ch9作业成本法培训讲解

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1、1 第 九 章 作 业 成 本 法 2 通 过 本 章 的 教 学 ， 学 生 应 达 到 下 列 要 求 ： 掌 握 作 业 成 本 法 的 基 本 概 念 与 原 理 掌 握 作 业 、 增 值 作 业 、 价 值 链 、 资 源 动 因 等 概念 掌 握 作 业 成 本 法 的 计 算 步 骤 具 备 运 用 作 业 成 本 原 理 获 取 成 本 信 息 的 能 力 3 v作 业 成 本 法 概 述v作 业 成 本 法 的 基 本 理 论v作 业 成 本 计 算 步 骤 4 为 了 实 现 本 章 的 教 学 目 的 ， 在 教 学 过 程 中 应将 以 下 列 内 容 作 为 本 章

2、 教 学 重 点 ：1） 作 业 成 本 法 的 基 本 含 义 、 基 本 原 理2） 作 业 、 作 业 链 、 资 源 、 成 本 动 因 、 增值 作 业 的 基 本 含 义3） 作 业 成 本 法 的 计 算 步 骤 5 1） 资 源 动 因 、 作 业 动 因 的 理 解2） 作 业 成 本 的 归 集 与 分 配 6 关 键 词 ：作 业 ： activity；作 业 成 本 法 ： activity-based costing（ ABC法 ） ；资 源 消 耗 量 ： resource usage；作 业 消 耗 量 ： activity usage；成 本 动 因 ： cos

3、t driver；资 源 动 因 ： resource driver；成 本 库 ： cost pool； 成 本 库 分 配 率 ： pool rate 7 第 一 节 作 业 成 本 法 概 述 8 一 、 ABC法 产 生 的 背 景 （ 客 观 条 件 ）1、 电 子 设 施 在 企 业 中 的 广 泛 运 用 ， 致 使 成 本结 构 发 生 变 化 直 接 导 致 直 接 人 工 比 重 的 下 降 ： 在 劳 动 密 集 型 企 业 ，产 品 成 本 中 的 人 工 成 本 一 般 所 占 的 比 重 较 高 。 由 于 高 科 技 的 迅猛 发 展 ， 高 新 技 术 因 用

4、于 生 产 领 域 ， 生 产 高 度 自 动 化 、 电 脑 化 ，如 电 脑 数 控 机 床 、 机 器 人 、 电 脑 辅 助 设 计 （ CAD） 、 电 脑 辅助 制 造 （ CAM） 等 。 在 电 子 产 品 、 医 药 行 业 、 汽 车 制 造 、 服装 裁 剪 等 实 行 了 自 动 化 、 电 脑 化 ， 高 科 技 设 备 直 接 取 代 了 人 工操 作 ， 从 而 直 接 导 致 了 人 工 成 本 比 重 的 下 降 。 10 3、 传 统 成 本 计 算 法 的 不 适 应 以 数 量 （ 直 接 人 工工 时 、 直 接 人 工 成 本 、 机 器 小 时 等

5、 ） 为 基 础 作 为 间接 费 用 分 配 标 准 ， 其 相 关 程 度 降 低 ， 导 致 成 本 信 息不 准 确1） 当 企 业 产 品 品 种 少 ， 或 是 劳 动 密 集 型 生 产 企 业 ， 这 些 数量 及 处 于 间 接 费 用 之 间 存 在 较 高 的 相 关 性 ， 以 此 进 行 分 配 也是 合 理 的 ， 或 是 偏 差 较 小 。 此 类 型 的 企 业 间 接 费 用 在 成 本 中的 比 重 也 小 。有 资 料 显 示 ， 原 来 企 业 的 直 接 材 料 和 直 接 人 工 在 生 产 成 本 中的 比 重 在 60%以 上 ， 有 的 甚 至

6、 达 到 90%， 间 接 费 用 仅 为 直 接人 工 成 本 的 50%60%， 而 在 今 天 有 的 已 达 到 500%。 11 2） 在 高 度 自 动 化 的 今 天 ， 直 接 人 工 成 本 的 明 显 降 低 ，有 的 已 转 为 固 定 成 本 ， 而 间 接 费 用 明 显 上 升 ， 且 直接 人 工 小 时 （ 成 本 ） 与 间 接 费 用 之 间 的 相 关 程 度 明显 降 低 ， 从 而 导 致 了 传 统 成 本 计 算 法 计 算 出 来 的 成本 信 息 不 真 实 ， 有 的 产 品 成 本 被 高 估 ， 而 有 的 则 被低 估 ， 从 而 导

7、致 产 品 定 价 决 策 、 生 产 销 售 组 合 等 决策 的 失 误 。 12 技术进步 设 备 价 值 提 高(自 动 化 设 备 的运 用 )经 济 寿 命 缩 短（ 需 求 增 加 且多 变 ）直 接 人 工 减 少 人 工 工 时 减 少制 造 费 用 增 大 分配率增大 成本扭曲加大与 生 产 工 时 无 关 费 用 增 大传 统 成 本 方 法 造 成 成 本 扭 曲 13 4、 电 子 计 算 技 术 的 发 展 为 作 业 成 本 法 在 实 践 中 的 应用 奠 定 了 技 术 基 础信 息 处 理 手 段 的 现 代 化 ： 运 用 ABC需 要 收 集 、 处 理

