所需样本量越多预期总体误差越大，所需样本量越多17根本要求：根本要求：选取样本时，要能保证审计对象总体内所选取样本时，要能保证审计对象总体内所有工程都有被选中的时机，即样本能够代表有工程都有被选中的时机，即样本能够

9、代表总体。总体。【案例】某会计师事务所注册会计师在某会计师事务所注册会计师在对某被审计单位对某被审计单位连续编号从连续编号从1至至5000号号的现金支票进行审计时，综合单位的内的现金支票进行审计时，综合单位的内部控制以及样本设计的各个因素，决定部控制以及样本设计的各个因素，决定在在5000张支票中随机选样，张支票中随机选样，样本量为样本量为30。三、样本选取的方法18样本的选取方法有：样本的选取方法有：随机数表选样法随机数表选样法 系统选样法系统选样法 分层选样法分层选样法 整群选样法整群选样法 金额单位选样法金额单位选样法191 1、利用随机数表选样、利用随机数表选样1 1104811048

10、145011450110153601536020110201181647816472 2233682336848573485732559525595853138531330995309953 3244302443048360483602252722527972659726576393763934 4424674246793093930930624306243616806168007856078565 5395903959039975399758183781837166561665606121061216 677924779240890708907110081100842751427512775

11、6277567 7995629956272905729055642056420699946999498872988728 8963019630191997919970546305463079720797218876188769 989579895791434214342636616366110281102811745317453101085475854753685736857533425334253988539885306053060111148018480186957869578882318823133276332767099770997121263553635534096140961482

12、354823503427034274962649626131319429194299306993069526365263692737927378897488974141416365163656112961129875298752985689856894823748237151527119271199733697336710487104808178081787723377233(1)(2)(3)(4)(5)列列 号号随随机机数数行行号号 审计人员确定只用随机数表的前审计人员确定只用随机数表的前4位数与企业现金支票号码一一对应。位数与企业现金支票号码一一对应。确定选取样本时从第一列第一个数确定选取

13、样本时从第一列第一个数开始选取，从上向下依次选到第五列开始选取，从上向下依次选到第五列201 1、利用随机数表选样、利用随机数表选样1 1104811048145011450110153601536020110201181647816472 2233682336848573485732559525595853138531330995309953 3244302443048360483602252722527972659726576393763934 4424674246793093930930624306243616806168007856078565 53959039590399753997

14、58183781837166561665606121061216 6779247792408907089071100811008427514275127756277567 7995629956272905729055642056420699946999498872988728 8963019630191997919970546305463079720797218876188769 989579895791434214342636616366110281102811745317453101085475854753685736857533425334253988539885306053060111

15、148018480186957869578882318823133276332767099770997121263553635534096140961482354823503427034274962649626131319429194299306993069526365263692737927378897488974141416365163656112961129875298752985689856894823748237151527119271199733697336710487104808178081787723377233(1)(2)(3)(4)(5)列列 号号随随机机数数行行号号 分别

16、把选取的号码与其对应的分别把选取的号码与其对应的30张支张支票作为选定的样本进行审查。票作为选定的样本进行审查。即从即从0001号到号到5000号现金支票中选取号现金支票中选取1048、2336、2443、42673327号，号，这这30张支票进行审查。张支票进行审查。随机数表选样的步骤：随机数表选样的步骤：1、建立一一对应的关系被审计、建立一一对应的关系被审计总体各工程与随机数表中的数据总体各工程与随机数表中的数据2、选择选取的起点和路线有什、选择选取的起点和路线有什么要求么要求3、选出符合条件的样本进行审查、选出符合条件的样本进行审查21Note：1每个抽样单位需自然排序每个抽样单位需自然

