会计学第四章账户与复式记账

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1、第 四 章 账 户 与 复 式 记 账 第 一 节 会 计 科 目 与 账 户 第 二 节 复 式 记 账 原 理 第 三 节 借 贷 记 账 法 第 四 节 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 借 贷 会 计 基 本 方 法之 一会 计 基 本 方 法之 二 第 一 节 会 计 科 目 与 账 户一 、 会 计 科 目二 、 账 户三 、 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 一 、 会 计 科 目（ 一 ） 会 计 科 目 的 概 念 与 意 义（ 二 ） 会 计 科 目 的 设 置 原 则 及 分 类 借 贷 （ 一 ） 会 计 科 目 的 概 念 与 意 义 1.会 计 科 目

2、的 概 念 2.会 计 科 目 的 意 义 借 贷 1.会 计 科 目 的 概 念 会 计 科目 是 对 会计 要 素 的具 体 内 容进 行 分 类核 算 的 项目 。 会 计 对 象会 计 要 素资产 负债 权益所有者 收入 费用 利润会 计 科 目 2.会 计 科 目 的 意 义 是 复 式 记 账 的 基 础 ； 是 编 制 记 账 凭 证 的 基 础 ； 为 成 本 计 算 与 财 产 清 查 提 供 了 前 提 条 件 ； 为 编 制 会 计 报 表 提 供 了 方 便 。 1.会 计 科 目 的 设 置 原 则2.会 计 科 目 的 分 类 （ 二 ） 会 计 科 目 的 设 置

3、 原 则 及 分 类借 贷 1.会 计 科 目 的 设 置 原 则 全 面 性 ： 应 全 面 反 映 会 计 要 素 的 内 容 。 相 关 性 ： 满 足 对 外 报 告 与 对 内 管 理 的 要 求 。 统 一 性 、 稳 定 性 与 灵 活 性 相 结 合 ： 简 明 、 适 用 ： 2.会 计 科 目 的 分 类 会 计 科 目 一 般 由 会 计 准 则 、 制度 等 统 一 规 范 。如 “ 库 存 现 金 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 原 材 料 ” 和 “ 固 定 资 产 ” 等 。会 计 科 目 按 反 映 会 计 要 素 内 容 的需 要 设 置 ， 企 业

4、会 计 科 目 一 般 可分 为 以 下 六 类 。 资 产 负 债 所 有 者权 益 收 入 费 用 利 润会 计要 素库 存 现 金 原 材 料 应 付 账 款应 交 税 费 实 收 资 本资 本 公 积 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 销 售 费 用管 理 费 用 本 年 利 润利 润 分 配会 计 科目分 类 提 醒 注 意 ： 企 业 会 计 准 则 等 与 会 计 学 教 材 对 会 计 科 目 的 不 同 分 类 方 法 利 润 类 归 并 入 所 有 者 权 益 类 收 入 类 与 费 用 类 的 一 部 分 合 并 为 损 益 类 费 用 类 的 一 部 分 独

5、 立 为 成 本 类资 产 类 负 债 类 所 有 者权 益 类 收 入 类 会 计 学 教 材 对 会 计 科 目 的 分 类 方 法 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 (附 录 ) 等 对 会 计 科 目 的 分 类 方 法损 益 类 成 本 类资 产 类 负 债 类 所 有 者权 益 类 费 用 类利 润 类主要区别 会 计 科 目 的 分 类 （ 教 科 书 ）类别会计科目名称资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利共同类衍生工具 套期工具所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成

6、本类 生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益 会 计 科 目 表 会 计 科 目 按 提 供 指 标 的 详 细程 度 不 同 ， 可 以 分 为 总 分 类 科 目 、明 细 分 类 科 目 。 在 明 细 科 目 中 ， 可 以 根 据 会 计核 算 和 经 营 管 理 的 需 要 设 置 二 级科 目 、 三 级 科 目 等 。2.会 计 科 目 的 分 类 总 分 类 科 目 ，也 称 总 账 科 目 或 一级 科 目 ， 是 总 括 反映 会 计 要 素 具 体 内容 的 科 目 。

7、如 银 行存 款 、 固 定 资 产 、应 付 账 款 等 科 目 。 总分类科目 应 付 账 款 明 细 分 类 科 目 ， 也称 明 细 科 目 或 细 目 ，是 详 细 具 体 地 反 映 会计 要 素 具 体 内 容 的 科目 ， 它 是 在 某 一 总 账科 目 下 按 照 经 济 管 理的 需 要 设 置 的 ， 是 设置 明 细 分 类 账 户 的 依据 ， 用 来 辅 助 总 账 科目 反 映 详 细 、 具 体 的经 济 内 容 。 总分类科目明细分类科目 应 付 账 款按债权人名称红光公司 海天集团 二 、 账 户（ 一 ） 账 户 的 概 念（ 二 ） 账 户 的 结 构

8、 与 内 容 借 贷会 计 基 本 方 法 之 一 （ 一 ） 账 户 的 概 念 账 户 是 按 照 会 计 科目 在 账 簿 中 开 设 的 ，具 有 一 定 的 格 式 和结 构 ， 用 于 分 类 反映 会 计 要 素 增 减 变动 情 况 及 其 结 果 的载 体 （ 工 具 ） 。 会 计 科 目+ 账 户会 计 基 本 方 法 之 一 （ 二 ） 账 户 的 结 构 与 内 容 1.账 户 的 结 构 ： 由 名 称 和 一 定 格 式 组 成 2.账 户 的 组 成 内 容 （ 见 下 图 ）20 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日3 1 月 初 余

9、额 借 30 0001 转 1 甲 材 料 入 库 10 000 借2 转 2 发 出 甲 材 料 5 000 借（ 略 ）3 31 本 月 合 计 50 000 35 000 借 45 000总 账会 计 科 目 ： 原 材 料 账 户 名 称 (设 置 依 据 ： 会 计 科 目 )业 务 内 容业 务 发生 时 间 记 录依 据 余 额增 减 金 额 余 额方 向专门格式之一 3.账 户 的 基 本 结 构 账 户 中 用 来 登 记 有 关 业 务 增 减 变 动 金 额 的 那部 分 结 构 。20 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日3 1 月 初 余 额