8、 、 分 析 大 量 的 数 据 ， 只靠 人 工 操 作 是 无 法 有 效 的 进 行 14 5、 适 时 生 产 系 统 （ JIT： just-in time） 的 实 施 ， 为ABC法 的 产 生 创 造 了 重 要 的 应 用 条 件 为 消 除 浪费 而 需 要 分 析 作 业 链先 进 的 生 产 管 理 系 统 ： 在 生 产 自 动 化 和 电 算 化的 条 件 下 ， 合 理 规 划 并 大 大 减 化 生 产 和 销 售 过 程 ，使 从 原 材 料 进 厂 到 进 入 市 场 的 每 个 环 节 都 能 紧 密 衔接 ， 减 少 库 存 ， 完 全 消 除 停 工

9、待 料 和 有 料 待 工 等 浪费 ， 尽 最 大 努 力 减 少 产 品 制 造 过 程 中 不 增 加 价 值 的任 何 作 业 ， 从 而 达 到 降 低 成 本 、 提 高 质 量 和 效 率 的综 合 效 益 的 目 的 。“ 在 适 当 的 时 间 将 适 当 的 量 送 到 适 当 的 地 点 ” 15 适 时 生 产 （ JIT）提 高 对 问 题 及原 因 的 认 识削 减 粗 制 滥造 的 理 念 改 善 送 货 效率 的 理 念 控 制 缺 陷的 理 念 快 速 反 馈缺 陷 情 况快 速 送 货 质 量 控 制更 少 返 工 更 少 材 料 浪 费更 少 的 间 接

10、成 本保 持 更 少 的 存 货减 少 产 品 生 产 周 期 实 施 适 时 生 产 系 统 的 效 果 16 是 以 “ 以 需 求 拉 动 生 产 ” 的 经 营 模 式 ： 下 一道 工 序 的 要 求 决 定 着 上 一 道 工 序 的 生 产企 业 生 产 经 营 各 环 节 实 现 高 度 自 动 随 时满 足 客 户 的 不 同 要 求销 售 、 供 应 渠 道 稳 定 有 利 于 均 衡 生 产 ，对 减 少 库 存 有 利 ： “ 零 存 货 ”生 产 过 程 严 格 标 准 化 ， 实 现 全 面 质 量 管 理 ，进 行 的 是 100%的 质 量 检 验 ： “ 零

11、缺 陷 ” ； 严格 奖 惩 制 度 17 JIT的 根 本 出 发 点 是 要 消 除 生 产 过 程 中 的 浪 费 ，所 以 它 将 企 业 的 活 动 分 成 两 类 ： 增 值 作 业 和 不增 值 作 业增 值 作 业 是 指 能 够 为 最 终 产 品 增 加 价 值 的作 业 。1） 是 制 造 产 品 所 必 须 的 作 业 ； 2） 可 以 增 加 转 移 给 客户 的 价 值 。 如 ： 采 购 作 业 、 各 工 序 的 加 工 作 业 、 销 售作 业 等 （ 认 真 听 课 获 取 知 识 增 值 作 业 ） ； 3） 该作 业 使 价 值 链 中 其 他 作 业

12、得 以 执 行 18 1） 没 有 这 些 作 业 ， 并 不 会 对 最 终 产 品 的 质 量 或 客 户 对产 品 的 特 定 要 求 （ 或 效 用 ） 造 成 任 何 损 害 ；不 增 值 作 业 不 能 够 为 最 终 产 品 增 加 价 值 的作 业 ：2） 不 能 够 增 加 转 移 给 客 户 的 价 值 。 如 ： 产 品 的 储 存 、各 环 节 的 等 待 、 返 工 等 作 业 均 为 不 增 值 作 业（ 课 堂 上 打 瞌 睡 、 说 话 ， 没 有 获 取 任 何 知 识 ， 既 浪 费 了 自 己 宝贵 的 时 间 资 源 ， 还 影 响 了 别 人 ， 此

13、时 你 的 “ 上 课 作 业 ” 就 为 不增 值 作 业 ） 19 JIT的 内 含 风 险 ：1） 销 售 方 面 要 求 最 终 消 费 者 有 较 稳 定 的消 费 ， 形 成 了 一 条 单 向 的 、 依 存 性 极 强 的 链 条 。一 旦 最 终 消 费 者 的 消 费 行 为 发 生 临 时 变 动 ， 将引 起 连 锁 反 映 ； 其 次 ， 由 于 零 存 货 ， 一 旦 需 求突 然 增 加 ， 则 一 时 难 以 马 上 满 足 需 要 。2） 生 产 方 面 要 求 “ 零 库 存 、 零 缺 陷 ” ：零 缺 陷 ： 生 产 过 程 不 能 出 现 任 何 差

