管理控制系统转拨计价和跨国性考量

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1、管理控制系統、轉撥計價和跨國性考量 管理控制系統n管理控制系統（management control system）的意義是蒐集和使用資訊，作為幫助及協調制定規劃及控制決策之過程，此決策是遍佈在組織內並指引著其經理人及員工的。 管理控制系統n許多管理控制系統包含部分（全部）平衡計分卡構面：1.財務2.顧客3.內部程序4.學習及成長 管理控制系統n由正式和非正式的控制系統所組成 :n正式系統包括明確的規則、程序、績效衡量及獎勵計畫來指導經理人和其他員工的行為。 n非正式管理控制系統包括了參與價值感、忠誠度和公司中成員間的共同約束、公司文化，以及關於經理人及員工之可接受行為的不成文基準。 評估管理

2、控制系統n有效的管理控制系統應使組織之策略及目成標接近一致。n系統必須被設計為適合公司結構及個別管理人員之決策制定責任。 評估管理控制系統n有效的管理控制系統應能激勵經理人與其他員工。 n動機（Motivation）是指達成一項既定目標（目標一致性）及結合目標之結果追求（努力）之期望。 動機的兩項觀點n當個人和團隊朝向達成組織的目標而努力時，存在目標一致性（goal congruence）也就是說，經理人依其最大利益所採取的行動與最高管理階層的整體目標密切結合。 n努力（Effort）的意義為盡力向目標邁進，應包括身體和心理兩者。 組織結構及分權化n分權化（decentralization）特

3、點是讓組織中較低階層的經理人在某些事務上也有做決策的自由。 n自主權（autonomy）意指制定決策自由的程度，自由的程度越大，則越自主。 分權及集權n完全分權化是指組織中最低階層之經理人，對於制定決策有最少的限制與最大的自由。 n完全集權化意指組織中最低階層之經理人，對於制定決策有最大的限制與最少的自由。 n公司的組織結構有時落於兩極端之間，因為此兼具有分權化的效益及成本。 一個結構的選擇必須基於成本和效益間的分析。 分權化的效益n更能夠反應地區需求。 n加快做決策的速度以得到利益。 n增加子單位經理人工作誘因。 n幫助管理階層發展及學習。 n集中子單位經理人的焦點。 分權化的成本n當某個子

4、單位的一項決策效益大於對組織整體所產生的代價或效益的損失之補償時，將導致次佳決策增加。n也稱為反功能決策或機能不良決策 分權化的成本n經理人集中注意在子單位而非整體公司。 n增加整合資訊的成本。 n造成作業重複的結果。 多國籍企業分權化n多國籍企業 公司於多個國家營業 經常採用分權化制度 ，因為一個子單位遍佈世界各地，其集權化控制通常在實體上及實務上是不可能的。 n分權化制度使位在各國的經理人，可利用其對於當地企業及政治狀況的瞭解來制定決策，且可處理其個別環境下的不確定情況。 n分權化的多國籍企業最大的缺點即是缺少控制。 選擇責任中心n無論分權的等級為何，管理控制系統都能使用四種責任中心中的一

5、種或多種來衡量子單位的績效。 n成本中心n收益中心n利潤中心n投資中心 轉撥計價n轉撥價格 是指某一子單位將其產品或勞務，供給同一組織中的其他子單位時所要求的價格。 n管理控制系統使用轉撥價格調和子單位的活動及評估其績效。 轉撥計價n轉撥價格是賣出部門的收益，同時為購買部門成本，對每個部門的營業利益都有影響。 n中間性產品係指同一組織中之子單位相互移轉之產品或服務。 三種轉撥計價的方法1.市價基礎之轉撥價格 2.成本基礎之轉撥價格 3.協議之轉撥價格 市價基礎之轉撥價格 n高階管理者可以選擇使用同類產品或勞務公開之價格作為內部的轉撥價格。而其價格來源包括在交易協會或競爭者等。 市價基礎之轉撥價

6、格n在滿足下面三個條件時，移轉的產品或服務以市價為基礎通常能做出最佳決策 1.中間性產品是完全競爭市場的。2.子單位間的相互依賴性是最小的 。3.向外部市場購買或出售來代替內部交易，並不會為公司整體帶來額外的成本或利益。 市價基礎之轉撥價格n當一個市場有某個買價及賣價約當的同質性產品，沒有任何個別買方和賣方，可以用其行為影響這些買價及賣價時，這個市場即為完全競爭市場。 n可以使企業達成目標一致性、經理人的努力、子單位績效評估及子單位的自主性。n若市場目前處於跳樓價的狀況，則大概不可能被採用。 成本基礎之轉撥價格n高階管理者可能選擇成本基礎之轉撥價格作為中間性產品之轉撥價格，例如：n變動生產成本

7、n變動及固定生產成本n全部成本（包括生命週期成本）n以上所有項目及其他加價n當市價可能無法取得或不適合，或取得的代價太高時適用。 成本基礎轉撥價格之選擇n以比例分配最高及最低轉撥價格間的差異 。n雙軌計價使用兩種不同的轉撥計價方法來為部門間的移轉訂定價格。 例如：銷售部門收到一個以全部成本為基礎的價格，而購買部門以市價支付內部移轉產品 。 協議轉撥價格 n某些情況下，組織會允許它的子公司自行協議其間產品轉撥的價格，並且決定是向公司內部還是外部購買或出售。 n不強制最後協議的價格一定要遵照成本或市價等資訊。 n常用在市價變動劇烈時 n所決定的價格可以說是“買方”及“賣方”討價還價的結果。 轉撥計

8、價方法的比較準則市價基礎成本基礎協議達成目標一致性 是，若市場是競爭的 通常是，但並不是一直都是 是對評估子單位績效是有用的 是，若市場是競爭的 很困難，除非轉撥價格高於全部成本，即使有時候是反覆無常的 是，但轉撥價格會受購買部門和出售部門協議強度的影響 轉撥計價方法的比較準則市價基礎成本基礎協議激勵管理階層努力 是是，若是在預計成本基礎下；若是在實際成本基礎下，會減少控制成本的誘因 是維持子單位自主性 是，若市場是競爭的 否，因為它是以規則為基礎 是，因為此係基於子單位協議的結果 轉撥計價方法的比較準則市價基礎成本基礎協議其他因素 市場可能不存在或市場可能是不完美的 對決定產品與服務的全部成

9、本是有幫助的；容易實行 當情況有所改變時，交涉與協議是很花時間，且須重複檢視 跨國企業的轉撥計價及租稅考量 n轉撥計價通常有租稅意涵。n租稅要素不僅包括所得稅，同時也包括薪工稅、關稅、銷售稅、加值稅、環境污染稅及其他政府徵收稅額 。 最低轉撥價格n最低轉撥價格在許多情況下為：n增支成本是指與產品或勞務的轉移及生產的額外成本。n機會成本則是若產品或勞務在內部轉移，銷售部門所放棄的最大貢獻。 跨國企業的轉撥計價及租稅考量n美國稅法第 482 條規範了跨國企業轉撥計價的問題。 n美國稅法第 482 條規定一公司與其國外分支機構或子公司之間，不論是有形資產或無形資產的移轉，都必須要比照與不相關第三者交易的價格來入帳。 n轉撥價格可以用市價為基礎或是成本加成為基礎