10、借 30 0001 转 1 甲 材 料 入 库 10 000 借2 转 2 发 出 甲 材 料 5 000 借（ 略 ）3 31 本 月 合 计 50 000 35 000 借 45 000总 账会 计 科 目 ： 原 材 料 账 户 的 基 本 结 构 4.账 户 基 本 结 构 的 简 化 形 式 T形 账 户 T形 账 户 是 教 学 中 常 用 的 账 户 形 式 ， 实 务 中 极 少 采 用20 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日3 1 月 初 余 额 借 30 0001 转 1 甲 材 料 入 库 10 000 借2 转 2 发 出 甲 材 料 5 00

11、0 借（ 略 ）3 31 本 月 合 计 50 000 35 000 借 45 000总 账会 计 科 目 ： 原 材 料 账 户 的 基 本 结 构借 方 原 材 料 （ 账 户 名 称 ） 贷 方 在 哪 一 方 记 增 加 或 减 少 由 记 账 方 法 和 经 济 内 容 所 决 定 5.账 户 能 够 提 供 的 信 息 指 标 借 方 库 存 现 金 贷 方 期 初 余 额 1 500 （ 2） 支 出 现 金 800 （ 1） 收 入 现 金 300 （ 3） 收 入 现 金 200 （ 4） 支 出 现 金 200 本 期 增 加 发 生 额 500 本 期 减 少 发 生 额

12、 1 000 期 末 余 额 1 000 上 期 结 转来 的 余 额本 期 增 加金 额 合 计 本 期 减 少金 额 合 计会 计 期 末结 余 金 额 期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 增 加 发 生 额 合 计 本 期 减 少 发 生 额 合 计 账 户 的 期 末 余 额 结 转 下 期 即 为 下 期 的 期 初 余 额 账 户 如 有 期 初 余 额 ， 一 般 应 登 记 在 账 户 中 记 录 增 加 额 等 的 那 一 方 三 、 会 计 科 目 与 账 户 的 关 系 两 者 之 间 既 有 联 系 又 有 区 别 。 联 系 ： 账 户 是 根 据 会 计 科 目

13、 设 置 的 ，会 计 科 目 是 账 户 的 名 称 ， 两 者 的 核 算 内容 相 同 。 区 别 ： 会 计 科 目 没 有 结 构 ， 不 能 记录 发 生 的 经 济 业 务 ， 账 户 具 有 结 构 ， 可分 类 、 连 续 地 记 录 企 业 发 生 的 经 济 业 务内 容 。 第 二 节 复 式 记 账 原 理一 、 记 账 方 法 概 述二 、 复 式 记 账 的 理 论 依 据 和 基 本 原则 会 计 基 本 方 法 之 二 借 贷 一 、 记 账 方 法 概 述记 账 方 法 ： 按 照 一 定 的 规 则 ， 使 用 一 定 的符 号 ， 在 账 户 中 登 记

14、 各 项 经 济 业 务的 技 术 方 法 。（ 一 ） 单 式 记 账 法 ： 记 录 现 金 、 存款 、 债 权 债 务 等 。 一 般 不 反 映 实 物 。（ 二 ） 复 式 记 账 法 ： （ 一 ） 单 式 记 账 法1.基 本 做 法 通 常 只 对 库 存 现 金 和 银 行 存 款 （ 即 货 币 资 金 ）的 收 付 、 应 收 账 款 和 应 付 账 款 （ 即 往 来 账 项 ） 的结 算 涉 及 的 账 户 加 以 记 录 ， 而 对 实 物 增 减 涉 及 的资 产 账 户 等 则 不 予 记 录 （ 当 然 也 不 必 设 置 这 些 账户 ） 。 借 方 原

15、材 料 贷 方 借 方 应 付 账 款 贷 方经 济 业 务 购 买 材料 1 000元 ，货 款 尚 未 支 付 。 单 式记 账 1 000 不 予 记 录 2.单 式 记 账 法 的 缺 点（ 1） 会 计 账 户 体 系 设 置 不 完 整 ， 不 能全 面 、 系 统 的 反 映 经 济 业 务 之 间 的 来 龙去 脉 ；（ 2） 账 户 之 间 的 记 录 缺 乏 相 互 联 系 ，不 便 于 检 查 账 户 记 录 的 正 确 性 。 因 此 ， 单 式 记 账 法 早 已 被 复 式 记 账法 所 取 代 。 （ 二 ） 复 式 记 账 法1.复 式 记 账 法 的 定 义

16、复 式 记 账 法 是 对 每 一 项 经 济 业 务 发 生 时所 引 起 的 会 计 要 素 的 增 减 变 化 ， 以 相 等 的 金额 同 时 在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系 的 账 户 中进 行 全 面 记 录 的 一 种 记 账 方 法 。会 计 基 本 方 法 之 二借 方 原 材 料 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方经 济 业 务 企 业 用 银行 存 款 3 000元购 买 材 料 。 复 式记 账 3 000 3 000 2.复 式 记 账 的 优 点（ 1） 账 户 体 系 完 整 ， 能 够 全 面 、 系 统 地 反 映 企业 发 生 的 各 项

17、 经 济 业 务 全 面 反 映 ；（ 2） 能 够 清 晰 地 反 映 经 济 业 务 的 来 龙 去 脉 增 减 分 明 ；（ 3） 能 够 将 账 户 之 间 的 内 在 联 系 有 机 地 联 结 起来 对 应 关 系 清 楚 。 借 方 原 材 料 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方经 济 业 务 企 业 用 银 行存 款 3 000元 购 买材 料 。 复 式记 账 3 000 3 000 （ 4） 便 于 检查 所 有账 户 记录 的 正确 性 二 、 复 式 记 账 的 理 论 依 据 和 基 本 原 则（ 一 ） 理 论 依 据 ： 资 金 运 动 的 内 在 规 律 性