14、错 ； 材 料 质量 绝 对 符 合 要 求 。 由 此 质 量 管 理 费 用 明 显 上 升 ：材 料 检 测 、 生 产 过 程 的 监 控 、 检 验 等 20 零 库 存 ： 适 时 地 生 产 、 销 售 下 一 环 节 所 需 的 数量 。 一 旦 出 现 中 间 产 品 或 产 成 品 的 质 量 问 题 ，就 难 以 按 量 完 成 下 一 环 节 所 需 的 产 品 数 量而 为 防 范 质 量 差 错 ， 对 责 任 人 的 惩 罚 较 重 时 ，将 容 易 挫 伤 员 工 的 生 产 积 极 性3） 供 应 方 面 要 求 按 质 按 量 按 时 地 采 购 。当 供

15、应 商 一 旦 出 现 临 时 断 货 ， 企 业 会 因 无 存 货而 出 现 停 工 待 料 现 象 ， 进 而 影 响 整 个 全 局 ； 材料 质 量 检 测 成 本 明 显 增 高 21 我 国 企 业 可 采 纳 JIT的 科 学 思 想 、 理 念 ：1） 以 市 场 为 导 向 ， 以 需 求 拉 动 生 产2） 减 少 不 增 值 作 业 ： 减 少 存 货 ， 将 残 次 品 、废 品 降 到 最 低 ， 达 到 控 制 成 本 ， 减 少 资 源 浪 费 ，提 高 效 益 的 目 的3） 各 环 节 应 做 好 协 调 、 衔 接 工 作4） 内 部 控 制 制 度 要

16、完 善 ， 要 以 人 为 本 ， 充 分调 动 员 工 的 积 极 性 ， 奖 惩 制 度 要 合 理 得 当5） 完 善 全 面 质 量 控 制 体 系 ， 以 保 证 各 个 环 节 对产 品 质 量 的 要 求 ， 尽 量 注 意 成 本 效 益 22 JIT的 具 体 特 点 （ 运 用 条 件 ） ：1） 计 算 机 技 术 的 广 泛 运 用 和 生 产 经 营 环 境 的高 度 自 动 化 和 现 代 化2） 以 需 求 带 动 生 产 ， 以 客 户 的 需 求 作 为 企 业生 产 经 营 的 导 向3） 要 求 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 实 行 全 面 质

17、量 管理4） 实 施 适 时 存 货 制 度 ， 尽 可 能 达 到 零 存 货5） 按 照 制 造 单 元 组 织 生 产 ， 在 单 元 内 ， 操 作人 员 均 为 多 面 手 ， 实 行 “ 柔 性 生 产 ” 23 二 、 作 业 成 本 法 产 生 的 历 史 回 顾1、 科 勒 （ E.Kohler） 的 作 业 会 计 思 想 美 国会 计 学 家 ， 第 一 个 提 出 了 “ 作 业 ” 的 概 念 ， 设置 “ 作 业 帐 户 ” 。2、 乔 治 .斯 托 布 斯 （ G eorge I. Staubus） 的 作 业会 计 理 论 1971年 出 版 的 作 业 成 本

18、 计 算 和投 入 产 出 会 计 一 书 中 提 出 了 几 个 会 计 理 论 ：1） 会 计 是 个 信 息 系 统 ； 2） 成 本 计 算 对 象 应 该是 作 业 ， 而 不 是 完 工 产 品 。 24 3、 作 业 成 本 计 算 法 的 深 入 研 究 和 推 广 应 用 美 国 哈 佛 商 学 院 会 计 学 教 授 罗 伯 特 .S.卡 普 兰和 库 珀 教 授卡 普 兰 教 授 提 出 的 ABC法 基 本 理 论 的 要 点 ：1） 产 品 成 本 是 制 造 和 运 送 产 品 所 需 全 部 作 业的 成 本 之 和 ， 成 本 计 算 对 象 是 作 业 产 品

19、 成 本作 业 成 本 25 2） ABC的 基 本 原 理 ： “ 作 业 消 耗 资 源 ， 产 品消 耗 作 业 ”3） ABC的 本 质 是 以 作 业 作 为 确 定 、 分 配 间 接费 用 的 合 理 基 础 ： 注 重 成 本 发 生 的 原 因 （ 成 本动 因 ） ， 而 不 是 注 重 成 本 计 算 的 结 果 本 身真 正 关 注 及 运 用 ABC法 是 从 20世 纪 80年 代 中 期 开 始 的 26 第 二 节 作 业 成 本 法 的 基 本 理 论 27 一 、 基 本 概 念1.作 业 ABC理 论 认 为 ， 作 业 是 指 为 了 达 到其 生 产

20、经 营 目 标 所 发 生 的 各 项 活 动 ， 并 且 是 需消 耗 资 源 的 活 动 或 事 项明 确 ：在 实 施 作 业 过 程 中 ， 肯 定 要 消 耗 资 源 ： 资 金 、 人 工 、时 间 、 能 源 、 原 料 、 设 备 等 28 2.作 业 链 现 代 企 业 实 际 上 是 一 个 为 最 终 满足 顾 客 需 求 而 建 立 的 一 系 列 前 后 有 序 的 作 业 集合 体 ， 该 集 合 体 就 称 为 “ 作 业 链 ”3.价 值 链 每 完 成 一 项 作 业 要 消 耗 一 定 量 的资 源 ， 而 作 业 的 产 出 又 形 成 的 一 定 的 价

