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1、第八章 重要性和风险 引言：o我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。 中国审计报告范围段o在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。中国审计报告意见段 一、重要性o会计信息漏报或错报的程度，这个程度可能使在特定环境下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响财务会计准则公告第2号请思考下列问题：o（1）不同的报表使用者对所有项目的关注都是一致的吗？o（2）可能的错报或漏报是什么？ 会计报表的使用者不同的使用这可能需要不同的信息，总体来说，公司的获利能力、资
2、产流动性和偿债能力的信息是最普遍的o投资者过去的获利能力，以预测将来的表现o银行家获利能力的趋势，以评估长期生存能力o 抵押资产的价值是否足够o 各种比率o债券持有人债务要求能够满足o税务当局非扣减项目o管理当局各种产品的毛利、定价，红利/薪金的计划等 错报或漏报的类型1。数量上的o收入的错报o资产负债表的错报o分类错误2。非数量上的o披露错误o公认会计原则运用错误 运用重要性的步骤第一步 对重要性做出初步判断第一步 对重要性做出初步判断第二步 将重要性的初步判断 金额分配到各审计单元第三步 估计各单元的错报总额第四步 估计错报的合并金额第五步 将估计的错报合并金额 与重要性的初步判断金额 或
3、修正金额进行比较计划测试的范围评价结果 1 对重要性做出初步判断对重要性的初步判断就是审计师认为报表中可以出现，而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。p 重要性 对 证据的充分性的影响p 审计师在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断 影响判断的因素o重要性是相对概念而非绝对概念o评价重要性的基础：税前净收益 5%-10%/资产总额0.5%-1%/净资产的1%/营业收入0.5%-1%/总费用的0.5%o影响重要性的性质因素1)涉及舞弊2)如果可能引起合同义务后果:如银行贷款要求,红利分配等3)影响收益的趋势;如盈亏临界点应用举例:审计学书P278 2 将重要性的初步判断金额分配于各单元o可
4、容忍错报o一般把重要性分配到资产负债表项目,而不是损益表项目o将重要性金额分配于资产负债表帐户的考虑因素:1)有些帐户的错报可能比其他账户更多2)同时存在高估低估的可能性3)分配受审计成本的影响P280 图8-3 3 估计错报并作比较o错报或漏报的汇总包括:已发现的错报/漏报,推断的错报漏报o汇总数超过重要性水平的处理-一)是扩大实质性测试范围,以进一步确认汇总数是否重要;二)是提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平p汇总数接近重要性水平的处理实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报P284 图8-4 二、风险o审计保证o审计风险o可容忍错报审计师计划收集证
5、据，以使无法发现超过可容忍错报额25 000 美元（重要性）的错报额的风险（可接受的审计风险）只要5% 1 审计风险的构成o审计风险模型为：AR=IR*CR*DR 固有风险；a）即会计报表存在重大错报的风险（假定没有内部控制的条件下，财务报表对重要错报的敏感程度）b）性质：固有风险实际所出水平，审计师只能评估，但无法改变其实际水平 控制风险：a）即客户的内部控制程序失效，无法防止或发现重大错误的风险 b）审计师只能通过一定的程序评价控制风险所出水平，但无法改变其实际水平 检查风险：a）审计证据没有发现某一审计单元出现的错报超过可容忍错报额的风险 b）审计师可以通过设计的实质性测试来改变检查风险
6、水平审计风险 模型通常表述为： PDR=AAR（IR*CR）（1）低风险公司审计风险可容忍的最大值 5%固有风险在一个稳定的行业中成功的持续经营的企业 50%控制风险强有力的内部控制制度和以前年度不存在反对的审计意见 30%DR=0.05/(0.5*0.3)=33.33%保证程度相对低,100%-33.33%=66.67%,保证程度越低,实质性测试所需要的样本量越小. (2)高风险公司审计风险 5%固有风险新客户、经营时间短、高技术产业 100%控制风险初步评估表明，内控较弱，管理当局越权的可能性很大 70%DR=0.05/(1.0*0.7)=7.1%保证程度非常高,92.9% 样本量会相应的
7、更大 审计风险三要素之间的关系审计师对固有风险的评估审计师对控制风险的评估高中低审计师可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高可接受的检查风险越低，意味着需要更多的证据，花费更多的成本 2. 可接受的审计风险影响可接受审计风险的因素:o外部使用者对财务报表的依赖程度上市公司/非上市公司,报表的用途p审计报告签发後,客户发生财务困难的可能性财务困难的标志:流动性以前的利润/扩大融资/客户经营的性质/管理部门的能力p管理部门的正直性:管理部门的压力/人员流动 3 固有风险评价会计报表整体的审计风险时，应考虑以下与被审计单位整体有关的因素：p管理人员的品行p管理人员的经验与能力及当
8、年管理人员的变动情况p管理人员所遭受的异常压力，例如利润指标p业务性质，例如产品过时的可能性、厂房的地理分布、资产流失的可能性p行业环境因素，例如竞争环境、对产品的需求 评价各种要账户余额或交易类别的审计风险适应考虑的因素：p容易产生错报的项目；例如以前年度发现错误的项目p需要利用专家工作的账户p需要运用判断的程度：例如或有负债p容易受损失或被挪用的资产：例如建筑材料、食品p存在异常及复杂的交易，例如重大兼并p容易被漏记的交易：例如销售退回 4 控制风险o了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施o了解控制程序，并对每一重大账户余额或交易类别的控制风险进行初步评估o控制风险的初步评估应为高水平，除非审计师：1）确信相关的内控可能防止或发现并纠正重大错误2）拟进行符合性测试以支持评估结论o初步评估风险越低，所需的证据越多o根据控制测试的结果，审计适应评估内控的设计和运行是否与对控制风险的初步评估结论相一致 审计过程审计结论（审计风险）固有风险评价控制风险评价检查风险评价1 业务如何入账？2 控制点在哪？薄弱点在哪？3控制点测试4 业务实质性测试5分析性测试6余额实质性测试
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