18、 。即 各 种 业 务 的 发 生 ， 起 码 会 引 起 两 个 会 计要 素 （ 或 同 一 要 素 中 的 两 个 项 目 ） 发 生 增减 变 化 。 体 现 了 如 下 规 律 : 运 用 会 计 方 法 把 两 个 或 两 个 以 上 的 变 动 记录 下 来 ， 即 复 式 记 账 。 （ 二 ） 基 本 原 则1.以 会 计 等 式 为 记 账 基 础 。 2.对 每 项 业 务 必 须 在 两 个 或 两 个 以 上 相互 联 系 的 账 户 中 等 额 记 录 。 3.定 期 汇 总 的 全 部 账 户 记 录 必 须 平 衡 。 根 据 以 上 原 则 进 行 复 式 记

19、 账 ， 一 定 会 计 期 间的 所 有 账 户 之 间 会 形 成 如 下 两 个 方 面 的 自 动 平 衡关 系 ： 复 式 记 账 法 的 种 类 各 种 复 式 记 账 法 的 记 账 符 号 及 其 含 义记 账 方 法 记 账 符 号 记 账 符 号 含义增 减 记 账 法 增 、 减 增 加 /减 少收 付 记 账 法 收 、 付 增 加 /减 少借 贷 记 账 法 借 、 贷 增 加 /减 少 第 三 节 借 贷 记 账 法一 、 借 贷 记 账 法 的 由 来二 、 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构三 、 借 贷 记 账 法 下 账 户 提 供 的 核 算 指 标四

20、 、 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则五 、 会 计 分 录 的 编 制六 、 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 一 、 借 贷 记 账 法 的 由 来1.产 生 ： 大 约 在 12- 13世 纪 起 源 于 商 业 经 济比 较 发 达 的 意 大 利 ， 总 结 于 14世 纪 末 ， 并 逐渐 流 传 于 全 世 界 。2.演 进 ： 借 、 贷 二 字 最 初 只 表 示 “ 借 主 ” 与“ 贷 主 ” 之 间 的 债 权 、 债 务 关 系 及 其 增 减 变化 ， 随 着 会 计 记 录 业 务 内 容 的 丰 富 ， 逐 渐 演变 为 单 纯 表 示 各 种 财

21、产 物 资 增 减 变 化 的 记 账符 号 。 借 贷 记 账 法 是 以 借 贷 为 记 账 符 号 记录 经 济 业 务 的 一 种 复 式 记 账 方 法 。 二 、 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 “借 、 贷 ” 将 每 一 个 账 户 都固 定 的 分 为 两 个 相 互 对 立 的 部分 ， 账 户 左 方 为 借 方 ， 右 方 为贷 方 ； “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 纯 粹 的记 账 符 号 ， 既 不 单 纯 的 代 表 增加 ， 也 不 单 纯 的 代 表 减 少 ， 对于 一 个 账 户 而 言 ， 借 方 和 贷 方究 竟 哪 方 记 增 加 ，

22、哪 方 记 减 少 ，则 要 根 据 账 户 的 性 质 及 其 核 算内 容 来 决 定 。 账 户 名 称借 贷 记 账 符 号 与 账 户 结 构 “ 借 ” 与 “ 贷 ” 。20 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日3 1 月 初 余 额 借 30 000 1 转 1 甲 材 料 入 库 10 000 借2 转 2 发 出 甲 材 料 5 000 借（ 略 ）3 31 本 月 合 计 50 000 35 000 借 45 000总 账会 计 科 目 ： 原 材 料 作 用 1： 表 示账 户 登 记 方 向 应 与 借 款 、 贷 款严 格 区 别 ！作 用

23、2： 表 示增 加 或 减 少作 用 3： 表 示余 额 方 向 借 、 贷 符 号 含 义 的 双 重 性 每 个 符 号 既 表 示 “ 增 加 ” ， 又 表 示 “ 减 少 ” 。对 于 六 类 账 户 ， 其 含 义 有 特 别 界 定 。借 贷资 产 类 账 户 费 用 类 账 户增 加 减 少 借 管 理 费 用 贷 增 加 数 减 少 数借 库 存 现 金 贷 增 加 数 减 少 数例 资 产 类 账 户 应 用 举 例例 企 业 用 银 行 存 款 40000元 购 买 机 器 设 备 一 台 。固 定 资 产借 贷40000银 行 存 款借 贷40000期 初 余 额 10

24、0000 期 末 余 额 60000 资 产 、 费 用 类 账 户 增 加 额 、 减 少 额 和 余 额 在 账 户中 的 登 记 方 法 ： 重 要 说 明 ： 期 末 时 ， 资 产 类 账 户 应 当 有 余 额 ； 费 用 类 账户 一 般 没 有 余 额 （ 在 期 末 时 一 般 要 将 费 用 类 账 户 当 期 发 生额 全 部 结 转 入 利 润 类 账 户 ） 。借 方登 记 增 加 额 贷 方 登 记 减 少 额期 初 余 额期 末 余 额 对 负 债 类 、 所 有 者 权 益 类 、 收 入 类 和 利 润 类账 户 的 含 义 借 贷负 债 类 账 户所 有 者

25、 权 益 类 账 户 收 入 类 账 户利 润 类 账 户资 产 类 账 户 费 用 类 账 户增 加 减 少增 加减 少 借 应 付 账 款 贷 减 少 数 增 加 数例 借 实 收 资 本 贷 减 少 数 增 加 数 借 主 营 业 务 收 入 贷 减 少 数 增 加 数 借 本 年 利 润 贷 减 少 数 增 加 数 负 债 类 账 户 应 用 举 例例 借 入 短 期 借 款 60000元 ， 存 入 银 行 。银 行 存 款借 贷60000短 期 借 款借 贷60000 期 初 余 额 100000 期 末 余 额 160000期 初 余 额 90000期 末 余 额 150000