17、排序2要确定有几个随机起点要确定有几个随机起点3抽样间隔是多少即隔多少个抽样间隔是多少即隔多少个抽样单位抽取抽样单位抽取2、系统选样等距选样含义：把被审计总体的各工程自然排含义：把被审计总体的各工程自然排序，计算出抽样间隔，从随机起点开序，计算出抽样间隔，从随机起点开始选取样本。始选取样本。【案例】【案例】某会计师事务所注册会计师某会计师事务所注册会计师在对某被审计单位连续编号从在对某被审计单位连续编号从1至至5000号的现金支票进行审计时，综合号的现金支票进行审计时，综合单位的内部控制以及样本设计的各个单位的内部控制以及样本设计的各个因素，决定在因素，决定在5000张支票张支票中随机选样中随

18、机选样，样本量为样本量为30。如果设计样本量为如果设计样本量为250张张，可用随可用随机数表选样么？用什么方法更好呢？机数表选样么？用什么方法更好呢？2223随机数表选样法：使用于总体量比较随机数表选样法：使用于总体量比较大，样本量比较小的情况大，样本量比较小的情况系统选样法：适用于总体量、样本量系统选样法：适用于总体量、样本量都较大的情况。都较大的情况。在具体审计时，要合理选择选样方在具体审计时，要合理选择选样方法。法。两种方法的适用范围：两种方法的适用范围：243、分层选样法含义：把审计总体按不同的特征分为假设含义：把审计总体按不同的特征分为假设干层，然后在各层中再根据要求分别选样。干层，

19、然后在各层中再根据要求分别选样。其实质是把审计总体细分，使样本能更好其实质是把审计总体细分，使样本能更好地反映总体地特征，降低抽样风险。地反映总体地特征，降低抽样风险。【案例】审计人员在对应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原那么，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，再在各层中选样函证。层次层次 特征特征 选样方法选样方法第一层第一层 余额大于余额大于5万元万元全部肯定式函证全部肯定式函证第二层第二层 余额在余额在15万元万元随机选取随机选取10肯定式函证肯定式函证第三层第三层 余额小于余额小于1万元万元随机选取随机选取5否定式函证否定式函证25步骤步骤按特征分层；按特征分层

20、；在每层中选取样本。在每层中选取样本。264、整群选样 含义：把审计总体分为假设干组，把每一组作为一个抽样单位进行选样，被选出的组内所有的工程都作为样本，其实质就是抽样单位的重新划定。27 含义：将金额单位元看作组成总体的个体，对各单位元进行随机抽样的方法。5、金额单位选样法28归纳小结1、在采用抽样审计方法时，首先要确、在采用抽样审计方法时，首先要确定样本量，然后选择恰当的选取样本定样本量，然后选择恰当的选取样本的方法。的方法。2、总结样本设计考虑的因素以及样本、总结样本设计考虑的因素以及样本选取的三种根本方法的步骤。选取的三种根本方法的步骤。3、样本选取过程中遵循：操作性强、样本选取过程中

21、遵循：操作性强、代表性强、符合本钱代表性强、符合本钱收益原那么。收益原那么。29设计样本时应考虑的因素：设计样本时应考虑的因素：审计目的审计目的 审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险 可容忍误差可容忍误差 可信赖程度可信赖程度 预期总体误差预期总体误差 分层分层归纳小结30归纳小结选取样本的方法及步骤：选取样本的方法及步骤：31一、审计抽样的涵义与种类1、详细审计：是指对审计对象总体中的全部工程进行审计。抽样审计：是指从审计总体中选取一定数量的样本进行审计，并通过样本的审计结果推断总体特征的一种审计技术方法。32一、审计抽样的涵义与种类2、抽样

22、，抽样，是一种系统的方法，从总体中抽出是一种系统的方法，从总体中抽出样本，对样本测试结果在多大程度上可以代表样本，对样本测试结果在多大程度上可以代表总体特征是完全可以计算的。总体特征是完全可以计算的。抽查，抽查，是一种技术，不是从所有总体中抽是一种技术，不是从所有总体中抽出的样本，不能够代表总体特征。抽查只是对出的样本，不能够代表总体特征。抽查只是对抽出的样本进行评价，不能推断总体。抽出的样本进行评价，不能推断总体。【例如】广州市广州市3至至4月抽查生产领域大米等月抽查生产领域大米等41类类食品情况良好食品情况良好 显然，本例只是采用了抽查技术，仅仅能得出抽出的批次中的合格率，不能推算出整个广