21、 值 ， 且转 移 给 下 一 个 作 业 ， 以 此 逐 步 推 移 ， 最 终 产 品是 所 有 作 业 的 集 合 ， 即 作 业 链 的 形 成 过 程 就 是价 值 链 的 形 成 过 程 ： 作 业 链 同 时 表 示 为 价 值 链 。 29 上 游 （ 供应 商 ） 研 究开 发 设 计 采 购 、制 造营 销 运 送 顾 客服 务 顾 客 （ 下 游 ） 企 业 的 价 值 链 30 企 业 基 础 设 施人 力 资 源 管 理技 术 开 发采 购内 部后 勤 生 产 经营 外 部 后勤 市 场 销售 服 务辅助活动 基 本 活 动 利润 利润迈 克 尔 .波 特 的 “ 基

22、 本 价 值 链 ” 31 4.作 业 成 本 以 作 业 为 计 算 对 象 ， 该 作 业 所消 耗 的 资 源 成 本 即 为 作 业 成 本5.成 本 动 因 指 决 定 成 本 发 生 的 那 些 重 要 的活 动 或 事 项 ， 即 是 诱 导 成 本 发 生 的 原 因 ABC的 核 心 在 于 把 “ 作 业 量 ” 与 传 统 成 本 计 算 系统 中 的 “ 数 量 ” （ 如 人 工 工 时 ， 机 器 小 时 ） 区 别 开来 ， 并 主 张 以 作 业 量 ” 作 为 分 配 大 多 数 间 接 成 本的 基 础 。 1987年 库 珀 和 卡 普 兰 提 出 了 “

23、 成 本 动 因 ” 的 概 念 。 他 们 认 为 ABC要 把 间 接 成 本 与 隐 藏 其 后 的 推动 力 联 系 起 来 ， 这 种 推 动 力 ， 就 是 “ 成 本 动 因 ” 。 321） 资 源 动 因 是 引 起 作 业 成 本 变 动 的 因 素 ，是 资 源 被 各 种 作 业 消 耗 的 方 式 和 原 因 。 它 反 映作 业 中 心 对 资 源 的 消 耗 情 况 ， 是 资 源 成 本 分 配到 作 业 中 心 的 标 准 (产 生 资 源 成 本 的 原 因 )（ 作 业消 耗 资 源 ） 成 本 动 因 支 配 着 成 本 行 为 ， 决 定 着 成 本

24、的 发 生 ，并 可 作 为 分 配 成 本 的 标 准 。 成 本 动 因 分 为 ： 资 源 动因 和 作 业 动 因 两 类 33 确 立 资 源 动 因 的 原 则 ： 教 材 P2941.某 项 资 源 能 直 观 地 确 定 为 某 一 特 定 产 品 所 消 耗 ， 则直 接 计 入 该 产 品 成 本 中 ， 此 时 资 源 动 因 也 是 作 业 动 因 ，为 “ 终 结 耗 费 ” 。 如 材 料 费2.某 资 源 耗 费 可 从 区 域 上 确 定 出 为 某 项 作 业 所 耗 ，则 可 直 接 计 入 该 作 业 成 本 库 ， 此 时 资 源 动 因 可 认 为是

25、“ 作 业 专 属 耗 费 ” 。 如 采 购 人 员 工 资 直 接 进 入 采购 作 业 成 本 中3.某 项 资 源 从 最 初 消 耗 上 呈 混 合 耗 费 形 态 ， 则 需 选 择合 适 的 资 源 动 因 来 分 配 资 源 成 本 。 如 动 力 费 一 般 需 按各 项 作 业 实 用 电 力 度 数 来 分 配 。某 作 业 成 本 =可 直 接 追 溯 的 资 源 成 本 +按 资 源 动 因 分 配 的 资 源 成 本 342） 作 业 动 因 是 引 起 产 品 成 本 变 动 的 因 素 ，计 量 各 产 品 对 象 对 作 业 的 需 求 ， 并 被 用 来 分

26、 配作 业 成 本 ， 即 是 将 作 业 成 本 分 配 进 入 产 品 成 本的 依 据 （ 产 品 消 耗 作 业 ）如 每 一 批 次 检 验 成 本 相 同 ， 则 将 质 检 成 本 分 配 进 入 各 产 品 时 选择 的 “ 检 验 次 数 ” 就 是 作 业 动 因 看 资 源 动 因 例 子（ 1） 建 立 作 业 中 心 、 作 业 成 本 库（ 2） 确 定 成 本 动 因 ， 计 算 成 本 动 因 率（ 3） 计 算 产 品 成 本 35 全部资源成本 作 业 中 心 1作 业 中 心 2作 业 中 心 n A产 品B产 品资 源 动 因 作 业 动 因 36 3）

27、 成 本 动 因 的 类 别（ 1） 与 数 量 有 关 的 成 本 动 因 （ 数 量 基 础 成 本 动因 ） 这 类 动 因 导 致 了 短 期 变 动 成 本 的 发 生 ， 是短 期 变 动 成 本 分 配 的 依 据 ： 直 接 人 工 小 时 、 产品 产 量 、 机 器 小 时 等（ 2） 与 作 业 量 有 关 的 成 本 动 因 （ 作 业 基 础 成本 动 因 ） 导 致 长 期 变 动 成 本 的 发 生 ， 是 长期 变 动 成 本 分 配 的 依 据长 期 变 动 成 本 在 较 长 时 期 内 不 与 产 品 产 量成 比 例 变 动 ， 而 是 与 作 业 量