26、所 有 者 权 益 类 账 户 应 用 举 例例 将 资 本 公 积 10000元 转 作 实 收 资 本 。10000资 本 公 积借 贷实 收 资 本借 贷10000 期 初 余 额 90000 期 末 余 额 80000期 初 余 额 100000期 末 余 额 110000 负 债 所 有 者 权 益 类 账 户 增 加 额 、 减 少 额 和 余额 在 账 户 中 的 登 记 方 法 ： 重 要 说 明 ： 收 入 类 账 户 一 般 没 有 期 末 余 额 ， 也没 有 期 初 余 额 。 （ 在 期 末 时 一 般 将 收 入 类 账 户 的当 期 发 生 额 全 部 转 入 利

27、 润 类 账 户 ） 登 记 增 加 额登 记 减 少 额 期 初 余 额期 末 余 额 三 、 借 贷 记 账 法 下 账 户 提 供 的 核 算 指 标 借 方 库 存 现 金 贷 方 期 初 余 额 1 500 （ 2） 支 出 现 金 800 （ 1） 收 入 现 金 300 （ 3） 收 入 现 金 200 （ 4） 支 出 现 金 200 本 期 增 加 发 生 额 500 本 期 减 少 发 生 额 1 000 期 末 余 额 1 000 上 期 结 转 来的 余 额借 方 发 生额 合 计 贷 方 发 生额 合 计会 计 期 末结 余 金 额 资 产 类 期 末 余 额 期 初

28、 借 方 余 额 借 方 本 期 发 生 额 贷 方 本 期 发 生 额 账 户 的 期 末 余 额 结 转 下 期 即 为 下 期 的 期 初 余 额 账 户 如 有 期 初 余 额 ， 一 般 应 在 账 户 借 方 三 、 借 贷 记 账 法 下 账 户 提 供 的 核 算 指 标 借 方 实 收 资 本 贷 方 期 初 余 额 250 000 （ 1） 50 000本 期 发 生 额 0 本 期 发 生 额 50 000 期 末 余 额 300 000 负 债 、 所 有 者 权 益 类 账 户 期 末 余 额 期 初 贷 方 余 额 贷 方 本 期 发 生 额 借 方 本 期 发 生

29、 额 账 户 的 期 末 余 额 结 转 下 期 即 为 下 期 的 期 初 余 额 账 户 如 有 期 初 余 额 ， 一 般 应 在 账 户 贷 方 四 、 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则1.基 本 内 容 有 借 必 有 贷 账 户 登 记 方 向 。 借 贷 必 相 等 账 户 登 记 金 额 。借 贷 必 相 等借 方 (账 户 名 称 ) 贷 方 借 方 (账 户 名 称 ) 贷 方 业 务 1 业 务 1 有 借 必 有 贷业 务 2 业 务 2 【 例 】 借 贷 记 账 法 记 账 规 则 的 应 用 。借 方 银 行 存 款 贷 方期 初 余 额 300 000（

30、1） 50 000 有 借 必 有贷 借 方 实 收 资 本 贷 方期 初 余 额 1 000 000（ 1） 50 000借 贷 必 相等 公 司 收 到 投 资者 投 资 50 000元 ，已 存 入 银 行 。 借 贷 记 账 法 对 发 生 的 任 何 类 型 经 济 业务 都 要 采 用 以 上 规 则 在 账 户 中 加 以 记 录 ！ 关 于 经 济 业 务 (交 易 或 事 项 )的 类 型 1 基 于 经 济 业 务 影 响 会 计 等 式 中 要 素 的 分 类类 型 一 ： 资 产与 权 益 同 增 业务 。 如 例 1 类 型 二 ： 资 产与 权 益 同 减 业务 。

31、 如 例 2 类 型 三 ： 资 产内 部 有 增 有 减业 务 。 如 例 3 资 产 负 债 所 有 者 权 益债 权人 权益 类 型 四 ： 权 益内 部 有 增 有 减业 务 。 如 例 4 经 济 业务(交 易 或事 项 ) 关 于 经 济 业 务 的 类 型 2 基 于 经 济 业 务 影 响 综 合 会 计 等 式 中 要 素 的 分 类资 产 费 用 负 债 所 有 者 权 益 收 入类 型 一 ： 影 响 等式 双 方 要 素 ， 双方 同 增 ， 如 例 1 类 型 二 ： 影 响 等式 双 方 要 素 ， 双方 同 减 ， 如 例 2 类 型 三 ： 只 影 响等 式 左

32、 方 要 素 ，有 增 有 减 ， 如 例 3 类 型 四 ： 只 影 响等 式 右 方 要 素 ，有 增 有 减 ， 如 例 4 经 济 业务(交 易 或事 项 ) 【 例 1】 资 产 与 权 益 同 时 增 加 。 如 企 业 收 到 投资 者 投 入 资 本 金 50 000元 存 入 银 行 。 (所 有 者 权 益 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 实 收 资 本 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方 (1) 50 000 (1) 50 000 权 益 既 包 括 所 有 者 权 益 ， 也 包 括 债 权 人 权益 （ 负 债 ） ， 本 例 指 前 者 。 本

33、 例 为 等 式 双 方 要 素 同 时 增 加 。 等 式 双 方 要 素 同 时 增 加 还 有 资 产 与 负 债 同增 和 资 产 与 收 入 同 增 等 情 况 。 (见 下 例 ) 资 产 与 负 债 同 增 。 如 企 业 购 入 材 料 货 款 未 付 。 (负 债 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 应 付 账 款 贷 方 借 方 原 材 料 贷 方 资 产 与 收 入 同 增 。 如 企 业 销 售 产 品 收 到 货 款 。 (收 入 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 主 营 业 务 收 入 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方 等 式 双

