安达信审计失败案例

《安达信审计失败案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《安达信审计失败案例（3页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、安达信审计失败案例（企业审计）【案例简介】重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、 注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽 管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至 少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安 达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计, 将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。【案例分析】安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年

2、4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxystatement），安达信 2001年共向世界通信收取了 1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询 760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320 万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通 信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提 供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨 询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法 案”

3、对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限 制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外， 世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户， 这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和 保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安 达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”对世界通信的主审合伙人而 言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信向美国证券交易管理委员会（

4、SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作 底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制 1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。从下表可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的 审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标。换言之，安达信 已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽管如此，面对如此高风险的审计客 户，安达信却没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的 职业怀疑（2002年

5、11月AICPA颁布的第99号准则财务报表审计中对舞弊的考虑则要 求注册会计师保持怀疑一切的心态）。因此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉 地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还意味着，注册会计师不得因为信任被审计 单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。尽管GAAS在这一方面的 要求是人所共知，但安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减 值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书，而不是建立在获取 充分适当审计证据的基础上，以至世界通信审计委员会在2002年6月向安达信通报世界通 信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向

6、新闻媒体的解释是世界通信高层并没有在管理当 局声明书中就此事告知安达信。可见，安达信的做法严重违反了GAAS关于应有的职业审慎 和职业怀疑的相关规定，负有重大过失责任。事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑，安达信应当有能力通过下列种种迹象发 现世界通信的财务舞弊：1世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，只准予内部审 计部从事经营绩效审计，这显然有别于大多数公司的做法。2.世界通信的会计记录存在着大量的高层调整（Top-SideAdjustments）,即公司总部直接 给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材 料。3世界通信的管理

7、当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括：首席执行官埃伯斯 持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押;世界通信迫切需要保持高股价以维持 以换股方式进行收购兼并的吸引力;世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据 和债券（2000和2001年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元）。4世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈利 下降、倒闭不断，坏账剧增。5世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象，如收入和盈利的高速增长所创造 的现金流量不足以弥补其资本支出、世界通信面临着通过发行股票或举债来为其经营活动和 资本支出筹措资金的巨大财务压力、与竞

8、争对手相比所显出的异常盈利能力（如AT&T从 2001年起因电信行业的逆转开始发生大规模亏损，而世界通信仍然报告巨额盈利）安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解GAAS要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上，恰当 地编制审计计划，据以合理制定和实施能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的 审计程序。GAAS特别强调注册会计师在编制审计计划前，应当了解可能对财务报表产生重 大影响的交易、事项、程序和惯例。但安达信没有按照GAAS的要求，对世界通信的下列相 关会计控制和程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实施有助于发现财务舞弊的审计程 序：1世界

9、通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序。2手工会计分录和合并试算平衡表的编制和控制程序。3管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序。4.世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果。5管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控制程序。6世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在2001年以前均作为 期间费用，而2001年度和2002年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将亿美元线 路成本予以资本化。安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据GAAS明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其对财务报表发表审

10、计意见的依据。管理当局的声明不能作为注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适 当审计证据的替代。记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银 行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据。如果没有获取支持财务报 表的基础会计资料并对这些资料的恰当性和准确性进行测试，注册会计师就不应当对财务报 表发表意见。显而易见，安达信对世界通信的审计并没有遵循gaas的上述规定。【温馨提示】如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防 范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和 投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存 在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动 机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此 需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表 专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报 表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未 能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现 了。