28、成 比 例 变 动 的 变 动成 本 37 作 业 量 基 础 成 本动 因 的 类 别 驱 动 发 生 成 本 的 类 型生 产 批 次 生 产 调 度 部 门 发 生 的 相 关 成 本订 单 数 量 采 购 部 门 发 生 的 相 关 成 本验 收 次 数 收 货 部 门 验 收 货 物 发 生 的 相 关 成 本发 货 单 数 量 发 货 部 门 发 生 的 相 关 成 本维 修 次 数 维 修 部 门 发 生 的 相 关 成 本检 验 次 数 质 量 管 理 部 门 发 生 的 相 关 成 本 38 （ 3） 固 定 成 本 动 因 （ 战 略 成 本 动 因 ） 导致 了 企 业

29、固 定 成 本 的 产 生 ， 在 较 长 时 间 内 保 持不 变 。 常 用 前 两 种 成 本 动 因 作 为 分 配 标 准 39 6.成 本 库 （ 作 业 中 心 ）1） 单 位 作 业 (unit activity)中 心 指 每 生 产 一 个单 位 执 行 一 次 ， 而 且 各 个 单 位 消 耗 的 资 源 量 大 致 相 同的 作 业 中 心 。 这 类 作 业 所 耗 用 的 成 本 随 产 品 产 量 成 比例 变 动 。 属 于 这 类 作 业 的 成 本 有 ： 直 接 人 工 成 本 、 直接 材 料 成 本 、 机 器 能 量 成 本 （ 随 机 器 小 时

30、 成 正 比 例 变动 的 成 本 ） 和 按 产 品 法 （ 如 卡 车 ） 计 提 的 折 旧 等 成 本项 目 。 成 本 的 计 算 方 法 与 传 统 的 类 似 。2） 批 次 作 业 (batch activity)中 心 指 生 产 每 一 批产 品 执 行 一 次 的 作 业 。 其 资 源 的 消 耗 反 映 在 与 各 批 相联 系 的 成 本 动 因 上 。 该 类 成 本 随 生 产 批 次 成 比 例 变 动 。如 生 产 调 度 、 机 器 准 备 、 订 单 处 理 、 质 量 检 验 、 运 送 、材 料 处 理 等 作 业 。 404） 维 持 作 业 (p

31、rocess activity)中 心 是 为 了 维 持 某个 生 产 企 业 的 总 体 生 产 能 力 （ 企 业 的 生 产 环 境 和 管 理 生 产 经营 ） 而 执 行 的 作 业 。 这 类 作 业 与 产 品 产 量 、 批 次 、 产 品 种 类相 脱 离 ， 因 而 其 成 本 的 分 配 具 有 主 观 性 ， 如 厂 务 管 理 、 会 计人 事 ， 其 作 业 动 因 主 要 有 厂 房 面 积 、 顾 客 数 量 、 员 工 人 数 等 。人 为 判 断 的 成 分 很 高 。它 属 于 企 业 生 产 全 部 产 品 所 共 同 发 生 的 成 本 ， 即 为

32、期 间 成 本 。 3） 产 品 作 业 (product activity)中 心 指 为 了 维持 其 特 定 生 产 线 或 某 类 产 品 存 在 而 执 行 的 作 业 ，即 是 支 持 生 产 每 类 产 品 所 发 生 的 作 业 中 心 。 这类 作 业 所 耗 用 的 成 本 随 产 品 项 目 成 比 例 变 动 。 如 产品 设 计 作 业 、 检 查 线 路 作 业 、 零 件 管 理 作 业 等 41 某 企 业 作 业 分 类 及 作 业 动 因作 业 类 别 具 体 作 业 动 因 示 例单 位 水 平 作 业 产 品 或 零 部 件 产 量 、 机 器 小 时

33、、 人 工 工 时 、耗 电 千 瓦 时 数 等批 次 水 平 作 业 采 购 次 数 、 机 器 调 整 次 数 、 材 料 或 半 成 品 转移 次 数 、 生 产 准 备 次 数 、 质 检 次 数 等产 品 水 平 作 业 按 产 品 品 种 计 算 的 图 纸 制 作 份 数 、 按 产 品 品种 计 算 的 生 产 工 艺 改 变 次 数 ， 模 具 、 样 板 制作 数 量 、 计 算 机 控 制 系 统 和 刹 那 品 测 试 程 序的 开 发 ， 按 品 种 下 达 的 生 产 计 划 书 份 数 等维 持 水 平 作 业 设 备 数 量 、 厂 房 面 积 等作 业 也 可

34、 分 成 ： 增 值 作 业 和 不 增 值 作 业 42 7.同 质 成 本 库 将 同 质 组 内 各 项 作 业 的 成 本 归 集 在一 起 ， 形 成 一 个 成 本 集 合 ， 即 把 同 质 组 内 的 各 项 作 业视 同 为 一 项 作 业 ， 使 用 同 一 个 作 业 动 因 ， 将 成 本 库 中的 全 部 成 本 分 配 给 相 关 产 品 。纳 入 同 一 个 同 质 组 的 作 业 必 须 具 备 两 个 条 件 ：1.必 须 属 于 同 一 类 作 业 ；2.对 于 不 同 产 品 来 说 ， 有 着 大 致 相 同 的 消 耗 比 例如 ： “ 设 备 调 整