34、 方 要 素 同 时 增 加 的 其 他 业 务 【 例 2】 资 产 与 权 益 同 时 减 少 。 如 以 银 行 存 款 60 000元 归 还 银 行 短 期 借 款 。 (资 产 类 账 户 ) (负 债 类 账 户 ) 借 方 银 行 存 款 贷 方 借 方 短 期 借 款 贷 方 (2) 60 000 (2) 60 000 本 例 中 的 “ 权 益 ” 是 指 债 权 人 权 益 。 本 例 为 等 式 双 方 要 素 同 时 减 少 。 有 些 业 务 会 表 现 为 资 产 与 所 有 者 权 益 同 时减 少 ， 如 退 还 投 资 者 投 资 。 (资 产 类 账 户

35、) (所 有 者 权 益 类 账 户 ) 借 方 银 行 存 款 贷 方 借 方 实 收 资 本 贷 方 【 例 3】 资 产 内 部 有 增 有 减 。 如 企 业 收 回 客户 前 欠 购 货 款 160 000元 ， 存 入 银 行 。 (资 产 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 应 收 账 款 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方 (3) 160 000 (3) 160 000 本 例 为 等 式 左 方 资 产 要 素 内 部 增 减 。 有 些 业 务 会 表 现 为 资 产 、 费 用 要 素 之 间 有 增 有减 。 如 企 业 用 银 行 存 款 购 买 办

36、 公 用 品 。 (资 产 类 账 户 ) (费 用 类 账 户 ) 借 方 银 行 存 款 贷 方 借 方 管 理 费 用 贷 方 【 例 4】 权 益 内 部 有 增 有 减 。 如 企 业 从银 行 借 入 短 期 借 款 90 000元 ， 直 接 偿 还 前欠 远 航 公 司 的 货 款 。 (负 债 类 账 户 ) (负 债 类 账 户 ) 借 方 短 期 借 款 贷 方 借 方 应 付 账 款 贷 方 (4) 90 000 (4) 90 000 本 例 为 等 式 右 方 要 素 内 部 增 减 。 该 例 属 于 负 债 要 素 内 部 有 增 有 减 。 权 益 内 部 增

37、减 有 时 也 会 表 现 为 负 债 与所 有 者 权 益 之 间 的 有 增 有 减 。 如 债 权 人 将 其借 款 转 为 向 企 业 投 资 。 结 论 ： 从 以 上 举 例 可 见 ， 在 借 贷 记 账 法下 ， 每 笔 经 济 业 务 发 生 后 都 要 记 入 一 个 账 户的 借 方 ， 同 时 也 记 入 另 一 个 账 户 的 贷 方 ， 并且 记 录 的 金 额 相 等 。 这 样 就 形 成 了 借 贷 记 账法 特 有 的 记 账 规 则 （ 规 律 ） 。 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 有 借 必 有 贷 账 户 登 记 方 向 。 借 贷 必 相

38、等 账 户 登 记 金 额 。 (所 有 者 权 益 账 户 ) (负 债 类 账 户 ) 借 方 实 收 资 本 贷 方 借 方 应 付 账 款 贷 方 100 000 100 000 100 000 以 上 业 务 举 例 在 账 户 中 的 登 记 情 况 资 产 类 账 户借 方 银 行 存 款 贷 方期 初 余 额 200 000 （ 2） 60 000 （ 1） 50 000 （ 3） 160 000本 期 发 生 额 210 000 本 期 发 生 额 60 000 期 末 余 额 350 000 借 方 应 收 账 款 贷 方期 初 余 额 200 000 （ 3） 160 0

39、00本 期 发 生 额 0 本 期 发 生 额 160 000 期 末 余 额 40 000借 方 短 期 借 款 贷 方 （ 2） 60 000 期 初 余 额 60 000 （ 4） 90 000本 期 发 生 额 60 000 本 期 发 生 额 90 000 期 末 余 额 90 000借 方 应 付 账 款 贷 方 （ 4） 90 000 期 初 余 额 90 000本 期 发 生 额 90 000 本 期 发 生 额 0 期 末 余 额 0 借 方 实 收 资 本 贷 方 期 初 余 额 250 000 （ 1） 50 000本 期 发 生 额 0 本 期 发 生 额 50 000

40、 期 末 余 额 300 000 负债 类账 户 所 有 者 权 益 类 账 户注意 登 记 方 向余 额 方 向登 记 方 法 五 、 会 计 分 录 编 制1.会 计 分 录 的 含 义 简 称 分 录 ， 是 经 济 业 务 在 登 记 账 户 前 预 先 确定 的 应 记 账 户 名 称 、 方 向 和 金 额 的 一 种 记 录 形 式 。经 济 业务 (交 易或 事 项 ) 应 在 哪 些 账 户 中 登 记 ？ 应 登 记 在 账 户 的 哪 一 方 ？ 各 账 户 中 登 记 的 金 额 是 多 少？ 对 这 些 问 题 进 行 确 认 ， 并 写 出一 定 的 记 录 形 式

41、 ， 即 会 计 分 录 。 在 实 务 中 ， 会 计 分 录 应 填 写 在 记 账 凭 证 上 （ 第 八 章 讲 述 ） 【 例 1】 企 业 从 银 行 提 取 现 金 5 000元 ， 备 发工 资 。 分 析 ： 提 取 现 金 使 现 金 增 加 ， 应 记 入 “ 库 存 现 金 ”账 户 借 方 ； 使 银 行 存 款 减 少 ， 应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账 户贷 方 。 分 录 : 借 ： 库 存 现 金 5 000 贷 ： 银 行 存 款 5 000 (资 产 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 库 存 现 金 贷 方 借 方 银 行 存 款