23、州市生产领域食品的合格率。33 今年今年3至至4月，广州市质监局在生产领域对大月，广州市质监局在生产领域对大米、酱油、食醋等米、酱油、食醋等41类食品进行了类食品进行了监督抽查监督抽查，共共抽查了抽查了1392批次批次，经检验合格经检验合格1283批次批次，批次合批次合格率格率92.2%，剔除标签不合格，实物质量合格率剔除标签不合格，实物质量合格率96.7%。其中，抽查食醋产品。其中，抽查食醋产品44批次，批次，批次合格批次合格率率97.7%，比去年同期提高比去年同期提高8.1%；抽查调味品；抽查调味品157批次，批次，批次合格率批次合格率93%，比去年同期提高比去年同期提高11.7%。但仍存

24、在两方面问题：一是抽查湿河粉。但仍存在两方面问题：一是抽查湿河粉的的批次合格率仅为批次合格率仅为88.14%，主要不合格主要不合格(广广州市质监局供稿州市质监局供稿)343、根据独立审计根本准那么的要求，在符合性测试与实质性测试中一般要用抽样，只要能用抽样就用抽样，但是控制测试和实质性测试中的所有程序并不是都可以用抽样，询问、观察、分析性复核就不好用抽样，而顺序检查法，函证、盘点等方法就经常用到抽样。【案例】企业差旅费报销问题采用询问法，是向经常出差的人询问，“经常出差的人是有特指的。一、审计抽样的涵义与种类35统计抽样、非统计抽样的关系：统计抽样、非统计抽样的关系：A 联系：联系：在审程序中

25、两者都可以用，也可以把在审程序中两者都可以用，也可以把两者结合起来用。两者结合起来用。无论那种抽样技术，都要求无论那种抽样技术，都要求CPA在设计、执行在设计、执行抽样方案和评价抽样结果中合理运用专业判断。抽样方案和评价抽样结果中合理运用专业判断。两种技术只要运用得当，都可以获得充分适当两种技术只要运用得当，都可以获得充分适当的证据，都存在某种程度的抽样风险。的证据，都存在某种程度的抽样风险。B区别：统计抽样可以用概率的方法控制抽样风区别：统计抽样可以用概率的方法控制抽样风险而非统计抽样不能。险而非统计抽样不能。一、审计抽样的涵义与种类36属性抽样(p187)属性抽属性抽371固定样本量抽样。

26、其步骤为：确定审计目的和抽样总体；定义“违反的标准，确定相关因素；确定样本量；选取并审查样本。2停走抽样，其步骤为：确定审计目的与抽样总体，定义“违反的标准，确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率，确定初始样本量。3在采用停走抽样法中，注意一个公式的运用，即：风险系数样本量总体的最大误差率38变量抽样变量抽样用于帐户余额或报表工程的实变量抽样用于帐户余额或报表工程的实质性测试，其目的是通过样本审查的结质性测试，其目的是通过样本审查的结果估算被审总体的数额，常用于应收帐果估算被审总体的数额，常用于应收帐款、存货或费用等实质性审查。变量抽款、存货或费用等实质性审查。变量抽样的方法主要有：样的方

27、法主要有：单位平均数估计抽样、单位平均数估计抽样、差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样。比率估计抽样。39抽样结果的评价(p198)评价抽样结果的步骤为：1分析样本误差。2判断总体误差。3重估抽样风险。4形成审计结论。401注册会计师希望采用系统随机选样法，从注册会计师希望采用系统随机选样法，从连续编号的连续编号的0001至至2000的收料单中选出的收料单中选出100张作为样本，假定注册会计师确定的随机起点张作为样本，假定注册会计师确定的随机起点为为542，那么最大的样本编号为，那么最大的样本编号为A1982B1986C1988D19982.在以下审计的一般方法中，运用随机原那么在以下审计的一般方法中，运用随机原那么和数理统计方法的是和数理统计方法的是 A.详查法详查法B.任意选样法任意选样法C.随机选样法随机选样法 D.判断选样法判断选样法41