35、 ” 与 “ 发 放 材 料 ” 均 属 于 批 次 水 平作 业 ， 它 们 如 果 符 合 以 上 两 个 条 件 ， 则 就 可 纳 入 同一 个 同 质 成 本 库 ， 然 后 按 设 备 调 整 次 数 或 者 按 发 放材 料 的 次 数 作 为 作 业 动 因 进 行 分 配 43 用 数 量该 成 本 库 的 成 本 动 因 耗该 成 本 库 归 集 的 成 本成 本 库 分 配 率 则 ： 某 产 品 应 分 摊 的 间 接 费 用=该 产 品 成 本 库 的 作 业 量 *该 成 本 库 分 配 率 44 二 、 ABC的 理 论 基 础 生 产 导 致 作 业 的 发 生

36、 ， 作 业 耗 用 资 源 ， 并 导致 成 本 的 发 生 ； 产 品 耗 用 作 业三 、 ABC法 的 概 念 指 以 作 业 为 核 算 对 象 ， 通 过 成 本 动 因 来 确 认和 计 量 作 业 量 ， 进 而 以 作 业 量 为 基 础 来 分 配 间接 费 用 的 一 种 成 本 计 算 方 法 。 45 第 三 节 作 业 成 本 计 算 步 骤 46 资 源 成 本直 接 追 溯 分 配 资 源 成 本 根 据 资 源 动因 进 行 分 配作 业 第 一 阶 段 ： 建 立作 业 成 本 库分 配 作 业 成 本作 业 动 因 产 品 第 二 阶 段 ： 将 各 作业

37、 成 本 库 中 的 成 本分 配 进 入 到 产 品一 、 作 业 成 本 法 的 基 本 步 骤 47 可 以 通 过 两 个 阶 段 进 行 ：第 一 阶 段 ：1） 确 认 作 业 ；2） 将 资 源 成 本 分 配 至 各 作 业 （ 通 过 资 源 成本 的 直 接 追 溯 或 根 据 资 源 动 因 来 分 配 ） ；3） 相 关 作 业 形 成 同 质 组 ， 成 本 加 总 后 形 成成 本 库 ；4） 计 算 成 本 库 分 配 率 48 第 二 阶 段 ： 根 据 作 业 动 因 分 配 率 将 各 成 本 库 的 成 本 分配 到 各 受 益 产 品 中 去 。 当 然

38、 ， 要 确 定 出 各 产品 消 耗 各 类 作 业 的 动 因 数 量 。分 配 进 入 某 产 品 的 作 业 成 本=成 本 库 分 配 率 该 产 品 耗 用 的 动 因 数 量 49 二 、 作 业 成 本 计 算 法 练 习三 、 作 业 成 本 法 与 传 统 成 本 法 的 比 较主 要 区 别 ： 制 造 费 用 的 分 配1、 传 统 法 ：1） 企 业 发 生 的 制 造 费 用 归 集 在 “ 制 造 费 用 ” 帐 户 ；2） 按 一 定 标 准 (数 量 基 础 )分 配 到 各 产 品 或 劳 务 中 ：人 工 小 时 、 机 器 小 时 、 产 品 产 量 等

39、 ， 但 这 些 分 配 基础 与 各 产 品 的 实 际 消 耗 又 不 匹 配 或 关 联 性 不 高 50 2、 ABC法 ：1） 将 不 同 的 制 造 费 用 归 集 到 相 关 的 成 本 库 ；2） 依 据 产 品 所 耗 用 的 作 业 量 来 分 配 作 业 成 本 51 四 、 作 业 成 本 管 理成 本 管 理 的 新 思 维 ： 找 出 成 本 发 生 的 真 正 原 因 ，有 针 对 性 地 进 行 控 制 成 本 、 消 除 不 增 值 作 业 、 进 行作 业 链 （ 价 值 链 ） 的 重 构 ， 达 到 获 取 成 本 竞 争 优 势的 目 的 ：产 品 消

40、 耗 了 什 么 作 业 消 耗 了 多 少 该 作 业 是否 有 存 在 的 必 要 消 耗 了 什 么 资 源 、 耗 用 量 是 多少 、 是 否 合 理 52 财 务 成 本 管 理 2009版 p449：作 业 成 本 管 理 是 指 企 业 利 用 作 业 成 本 计 算 所 获取 的 信 息 进 行 作 业 管 理 ， 以 达 到 不 断 消 除 浪 费 、 实现 持 续 改 善 、 提 高 客 户 价 值 ， 并 最 终 实 现 企 业 战 略目 标 的 一 系 列 活 动 。1） 它 是 将 成 本 管 理 的 起 点 和 核 心 由 “ 商 品 ” 转 移到 “ 作 业 ”