42、贷 方 (1) 5 000 (1) 5 000 会 计 分 录 是 一 种 会 计 语 言 会 计 记 录 指 令账户登记 账户登记 2.会 计 分 录 的 编 制 方 法 【 例 2】 收 到 投 资 者 投 入 资 本 100 000元 ， 存 入 银 行 。 1.确 认 涉 及 要 素 资 产 所 有 者 权 益 2.确 定 登 记 账 户 银 行 存 款 实 收 资 本 3.分 析 增 减 变 化 增 加 增 加 4.确 定 记 账 方 向 借 方 贷 方 5.确 定 记 录 金 额 100 000 100 000 6.写 出 完 整 分 录 借 ： 银 行 存 款 100 000贷

43、： 实 收 资 本 100 000 教 学 中 会 计 分 录 内 容 、 格 式 及 书 写 要 求 会 计 分 录 组 成 内容 （ 三 要 素 ）会 计 分 录书 写 要 求 登 记 方 向 登 记 账 户 登 记 金 额借 ： 银 行 存 款 100 000 贷 ： 实 收 资 本 100 000 实 务 中 会 计 分 录 在 记 账 凭 证 上 的 填 写方 法 在 下 一 章 讲 述 。 借 在 上 贷 在 下 借 、 贷 错 开 一 字 格 金 额 分 排 两 列 金 额 后 不 必 写 “ 元 ” 会 计 分 录 的 不 规 范 写 法 ：贷 ： 借 ： 实 收 资 本 银

44、行 存 款 100 000 100 000 借 、 贷 颠 倒借 ：贷 ： 银 行 存 款 实 收 资 本 100 000 100 000 借 、 贷 未 错 格借 ： 贷 ： 银 行 存 款 实 收 资 本 100 000100 000 金 额 排 为 一 列借 ： 贷 ： 银 行 存 款 实 收 资 本 100 000元 100 000元 金 额 后 写 “ 元 ” 借 ：贷 ： 银 行 存 款 实 收 资 本 100 000元 100 000元 多 种 错 误 并 存 【 例 3】 企 业 取 得 半 年 期 的 银 行 借 款150 000元 存 入 银 行 存 款 账 户 。 分 析

45、 ： 借 款 存 入 银 行 ， 增 加 了 银 行 存 款 ，应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账 户 借 方 ； 借 入 借 款 增 加 了企 业 的 短 期 借 款 ， 应 记 入 “ 短 期 借 款 ” 账 户 贷 方 。分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 150 000 贷 ： 短 期 借 款 150 000 【 例 4】 企 业 购 入 不 需 要 安 装 设 备 一 台 ，买 价 80 000元 ， 运 杂 费 500元 ， 全 部 款 项 已用 银 行 存 款 支 付 。 分 析 ： 购 入 设 备 使 企 业 固 定 资 产 增 加 ， 应 记入 “ 固 定 资 产 ” 账

46、 户 借 方 ； 支 付 设 备 货 款 使 银 行 存款 减 少 ， 应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账 户 贷 方 。 分 录 : 借 ： 固 定 资 产 80 500 贷 ： 银 行 存 款 80 500 关 于 “ 固 定 资 产 ” 账 户（ 资 产 类 账 户 ）固 定 资 产购 入 设 备 买 价 等 （ 增 加 数 ） 处 置 设 备 等 （ 减 少 数 ） 【 例 5 】 企 业 从 明 星 工 厂 购 买 甲 材 料 ， 价款 3 000元 ， 增 值 税 510元 ， 货 款 已 支 付 。 分 析 ： 材 料 买 价 3 000元 ， 构 成 物 资 采 购 成 本

47、 ，应 记 入 “ 材 料 采 购 ” 账 户 借 方 ； 支 付 的 增 值 税 进 项税 额 510元 ， 应 记 入 “ 应 交 税 费 ” 账 户 借 方 ； 支 付 的全 部 款 项 应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账 户 贷 方 ， 分 录 ： 借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 3 000 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 510 贷 ： 银 行 存 款 3 510复 合分 录 此 项 业 务 前 所 编 制 的 分 录 为 简 单 分 录 关 于 “ 材 料 采 购 ” 账 户（ 资 产 类 账 户 ）材 料 采 购购 入 材 料 买 价 等 （ 增 加 数 ）

48、验 收 入 库 材 料 成 本 等 （ 减 少 数 ） 采 购 材 料 时 交 纳 的 增 值 税 进 项 税 额 不 记入 该 账 户 ， 而 是 在 “ 应 交 税 费 ” 账 户 核算 关 于 “ 应 交 税 费 增 值 税 ” 账 户（ 负 债 类 账 户 ）应 交 税 费 增 值 税已 经 交 纳 的 税 费 （ 减 少 数 ） 应 交 未 交 的 税 费 （ 增 加 数 ）销 售 产 品 时 计 算确 定 的 应 交 税 额销 项 税 额交 纳 在 先 ， 可 能会 出 现 借 方 余 额 “应 交 税 费 增 值 税 进 项 税 额 ” 交 纳 程 序购 货 方 供 货 方支 付

49、 货 款 、 进 项 税 额购 入 产 品 税 务部 门交 纳 税 金 购 买 材 料 时 已交 纳 的 税 金 及 其与 销 项 税 额 之 差 进 项 税 额 购 入 材 料 用 于 产 品生 产 产 生 的 增 值 部分 应 交 纳 的 税 金 【 例 6】 企 业 以 银 行 存 款 6 030元 偿 还 前 欠 东方 工 厂 货 款 。 分 析 ： 偿 还 欠 款 负 债 减 少 ， 应 记 入 “ 应 付 账 款 ” 账户 借 方 ； 以 银 行 存 款 偿 还 货 款 ， 应 记 入 “ 银 行 存 款 ” 账 户贷 方 。 分 录 : 借 ： 应 付 账 款 东 方 工 厂 6