41、 层 次 的 一 种 管 理 方 法2） 认 为 企 业 是 一 个 为 最 终 满 足 顾 客 需 求 、 实 现 投资 者 报 酬 价 值 最 大 化 而 运 行 的 一 系 列 有 密 切 联 系 的作 业 的 集 合 体 53 作 业 成 本 管 理 是 一 个 “ 二 维 ” 的 观 念 ：1） 成 本 分 配 观 作 业 成 本 的 计 算 过 程 ： 将 资 源 成本 追 溯 到 作 业 ， 再 将 作 业 成 本 追 溯 到 产 品 的 过 程 。这 一 过 程 提 供 了 资 源 、 作 业 、 产 品 及 其 他 成 本 对 象的 成 本 信 息 （ 这 里 的 成 本 可

42、 能 是 制 造 成 本 ， 也 可 能 是 经 营成 本 、 价 值 链 成 本 等 ） 。 为 成 本 战 略 、 定 价 、 生 产 决 策提 供 信 息2） 过 程 分 配 观 作 业 的 控 制 过 程 ： 作 业 产 生 的 原因 （ 为 什 么 执 行 该 项 作 业 ） 、 作 业 的 执 行 （ 执 行 的 是什 么 作 业 ） 和 作 业 的 评 价 （ 作 业 执 行 的 结 果 如 何 ） 通 过 作 业 管 理 使 价 值 链 得 到 优 化 ， 最 终 实 现 降 低 成本 、 提 高 客 户 价 值 、 增 加 企 业 盈 利 的 目 标 54 成 本 分 配 观

43、 资 源 成 本 作 业 产 品 （ 或 其 他 成 本 对 象 ）动 因 分 析 业 绩 计 量将 资 源 成 本 追 溯 到 作 业过程分析观 执 行 什 么 作 业将 作 业 成 本 追 溯 到 产 品 或 其 他 成 本 对 象作 业 执 行 得 如 何作 业 产 生 的 原 因二 维 作 业 成 本 管 理 模 型 55 成 本 分 配 观 ： 产 品 生 产 引 起 对 作 业 的 需 求 ， 而作 业 需 求 又 引 起 对 资 源 的 需 求 ， 所 以 将 资 源 成 本分 配 给 作 业 ， 将 作 业 成 本 分 配 给 产 品 ： 消 耗 了 多 少过 程 分 析 观

44、： 它 为 企 业 提 供 有 关 何 种 原 因 引起 作 业 以 及 作 业 完 成 得 如 何 （ 业 绩 计 量 ） 的信 息 ： 为 什 么 消 耗 这 么 多即 ABC法 从 纵 横 两 个 侧 面 为 企 业 改 进 作 业 链 、减 少 作 业 消 耗 、 提 高 作 业 的 效 益 ， 从 而 提 高 企业 外 部 顾 客 获 得 的 价 值 提 供 信 息 。 56 内 容作 业成 本管 理的 优势 1） 能 够 提 供 更 准 确 的 成 本 信 息 ；2） 有 助 于 企 业 更 好 地 进 行 成 本 控 制 和 经 营 决 策 ；3） 能 够 发 现 作 业 链 中

45、 的 浪 费 现 象 和 产 生 浪 费 的 原 因 ；4） 有 助 于 企 业 竞 争 力 和 盈 利 能 力 的 不 断 提 升两 者的 区别 1） 传 统 的 成 本 管 理 关 注 的 重 点 是 成 本 ， 作 业 成 本 管 理 关注 的 重 点 是 作 业2） 传 统 成 本 管 理 一 般 以 部 门 或 生 产 线 作 为 责 任 中 心 ， 作业 成 本 管 理 以 作 业 或 作 业 链 作 为 责 任 单 元3） 传 统 成 本 管 理 以 企 业 现 实 可 能 达 到 的 成 本 水 平 作 为 控制 标 准 ， 作 业 成 本 管 理 以 最 优 或 理 想 成

46、本 作 为 控 制 标 准4） 传 统 的 忽 视 非 增 值 成 本 ， 而 作 业 成 本 管 理 高 度 重 视 非增 值 成 本 57 思 考 题1） 什 么 是 作 业 成 本 法 ？ 作 业 成 本 管 理 ？2） 作 业 成 本 法 的 基 本 原 理 是 什 么 ？3） 什 么 是 作 业 链 ？4） 举 例 说 明 增 值 作 业 和 不 增 值 作 业 的 含 义5） 如 何 理 解 资 源 动 因 ？6） 主 要 有 哪 些 作 业 类 型 ？ 58 单 选 题1.通 常 ， 随 着 产 量 变 动 而 正 比 例 变 动 的 作 业 属 于（ ） ： A.单 位 水 平

47、 作 业 ； B.批 量 水 平 作 业 ； C.产 品水 平 作 业 ； D.生 产 维 持 作 业2.下 列 属 于 生 产 维 持 作 业 的 是 （ ） ： A.人 工 工 时 ；B.材 料 转 移 次 数 ； C.按 产 品 品 种 计 算 的 图 纸 制 作 份数 ； D.公 司 的 广 告 费 用AD 59 3.检 验 完 工 产 品 质 量 作 业 的 次 数 属 于 （ ） ： A.资 源动 因 ； B.业 务 动 因 ； C.持 续 动 因 ； D.强 度 动 因（ 作 业 动 因 ： 业 务 动 因 通 常 以 执 行 的 次 数 作 为 作 业 动 因 ； 持 续 动因

48、 通 常 以 执 行 一 项 作 业 所 需 要 的 时 间 作 为 作 业 动 因 ； 强 度 动 因 通 常 以 订 单 或 工 作 单 份 数 作 为 作 业 动 因 ）B4.可 以 从 公 司 成 本 中 去 除 或 降 低 且 不 影 响 产 品 或 服务 质 量 的 成 本 是 （ ） ： A.不 增 值 作 业 成 本 ； B.增值 作 业 成 本 ； C.可 变 成 本 ； D.间 接 成 本 A 60 5.在 多 产 品 、 多 零 件 生 产 情 况 下 ， 一 般 以 机 器 小 时或 人 工 工 时 等 来 计 量 的 作 业 属 于 （ ） ： A.单 位 水 平作

49、业 ； B.批 量 水 平 作 业 ； C.产 品 水 平 作 业 ； D.生 产维 持 作 业6.通 常 不 属 于 批 量 水 平 作 业 的 有 （ ） ： A.采 购 次数 ； B.生 产 准 备 次 数 ； C.质 量 检 验 次 数 ； D.耗 电千 瓦 时 数AD 61 多 选 题1.最 优 订 购 批 量 是 指 一 次 订 购 的 最 佳 经 济 批 量 ， 在这 个 投 产 批 量 下 ， 这 时 （ ） :A.生 产 成 本 最 低 ；B.生 产 成 本 最 高 ； C.全 年 总 的 订 购 成 本 等 于 全 年 总的 储 存 成 本 ； D.全 年 总 的 订 购

50、成 本 最 小 ； E.全 年 总的 储 存 成 本 最 小 2.作 业 成 本 法 的 基 本 理 念 有 （ ） :A.以 作 业 量 为 成本 分 配 基 础 ； B.以 作 业 为 成 本 计 算 的 基 本 对 象 ； C.产品 消 耗 作 业 ， 作 业 消 耗 资 源 ； D.生 产 导 致 作 业 的 发生 ， 作 业 导 致 成 本 的 发 生ACABCD 62 3.短 期 决 策 包 括 （ ）A.生 产 决 策 ； B.销 售 决 策 ； C.定 价 决 策 ； D.固 定资 产 更 新 决 策 ； E.固 定 资 产 购 置 的 决 策4.通 常 可 以 看 成 单 位

51、 水 平 作 业 的 有 （ ）A.产 品 或 零 件 产 量 ； B.机 器 小 时 ； C.人 工 工 时 ； D.机 器 调 整 次 数ABCABC 63 5.假 定 其 他 条 件 不 变 ， 在 产 销 不 平 衡 的 情 况 下 ，下 面 说 法 正 确 的 有 （ ） ：A.本 期 产 量 大 于 本 期 销 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 所 确定 的 利 润 大 于 变 动 成 本 法 下 的 利 润 ；B.本 期 产 量 大 于 本 期 销 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 所 确定 的 利 润 小 于 变 动 成 本 法 下 的 利 润 ； C.本 期 产 量 小

52、于 本 期 销 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 所 确定 的 利 润 小 于 变 动 成 本 法 下 的 利 润 ；D.本 期 产 量 小 于 本 期 销 量 时 ， 按 完 全 成 本 法 所 确定 的 利 润 大 于 变 动 成 本 法 下 的 利 润 ；AC 64 6.下 列 项 目 中 ， 属 于 变 动 成 本 的 是 （ ）A.直 接 材 料 ； B.直 接 人 工 ； C.广 告 费 ； D.职 工 培 训费7.变 动 成 本 法 和 完 全 成 本 法 的 主 要 区 别 有 （ ）A.成 本 费 用 分 类 的 依 据 不 同 ； B.产 品 成 本 构 成 内容 不 同

53、 ； C.期 末 存 货 成 本 构 成 内 容 不 同 ； D.分 期损 益 计 算 程 序 不 同ABABCD 65 8.下 列 各 项 因 素 中 ， 导 致 安 全 边 际 提 高 的 有 （ ） ：A.单 价 上 升 ； B.单 位 变 动 成 本 降 低 ； C.固 定 成 本 增加 ； D.预 计 销 售 量 增 加ABD9.下 列 表 述 正 确 的 有 （ ） ： A.贡 献 毛 益 率 +变 动 成本 率 =1； B.贡 献 毛 益 率 +安 全 边 际 率 =1； C.安 全 边际 率 *贡 献 毛 益 率 =销 售 利 润 率 ；D.利 润 =安 全 边 际 量 *单 位 边 际 贡 献ACD 66 10.自 然 利 润 中 心 具 有 （ ） ： A.产 品 销 售 权 ； B.价 格 制 定 权 ； C.材 料 采 购 权 ； D.生 产 决 策 权ABCD11.下 列 属 于 标 准 成 本 中 心 成 本 的 有 （ ） ： A.直 接材 料 ； B.直 接 人 工 ； C.间 接 制 造 费 用 ； D.职 工 培 训费 ABC 67 12.下 列 属 于 费 用 中 心 费 用 的 有 （ ）A.研 究 开 发 费 用 ； B.广 告 宣 传 费 用 ； C.直 接 材 料 和直 接 人 工 ； D.职 工 培 训 费ABD