50、 030 贷 ： 银 行 存 款 6 030 【 例 7】 企 业 销 售 A产 品 售 价 8 000元 ， 计算 增 值 税 销 项 税 额 1 360元 ， 价 税 合 计 9 360元 已 收 到 存 入 银 行 。 分 析 ： 销 售 产 品 收 入 增 加 ， 应 记 入 “ 主 营 业 务收 入 ” 账 户 贷 方 ， 销 项 税 额 应 记 入 “ 应 交 税 费 ” 账户 贷 方 ； 价 税 款 存 入 银 行 使 银 行 存 款 增 加 ， 应 记 入“ 银 行 存 款 ” 账 户 借 方 。 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 9 360 贷 ： 主 营 业 务 收 入

51、8 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 1 360 关 于 “ 主 营 业 务 收 入 ” 账 户（ 收 入 类 账 户 ）主 营 业 务 收 入期 末 时 的 收 入 结 转 （ 减 少 数 ） 日 常 活 动 实 现 的 收 入 （ 增 加 数 ） 借 方 银 行 存 款 贷 方 借 方 应 收 账 款 贷 方 借 方 本 年 利 润 贷 方 3.会 计 分 录 的 主 要 作 用 做 为 登 记 账 户 的 直 接 依 据 。 【 例 1】 企 业 从 银 行 提 取 现 金 5 000元 ，备 发 工 资 。 会 计 分 录 为 : 借 ： 库 存 现 金 5 000

52、贷 ： 银 行 存 款 5 000 借 方 库 存 现 金 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方 (1) 5 000 (1) 5 000账户登记 账户登记 六 、 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 （ 1） 基 本 概 念 是 指 根 据 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 ， 按 照 记 账 规则 的 要 求 ， 通 过 汇 总 计 算 和 比 较 ， 来 检 查 账 户 记录 的 正 确 性 、 完 整 性 的 方 法 。 交 易或事 项 会 计确 认 会 计计 量 会 计记 录库 存 现 金 银 行 存 款 原 材 料 固 定 资 产 短 期 借 款 应 付 账 款 资 本 公

53、积 实 收 资 本 （ 2） 基 本 方 法 发 生 额 平 衡 法 含 义 ： 即 在 一 定 会 计 期 间 内 所 有 账 户 的借 方 发 生 额 合 计 数 与 贷 方 发 生 额 合 计 数 之 间的 平 衡 。 平 衡 公 式 ：库 存 现 金 银 行 存 款 原 材 料 固 定 资 产 短 期 借 款 应 付 账 款 资 本 公 积 实 收 资 本 全 部 账 户的 借 方 发生 额 合 计 全 部 账 户的 贷 方 发生 额 合 计账 户 发 生 额某 一 会 计 期 间资 产 类 账 户 负 债 、 所 有 者 权 益 类 账 户 实 务 中 还 应 包 括 收 入 、 费

54、 用 和 利 润 类 账 户 平 衡 原 理 ： 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 业 务 借 方 发 生 额 贷 方 发 生 额 例 1 银 行 存 款 50 000 实 收 资 本 50 000 例 2 短 期 借 款 60 000 银 行 存 款 60 000 例 3 银 行 存 款 160 000 应 收 账 款 160 000 例 4 应 付 账 款 90 000 短 期 借 款 90 000发 生 额 合 计 360 000 360 000 注 意 ：每 笔 业务 的 借方 与 贷方 发 生额 都 是相 等 的 重 要 启 示

55、： 将 某 一 企 业 一 定 会 计 期间 所 有 账 户 的 借 方 发 生 额 和 贷 方 发 生 额分 别 合 计 ， 双 方 合 计 数 也 必 然 相 等 ！ 表 2 1 总 分 类 账 户 发 生 额 试 算 平 衡 表200 年 1月 31日账 户 名 称 本 期 发 生 额借 方 贷 方银 行 存 款应 收 账 款短 期 借 款应 付 账 款实 收 资 本 210 000 60 000 90 000 60 000 160 000 90 000 50 000合 计 360 000 360 000举 例中 本期 所有 有发 生额 的账 户 各 账 户本 期 的借 、 贷方 的 发

56、生 额 所 有 账 户 借 方 发 生 额 的 合 计 所 有 账 户 贷 方 发 生 额 的 合 计 平 衡 方 法 编 制 “ 总 分 类 账 户 发 生 额 试 算 平 衡 表 ” 余 额 平 衡 法 含 义 ： 即 在 一 定 会 计 期 末 所 有 账 户 借 方余 额 合 计 数 和 贷 方 余 额 合 计 数 之 间 的 平 衡 。 平 衡 公 式 ：库 存 现 金 银 行 存 款 原 材 料 固 定 资 产 短 期 借 款 应 付 账 款 资 本 公 积 实 收 资 本 全 部 账 户的 借 方 余额 合 计 全 部 账 户的 贷 方 余额 合 计账 户 余 额一 定 会 计

57、期 末资 产 类 账 户 负 债 、 所 有 者 权 益 类 账 户 实 务 中 一 般 不 包 括 收 入 、 费 用 账 户 (期 末 无 余 额 ) 利 润 类账 户 的 余额 应 归 并于 所 有 者权 益 账 户 平 衡 原 理 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 资 产 负 债 所 有 者 权 益会 计等 式会 计账 户 账 户 期 末 余 额 双 方 合 计 数 相 等 充 分 体 现 了 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 库 存 现 金 银 行 存 款 原 材 料 固 定 资 产 实 收 资 本 资 本 公 积 盈 余 公 积 短 期 借 款 应 付 账 款 应 交 税 费

58、应 付 职 工 薪 酬 期 末 应 为 借 方 余 额 期 末 一 般 应 为 贷 方 余 额 表 2 2 总 分 类 账 户 余 额 试 算 平 衡 表200 年 1月 31日账 户 名 称 期 末 余 额借 方 贷 方银 行 存 款应 收 账 款短 期 借 款应 付 账 款实 收 资 本 350 000 40 000 90 000 0300 000合 计 平 衡 方 法 编 制 “ 总 分 类 账 户 余 额 试 算 平 衡 表 ”所 有本 期期 末有 余额 的账 户 各 账户 期末 的余 额期 末 时 所 有 账 户 借 方 余 额 合 计390 000 390 000期 末 时 所 有

59、 账 户 贷 方 余 额 合 计 （ 3） 理 解 账 户 平 衡 关 系 应 注 意 的 问 题 必 须 是 一 定 会 计 期 间 内 账 户 的 发 生 额 或 余 额的 汇 总 ， 才 会 存 在 上 述 平 衡 关 系 ； 不 同 会 计 期 间的 账 户 之 间 不 会 存 在 平 衡 关 系 。 全 部 账 户 的 借方 发 生 额 合 计 全 部 账 户 的 贷方 发 生 额 合 计A会 计 期 间 A会 计 期 间A会 计 期 间 B会 计 期 间发 生 额 平 衡 必 须 是 一 定 会 计 期 间 内 所 有 账 户 的 发 生额 或 余 额 的 汇 总 ， 才 会 存

60、在 上 述 平 衡 关 系 。部 分 账 户 之 间 不 会 存 在 平 衡 关 系 。全 部 账 户 的 借方 发 生 额 合 计 全 部 账 户 的 贷方 发 生 额 合 计A会 计 期 间 A会 计 期 间发 生 额 平 衡全 部 账 户 的 借 方 发 生 额 合 计 部 分 账 户 的 贷方 发 生 额 合 计 “平 衡 ” 绝 非 指 单 个 账 户 借 方 、 贷 方 发生 额 的 相 等 关 系 。 在 某 一 个 账 户 中 ， 其 借方 发 生 额 与 贷 方 发 生 额 之 间 一 般 不 会 存 在平 衡 关 系 。 银 行 存 款 （ 1） 存 入 1 000 （ 2

61、） 支 付 500 发 生 额 平 衡 （ 4） 在 实 务 中 ， 总 账 账 户 发 生 额 与余 额 的 试 算 平 衡 方 法总 分 类 账 户 发 生 额 及 余 额 试 算 平 衡 表账 户 名 称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方银 行 存 款应 收 账 款短 期 借 款应 付 账 款实 收 资 本 200 000200 000 60 000 90 000250 000 210 000 60 000 90 000 60 000160 000 90 000 50 000 350 000 40 000 90 000 0

62、300 000合 计 400 000 400 000 360 000 360 000 390 000 390 000 平 衡 相 等 平 衡 相 等 平 衡 相 等 （ 5） “ 试 算 平 衡 表 ” 的 局 限 性 表 中 有 关 借 方 数 额 合 计 数 与 其 贷 方 合 计 数 平衡 ， 并 不 能 说 明 没 有 错 账 。 “ 试 算 平 衡 表 ” 对 下 列 错 账 无 法 发 现 ： 整 笔 业 务 重 记 或 漏 记 借 贷 方 等 额 多 记 或 少 记 借 贷 方 向 同 时 记 反 科 目 用 错 对 这 些 错 账 应 采 用 其 他 方 法 检 查 核 对 。

63、 第 四 节 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户一 、 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 设 置二 、 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 关 系三 、 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 平 行 登 记四 、 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 试 算 平 衡 一 、 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 的 设 置 （ 一 ） 总 分 类 账 户 按 照 总 分 类 科 目 设 置 ， 仅 以 货 币 计 量 单位 登 记 ， 提 供 总 括 核 算 资 料 的 账 户 。 （ 二 ） 明 细 分 类

64、账 户 按 照 明 细 分 类 科 目 设 置 ， 提 供 详 细 核 算资 料 的 账 户 。 除 以 货 币 计 量 单 位 登 记 外 ,必 要时 还 要 采 用 实 物 计 量 单 位 等 。 原 材 料 购 入 62 000 原 材 料 甲 材 料 购 入 12 000 （ 40吨 ） 原 材 料 乙 材 料 原 材 料 丙 材 料 购 入 40 000 购 入 10 000 （ 100件 ） （ 20箱 ）总 分 类 账 户 明 细 分类 账 户 二 、 总 账 与 明 细 分 类 账 的 关 系 联 系 ： 总 账 与 明 细账 是 对 相 同 经 济 内 容 详细 程 度 不

65、同 的 反 映 ， 因而 其 核 算 内 容 是 相 同 的 。 区 别 ： 总 账 提 供 的 是总 括 指 标 ， 对 所 属 明 细账 起 统 驭 作 用 ， 明 细 账提 供 详 细 指 标 ， 对 总 账起 辅 助 补 充 的 作 用 。 原 材 料120000 总 括指 标原 材 料 A材 料 原 材 料 B材 料100公 斤100000元 100件20000元 详 细 指 标详 细 指 标 三 、 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 的 平 行 登 记平 行 登 记 ： 是指 在 经 济 业 务发 生 后 ， 既 要在 有 关 的 总 账账 户 中 进 行 登记 ， 又 要

66、在 其所 属 的 明 细 分类 账 户 登 记 的做 法 。 原 材 料 A材 料 原 材 料 原 材 料 B材 料120000100000 20000例 企 业 用 银 行 存 款 购 入 A材 料100000元 ， B材 料 20000元 。在 总 账 和 明 细账 中 平 行 登 记 银 行 存 款 原 材 料 原 材 料 甲 材 料 62 000 62 000 12 000 原 材 料 乙 材 料 原 材 料 丙 材 料 40 000 10 000复 式 记 账 平 行 登 记经 济 业 务 ： 企 业 用 银 行 存 款 62 000元 购 入 甲 材 料 12 000元 ， 乙 材 料 40 000元 ， 丙 材 料 10 000元 。三 种 材 料 的 情 况 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 的 平 行 登 记 要 点同 期 间同 方 向等 金 额同 依 据 总 账 与 明 细 账 根 据 相 同 的会 计 凭 证 进 行 登 记总 账 与 明 细 账 在 同 一 会计 期 间 内 进 行 登 记总 账 与 明 细 账 记 账 的方 向 应 相 同总 账 的 登